Contabilidad financiera trabajo grupal

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    22-Jan-2018

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1. Facultad de Ciencias Econmicas Escuela Profesional de Economa TEMA: Desarrollo de temas de acuerdo al Slabo 2015-B DOCENTE: Carlos Benito Serrano Valenzuela ALUMNOS: Alvarado Vargas, Carolina Buitron Ccaccya, Beatriz Cuzcano Morales, Erika Hernndez Ramirez, Maicol Emilio Jaulis Ibrcena, Pamela Ramos Crdova, Angelo Ros Davila, Christian Rengifo Tume, Cecilia Rojas Touzett, Rodrigo 2015 Contabilidad Financiera 2. UNAC-FCE-01E 2 NDICE INTRODUCCIN ....................................................................................................................................................................... 3 1. SEMANA 1......................................................................................................................................................................... 4 1.1 INTRODUCCIN A LAS ACTIVIDADES COMERCIALES.................................................................................................. 4 1.1.1 VISIN GENERAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.................................................................................................... 4 1.1.1.1 ESTADOS FINANCIEROS BSICOS ........................................................................................................................................5 1.1.2 EL PROCESO DE INFORMACIN CONTABLE............................................................................................................... 5 1.1.3 VISIN GENERAL DE LAS ACTIVIDADES EMPRESARIALES....................................................................................... 6 2. SEMANA 2 Y 4 .................................................................................................................................................................. 6 2.1 MTODOS DE CONTABILIDAD PARA LA MEDICIN DEL RENDIMIENTO........................................................................................ 6 2.1.1 Mtodo de efectivo........................................................................................................................................................ 7 2.1.2 Mtodo de lo devengado............................................................................................................................................... 8 3. SEMANA 3 Y 5 .................................................................................................................................................................. 9 3.1 ASPECTOS BSICOS PARA LA PREPARACIN DE ESTADOS FINANCIEROS................................................................ 9 3.1.1 Naturaleza de los Estados Financieros........................................................................................................................ 9 3.1.1.1 PRINCIPIOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS....................................................................................................................12 4. SEMANA 6....................................................................................................................................................................... 20 4.1 ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA.......................................................................................................................... 20 4.1.1 LOS ACTIVOS CORRIENTES........................................................................................................................................ 20 4.1.2 LOS ACTIVOS NO CORRIENTES.................................................................................................................................. 21 5. SEMANA 7....................................................................................................................................................................... 22 5.1 LOS PASIVOS: ................................................................................................................................................................. 22 5.1.1 Pasivo no corriente (largo plazo) .............................................................................................................................. 22 5.1.2 Pasivo Corriente o circulante (corto plazo) .............................................................................................................. 23 5.2 PATRIMONIO.................................................................................................................................................................. 25 BIBLIOGRAFA ....................................................................................................................................................................... 49 3. UNAC-FCE-01E 3 INTRODUCCIN La Contabilidad se define como un sistema adaptado para clasificar los hechos econmicos que ocurren en un negocio. De tal manera que, se constituya en el eje central para llevar a cabo los diversos procedimientos que conducirn a la obtencin del mximo rendimiento econmico que implica el constituir una empresa determinada. De modo que, el presente trabajo contiene una visin introductoria en torno a la contabilidad, su definicin, objetivos, importancia, tenedura de libros, diferencia entre ste y la contabilidad y principios y procedimientos contables, entre otros aspectos relacionado con el tpico tratado. En lneas generales se espera que, como cursante de Computacin e Informtica, se efecte un primer contacto con los conocimientos bsicos que se requieren para el desempeo efectivo en la misma. La contabilidad financiera o contabilidad externa, tambin llamada simplemente Contabilidad es la tcnica mediante la cual se recolectan, se clasifican, se registran, se sumarizan y se informa de las operaciones cuantificables en dinero, realizadas por una entidad econmica. Es la utilizacin de ciertos principios al registrar, clasificar y sumarizar en trminos monetarios datos financieros y econmicos, para informar en forma oportuna y fehaciente de las operaciones de la vida de una empresa. La funcin principal de la contabilidad financiera es llevar en forma histrica la vida econmica de una empresa: los registros de cifras pasadas sirven para tomar decisiones que beneficien en el presente o a futuro. Tambin proporciona los Estados Contables o estados financieros que son sujetos al anlisis e interpretacin, informando a los administradores, a terceras personas y a entes estatales del desarrollo de las operaciones de la empresa. 4. UNAC-FCE-01E 4 1. SEMANA 1 1.1 INTRODUCCIN A LAS ACTIVIDADES COMERCIALES Se denomina actividad al proceso o la accin que lleva a cabo un sujeto o una institucin, por lo general como parte de sus funciones o tareas habituales. Comercial, por su parte, es aquello vinculado al comercio (las operaciones de compra y/o venta de productos y servicios). La actividad comercial, de este modo, consiste en el intercambio de mercancas o de bienes simblicos. El dinero es el medio de cambio habitual: una persona adquiere ciertos productos entregando dinero, y a su vez obtiene dinero al ofrecer el fruto de su trabajo. Quien se dedica a la actividad comercial recibe el nombre de comerciante. Durante mucho tiempo, la actividad comercial se desarroll en espacios fsicos como tiendas o mercados. En la actualidad, sin embargo, el avance de la tecnologa permite que muchas personas se dediquen a la actividad comercial a travs de Internet. Los productos se ofrecen de manera virtual y el comprador puede pagar a distancia, recibiendo la compra en su domicilio. As no existe el contacto fsico entre el comerciante y el cliente. Otra particularidad de la actividad comercial actual es que muchas veces se produce un bien en un pas X, se lo ofrece a la venta en una nacin Z y se lo termina consumiendo en un tercer pas. Esto se debe al fenmeno conocido como globalizacin. 1.1.1 VISIN GENERAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Visin General de los Estados Financieros Muestran los hechos con incidencia econmica y financiera que han realizado los entes econmicos pblicos y privados, necesarios para mostrar los resultados de la gestin econmica, presupuestaria y fiscal, as como la situacin patrimonial de los mismos, realizados con la periodicidad y la estructura que la ley establece. OBJETIVOS Su objetivo es suministrar informacin de la situacin financiera, los resultados de la gestin, los flujos de ejercicios acontecidos, de tal forma que permita cumplir con los ordenamientos legales del particular. Deben estar disponibles a un amplio espectro de los usuarios con confiabilidad y oportunidad para tomar decisiones respecto a la asignacin de recursos, su administracin y control, as mismo son la base para evaluar su desempeo, rendicin de cuentas y transparencia fiscal. 5. UNAC-FCE-01E 5 1.1.1.1 ESTADOS FINANCIEROS BSICOS El estado de flujos de efectivo Resume el efectivo recibido y los pagos del negocio respecto del mismo perodo cubierto por el estado de resultado. El propsito bsico de este estado financiero es proporcionar informacin sobre las entradas de efectivo y pagos de efectivo de una compaa durante el perodo contable. El trmino flujo de efectivo describe cobros de efectivos (entradas), lo mismo que los pagos de efectivo (salidas). Balance General El propsito del balance general es mostrar la posicin financiera de una empresa o negocio a una fecha determinada. El balance general comprende una relacin de los activos, los pasivos y el patrimonio de un negocio. La fecha del balance general es muy importante ya que la posicin financiera de un negocio puede cambiar rpidamente. Estado de resultados El Estado de Prdidas y ganancias o Estado de Resultados es un documento contable que muestra detallada y ordenadamente la utilidad o prdida del ejercicio. El estado de prdidas y ganancias muestra detalladamente como de ha obtenido la utilidad del ejercicio, mientras que el balance general nicamente muestra la utilidad, mas no la forma como se ha obtenido, razn por la cual el Estado de Resultados se considera como un estado complementario del Balance General. 1.1.2 EL PROCESO DE INFORMACIN CONTABLE Elaboracin de la informacin. Qu sucesos han de ser captados y cmo han de ser tratados. Comprende las siguientes etapas: - Identificacin y Captacin de los datos (hechos contables). Captacin de sucesos, seleccin de aquellos que son relevantes para la toma de decisiones, e identificacin de los flujos que intervienen en el suceso. - Medicin y Valoracin: Cuantificacin. Homogeneizacin de los flujos identificados en trminos econmicos. - Registro. Reflejo contable de los flujos previamente homogeneizados. Comunicacin de la informacin. Se realizar mediante formatos o modelos especficos que permite la transmisin de la informacin a los distintos usuarios para su comprensin y posterior utilizacin en los procesos de toma de decisiones. Comprende las siguientes etapas: - Agregacin (resumen) y Comunicacin. Sntesis de los hechos registrados con el fin de divulgar informacin relevante a los usuarios. 6. UNAC-FCE-01E 6 Verificacin de la informacin: Proceso centrado en la revisin de la informacin emitida con el fin de determinar el grado de veracidad y exactitud respecto a los acontecimientos realmente ocurridos y al reflejo de la situacin de la unidad. Anlisis e interpretacin: Proceso centrado en la utilizacin de distintas tcnicas que permitan reflejar la actuacin de la unidad partiendo de los datos e informacin que han sido suministrados. El proceso contable en sentido estricto se delimita en torno a las dos primeras funciones (Elaboracin y Comunicacin de la informacin) por cuanto que las otras dos se llevan a cabo por sistemas pertenecientes a la ciencia contable pero que actan posteriormente a que la informacin haya sido comunicada por el sujeto econmico (Auditoria y Anlisis de estados financieros). 1.1.3 VISIN GENERAL DE LAS ACTIVIDADES EMPRESARIALES Se conoce como actividad empresarial a las acciones que desarrolla una compaa para obtener ganancias. Las actividades empresariales son muy diversas y dependen de las caractersticas de cada organizacin, son todas aquellas actividades que lleva adelante una empresa con el objetivo de producir y comercializar los bienes o los servicios que le permiten generar ingresos. Se denomina visin empresarial a aquella habilidad que poseen ciertas personas de percibir el futuro de su empresa a largo plazo, proyectndose en el tiempo, para imaginar nuevos contextos donde deber funcionar, con nuevas necesidades y recursos, previendo lo necesario para adecuarse a ello. Quien tiene visin empresarial preanuncia los cambios y trata de adaptar a ellos sus recursos, por ejemplo adecuando su tecnologa, capacitando a su personal, abriendo sucursales donde se estima existen potenciales clientes, modificando sus productos o fabricando nuevas alternativas ante los cambios en los gustos o necesidades de la clientela, etc. La visin empresarial es necesaria porque dirige las acciones hacia los objetivos, planea estrategias, asigna recursos, moviliza, planifica, motiva, y hace que la empresa crezca y se posicione mejor en el mercado y sobreviva a la competencia. 2. SEMANA 2 Y 4 2.1 Mtodos de Contabilidad para la Medicin del Rendimiento La funcin primario de la contabilidad es desarrollar y reportar datos para medir el desempeo de la empresa, evaluar su posicin financiera y pagar los impuestos. Existen muchos mtodos para medir el resultado. Los principales son: la base devengada y la base efectivo. 7. UNAC-FCE-01E 7 En su declaracin, tiene que usar el mismo mtodo de contabilidad que use para mantener sus archivos. El mtodo de contabilidad es simplemente un conjunto de reglas que usted usa para determinar cundo y cmo declarar sus ingresos y gastos. 2.1.1 Mtodo de efectivo Mtodo de contabilidad basado en recibos de efectivo y erogacin de efectivo. Para los propsitos de contabilidad, los ingresos y los costos son asentados cuando se reciben y se gastan el dinero, no cuando es recibido.1 Usted reporta todos los ingresos en el ao en que los recibe. Usualmente deducir los gastos solamente en el ao contributivo en que los haya pagado.2 El mtodo de base de efectivo reconoce el impacto de las transacciones en los estados financieros solo cuando se recibe o se desembolsa efectivo.3 El administrador financiero pone nfasis sobre todo en los flujos de efectivo, entrada y salida de efectivo. Mantiene la solvencia de la empresa planificando los flujos necesarios para satisfacer sus obligaciones y para adquirir activos necesarios para cumplir con los objetivos de la empresa. Utiliza esta base de efectivo para reconocer los ingresos y los gastos solo respecto de flujos positivos y negativos reales. Independientemente de sus prdidas o ganancias, una empresa debe tener suficiente flujo de efectivo para cumplir con sus deudas conforme se venzan.4 La contabilidad basada en el efectivo es un mtodo de registro de las transacciones en el que lo gastos y los ingresos son introducidos en las cuentas durante el periodo relacionado con los recibos o desembolsos ocurridos. 5 Ventajas del Mtodo de Efectivo Presenta los resultados del ao a partir del flujo de efectivo6 Desventajas del Mtodo de Efectivo Los partidarios de la base devengada sostienen que la base efectivo no toma en cuenta las actividades que incrementa o disminuyen otro activo que no sea el efectivo.7 1 Haden, Jeff. El diccionario completo de trminos de bienes races explicados en forma simple: lo que los inversores inteligentes necesitan saber, 2008, p. 175 2 Internal Revenue Service. Taller de Impuestos para Pequeos Negocios: Cuaderno de Trabajo, p. XXI 3 Horngren, C. T., Sundem, G. L., & Elliott, J. A. Introduccin a la contabilidad financiera, 2000, p. 45 4 Gitman, Lawrence J. Principios de Administracin Financiera, 2003, p. 10 5 Gray, Douglas. (2000). Crea y rentabiliza tu negocio. Trabajando con tu ordenador. 101 ideas para hacer, p 184 6 Horngren, C. T., Sundem, G. L., & Elliott, J. A. Introduccin a la contabilidad financiera, 2000, p. 45 7 Horngren, C. T., Sundem, G. L., & Elliott, J. A. Introduccin a la contabilidad financiera, 2000, p. 45 8. UNAC-FCE-01E 8 2.1.2 Mtodo de lo devengado Mtodo de contabilidad que requiere ingresos o gastos para ser ingresados cuando el ingreso es devengado o ganado o el cobro es pagadero. Por ejemplo, si el dueo de un inmueble compra una pliza de seguro de tres aos, segn el mtodo de lo devengado, solo el gasto del primer ao de seguro he mostrado como un asiento de diario, aun si el propietario del inmueble paga saldo completo en su totalidad8. Usted reporta los ingresos en el ao en que se los gane, sin importar cundo reciba el pago. Deducir los gatos en el ao contributivo en que asuma la deuda, sin importar cuando los pague9. Reconoce el impacto que las transacciones tienen en los estados financieros, durante periodos en que ocurren ingresos y gastos. Es decir los ingresos se registran cuando se ganan y los gastos se registran en el momento en el que se incurren, no necesariamente en el momento en que el efectivo cambia de manos.10 Utilizando ciertos principios estandarizados y generalmente aceptados, el contador prepara los estados financieros que reconocen los ingresos al momento de la venta (ya sea que se haya recibido el pago o no) y los gatos cuando se incurren en ellos.11 Es un mtodo de registro de las transacciones en el que los gastos y los ingresos son introducidos en las cuentas durante el periodo en el que se ha producido la ganancia o el gasto, indiferentemente de si dichas transacciones se hayan establecido o no. 184 Ventajas del Mtodo de lo Devengado Segn Horngren, Sundem y Elliott12: La base devengada ofrece la ventaja de presentar un resumen ms completo de las actividades que producen valor en la entidad. Reconoce los ingresos al momento de ganarse y los asocia con los costos. Desventajas del Mtodo de lo Devengado Los partidarios de la base efectivo sealan que una compaa, por bueno que parezca su desempeo, puede quebrar si no administra bien su efectivo13. 8 Haden, Jeff. El diccionario completo de trminos de bienes races explicados en forma simple: lo que los inversores inteligentes necesitan saber, 2008, p. 175 9 Internal Revenue Service. Taller de Impuestos para Pequeos Negocios: Cuaderno de Trabajo, p. XXI 10 Horngren, C. T., Sundem, G. L., & Elliott, J. A. Introduccin a la contabilidad financiera, 2000, p. 45 11 Gitman, Lawrence J. Principios de Administracin Financiera, 2003, p. 10 12 Horngren, C. T., Sundem, G. L., & Elliott, J. A. Introduccin a la contabilidad financiera, 2000, p. 45 13 Horngren, C. T., Sundem, G. L., & Elliott, J. A. Introduccin a la contabilidad financiera, 2000, p. 45 9. UNAC-FCE-01E 9 3. SEMANA 3 Y 5 3.1 ASPECTOS BSICOS PARA LA PREPARACIN DE ESTADOS FINANCIEROS Estado de situacin financiera. Estado de resultados y costo de produccin. Estado de variacin del capital de trabajo y estado de utilidades retenidas. Estado de cambios en la situacin financiera. Estados financieros pro forma. Estados financieros consolidados. Objetivos del anlisis de estados financieros. Relaciones de dependencia. Preparacin de la informacin para su anlisis. Comparabilidad de los estados financieros con perodos anteriores. Introduccin Conocer los Estados Financieros es deber hacia donde marcha nuestro negocio, es tener el detalle de la estructura financiera de la empresa, es entender la evolucin de las operaciones y las cuentas de manera que se pueda analizar la tendencia positiva o negativa de la situacin y los resultados financieros. El anlisis financiero requiere de un conocimiento completo de la esencia de los Estados Financieros, las partidas que la conforman, sus problemas y limitaciones. Con esta base, quien analice los estados financieros podr lograr mejores recomendaciones o tomar ptimas decisiones. 3.1.1 Naturaleza de los Estados Financieros Antes de entrar a definir formalmente los Estados Financieros, conviene recordar algunos conceptos bsicos que nos ubiquen dentro de la materia. El origen a los Estados Financieros est en la Contabilidad, y esta se define como el arte de registrar, clasificar, resumir e interpretar los datos financieros. Con el fin de que estos sirvan a las diferentes personas interesadas en las operaciones de la empresa. Los Estados Financieros se preparan para presentar un informe peridico acerca de la situacin del negocio, los progresos de la administracin y los resultados obtenidos durante el periodo que se estudia, constituyendo una combinacin de hechos registrados, convenciones contables y juicios personales. Los hechos registrados se refieren a los datos sacados de los registros contables, tales como la cantidad de efectivo o el valor de las obligaciones. Las relaciones contables se relacionan con ciertos procedimientos supuestos, tales como la forma de valorizar los activos, la capitalizacin de los gastos financieros, etc. El juicio personal hace referencia a las decisiones que puede tomar el contador en cuanto a utilizar tal o cual mtodo de depreciacin o valoracin de inventarios, amortizacin de diferidos en un trmino ms corto o ms largo. etc. 10. UNAC-FCE-01E 10 Cules son los Estados Financieros Bsicos? Para efectos de anlisis financiero, se considera bsicos, dentro de los estados financieros, el Balance General y el Estado de Resultados. Adems de estos existen otros estados que se consideran auxiliares o complementarios, de los cuales nos ocuparemos ms adelante. El Balance General Representa la situacin de los activos y pasivos de una empresa as como tambin el estado de su patrimonio. En otras palabras presenta la situacin financiera o las condiciones de un negocio, en un momento dado, segn se reflejan en los registros contables. El nombre ms utilizado para este estado es el de balance general, pero tambin suele denominarse: Estado de situacin financiera Estado de Inversiones Estado de Recursos y Obligaciones Estado de Activo, Pasivo y Capital. Las divisiones principales del balance o ecuacin patrimonial es la siguiente. BALANCE GENERAL ACTIVO PASIVO PATRIMONIO NETO El activo representa los bienes y derechos de la empresa. Dentro del concepto de bienes estn el efectivo, los inventarios, los activos fijos. Etc. El pasivo: representa las obligaciones totales de las empresas, en el corto o largo plazo, cuyos los beneficiario son por lo general personas o entidades diferentes a los dueos de las empresas aunque ocasionalmente existan pasivos con los socios o accionistas de la compaa. Encajan dentro de esta definicin las obligaciones bancarias, las obligaciones con proveedores, las cuentas por pagar etc. 11. UNAC-FCE-01E 11 El Patrimonio: representa la participacin de los propietarios en los negocios, y es el resultado del total del activo menos el total del pasivo con terceros. Es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones debidamente valorados con el fin que se destinan, existentes en un momento determinado y perteneciente a una persona natural o jurdica. El patrimonio tambin se le denomina capital contable o capital social. El Estado de Resultados Tambin se la conoce con el nombre de: Estado de Rentas y Gatos Estados de Ingresos y Egresos Estado de Prdidas y Ganancias Estado de Utilidades A nuestro juicio el nombre ms apropiado es el Estado de Ingresos y Egresos, pero se utiliza ms el Estado de Resultados. El Estado de Resultado muestra los Ingresos y los Gastos, as como la utilidad o prdida resultante de las operaciones de una empresa durante un periodo determinado, generalmente un ao. Estados Financieros Complementarios Son aquellos que se derivan de los estados financieros bsicos y que sirven para determinados aspectos de la situacin financiera o la evolucin financiera de la empresa. Los ms conocidos son los siguientes. Estado de Flujo de Fondos Este estado resulta de la comparacin del balance general en dos fechas determinadas. De esta manera muestra, aunque con algunas limitaciones, de donde obtuvo la empresa los recursos financieros y que determinacin se les dio. Estado de Flujo de Caja Trata de establecer las entradas y salidas de efectivo que ha tenido o puede tener una compaa en el futuro. 12. UNAC-FCE-01E 12 Estado de Cambios de Capital de Trabajo. Este estado expresa los cambios que, entre dos fechas determinadas, ha experimentado el capital neto de trabajo de una empresa, considerando las fuentes o usos ajenos al mismo capital de trabajo, que originaron tales cambios. Estado de Supervit Ganado. Establece la variacin en el supervit ganado de un periodo a otros distinguiendo entre las utilidades que permanecen en la compaa y las que han sido distribuidas a los accionistas o utilizadas para otros fines, como donaciones, fundaciones. etc. 3.1.1.1 PRINCIPIOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Existen unos principios contables bsicos, generalmente aceptado a lo que deben acogerse los contadores. En la moneda de cada pas. Los datos contables deben registrarse en trmino de dinero. En la moneda de cada pas. Toda transaccin debe ser contabilizada por partida doble, es decir que sobre todo activo existen derechos de los acreedores o participaciones de los socios. La empresa es una entidad distinta de sus propietarios y los dos deben llevar contabilidades independientes. La contabilidad supone las operaciones de un negocio en marcha. Ninguna empresa podra registrar sus operaciones con base en una inminente liquidacin. Se debe partir del supuesto de que los Estados Financieros son consistentes, es decir, que se han empleado las mismas tcnicas contables todos los aos, de tal manera que puedan ser comparadas sin error. Los ingresos se reconocen cuando el proceso de devengar este cumpliendo y se ha efectuado un intercambio econmico. Los Ingresos y los Gastos deben ser razonables y equilibrados. Las partidas del Balance General, en la mayora de los casos estn valuadas al costo. Se procede as de un modo conservador. Se refiere que los errores por medida tiendan a subestimar las utilidades y activos netos. Es as como se registran inmediatamente las prdidas sobre compromisos, pero no las utilidades de los mismos. 13. UNAC-FCE-01E 13 MODELO DE BALANCE GENERAL Modelo de balance general ACTIVO PASIVO Activo corriente Pasivo corriente Caja y bancos 2500 Proveedores 5000 Clientes 6000 Otros acreedores 2000 Otros deudores 2400 Impuestos por pagar 1200 Existencias 26600 TOTAL PASIVO CORRIENTE 8200 TOTAL ACTIVO CORRIENTE 37500 Pasivo no corriente Activo no corriente Deudas a largo plazo 1400 Inm. maq. y equipo 14000 TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 1400 Depreciacin acumulada 1400 TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 12600 PATRIMONIO Capital 19000 Utilidades retenidas 2600 Utilidades del ejercicio 18900 TOTAL PATRIMONIO 40500 TOTAL ACTIVOS 50100 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 50100 14. UNAC-FCE-01E 14 Veamos la explicacin de cada una de las cuentas: El activo corriente o activo circulante es el activo que fcilmente puede convertido en dinero en efectivo, comprende las cuentas de: Caja y bancos o disponible: el dinero que la empresa tiene en su caja o depositado en una cuenta en el banco. Clientes, cuentas por cobrar o cuentas por cobrar comerciales: el dinero que los clientes les deben a la empresa como producto de ventas hechas al crdito. Otros deudores, otras cuentas por cobrar o cuentas por cobrar no comerciales: el dinero que le deben a la empresa, pero que no incluye el saldo de los clientes. Existencias o inventarios: incluyen las materias primas, los productos en proceso, y los productos terminados o las mercaderas. El activo no corriente o activo fijo es el activo que difcilmente puede ser convertido en dinero en efectivo, comprende las cuentas de: Inmuebles, maquinaria y equipo: comprende edificios, terrenos, maquinaria, equipos, vehculos de transporte, muebles, enseres, etc. Depreciacin acumulada: el valor de la depreciacin acumulada de los activos de la cuenta anterior a excepcin de los terrenos que no se deprecian. El pasivo corriente son las obligaciones o deudas que tiene la empresa con vencimiento menor a un ao, comprende las cuentas de: Proveedores, cuentas por pagar o cuentas por pagar comerciales: el dinero que la empresa le debe a sus proveedores como producto de compras hechas al crdito. Otros acreedores, otras cuentas por pagar o cuentas por pagar no comerciales: el dinero que la empresa le debe a terceros, pero que no incluye el sado que le resta pagar a sus proveedores. Impuestos por pagar o tributos por pagar: el saldo de impuestos que a la empresa le resta pagar. El pasivo no corriente son las obligaciones o deudas que tiene la empresa con vencimiento mayor a un ao, comprende las cuentes de: Deudas a largo plazo: deudas a largo plazo que tiene la empresa, por ejemplo, con entidades financieras. Y, finalmente, el patrimonio o patrimonio neto comprende las cuentas de: Capital o capital social: las aportaciones hechas por los socios o accionistas. Utilidades retenidas, utilidades acumuladas, resultados acumulados o reservas: utilidades que se retienen o se acumulan en la empresa despus de pagar dividendos. 15. UNAC-FCE-01E 15 Utilidades del ejercicio o resultados del ejercicio: utilidades del ejercicio antes de repartirse como dividendos y destinarse a utilidades retenidas. La mayorizacin en T Conocido tambin como Libro Mayor o Mayor General, es un libro de Contabilidad que recoge la informacin registrada previamente en el Diario General, pero en cada una de las cuentas que ha intervenido en la Contabilidad en un perodo determinado. Uno de los formatos ms conocidos de este libro es la T que ya lo vimos cuando mencionamos las partes de una cuenta. Pues bien, como para cada cuenta utilizamos una T y es la suma de todas estas T en su conjunto lo que dan lugar al Libro Mayor. El esquema de T es generalmente utilizado por la facilidad que implica trazar una letra T e identificar el Debe y el Haber, sin embargo existen otros esquemas ms completos que incluyen una columna adicional para la obtencin del saldo deudor o acreedor directamente y que lo veremos en captulos posteriores. La Mayorizacin La mayorizacin es el proceso mediante el cual conforme van apareciendo las cuentas en el Diario General se utiliza una T para en ella registrar los valores debitados o acreditados previamente en el Libro Diario, como es lgico este proceso no se puede dar sin previamente disponer de un Libro Diario en el que ya existan registros. Registros Contables El registro contable es el elemento fsico en el cual se conservan los datos relacionados con las operaciones de la empresa. Es la afectacin o asiento que se realiza en los libros de contabilidad de un ente econmico, con objeto de proporcionar los elementos necesarios para elaborar la informacin financiera del mismo. Al realizar una operacin mercantil, sta debe ser analizada para efectuar correctamente el registro contable que corresponde. Ejemplo: El da 28/09/2015, la empresa efecta el pago con cheque por concepto de Honorarios Profesionales al contador pblico por los servicios prestados en el mes de Septiembre de ese ao, por un monto de 16,600,000. Para realizar el registro contable se debe efectuar el siguiente anlisis: 16. UNAC-FCE-01E 16 El Concepto pagado se refiere a los Honorarios Profesionales del contador, de manera que se cataloga como un gasto o egreso, ya que representa un servicio recibido, que va a representar la primera cuenta a ser considerada en el registro. La segunda cuenta ser la forma cmo se pag ese servicio, lo cual se hizo con cheque, por lo tanto, la segunda cuenta ser un activo, que es dicho efectivo. Una vez que ya se han seleccionado las cuentas que componen el registro contable, se procede a identificar cual fue la modificacin que sufrieron las mismas, las cuales se circunscriben a dos posibilidades, que son aumento o disminucin, de manera que hay que revisar muy bien dicha modificacin. Para saber la modificacin de la cuenta de egreso o gasto, simplemente hay que preguntarse si se tienen ms o menos servicios recibidos. En este caso, se tienen ms, de manera que hay un aumento en la cuenta Honorarios Profesionales. Para saber la modificacin de la cuenta de activo, se efecta la pregunta si se tienen ms o menos dinero. Por supuesto al desembolsar efectivo, el Activo, cuenta Bancos, Disminuye. En resumen: En esta operacin mercantil intervienen dos cuentas: un egreso y un activo; donde aumenta el egreso y se registra por el DEBE y disminuye la cuenta de activo y debe registrarse por el HABER. Estado de Prdidas y Ganancias El Estado de ganancias y prdidas conocido tambin como Estado de resultados, Estado de ingresos y gastos, o Estado de rendimiento; es un informe financiero que muestra todos tus ingresos de negocio y transacciones de gastos que la empresa obtuvo o espera tener. Los estados de ingresos pueden ser generados por cualquier periodo especfico de negocios, y se preparan comnmente en forma diaria, mensual, trimestral o anual. Tambin se conoce como una Declaracin de ganancias y prdidas. Para el desarrollo ms sofisticado se utiliza la clase 6: Gastos, la clase 7: Ingresos, la clase 8: Cuentas de cierre, la clase 9: Cuentas Analticas de Explotacin, del Plan Contable Empresarial. Las clases son usadas por contadores porque su tarea en las empresas es cuadrar todos los costos. Es necesario contratar a un contador si es que tenemos una grande o mediana empresa; en caso de que sea una empresa pequea, no es necesario, pero si debemos saber acerca de la importancia, el manejo y la elaboracin de este informe contable. Para qu sirve el Estado de Ganancias y Prdidas? Un estado de prdidas y ganancias nos indican cmo han aumentado y disminuido sus activos. En un estado de prdidas y ganancias, la entrada total de activos netos que resultan 17. UNAC-FCE-01E 17 del suministro de servicios y productos a sus clientes se mide en cuentas de ingresos, que a su vez nos indican porqu los activos netos aumentaron o disminuyeron. Tambin podemos usarlo como una herramienta de comparacin entre el ao ms reciente con tendencias pasadas y el presente ao, de esta forma, formamos un pronstico razonable para el futuro. El estado tambin nos ayuda a localizar reas problemticas relacionadas con ventas, mrgenes y gastos y nos ofrece un mtodo para investigar las reas problemticas dentro de un perodo de tiempo razonable. Cuando el estado se prepara de forma adecuada, el aumento o disminucin netos en sus activos netos, o la diferencia entre los ingresos y los gastos, se designan como ingreso neto o prdida neta. Un aumento neto en los activos netos o el ingreso neto se aade al valor neto en su balance general. Modelos de estado de prdidas y ganancias Ejemplo de un solo paso Compaa T.O.M. Estado de prdidas y ganancias A 31 de Diciembre del 2014 Ingresos Ventas netas 435000 Ingreso por intereses 54670 Ganancia por venta de equipo 111290 Ingreso total 600960 Costos y gastos Costos de los bienes vendidos 185000 Gastos por las ventas 201000 Gastos generales y administrativos 120000 Gasto por intereses 10000 Impuestos sobre la renta 8000 Costos y gastos totales 524000 Ingreso neto 76960 18. UNAC-FCE-01E 18 Ejemplo de mltiples pasos CompaaT.O.M. Estado de prdidas y ganancias A 31 de Diciembre del 2014 GASTO INGRESO Ventas 616000 Devoluciones y bonificaciones por ventas 3500 Descuentos por ventas 2500 610000 Costo de los bienes vendidos Inventario inicial 100000 Compras 240000 Menos inventario inicial 120000 220000 Ganancia bruta en ventas 390000 Gastos por ventas Salarios por ventas 35000 Gastos de publicidad 65000 Otros gastos por ventas 53000 153000 19. UNAC-FCE-01E 19 Gastos generales y administrativ os Salarios de agentes 46000 Salarios de empleados de oficina 12000 Impuestos sobre las nominas 30000 Seguros 54000 Depreciacin 15000 Gastos varios generales 6000 163000 Ingreso operativo 74000 Otros ingresos Ingreso por intereses 16000 16000 Otros gastos Gastos por intereses 7000 7000 Ingreso antes de impuestos Impuestos sobre la renta 14000 14000 Ingreso neto 69000 20. UNAC-FCE-01E 20 4. SEMANA 6 4.1 ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA Conocido tambin como balance general refleja la situacin financiera de un ente econmico a una fecha determinada. Se trata de un estado financiero que se utiliza para mostrar el efecto acumulado de las operaciones que se han efectuado en el pasado para mostrarnos a una fecha determinada, cules son los activos con los que cuenta la empresa para las futuras operaciones, as como las obligaciones que existen sobre los mismos y que aparecen bajo el nombre de pasivos y patrimonio. En este sentido su estructura est conformada por los activos, los pasivos, y el patrimonio. De acuerdo a las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), la definicin de estos es la siguiente: Activos: Incluye todas aquellas cuentas que reflejan los valores de los que dispone la entidad. Todos los elementos del activo son susceptibles de traer dinero a la empresa en el futuro, bien sea mediante su uso, su venta o su cambio. Pasivos: Muestra todas las obligaciones ciertas del ente y las contingencias que deben registrarse. Estas obligaciones son, naturalmente, econmicas: prstamos, compras con pago diferido, etc. Patrimonio Neto: Puede calcularse como el activo menos el pasivo y representa los aportes de los propietarios o accionistas ms los resultados no distribuidos. Del mismo modo, cuando se producen resultados negativos (prdidas), harn disminuir el Patrimonio Neto. El patrimonio neto o capital contable muestra tambin la capacidad que tiene la empresa de autofinanciarse. 4.1.1 LOS ACTIVOS CORRIENTES Denominado tambin activo circulante, es un activo lquido, o sea que se puede convertir en dinero dentro de un periodo de 12 meses. Se puede decir que es el dinero que dispone una empresa y tiene utilidad y/o vigencia hasta menos de un ao; las operaciones con este tipo de activo es de modo continuo, que puede venderse, transformarse, utilizarse, convertirse en efectivo o utilizarse a modo de pago para cualquier operacin normal. Con el objetivo de venderlos. 21. UNAC-FCE-01E 21 COMPONENTES: Son todas aquellas cuentas en la cual se pueden convertir en efectivo que la empresa puede utilizar para sus distintas operaciones. El activo corriente se encuentra recogido en las siguientes cuentas del Plan Contable: Cuentas de clientes y deudores Cuentas de existencias Cuentas de bancos y cajas Existencias Deudores Inversiones financieras temporales Efectivo y otros activos equivalentes 4.1.2 LOS ACTIVOS NO CORRIENTES Denominados tambin activos fijos, aquellos activos corrientes que no han variado durante el ciclo de explotacin de una empresa (12 meses fiscales). Son poco lquidos por lo que se tardan mucho para el ingreso de dinero a la empresa. Si bien son duraderos, no son eternos, por ello en la contabilidad obliga a depreciar los bienes a medida que transcurre el tiempo, por el uso o desgaste. Con el objetivo de tenerlos en ms de un ejercicio. CLASIFICACIN: TANGIBLE.- Pueden ser tocados (terrenos, edificios, maquinarias, etc.). INTANGIBLE.- No pueden ser tocados (derechos de patentes, etc.). INVERSIONES EN COMPAAS Los activos no corrientes pueden darse de baja sea por obsolescencia o actualidad tecnolgica. Es el tiempo de uso que tiene de utilidad para la empresa hasta que ya no sea de utilidad para esta, influyendo dos factores: El tiempo y la obsolescencia tecnolgica. 22. UNAC-FCE-01E 22 COMPONENTES: Cuentas de inmovilizaciones (materiales, materiales en curso e intangibles) Inversiones (inmobiliarias y financieras a largo plazo) Amortizacin acumulada Deterioro de valor de activos no corrientes Fianzas y depsitos constituidos a largo plazo 5. SEMANA 7 5.1 LOS PASIVOS: El Pasivo son las Obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, cuya extincin es probable que d lugar a una disminucin de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos econmicos en el futuro. A estos efectos, se entienden incluidas las Provisiones. Dentro del Pasivo se puede diferenciar con la debida separacin: 5.1.1 Pasivo no corriente (largo plazo) Son los pasivos a largo plazo que estn representados por todas las deudas cuyo plazo de vencimiento sea mayor que un ao. Se originan de la necesidad de financiamiento de la empresa ya sea, para la adquisicin de activos fijos, cancelacin de bonos redencin de las acciones preferentes entre otros. Cuando hablamos de pasivo no corriente solemos referirnos a crditos de financiacin. Esto incluye deudas con los proveedores de inmovilizado a largo plazo, provisiones y deudas a ms de un ao, y obligaciones y bonos. Componentes de pasivo no corriente: Provisiones a largo plazo: El concepto de provisin responde a la necesidad de la sociedad de recoger una partida en su balance para hechos inciertos, ya sea porque no se conozca su cuanta con exactitud o su vencimiento. Estos hechos provocan que surja una obligacin de carcter no corriente que puede no corresponderse fielmente a la obligacin que en el futuro vendr satisfecha, ya que la dotacin de estas provisiones se hace a partir de una estimacin. Deudas a largo plazo: Como se desprende de su denominacin, esta segunda partida del pasivo no corriente hace referencia a las obligaciones contradas con terceros para la financiacin de la empresa, como son: prestamos con entidades financieras, la emisin de bonos y obligaciones, etc. 23. UNAC-FCE-01E 23 Deudas con empresas del grupo y asociados a largo plazo: En esta tercera partida se reflejarn las obligaciones de la sociedad de ms de un ao que se hayan contrado con empresas asociadas, del grupo o vinculadas, as como los intereses devengados por las mismas siempre que el vencimiento de los mismo se tambin superior a los doce meses. Pasivos por impuesto diferido: Diferencias que darn lugar a mayores cantidades a pagar o menores cantidades a devolver por impuestos sobre beneficios en ejercicios futuros, normalmente a medida que se recuperen los activos o se liquiden los pasivos de los que se derivan Periodificaciones a largo plazo En esta partida se refleja una cuanta correspondiente a un anticipo de clientes a cuenta de futuras ventas de bienes o prestaciones de servicios a los que se ha comprometido la empresa en el futuro. 5.1.2 Pasivo Corriente o circulante (corto plazo) Comprende, con carcter general, las obligaciones cuyo vencimiento o extincin se espera que se produzca durante el ciclo normal de explotacin, o no exceda el plazo mximo de un ao contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio. Son Pasivos Corrientes: o Las Provisiones a C/P. o Las Deudas a C/P y los Acreedores Comerciales. o Impuestos por pagar, entre otros Las partidas del pasivo corriente son entonces tanto los proveedores y otros acreedores (pasivo espontneo) como la deuda financiera a corto plazo (pasivo expreso) Pasivo espontneo: Es la financiacin gratuita generada automticamente por el propio ciclo productivo. En el ciclo de explotacin la empresa realiza sus actividades habituales de compra, venta, pago de impuestos, etc. Son fuentes habituales de pasivo espontneo: Proveedores: Son las cuentas a pagar por las compras realizadas a crdito. Impuestos a pagar: Cuentas con la Hacienda pblica y la Seguridad Social. Otros gastos a pagar: Otros pagos pendientes por razn de la actividad. Tales como pequeas reparaciones de mantenimiento, minutas de profesionales, etc. 24. UNAC-FCE-01E 24 Pasivo expreso o deuda financiera a corto plazo o crdito: Constituye un pasivo expreso cualquier financiacin negociada con bancos y/o instituciones financieras cuya obligacin de pago vencer en el CP y que incorpora coste financiero explicito (pagamos inters por esta financiacin). Es decir, es pasivo expreso aquel que procede de operaciones expresamente contratadas. No las ha generado automticamente el ciclo productivo. Las fuentes ms habituales de este tipo de deuda son: Plizas de crdito Prstamos, leasings y similares por las cuotas que vencen en el corto plazo. Lneas de descuento comercial. Esta partida del pasivo del balance recoge, diferencindose del no corriente, aquellas obligaciones a las que la empresa deber hacer frente antes de que pase un ao. La mayora de estas deudas estn relacionadas con la actividad de explotacin de la empresa, aunque existen otras que no necesariamente estn vinculadas a sta. Los grupos que aparecen en el balance para clasificar estas deudas son los que siguen: Componentes del Pasivo corriente: Pasivos vinculados con activos no corriente mantenidos para la venta: Pasivos no corrientes incluidos en un grupo enajenable de elementos, cuya recuperacin se espera realizar fundamentalmente a travs de su venta, en lugar de por su uso continuado, incluidos los que formen parte de una operacin interrumpida que se hubiera clasificado como mantenida para la venta. No pueden ser objeto de compensacin. Concepto que guarda relacin con los activos no corrientes mantenidos para la venta aqullos cuya recuperacin se espera realizar fundamentalmente a travs de su venta, no por su uso continuado. Ha querido recoger con esta partida aquellas deudas que van a desaparecer no porque tengan vencimiento en los doce meses siguientes, sino que debido a que la empresa va a prescindir de algn activo, no mantendr la deuda que ste lleve aparejada. Provisiones a corto plazo: Las provisiones de menos de doce meses conforman obligaciones para la empresa derivadas de sus actividades ordinarias, como puede ser la garanta de un servicio de postventa. Al producirse un compromiso de tal naturaleza, la empresa deber dotar una provisin con cargo a gastos, por la posibilidad de tener que cumplir dicha garanta o compromiso contrado con la clientela. 25. UNAC-FCE-01E 25 Deudas a corto plazo: Al igual que sucediese en el grupo de deudas a largo plazo del pasivo no corriente, en esta partida se recogen las obligaciones con terceros que, este caso, debern satisfacerse en un periodo inferior a doce meses. A grandes rasgos se trata de los prstamos, crditos, obligaciones, bonos y dems pasivos financieros que hayan supuesto una financiacin externa de la empresa y que sean inmediatamente exigibles, teniendo que dedicar la empresa recursos en los siguientes meses para reembolsarlos. As mismo, reflejan tambin los intereses tanto de las deudas a corto como a largo plazo, siempre que sean exigibles en el periodo inferior al ao. Deudas con empresas del grupo y asociados a corto plazo: Se trata de desembolsos exigidos por la participacin de empresas con especial vinculacin con la sociedad en el patrimonio de sta (empresas del grupo, asociadas o vinculadas). Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar: Esta ltima partida del pasivo hace referencia a aquellas obligaciones derivadas de la actividad normal de la empresa en su actividad diaria de explotacin y que no tienen un vencimiento superior a los doce meses. Estas obligaciones vienen valoradas por su valor razonable, segn establece el PGC, en la mayora de los casos, el precio de transaccin. Tienen diversa naturaleza, siendo en su mayora la deuda nacida de compra de mercancas a los proveedores o de la prestacin de servicios para la normal actividad de la empresa, as como las deudas pendientes con las Administraciones Pblicas o las personas trabajadoras de la empresa. Periodificaciones a corto plazo: Se incluyen en esta partida las subcuentas (485) Ingresos anticipados y (568) Intereses cobrados por anticipado, relativas a los ingresos e intereses contabilizados en el ejercicio que se cierra. 5.2 PATRIMONIO Es el activo menos el pasivo y representa los aportes de los propietarios o accionistas ms los resultados no distribuidos. El patrimonio neto o capital contable muestra tambin la capacidad que tiene la empresa de autofinanciarse. La ecuacin bsica de la contabilidad relaciona estos tres conceptos: Patrimonio neto = Activo Pasivo Dicho de manera sencilla es: Lo que se posee = Lo que se tiene - Lo que se debe 26. UNAC-FCE-01E 26 Clasificacin del patrimonio: Capital: Inversin inicial y aportes posteriores que hayan realizado los dueos o accionistas de la empresa para la constitucin y operacin de la misma. Capital autorizado: Representa el capital al cual se puede llegar, es una meta clara para los socios. Capital suscrito: Es el capital que la empresa est utilizando en el momento para realizar sus diferentes operaciones (capital en circulacin). Capital suscrito y pagado: Representa el capital que la empresa ya utilizo y fue pagado. Supervit: Son las ganancias obtenidas en los ejercicios contables, como resultado de las operaciones mercantiles, incluye las reservas y las utilidades por distribuir. Saldo positivo obtenido de la diferencia entre el activo y el pasivo. Supervit ganado: Es el caso de las sociedades cuyo capital est formado por acciones y estas se revalan o venden a mayor precio; y utilidades por distribuir, obtenidas en ejercicios anteriores o en el ltimo ejercicio realizado. Representa las actividades ordinarias. Reservas: Representa los valores que las sociedades designan de sus utilidades, en cada ejercicio contable, para proteger el patrimonio de la empresa: Reserva legal y obligatoria: Se liquida anualmente el 10%, hasta completar el 50% del capital social. Reserva estatutaria: Destino del beneficiario cuyo importe anual debe estar prefijado en los estatutos de la empresa, atendiendo a sus propias consideraciones de funcionamiento interno. Reserva ocasional. Utilidades de Periodo: Representa las ganancias netas para distribuir entre los socios, obtenidas en ejercicios anteriores o en el presente ejercicio contable, liquidadas despus de calcular las reservas y los impuestos de cada periodo contable; (Valor de las utilidades liquidadas anualmente, pagos y distribucin de las utilidades a los socios). 27. UNAC-FCE-01E 27 Supervit de capital: Representa las actividades extraordinarias (giro ordinario del negocio). Prima en colocacin de acciones, valorizaciones y desvalorizaciones: Supervit de capital, y por lo tanto un componente del patrimonio social, en el cual se registran, adems del capital, todas aquellas sumas que realmente se constituyen en la ganancia o prdida de los aportes de dicho capital. Revalorizacin del patrimonio: Es la simple actualizacin del patrimonio por efectos de la inflacin. Modificacin de las cuentas del patrimonio y el aumento de la cuenta del capital suscrito y pagado. VALUACIONES INCLUIDAS EN EL BALANCE GENERAL Las entidades poseen bienes, deudas y patrimonio, que en trminos contables se reconocen como activo, pasivo y capital contable, significando el activo los bienes o recursos controlados por la entidad, identificados y cuantificados en trminos monetarios, de los que se esperan beneficios econmicos futuros, derivados de las operaciones; el pasivo significa deudas u obligaciones de la entidad, cuantificadas en trminos monetarios, y representan disminuciones futuras de beneficios econmicos, y el capital contable o patrimonio significa el valor residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos los pasivos, detallando tambin que son mostrados en un estado financiero bsico denominado balance general o estado de situacin financiera, el cual tiene criterios uniformes en su elaboracin, anlisis e interpretacin, entre los usuarios generales de la informacin financiera. Los criterios empleados son las partes que lo conforman, las formas de presentacin, la clasificacin del activo, pasivo y capital contable. En la presente se analizar la correcta valuacin y presentacin de las partidas que integran el balance general, en especfico el activo de la entidad. Valuaciones La valuacin o valoracin de activos es el proceso de estimar el valor de un activo (por ejemplo: acciones, opciones, empresas o activos intangibles tales como patentes y marcas registradas) o de un pasivo (por ejemplo: ttulos de deuda de una compaa). El proceso de valuacin es muy importante en muchas situaciones incluyendo anlisis de inversin, presupuesto de capital, fusiones y adquisiciones, etc. Los valores de los activos son las seales del mercado que resultan de la asignacin de los recursos de los accionistas y a su vez sirven para la asignacin de otros recursos en el futuro.Por esta misma razn es importante disear la regulacin de los mercados financieros para que esta valuacin se apegue al valor esencial de los activos independientemente de los vaivenes de los intermediarios financieros y tratando de evitar la manipulacin de los precios por parte de distintos agentes. 28. UNAC-FCE-01E 28 En esta ocasin nos referimos a las partidas que integran el activo presentado en el estado de situacin financiera o balance general. VALUACION DE ACTIVOS Efectivo Ejemplos 1. El efectivo se registrar a su valor nominal. Un billete de $1,000.00 se registrar contablemente por $1,000.00 2. La moneda extranjera y los metales preciosos se valuarn al tipo de cambio y cotizacin al cierre aplicable a la fecha de los estados financieros. Al 31 de diciembre del 2014 la entidad tiene 3,000 dlares en efectivo y el tipo de cambio a esa fecha es de $10.4550 por dlar, la empresa deber mostrar contablemente $31,365.00 en el rubro de efectivo y si al final del ao 2015 la empresa posee los mismos dlares, pero el tipo de cambio es de $11.00, se tendr que efectuar el siguiente registro: 1 DEBE HABER EFECTIVO EN MONEDA EXTRANJERA $1,635.00 UTILIDAD EN CAMBIOS $1,635.00 *Determinacin de la fluctuacin de cambios Tipos de cambios: 31/12/15 11.0000 31/12/14 10.445 ______________ Diferencia 0.5450 Dlares 3,0000.00 Diferencia en cambio $1,635 29. UNAC-FCE-01E 29 Los rendimientos por depsitos en cuentas bancarias se reconocern en el estado de resultados conforme se devenguen. Durante el mes de julio del 2015 la cuenta de cheques de la entidad gener intereses por $1,500.00, segn el estado de cuenta respectivo, por lo que se debe hacer el siguiente asiento: 1 DEBE HABER BANCOS $1,500.00 INTERES A FAVOR O PRODUCTOS FINANCIEROS $1,500.00 Como se percibi, las reglas de valuacin nos sealan cmo determinar el monto que se debe reflejar en cada partida, en el caso del efectivo es muy sencillo. Inversiones temporales Ejemplos Imaginemos que el 5 de agosto del 2015 se compran en HSBC 5,000 Cetes con valor nominal de $20.00 c/ u, con vencimiento a 60 das, a un precio de 17.00 c/ u. Determinemos el rendimiento. Valor nominal $20.00 Precio de compra $17.00 ____________ Rendimiento de 60 das Por cada Cete $3.00 1 DEBE HABER Inversiones de inmediata realizacin $ 85,000.00 Bancos $85,000.00 30. UNAC-FCE-01E 30 Por la compra de 5,000 cetes. 2 DEBE HABER Inversiones de inmediata realizacin $ 6,500.00 Interese a favor o productos financieros $85,000.00 Reconocimiento de intereses devengados a favor del 5 al 31 de agosto. Forma de obtener los intereses devengados. Rendimiento de 60 das $3.00 Entre plazo (das) 60 Rendimiento por da 0.05 Das: del 5 al 31 del mes 26 Rendimiento de 26 das 1.3 Nmero de Cetes 5,000 Rendimiento de agosto $6,500.00 Como se puede apreciar al valuarse a precio de mercado como valor razonable, el estado de resultados muestra en cada periodo la utilidad obtenida por mantener la inversin, y el balance general refleja el valor de la inversin al cierre de cada mes, que incluye el costo original ms los intereses devengados. 31. UNAC-FCE-01E 31 Transcurrido el periodo de la inversin en este caso los 60 das por su liquidacin, se debe realizar el siguiente asiento: Cuentas por cobrar Ejemplo Una compaa, el 20 de agosto del 2006, vendi a crdito mercancas por $500,000.00 y otorga un descuento del 10% por venta al mayoreo. El costo de la mercanca vendida fue de $200,000.00. 140 El registro contable debe ser: 1 DEBE HABER Clientes $450,000.00 Descuentos sobre ventas 50,000.00 Ventas $500,000.00 Registro de la venta. 1 DEBE HABER Bancos $ 100,000.00 Inversiones de inmediata realizacin $100,000.00 2 DEBE HABER Costo de ventas $250,000.00 Inventarios 250,000.00 32. UNAC-FCE-01E 32 Registro del costo de ventas. Las cuentas de clientes son de $450,000 y no de $500,000, importe de la venta, ya que los clientes adeudan el precio de la mercanca vendida, disminuida por el descuento otorgado, por lo que se refleja lo que se espera realmente obtener por esta operacin. El da 10 de agosto del 2006 se realiz una venta de mercancas en el extranjero por 1,000 dlares, contabilizando la operacin al tipo de cambio de $10.8052, surgiendo una cuenta por cobrar por $10,805.20. Al 31 de agosto del mismo ao an no se ha cobrado dicha cuenta por cobrar y el tipo de cambio es de $11.5245. 1 DEBE HABER Clientes $10,805.20 Ventas 10,805.20 Registro de la venta del da 10 de agosto. 2 DEBE HABER Clientes $709.3 Utilidad en cambios 709.3 Valuacin: 1,000 dlares al tipo de cambio cierre de mes $11.5245 $11,524.50 1,000 dlares al tipo de cambio inicio $10.8052 $10,805.20 ________________ Ajuste 709.30 Inventarios El rengln de inventarios incluye los bienes que las empresas destinan a la venta o a la produccin para su posterior venta y se integra por: Materias primas. Produccin en proceso. 33. UNAC-FCE-01E 33 Artculos terminados. Materiales de empaque o envase. Refacciones para mantenimiento que se consuman en el ciclo normal de operaciones. Mercancas en trnsito. Mercancas en consignacin. Anticipo de proveedores. Se presentan en el balance general, dentro del activo circulante, detallando las partidas que lo integran (materias primas, produccin en proceso, artculos terminados, anticipo a proveedores, mercancas en trnsito, etc.) y adems debemos considerar los siguientes puntos: Reglas de valuacin. Los inventarios se registran a su costo de adquisicin, compra o produccin. Dicho costo debe incluir la suma de las erogaciones aplicables en la compra y los cargos en que directa o indirectamente se incurran para dar a un artculo su condicin de uso o venta; por tanto, el costo incluye los fletes, gastos aduanales, impuestos de importacin seguros, etctera. Los importes de las materias primas y materiales deben referirse a los costos de adquisicin de los diferentes materiales ms todos los gastos adicionales relacionados. Sistemas de valuacin. Su objetivo es determinar el costo de produccin, y para tal efecto hay dos sistemas de valuacin: El sistema de costeo absorbente y el sistema de costeo directo. El costeo absorbente considera como parte integrante del costo a la materia prima, mano de obra y gastos indirectos, sin importar su carcter de fijo o variable. El costo de produccin absorbe todos los costos. En cambio, el costeo directo est basado en la distincin que se hace de los costos, considerando como partes integrantes del costo slo a los costos variables, es decir, aquellos que varan en relacin directa con los niveles de produccin. Mtodos de valuacin. Tanto costeo absorbente como directo, sea que se manejen por costeo histrico o predeterminado, pueden ser valuados conforme a los siguientes mtodos: Costos identificados. En algunas empresas, por las caractersticas de sus productos, es posible identificar especficamente su costo de adquisicin o produccin. Costo promedio. Se obtiene dividiendo la suma de erogaciones aplicables entre el nmero de artculos producidos o adquiridos. 34. UNAC-FCE-01E 34 Primeras entradas, primeras salidas (PEPS). Supone que los primeros artculos que entran al almacn o a produccin son los primeros en salir; las existencias se valan al precio de adquisicin o elaboracin ms reciente, mientras que en el estado de resultados los costos reconocidos son los ms antiguos. ltimas entradas, primeras salidas (UEPS). Supone que los ltimos artculos que entran al almacn o a produccin son los primeros en salir; las existencias se valan al precio de adquisicin o elaboracin ms antiguo, mientras que en el estado de resultados los costos reconocidos son los ms actuales. Detallistas. El inventario se vala a precio de venta y deducindole el factor de margen de utilidad bruta para obtener el costo por grupo de artculos; opera en tiendas de ventas al menudeo. Modificacin a las reglas de valuacin El valor ms bajo es el que debe tomarse en cuenta para valuar el inventario. El valor de mercado: No debe exceder el valor de realizacin No debe ser menor al valor neto de realizacin Valor de realizacin: se obtienen restando al precio de venta los gastos directos de venta. Valor neto de realizacin: se determina restando al valor de realizacin un porcentaje razonable de utilidad. Ejemplo: Una compaa tiene un inventario que se integra por dos productos. Desea revisar la valuacin de los mismos al 31 de diciembre del ao 2015 y dispone de la siguiente informacin: Artculos Unidades Costo unitario Valor de mercado Precio de venta Margen de utilidad Gastos directos de venta X 200 $20.00 $24.00 $36.00 $10.00 $4.00 Y 500 $100.00 $98.00 $110 $8.00 $16.00 35. UNAC-FCE-01E 35 Pagos anticipados Los pagos anticipados representan gastos efectuados por servicios que se van a recibir o por bienes que se van a consumir en el uso exclusivo de la empresa. Son activos porque son pagos que an no se han devengado como un gasto, ya que se consumirn en el transcurso de periodos diferentes; en tanto, cuando son consumidos o devengados se deben reflejar como gastos de operacin. Los ejemplos de pagos anticipados ms comunes son los siguientes: Rentas. Intereses. Primas de seguros y fianzas. Regalas. Impuestos y derechos. Muestras y literatura mdica. Papelera y artculos de oficina. Material publicitario. Para su valuacin tenemos las siguientes consideraciones: Se aplican a resultados en el periodo en el que se consumen los bienes y se devengan los servicios o se obtienen los beneficios del pago hecho por anticipado. Ejemplos Los pagos anticipados se evalan a su costo histrico. Supongamos que una compaa adquiere el da 1 de marzo del 2006 un seguro contra robo de un vehculo que pertenece al Artculo Valor de realizacin Valor neto de realizacin X $32.00 $22.00 Y $94.00 $86.00 36. UNAC-FCE-01E 36 equipo de reparto, la prima asciende a $25,000.00 y la vigencia es de un ao. La prima se registra a su costo histrico de la siguiente manera: 1 DEBE HABER Pagos anticipados $25,000.00 Bancos $25,000.00 Se aplican a resultados conforme se consuman o se devenguen. Conforme con el ejemplo anterior, cuando se pag la prima del seguro se obtuvo un derecho que tiene una vigencia de 12 meses, pero transcurrido el primer mes la parte proporcional ya se deveng, por lo que transcurrido el mes se debe hacer el siguiente registro: 2 DEBE HABER Gastos de venta $2,083.33 Pagos anticipados $2,083.33 Inversiones a largo plazo Las inversiones a largo plazo tienen por objeto mejorar el resultado de las operaciones de la sociedad inversionista y participar por periodos superiores a un ao, se distinguen de las inversiones temporales en que stas se pueden convertir en efectivo cuando as lo requieran. Activos fijos Los activos fijos son inmuebles, maquinaria y equipo, y representan los bienes de carcter permanente que la empresa adquiri con el fin de utilizarlos en el desarrollo de sus actividades, no para venderlos. Son activos fijos los terrenos, edificios, muebles, enseres, maquinaria, equipo, etctera. Se estima que los activos fijos tienen un uso prolongado y su caracterstica es que estn sujetos a disminuir su valor (excepto terrenos) por el tiempo, el uso o por obsolescencia, lo cual se denomina depreciacin, misma que se cargar a los resultados de la empresa como un gasto. 37. UNAC-FCE-01E 37 Los activos fijos deben valuarse al costo de adquisicin, al de construccin o, en su caso, a su valor equivalente. El costo de adquisicin incluye: El precio neto pagado por los bienes Todos los gastos necesarios para tener el activo en funcionamiento, como: Derechos Gastos de importacin fletes Seguros Gastos de instalacin, etc. El costo de construccin incluye, los costos incurridos directa e indirectamente, como: Materiales Mano de obra Costo de planeacin e ingeniera Gastos de supervisin Impuestos Gastos por prstamos obtenidos para este fin que se devenguen. El procedimiento para integrar el costo de construcciones es el mismo que se sigue para la determinacin del costo de produccin de un artculo. Adicionar todos los costos mencionados a valor de la construccin se le denomina capitalizacin, que incluye los gastos que se realicen para aumentar la vida de un activo fijo. Los intereses devengados durante el periodo de construccin o de instalacin de un activo fijo pueden capitalizarse cargndose al costo del mismo o llevarse a resultados como un inters a cargo. En funcin de la relacin ingreso-costo cuando el activo se encuentre en construccin y como no est generando ningn beneficio, los intereses se capitalizan, en cuanto el activo genere beneficios los intereses se llevan a resultados. 38. UNAC-FCE-01E 38 Ejemplo Imaginemos que se solicit un prstamo el 1 de julio del 2015 por $500,000.00 para terminar la construccin de nuestra tienda, la vigencia del prstamo es por 6 meses y se paga una tasa de inters del 15% anual y se va a liquidar mensualmente. La tienda se concluir el 3 de marzo de 2016. Determinacin del inters devengado en el mes de julio: 1 DEBE HABER Construcciones en proceso $6,250.00 Intereses por pagar $6,250.00 Cuando se adquiere o reciba un lote de activo fijo, el cual no especifique el precio de cada uno de los bienes, se deber distribuir el costo total del lote entre los diversos bienes. Este clculo lo efectuar un perito valuador. Los activos fijos adquiridos en cobro o canje debern ser valuados a su valor de mercado. En el caso de que los bienes hayan sido dados a cambio de otros activos, si el valor en libros de la propiedad transferida es diferente al valor de mercado, se genera una utilidad o prdida. Depreciacin. La depreciacin es un proceso de distribucin y no de valuacin. Dicha distribucin puede hacerse conforme al tiempo (vida til) y otro en unidades producidas. Ejemplo Se vende mercanca por $100,000.00, por la cual nos entregan equipo de oficina con valor de mercado de $98,000.00. 1 DEBE HABER Equipos de oficina $98,000.00 Otros gastos $2,000.00 Ventas $100,000.00 39. UNAC-FCE-01E 39 Intangibles Por activos intangibles en contabilidad se entiende a los activos que no son materiales, identificables, no tienen sustancia fsica, por ejemplo patentes, marcas, franquicias, propiedad literaria, concesiones, licencias, crdito mercantil, costo de desarrollo de nuevos productos o frmulas o procesos secretos, entre otras. Pueden ser comprados a terceros o desarrollados internamente por la empresa con la respectiva generacin de ciertos costos. Para que un activo se considere intangible debe reunir los siguientes tres elementos: Debe ser identificable Produce beneficios econmicos a futuro Debe haber control sobre dichos beneficios Si no se cumplen con los tres aspectos los desembolsos se deben ver como gastos en el periodo en que son incurridos. Un activo es identificable si es fcilmente distinguible y la empresa puede rentar, vender intercambiar. Los beneficios econmicos futuros pueden estar incluidos en los ingresos por ventas de los productos o servicios o en los ahorros de costos u otros beneficios resultantes del uso de los mismos. El control sobre los beneficios econmicos futuros lo ejerce la entidad cuando puede restringir el acceso a otros sobre dichos beneficios, con derechos de tipo legal normalmente. Ejemplo Imaginemos que una organizacin paga $250,000.00 el 5 de marzo de 2015 por una patente, por la cual adems pag honorarios de $20,000.00 a un abogado para realizar los trmites de adquisicin y legalizacin de dicha patente, a la que se le estima una vida de cinco aos. Su manejo contable es muy similar al de pagos anticipados: 1 DEBE HABER Patentes $250,000.00 Bancos $250,000.00 40. UNAC-FCE-01E 40 Registro de la adquisicin de la patente 2 DEBE HABER Patentes $20,000.00 Bancos $20,000.00 Registro del pago de honorarios Registro de la amortizacin mensual, mes de marzo. La amortizacin se determin as: 270,000.00 5 aos 12 meses = $4,500.00 VALUACIN DE PASIVOS Pasivos Existe la obligacin de pago cuando se toma posesin del bien o se reciben los servicios; es cuando se dice que ha surgido el pasivo. Ejemplo El proveedor envi mercanca a nuestra bodega el 30 de enero de 2015 por $25,000.00, la cual se le pagar dentro de 30 das. 3 DEBE HABER Costos o gastos $4,500.00 Patentes $4,500.00 1 DEBE HABER Inventarios $25,0000.00 Proveedores $25,000.00 41. UNAC-FCE-01E 41 Cuando llegue la fecha de pago, se efectuar el registro de la cancelacin del pasivo en proveedores. Como pudo observar, el momento para registrar el pasivo fue cuando se recibi el bien, indistintamente de que se haya o no pagado. Cuando se registre el adeudo con proveedores debe disminuirse el descuento comercial, el cual se deriva generalmente de comprar un mayor volumen. Los descuentos por pronto pago no deben ser registrados sino hasta el momento en que la entidad liquide por anticipado su adeudo. Los pasivos provenientes de obligaciones contractuales o impositivas cuyo costo afecta los resultados del periodo, deben registrarse en ese momento. Si no se conocieran los importes exactos, debern estimarse de la manera ms certera posible. Ejemplo Se estima que para el ao 2015 se gastarn $4500,000.00 por concepto de gratificacin a los empleados, por lo que el registro del primer mes del ao sera: 1 DEBE HABER Costos o gastos $375,000.00 Gratificacin anual por pagar $375,000.00 Registro de la parte otorgada en enero por concepto de gratificacin anual: ($4500,000.00 12 meses = $375,000.00). Los prstamos en efectivo se registrarn slo por el importe recibido o utilizado (lneas de crdito). Cuando se formaliza a travs de documentos la adquisicin a crdito, debern registrarse de inmediato tanto la adquisicin (activo) como el pasivo por el importe total de la operacin. 42. UNAC-FCE-01E 42 Ejemplo La empresa Plumas Finas, SA de CV firm un contrato por la compra de mercanca con su proveedor El Distribuidor SA de CV Dicho contrato ampara la adquisicin de $650,000.00 de mercanca adquirida el 15 de marzo de 2015, la cual se pagar dentro de 90 das. 1 DEBE HABER Inventarios $650,000.00 Documentos por pagar $650,000.00 Registro de la adquisicin de mercanca a crdito debidamente documentada. Es posible registrar, dentro del pasivo, el valor nominal del adeudo y los intereses por financiamiento, cargando el importe de los intereses no devengados a una cuenta de cargos diferidos. Ejemplo La empresa AAA, SA de CV solicit un prstamo a Banamex por $250,000.00 el 2 de enero de 2015. El banco estipul que al vencimiento, el da 28 de febrero de 2015 se pagara el capital ms intereses de $6,250.00 1 DEBE HABER Bancos $250,000.00 Intereses por devengar $ 6,250.00 Prstamos bancarios $256,250.00 Registro del prstamo bancario con Banamex y reconocimiento de los intereses no devengados. Los pasivos pagaderos en moneda extranjera debern ser convertidos a moneda nacional al tipo de cambio en vigor a la fecha del balance. El manejo de la moneda extranjera en el pasivo es el mismo que se explic en el rubro Efectivo e inversiones temporales. El pasivo por emisin de obligaciones deber representar el importe a pagar por las obligaciones emitidas de acuerdo con el valor nominal de los ttulos. Los intereses se registran como pasivo conforme se vayan devengando (retribuyendo). El importe de los 43. UNAC-FCE-01E 43 gastos de colocacin, as como el descuento, si lo hubiere concedido en la colocacin de los ttulos, debern registrarse como cargos diferidos y amortizarse durante el periodo en el que las obligaciones estarn en circulacin, en proporcin al vencimiento de los mismos. Capital contable Los valores del capital contable deben ser presentados en el balance general con suficiente detalle para mostrar cada uno de ellos, incluyendo en primer lugar los rubros que forman el capital contribuido, seguidos de los que integran el capital ganado (sus importes pueden presentarse por subtotales); asimismo se deben considerar los aspectos legales que afecten el capital contable. Capital contribuido Lo forman las aportaciones de los dueos y las donaciones recibidas por la entidad. Est integrado de la siguiente forma: Capital social Capital autorizado y no emitido. Es la diferencia del capital autorizado en escrituras y la cantidad que se ha suscrito. No se presenta en los estados financieros, pero s se informa en las notas a los mismos. Aportaciones para futuros aumentos de capital Son las aportaciones de los socios, diferentes a las que efectuaron para integrar el capital social. Para que dichas aportaciones puedan ser consideradas como parte del capital contribuido, debe existir una aprobacin de la asamblea de socios o accionistas de que se capitalizarn, de lo contrario deben formar parte del pasivo. Prima en venta de acciones. Es la diferencia entre el pago de las acciones suscritas y el valor nominal de las mismas. Suponga que la empresa Unilever SA emite 10,000 acciones con valor nominal de $500.00 cada una, y logra colocarla el 1 de agosto de 2015 por arriba de su valor nominal, esto es, en $550.00 por cada accin. El registro contable quedara como sigue: 1 DEBE HABER Agosto de 2015 Bancos $5550,000.00 Capital social $5000,000.00 Prima en venta de acciones $ 500,000.00 44. UNAC-FCE-01E 44 Registro de la colocacin de 10,000 acciones de valor nominal de $500.00 cada una colocada sobre la par a un valor de $550.00 por accin. Las donaciones o supervit donado Se integran por todos los bienes que han sido donados a la entidad, ya sea por los socios o por persona ajena a la empresa. Su registro se describi cuando se estudi el tratamiento contable de los activos fijos recibidos por este concepto. Se expresan a su valor de mercado ms su actualizacin. Capital ganado o dficit Es el resultado de las actividades operativas de la entidad y de otros eventos o circunstancias que le afecten. Los accionistas tienen la obligacin de reunirse en asamblea ordinaria para aprobar los estados financieros de la entidad, en los cuales se muestra el resultado de sus actividades operativas. Utilidades o prdidas acumuladas de ejercicios anteriores. Reservas de capital. Utilidad o prdida del ejercicio. Conclusin Recordaremos que en las organizaciones o empresas actuales es necesario tener bien definidos y comprendidos los criterios de valuacin de las partidas del balance, esto como parte primordial de un estricto control contable para destacar de manera ptima la informacin financiera generada por la organizacin, as como identificar los diferentes tipos de valor que generalmente se usan como el valor histrico, de reemplazo, razonable y de realizacin. En esta unidad, como en las anteriores, estudiamos a las entidades que poseen bienes, deudas y patrimonio, entre otros rubros, que en trminos contables se identifican como: activo, pasivo y capital contable significando el activo, los bienes o recursos controlados, identificados y cuantificados en trminos monetarios de los que se esperan beneficios econmicos futuros, derivados de las operaciones, el pasivo y las deudas u obligaciones de igual manera cuantificadas en trminos monetarios que representan disminuciones futuras de bienes econmicos. El capital o patrimonio significa el valor residual de los activos de dicha entidad. Una vez deducidos todos los pasivos, se detall que stos son mostrados en un estado financiero bsico denominado balance general o estado de situacin financiera, el cual tiene criterios uniformes en su elaboracin, anlisis e interpretacin entre los usuarios generales de la informacin financiera. A su vez, tambin estudiamos las partes que lo conforman, las formas de presentacin, la clasificacin del activo, pasivo y capital contable. Asimismo, se estudi la valuacin y presentacin de las partidas que integran el balance general y especficamente el activo de la entidad. 45. UNAC-FCE-01E 45 CUENTAS POR COBRAR, TRABAJOS Y DEVOLUCIONES Cuentas por cobrar Las cuentas por cobrar son derechos generados por crditos otorgados por la venta de mercancas o servicios prestados, otorgamiento de prstamos o cualquier otro concepto soportado por un contrato, la factura o el pedido. Normalmente este tipo de crdito est basado en la Solvencia del deudor y la confianza que tienen en el acreedor. Cuando se documentan con ttulos de crdito, como letras de cambio o pagars se denominan documentos por cobrar. Cuando no hay ttulos de crdito de por medio se denominan otras cuentas por cobrar. Considerando su disponibilidad las cuentas por cobrar son clasificadas como de exigencia inmediata o a corto y a largo plazo. Cuando son a corto plazo, de un lapso menor a un ao, deben presentarse en el balance en activo circulante, inmediatamente despus del efectivo, y las inversiones en valores, las de vencimiento mayor a un ao, deben presentarse fuera del activo circulante. La valuacin como se mencion, permite identificar y cuantificar el monto de las partidas al momento de preparar el balance general. Respecto a este rubro debemos tomar en cuenta lo siguiente: Las cuentas por cobrar deben reflejar lo que se espera obtener en forma razonable en efectivo, crdito o servicios, por lo que se deben disminuir los descuentos y bonificaciones otorgados, as como lo que se estima no se podr recuperar. La posibilidad de que las cuentas por cobrar no sean recuperadas en su totalidad obliga a establecer una provisin que refleje la posible prdida por este concepto. Para cuantificar el importe de las partidas que habrn de considerarse irrecuperables o de difcil cobro, debe efectuarse un estudio que sirva de base para determinar el valor de aquellas que sern deducidas o canceladas. Los incrementos o reducciones que deban hacerse a las estimaciones con base en el estudio de valuacin, debern cargarse a los resultados de operacin del ejercicio en que se efecten. Se pueden cargar a gastos de venta o de administracin; comnmente se llevan a gastos de venta por ser las ventas las que normalmente los generan. Aunque tambin es vlido llevarla a gastos de administracin por ser este departamento el encargado de otorgar el crdito y realizar la cobranza. Las cuentas por cobrar en moneda extranjera debern valuarse al tipo de cambio bancario en vigor a la fecha de los estados financieros. Resumiendo, atendiendo a su origen las cuentas por cobrar se clasifican en: Cuentas por cobrar cargo de clientes. Cuentas por cobrar cargo de otros deudores. Las primeras son exclusivas de las ventas de mercancas, mientras que las segundas incluyen los documentos por cobrar a otros deudores. Los intereses devengados y los gastos y costos reembolsables que se deriven de las operaciones que dieron origen a las cuentas por cobrar deben considerarse parte de las mismas. 46. UNAC-FCE-01E 46 (12)Cuentas por cobrar comerciales-terceros ES DEBITADA POR ES ACREDITADA POR EL MONTO DE LAS FACTURAS EMITIDAS POR LA VENTA DE BIENES Y SERVICIOS INHERENTES AL GIRO DEL NEGOCIO. EL IMPORTE DE LAS LETRAS ACEPTADAS A EFECTO A CARGO DE LOS CLIENTES, O LA RENOVACIN DE LOS MISMOS. 1. El importe de la cobranza de las facturas y letras a los clientes. 2. El importe de las letras descontadas. 3. El monto de amortizaciones de letras o efectos renovados. 4. Las devoluciones de mercaderas. 5. Los descuentos, bonificaciones y rebajas concedidas. 6. Los anticipos recibidos a cuenta de ventas futuras. 7. El castigo de las facturas y letras incobrables. 47. UNAC-FCE-01E 47 (13)Cuentas por comerciales- relacionadas ES DEBITADA POR ES ACREDITADA POR 1. LOS DERECHOS DE COBRO POR LA VENTA DE BIENES O PRESTACIN DE SERVICIOS, INHERENTES A LA PRESTACIN DE SERVICIOS. 2. EL TRASLADO ENTRE CUENTAS INTERNAS, COMO ES EL CASO DEL CANJE DE FACTURAS CON LETRAS, O EL CAMBIO DE CONDICIN DE LETRAS EMITIDAS A COBRANZAS O DESCUENTOS. Los anticipos recibidos por ventas futuras. La disminucin de los derechos de cobro por devolucin de mercadera. Los descuentos, bonificaciones y rebajas concedidas, posteriores a la venta. (14)Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas, directores y gerentes ES DEBITADA POR ES ACREDITADA POR PRSTAMOS AL PERSONAL, DIRECTORES Y SOCIOS (ACCIONISTAS). EL MONTO DE LAS SUSCRIPCIONES DE ACCIONES. 1. Las amortizaciones recibidas. 2. Pago de aportes de capital. 3. Los pagos recibidos del personal. 48. UNAC-FCE-01E 48 (16)Cuentas por cobrar diversas terceros DEBITADA POR ACREDITADA POR 1. PRSTAMOS A TERCEROS 2. RECLAMOS A TERCEROS 3. DEPSITOS EN GARANTA 4. OTRAS CUENTAS POR COBRAR, CUYO ORIGEN NO FUERA EL DE LA VENTA DE BIENES O PRESTACIN DE SERVICIO INHERENTES AL GIRO DEL NEGOCIO. 1. Las cobranzas efectuadas. 2. El castigo de las deudas incobrables. DEBITADA POR ACREDITADA POR 1. PRSTAMOS OTORGADOS. 2. INTERESES, REGALAS Y LOS DIVIDENDOS POR COBRAR. 3. DEPSITOS EN GARANTA 4. LA DIFERENCIA DE CAMBIO SI EL TIPO DE CAMBIO SE INCREMENTA. 1. Las cobranzas efectuadas. 2. Eliminacin de las cuentas por cobrar diversas de las deudas incobrables. 3. La diferencia de cambio si disminuye el tipo de cambio. 49. UNAC-FCE-01E 49 BIBLIOGRAFA Libros: 1. Haden, Jeff. (2008). El diccionario completo de trminos de bienes races explicados en forma simple: lo que los inversores inteligentes necesitan saber. Atlantic Publishing Group, Inc. 2. Internal Revenue Service. Taller de Impuestos para Pequeos Negocios: Cuaderno de Trabajo, p. XXI 3. Horngren, C. T., Sundem, G. L., & Elliott, J. A. (2000). 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