Consideraciones Contables en Transacciones con Softwares

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    13-Jan-2017

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  • UNIVERSIDAD AUSTRAL DE CHILE

    FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y

    ADMINISTRATIVAS

    ESCUELA DE AUDITORA

    CURSO: SISTEMAS DE INFORMACIN ADMINISTRATIVOS

    CONSIDERACIONES CONTABLES EN TRANSACCIONES CON

    SOFTWARES

    Magdiel Gatica A, Alessandra Mora M., Elas Rainao W., Mara Jos Reyes Q. y Danae Sez P.

    Valdivia, Septiembre de 2016

  • Ley I+D: en qu consiste? Puede usarse para crear softwares dentro de la

    empresa?

    La Ley N 20.570, tambin conocida como Ley I+D ofrece un incentivo actividades de

    innovacin, permitiendo rebajar del impuesto hasta un 35% de los recursos destinados a

    actividades de I+D y el 65% puede ser considerado como gasto necesario para producir

    la renta, rebajndose de la Renta Lquida Imponible.

    Para acogerse a la Ley I+D, la entidad debe solicitar una certificacin a CORFO mediante

    la cual esta organizacin valida las actividades de investigacin y desarrollo

    contempladas dentro del proyecto que se presenta.

    Los siguientes son los gastos admitidos por la Ley y que deben someterse a certificacin

    por CORFO:

    1. Gastos corrientes de investigacin y desarrollo 1.1. Recursos humanos 1.2. Gastos de operacin

    1.2.1. Gastos directos para ejecucin del proyecto (materiales, insumos y otros) 1.2.2. Contratos con personas jurdicas 1.2.3. Desembolsos por uso de bienes 1.2.4. Servicios bsicos

    1.3. Gastos por Proteccin de la propiedad 1.3.1. Propiedad industrial 1.3.2. Propiedad intelectual 1.3.3. Registro de nuevas variedades vegetales

    2. Gastos en bienes fsicos del activo inmovilizado 2.1.Bienes fsicos del activo inmovilizado

    2.1.1. Adquisicin y fabricacin de equipos e instrumental 2.1.2. Edificacin e infraestructura, adquisicin o compra de inmuebles

    Ejemplo:

    Desarrollo de software ERP en la empresa LPFC S.A.

    Gastos Corrientes de I+D

    Mano de Obra : $ 1.500.000

    Materiales e insumos : $ 500.000

    Servicios bsicos : $ 800.000

    Total Gastos Proyecto : $ 2.800.000

  • Gasto que puede rebajar la RLI : $ 1.820.000

    Este monto se registra en el Recuadro N2, Cdigo 852 del Formulario 22 de la siguiente

    forma:

    Monto a rebajar del impuesto : $ 980.000

    Este monto se registra en el Recuadro N7, Cdigo 855 del formulario 22 de la siguiente

    forma:

    Respecto de la creacin de software, la ley contempla dentro los proyectos para los cuales

    se puede invocar el mencionado beneficio, aquellos orientados al desarrollo de programas

    informticos, ya sea por parte de la empresa o por un tercero mediante un contrato.

    Compra de un software a empresa nacional

    Si una empresa chilena satisface la necesidad de un software mediante la compra del

    mismo a otra empresa de la misma nacionalidad, es muy probable que en realidad se est

    comprando la licencia del programa, ya que en caso contrario debera adems adquirir la

    propiedad intelectual de ste.

    Al adquirir el software la contabilizacin sera la siguiente:

    Cuenta Debe Haber

    Licencia Software XXXX

    IVA CF XXXX

    Forma de pago XXXX

    Luego, para amortizar este bien intangible es necesario conocer su vida til, y si esta est

    determinada, la contabilizacin sera como sigue:

    Cuenta Debe Haber

    Amortizacin Software XXXX

    Licencia Software XXXX

    Forma de pago XXXX

    Es necesario mencionar que el Servicio de Impuestos Internos no considera como gasto

    la amortizacin de Activos Intangibles.

    Compra de un software a Empresa Internacional.

    El siguiente ejercicio no representa ninguna complejidad, ya que para detallar el

    procedimiento de una adquisicin de software solo es necesario hacer el registro contable

    correspondiente a una compra gravada con el impuesto al valor agregado, ya que como

  • se ver ms adelante la nueva normativa reconoce que mientras sea la adquisicin de un

    software de tipo estndar, es decir que no sea un software hecho a la medida este no

    tendr un gravamen extra, a modo de ejemplo se muestra la adquisicin de un Software

    de la empresa Oracle que se vende a un precio de US$920 que en moneda nacional es de

    $609.675., cabe recordar que por normativa de la Ley de Impuesto a la Renta debe llevar

    la contabilidad en moneda extrajera.

    Los asientos contables para dicha transaccin quedaran as, considerando que se paga un

    50% al contado y el 50% restante se pone en la cuenta cuentas por pagar.

    Cuenta Debe Haber

    Activo Intangible (GI: Software

    Oracle) XXXX

    IVA Credito Fiscal XXXX

    Cuenta caja y banco (50% contado) XXXX

    Cuentas por pagar (GTA crdito) XXXXX

    Arriendo de un software a empresa nacional (cloud computing):

    Cloud computing o computacin en la nube consiste en de servicios de internet accesibles

    en cualquier momento o lugar mediante cualquier conexin a internet.

    Categoras:

    - SaaS o Sofware como servicio: El proveedor proporciona a sus usuarios/empresas

    las aplicaciones necesarias, de forma que no tenga que instalar nada.

    - IaaS o Infraestructura como servicio: Los proveedores facturan a sus clientes por

    el consumo, ya sea en capacidad de almacenamiento o computacin, que stos

    realicen.

    - PaaS o Plataforma como servicio: Se provisiona una plataforma para programar

    aplicaciones.

    Ventajas:

    - Acceso a nuestros documentos e informacin desde cualquier lugar y desde

    cualquier dispositivo conectado a internet.

    - No se instala ningn programa

    - No hay necesidad de actualizaciones

    - No hay necesidad de dar mantenimiento al software

    - Es el software como servicio gratis o facturado como consumo.

    Desventajas:

    - Depende de internet. A veces falla la conexin

  • - Los servicios pueden no estar operativos

    - El servidor puede desaparecer (si es gratuito)

    - Riesgo de prdida de datos

    - El servicio, que al inicio era gratuito, se puede convertir en servicio de pago.

    En el caso de arriendo de software, se contabiliza de manera mensual el devengo del

    arriendo y se lleva a la cuenta de resultados (gastos) la cantidad de tiempo que este en uso

    este en la organizacin.

    Cuenta Debe Haber

    Arriendo Anticipado XXXX

    Forma de Pago

    Nacional XXXX

    Cuenta Debe Haber

    Arriendo XXXX

    Arriendo Anticipado XXXX

    Arriendo de un software a empresa internacional

    Para el arriendo de un software internacional, se debe cargar en la cuenta de arriendo

    anticipado el monto que se cancelar al inicio en funcin del contrato, adems de cargar

    la cuenta referente al impuesto al valor agregado que conlleva el arriendo de un software

    y se abonar el medio de pago por el mismo monto. Posteriormente, cada ao se ir

    devengando la suma del software que se va ocupando.

    El asiento correspondiente al arriendo de un software a empresa internacional es el

    siguiente:

    Cuenta Debe Haber

    Arriendo anticipado XXXX

    IVA CF XXXX

    Forma de pago

    internacional XXXX

    Devengo correspondiente al arriendo del software:

    Cuenta Debe Haber

    Arriendo XXXX

    Arriendo Anticipado XXXX

    Pago Licencia de Software

    El pago realizado por una entidad para la licencia de uso de un Software constituye la

    adquisicin de derechos y, por lo tanto, corresponde reconocer esta transaccin en una

  • cuenta de activo intangible, sin perjuicio de que este tipo de activo podra ser crucial para

    el uso de un equipo y por lo tanto podra reconocerse como Inmovilizado Material.

    El siguiente asiento contable ejemplifica el pago de la licencia de uso de un Software:

    Cuenta Debe Haber

    Activos Intangibles XXXX

    IVA CF XXXX

    Forma de pago XXXX

    Pago de publicidad internacional en internet a Google y/o Facebook

    El convenio al que pueden acceder los empresarios con empresas internacionales como

    Facebook o Google por obtener el servicio de publicidad puede hacerse directamente con

    ellas a travs de sus pginas, o bien a travs de agencias intermediarias, como por ejemplo

    Google Partners. El correspondiente pago tambin es realizado a travs de ese medio, y

    es realizado a travs de medios a distancia como PayPal o por medio de tarjetas de crdito.

    La emisin de factura es bastante similar, y si bien no contempla impuestos dentro de

    ella, el Fisco considera que las empresas que prestan servicios de publicidad a

    organizaciones chilenas deben pagar un Impuesto Adicional correspondiente al 35% de

    su base imponible. A pesar de que la obligacin tributaria es de estas grandes empresas,

    son quienes reciben los servicios los que deben retener el 35% correspondiente, y

    declararlo a travs del Formulario 50, en la Lnea 18, como se muestra a continuacin:

    Cabe destacar que, como indica la letra B del artculo 14 TER de la Ley del Impuesto a

    la Renta, a partir del ao 2015, las empresas extranjeras que prestan servicios de

    publicidad a micro, pequeas y medianas empresas con un promedio anual de ingresos

    no mayor a 100.000 UF que declaren renta efectiva bajo contabilidad completa- estn

    exentas del Impuesto Adicional.

    El asiento que le corresponde realizar a la empresa que contrata los servicios es el

    siguiente:

    Cuenta Debe Haber

    Publicidad XXXX

    Impuestos adicionales XXXX

    Forma de pago XXXX

  • Uso de software Open Source

    Segn lo indicado en la Normas Internacionales de Contabilidad (NIC 38), cumple con

    alguna de las principales caractersticas de un activo intangible, es decir que es un recurso:

    controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados; y del que la entidad espera

    obtener, en el futuro, beneficios econmicos. Adems, es un activo identificable, de

    carcter no monetario y sin apariencia fsica.

    El aspecto a la hora de reconocer este, es decir que comience a ser reconocido dentro de

    los activos de la entidad, es necesario que sea valorizado, es aqu donde cobran cierta

    relevancia los aspectos de los mismos para valorizarse, como bien se explica en el

    apartado nmero 40 de la Nic 38, en algunos casos, el activo intangible puede ser

    adquirido gratis (como lo sera el caso un software o.s.), y se reconocer el activo,

    inicialmente por un valor simblico, (segn el otro tratamiento permitido en la NIC 20),

    ms cualquier eventual desembolso que sea directamente atribuible a las operaciones de

    preparacin del activo para el uso al que va destinado.

    Construccin de software dentro de la empresa (hecho por cuenta propia):

    La confeccin cuenta de dos etapas, la primera es la investigacin se debe contabilizar

    como gasto y la segunda etapa es el desarrollo, en la que se contabiliza todos los

    desembolsos realizados durante esta etapa, los que formarn parte del costo del activo,

    estos sern capitalizados y se reconocern hasta el momento en el cual ste concluido el

    proceso de desarrollo del software.

    Fase investigacin

    Cuenta Debe Haber

    Gastos de inversin XXXX

    Forma de pago XXXX

    Fase Desarrollo

    Cuenta Debe Haber

    Software XXXX

    Forma de pago XXXX

    Cuenta Debe Haber

    Amortizacin software XXXX

    Software XXXX

  • Construccin de Software encomendado a un tercero nacional o internacional

    Con respecto al reconocimiento de un software encomendado a hacer a un tercero

    nacional o internacional, hay que mencionar que esta actividad se encuentra exenta de

    IVA, segn lo dispuesto en el artculo 2 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios,

    ya que es una actividad que no se clasifica en los nmeros 3 ni 4 del artculo 20 de la Ley

    sobre Impuesto a la Renta.

    El asiento contable para esta actividad es el siguiente:

    Cuenta Debe Haber

    Software en desarrollo XXXX

    Forma de pago XXXX

    Software: Activo Tangible o Intangible?

    IFRS establece en la NIC 38 el tratamiento contable de los activos intangibles. Esta norma

    seala que los programas informticos pueden contener un soporte de naturaleza o

    apariencia fsica. Al determinar si un software de esta naturaleza debe tratarse como tal o

    como parte del inmovilizado material, la entidad debe someter a juicio la significancia de

    la dimensin fsica del activo.

    Continuando con lo anterior, segn IFRS hay softwares que son parte integrante de un

    equipo y por lo tanto hay que tratarlos como parte del Inmovilizado Material, ya que sin

    estos no podra utilizarse el correspondiente equipo. Por ejemplo, la norma seala que los

    sistemas operativos son parte integrante de los ordenadores y en consecuencia se

    consideran parte del activo tangible.

    En resumen, corresponde a la empresa determinar si es apropiado reconocer al activo

    intangible como tal y en consecuencia aplicar la NIC 38, o reconocerlo como parte del

    inmovilizado material y aplicar la NIC 16.

    Qu se puede hacer para exportar un software al extranjero?

    La exportacin de un software por parte de una empresa chilena puede contar con el apoyo

    de la institucin ProChile, que se encarga de apoyar e incentivar las exportaciones de tales

    organizaciones, y de fomentar la inversin extranjera. ProChile posee herramientas para

    las diferentes etapas de exportacin, incluyendo talleres para desarrollar el producto,

    estudios de mercado para identificar a los potenciales compradores y desarrollo del plan

    de negocios internacionales.

    Existen varios pasos a seguir para comenzar a exportar, y es recomendado por entendidos

    en el tema que se preste atencin a aspectos jurdicos e impositivos previo a la propia

    exportacin, y entre ellos se encuentran:

  • Definir cul ser el modo de llegar al cliente. Se debe decidir si se exportar

    directamente desde Chile, o si bien se tendr presencia comercial en el pas en que

    reside el cliente, ya que esto incide en el inminente pago de impuestos mensuales

    y anuales.

    Verificar si el software que se quiere exportar est calificado como exportacin

    por el Servicio de Aduanas. Existe un listado elaborado por el Servicio de

    Aduanas en el que se incluyen varios tipos de software, y es necesario verificar si

    aquel a exportar est entre ellos, ya que en caso contrario es necesario pedir a este

    Servicio que lo califique como exportacin.

    Este proceso sirve para determinar, entre otras cosas, si la exportacin est afecta

    a IVA, como es el caso del software no hecho a medida.

    Comprobar si existe un tratado de doble tributacin con el pas al que se exportar

    para evitar el pago doble de impuestos. Esto determinar si es posible evitar pagar

    Impuesto a la Renta en ambos pases si existe un tratado- o buscar alguna

    alternativa para alivianar la carga tributaria producto de la exportacin.

    Trmites en el Servicio de Impuestos Internos:

    Los trmites para iniciar actividades como exportador no se diferencian de aquellos

    necesarios para iniciar actividades como empresa dentro del pas. Adems, los pagos de

    impuestos mensuales y anuales que deben enterar en arcas fiscales son los mismos,

    entindase IVA e Impuesto Adicional en el primer caso, e Impuesto a la Renta en el

    segundo.

    Trmites en el Servicio de Aduanas:

    Una vez que se ha cruzado la informacin entre Servicio de Aduanas y de Impuestos

    Internos, se emite un Documento nico de Salida que se presenta a ese servicio, y que

    una vez que es aceptado, permite la exportacin.

    Respecto a la adquisicin de un software en el extranjero, se pagan impuestos

    especiales o adicionales?

    Existe una normativa antigua respecto a la adquisicin de software del extranjero,

    cuando estos an no eran un negocio tan masivo y no existan empresas como hoy en da

    que sustentan sus ingresos en la venta de programas a distintas empresas de distintos

    rubros como los son Adobe o Oracle, es por eso que el servicio de impuestos internos a

    contar del 01 de enero de 2013, de conformidad a la Ley N 20.630, si se cumplen ciertas

    condiciones se encuentran exentas de Impuesto Adicional las cantidades que se paguen,

    pongan a disposicin o abonen en cuenta a personas sin domicilio ni residencia en el pas,

    por el uso de programas computacionales estndar.

    a) Requisito de carcter general en relacin con el concepto de programas

    computacionales que establece la Ley de la Renta, conforme a las

    definiciones y especificaciones tcnicas de la Ley N 17.336, sobre

    Propiedad Intelectual.

  • b) Requisito relacionado con el carcter de estndar de los programas

    computacionales y el alcance de la transferencia o cesin de derechos

    respecto de los referidos programas.

    LIR establece que debe tratarse de cantidades pagadas o abonadas en cuenta por la cesin

    de los derechos necesarios slo para el uso de los programas computacionales y no para

    su explotacin comercial, reproduccin, o modificacin con cualquier otro fin que no sea

    habilitarlo para el uso.

    Ahora bien, si se trata de uno mandado a confeccionar a medida, es decir que se encuentra

    lejos de la norma actual, se pagar el Impuesto Adicional con tasa del 15%. O 20% si se

    trata de pases nombrados en el art. 41 d, es decir aquellos que se encuentran establecidos

    segn la ley de impuesto a la renta como parasos fiscales, ejemplo de estos seran las

    Islas Caimn, Islas Marshall Islas Marshall, Islas Turcas y Caicos, entre muchas otras

    ms.

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