10. politicas contables estimaciones

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Material de Formacin sobre NIIF para las Pymes en espaol. Publicado por Fundacin IFRS

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  • 1. 2009Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMESMdulo 10: PolticasContables,Estimaciones y Errores

2. Fundacin IASC: Material deformacin sobre la NIIF para las PYMES que incluye el texto completo de la Seccin 10 Polticas Contables, Estimaciones y Erroresde la Norma Internacional de Informacin Financierapara Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES)publicado por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad el 9 de julio de 2009con explicaciones amplias, preguntas para la propia evaluacin y casosprcticosFundacin del Comit de Normas Internacionales de Contabilidad 30 Cannon StreetLondon EC4M 6XHUnited Kingdom Telfono: +44 (0)20 7246 6410Fax: +44 (0)20 7246 6411Correo electrnico: iasb@iasb.org Publicaciones Telfono: +44 (0)20 7332 2730 Publicaciones Fax: +44 (0)20 7332 2749Publicaciones Correo electrnico: publications@iasb.org Web: www.iasb.org 3. International Accounting Standards Committee Foundation30 Cannon Street | London EC4M 6XH | United KingdomTelephone: +44 (0)20 7246 6410 | Fax: +44 (0)20 7246 6411 | Email: iasb@iasb.orgPublications Telephone: +44 (0)20 7332 2730 | Publications Fax: +44 (0)20 7332 2749Publications Email: publications@iasb.org | Web: www.iasb.orgCopyright 2010 IASCFRight of useAlthough the International Accounting Standards Committee (IASC) Foundation encourages you to use this trainingmaterial, as a whole or in part, for educational purposes, you must do so in accordance with the copyright terms below.Please note that the use of this module of training material is not subject to the payment of a fee.Copyright noticeAll rights, including copyright, in the content of this module of training material are owned or controlled by theIASC Foundation.Unless you are reproducing the training module in whole or in part to be used in a stand-alone document, you must notuse or reproduce, or allow anyone else to use or reproduce, any trade marks that appear on or in the training material.For the avoidance of any doubt, you must not use or reproduce any trade mark that appears on or in the training materialif you are using all or part of the training materials to incorporate into your own documentation. 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The Spanish translation is copyright of the IASCF.The IASB logo/the IASCF logo/Hexagon Device, IASC Foundation Education logo, IASC Foundation, eIFRS, IAS,IASB, IASC, IASCF, IASC Foundation Education IASs, IFRIC, IFRS, IFRSs, International AccountingStandards, International Financial Reporting Standards and SIC are Trade Marks of the IASC Foundation. 4. Fundacin IASC: Material de formacinsobre la NIIF para las PYMES que incluye el texto completo de la Seccin 10 Polticas Contables, Estimaciones y Erroresde la Norma Internacional de Informacin Financierapara Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES)publicado por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad el 9 de julio de 2009con explicaciones amplias, preguntas para la propia evaluacin y casosprcticosFundacin del Comit de Normas Internacionales de Contabilidad 30 Cannon StreetLondon EC4M 6XHUnited Kingdom Telfono: +44 (0)20 7246 6410Fax: +44 (0)20 7246 6411Correo electrnico: iasb@iasb.org Publicaciones Telfono: +44 (0)20 7332 2730 Publicaciones Fax: +44 (0)20 7332 2749Publicaciones Correo electrnico: publications@iasb.org Web: www.iasb.org 5. Fundacin del Comit de Normas Internacionales de Contabilidad30 Cannon Street | London EC4M 6XH | United KingdomTelfono: +44 (0)20 7246 6410 | Fax: +44 (0)20 7246 6411 | Correo electrnico: iasb@iasb.orgPublicaciones Telfono: +44 (0)20 7332 2730 | Publicaciones Fax: +44 (0)20 7332 2749Publicaciones Correo electrnico: publications@iasb.org | Web: www.iasb.orgCopyright 2010 IASCFDerecho de usoA pesar de que la Fundacin del Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) lo anima a que utilice estematerial de formacin, en su totalidad o en parte, para fines educativos, usted lo debe hacer en conformidad con lostrminos de propiedad intelectual que se detallan a continuacin.Cabe mencionar que el uso de este mdulo de material de formacin no implica pago de gasto alguno.Aviso sobre la propiedad intelectualTodos los derechos, incluido el de propiedad intelectual, en el contenido de este mdulo de material de formacin sonpropiedad o estn bajo control de la Fundacin IASC.Salvo que reproduzca el mdulo en su totalidad o en parte para usarlo como un documento independiente, no debe usaro reproducir, ni permitir que nadie ms use o reproduzca, cualquier marca registrada que aparezca impresa o incluida enel material de formacin. Para aclarar cualquier duda, no debe usar ni reproducir ninguna marca registrada queaparezca impresa o incluida en el material de formacin si usted est usando todos o parte de los materiales deformacin para incorporarlos en su propia documentacin. Estas marcas registradas incluyen, a ttulo enunciativo, losnombres y los logotipos del IASB y la Fundacin IASC.Cuando copie cualquier extracto, en su totalidad o en parte, de un mdulo del material de formacin de la FundacinIASC, debe asegurarse de que su documentacin incluya un reconocimiento de la propiedad intelectual que indique quela Fundacin IASC es la fuente de su material de formacin. Debe asegurarse de que cualquier extracto que copie delmaterial de formacin de la Fundacin IASC sea reproducido con exactitud y no se lo utilice en un contexto que deriveen una interpretacin errnea. Para cualquier otro uso propuesto de los materiales de formacin de la Fundacin IASCse necesitar una autorizacin por escrito.Para consultar las cuestiones relativas a los derechos de propiedad y copia, dirigirse a:IASC Foundation Publications Department30 Cannon Street London EC4M 6XH United KingdomTelfono: +44 (0)20 7332 2730 Fax: +44 (0)20 7332 7249Correo electrnico: publications@iasb.org Web: www.iasb.orgLa Fundacin IASC, los autores y los editores no aceptan responsabilidad alguna por las prdidas que se puedancausar a las personas que acten o se abstengan de actuar basndose en el material incluido en esta publicacin, yasea que se haya causado esta prdida por negligencia o por otra causa.Esta traduccin al espaol del material de formacin sobre la NIIF para las PYMES no ha sido aprobada por un Comitde Revisin nombrado por la IASCF. Los derechos de autor de la traduccin al espaol son de la IASCF.El logo del IASB, el logo de la IASCF, el logo en forma de hexgono, el logo de IASC Foundation Education, as comolas expresiones IASC Foundation, eIFRS, IAS, IASB, IASC, IASCF, IASC Foundation Education, IASs,IFRIC, IFRS, IFRSs, International Accounting Standards, Internacional Financial Reporting Standards y SIC sonmarcas registradas por la Fundacin IASC. 6. ndiceINTRODUCCIN __________________________________________________________1Objetivos de aprendizaje ____________________________________________________1NIIF para las PYMES _______________________________________________________2Introduccin a los requerimientos _____________________________________________2REQUERIMIENTOS Y EJEMPLOS ____________________________________________ 4Alcance de esta seccin_____________________________________________________ 4Seleccin y aplicacin de polticas contables ____________________________________ 4Uniformidad de las polticas contables__________________________________________ 8Cambios en las polticas contables ____________________________________________ 9Cambios en las estimaciones contables _______________________________________ 18Correcciones de errores de periodos anteriores _________________________________ 22ESTIMACIONES SIGNIFICATIVAS Y OTROS JUICIOS __________________________ 28COMPARACIN CON LAS NIIF COMPLETAS _________________________________ 31PONGA A PRUEBA SU CONOCIMIENTO _____________________________________ 32PONGA EN PRCTICA SU CONOCIMIENTO __________________________________37Caso prctico 1 __________________________________________________________37Respuesta al caso prctico 1 ________________________________________________ 38Caso prctico 2 __________________________________________________________39Respuesta al caso prctico 2 ________________________________________________ 40Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1)vi 7. Mdulo 10: Polticas Contables, Estimacionesy ErroresEste material de formacin ha sido elaborado por el personal educativo de la FundacinIASC y no ha sido aprobado por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad(IASB). Los requerimientos contables pertinentes a las pequeas y medianas entidades(PYMES) se establecen en la Norma Internacional de Informacin Financiera (NIIF) para lasPYMES, emitida por el IASB en julio de 2009.INTRODUCCINEste mdulo se centra en la contabilizacin e informacin financiera de las polticas contables,las estimaciones y los errores, de acuerdo con la Seccin 10 Polticas Contables, Estimaciones yErrores de la NIIF para las PYMES. Le presenta el tema al aprendiz, lo gua a travs del textooficial, facilita el entendimiento de los requerimientos a travs de ejemplos y especifica juiciosprofesionales esenciales que se necesitan para aplicar la Seccin 10. Adems, el mdulo incluyepreguntas diseadas para analizar el conocimiento del aprendiz acerca de los requerimientos ycasos prcticos para desarrollar la habilidad del aprendiz para contabilizar los cambios en laspolticas contables, los cambios en las estimaciones contables y la correccin de errores de unperiodo anterior, de acuerdo con la NIIF para las PYMES.Objetivos de aprendizajeAl momento de concretar exitosamente este mdulo, usted debe conocer los requerimientos deinformacin financiera para las polticas contables, las estimaciones y los errores, conforme a laNIIF para las PYMES. Adems, mediante la realizacin de los casos prcticos que simulanaspectos de aplicacin real de dicho conocimiento, usted debe haber mejorado su capacidadpara contabilizar polticas contables, estimaciones y errores de acuerdo con la NIIF para lasPYMES. En el contexto de la NIIF para las PYMES, concretamente debe lograr lo siguiente: distinguir entre un cambio en una estimacin contable, la correccin de un error de un periodoanterior y un cambio en una poltica contable; desarrollar una poltica contable para una transaccin u otro hecho o condicin que no setrate especficamente en la NIIF para las PYMES; revelar polticas contables y contabilizar y revelar un cambio en una poltica contable en losestados financieros (incluso demostrar que se comprenden los ajustes necesarios segn laaplicacin retroactiva y la aplicacin prospectiva de una poltica contable); contabilizar y revelar un cambio en una estimacin contable en los estados financieros; contabilizar y revelar la correccin de un error de un periodo anterior en los estadosfinancieros; y demostrar que se comprenden los juicios profesionales esenciales necesarios para realizarestimaciones y para determinar y aplicar polticas contables.Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1)1 8. Mdulo 10: Polticas Contables, Estimacionesy ErroresNIIF para las PYMESLa NIIF para las PYMES tiene como objeto aplicarse a los estados financieros con propsito deinformacin general de entidades que no tienen obligacin pblica de rendir cuentas (vase laSeccin 1 Pequeas y Medianas Entidades).La NIIF para las PYMES incluye requerimientos obligatorios y otro material (que no es decarcter obligatorio) que se publica en conjunto.El material que no es obligatorio incluye: un prlogo, que brinda una introduccin general a la NIIF para las PYMES y explica supropsito, estructura y autoridad; una gua de implementacin, que incluye los estados financieros ilustrativos y una lista decomprobacin de la informacin a revelar; los Fundamentos de las Conclusiones, que resumen las principales consideraciones quetuvo en cuenta el IASB para llegar a sus conclusiones en la NIIF para las PYMES; la opinin en contrario de un miembro del IASB que estuvo en desacuerdo con la publicacinde la NIIF para las PYMES.En la NIIF para las PYMES, el Glosario es parte de los requerimientos obligatorios.En la NIIF para las PYMES, hay apndices en la Seccin 21 Provisiones y Contingencias, laSeccin 22 Pasivos y Patrimonio, y la Seccin 23 Ingreso de Actividades Ordinarias. Estosapndices son guas sin carcter obligatorio.Introduccin a los requerimientosEl objetivo de los estados financieros con propsito de informacin general de una pequea omediana entidad es proporcionar informacin sobre la situacin financiera, el rendimiento y losflujos de efectivo de la entidad que sea til para la toma de decisiones econmicas de una gamaamplia de usuarios que no estn en condiciones de exigir informes a la medida de susnecesidades especficas de informacin. El objetivo de la Seccin 10 es prescribir los criteriospara seleccionar y modificar las polticas contables, as como el tratamiento contable y lainformacin a revelar acerca de los cambios en las polticas contables, de los cambios en lasestimaciones contables y de la correccin de errores de un periodo anterior.Son polticas contables los principios, bases, convenciones, reglas y procedimientos especficosadoptados por una entidad al preparar y presentar estados financieros.Una vez que una entidad ha adoptado una poltica contable para un tipo especfico detransaccin u otro hecho o condicin, deber cambiar esa poltica slo si se modifica la NIIF paralas PYMES o si la entidad llega a la conclusin de que una nueva poltica da lugar a informacinfiable y ms relevante.A excepcin de las circunstancias especificadas en la NIIF para las PYMES, todos los cambiosen las polticas contables y las correcciones de errores de un periodo anterior se contabilizan deforma retroactiva. Esto significa que la informacin comparativa en los estados financieros sereexpresa para reflejar transacciones y hechos conforme a la nueva poltica contable como sidicha poltica se hubiera aplicado siempre, y que los errores de un periodo anterior se corrigenFundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1)2 9. Mdulo 10: Polticas Contables, Estimacionesy Erroresen el periodo en que se produjeron. La aplicacin retroactiva de las polticas contables y lareexpresin retroactiva de errores de un periodo anterior aumenta la relevancia y la fiabilidad delos estados financieros de una entidad al compararlos en el tiempo y con los estados financierosde otras entidades.Los errores de un periodo anterior son omisiones e inexactitudes en los estados financieros de laentidad para uno o ms periodos anteriores. Surgen de no emplear informacin fiable que seencontraba disponible cuando los estados financieros para esos periodos fueron autorizadospara su publicacin, siempre y cuando se pudiese esperar razonablemente la obtencin yutilizacin de dicha informacin en la preparacin y presentacin de dichos estados financieros.Tambin se originan de un error al utilizar dicha informacin.Un cambio en una estimacin contable es un ajuste que procede de la evaluacin de la situacinactual de los activos y pasivos, as como de los beneficios y las obligaciones que se prevn afuturo en relacin con dichos activos y pasivos. El ajuste puede realizarse en el importe en librosde un activo o un pasivo, o en el gasto que refleja el consumo del activo. Los cambios en lasestimaciones contables son el resultado de nueva informacin o nuevos acontecimientos y, enconsecuencia, no son correcciones de errores.Excepto en circunstancias claramente definidas, los cambios en las estimaciones contables seaplican en forma prospectiva. Esto significa que el efecto de un cambio se incluye en losresultados del periodo del cambio si ste afecta slo a dicho periodo, y en el periodo del cambioy en periodos futuros si el cambio afectase a todos ellos.Las exigencias informativas para las polticas contables y la informacin sobre causas clave deincertidumbre en la estimacin se presentan en la Seccin 8 Notas a los Estados Financieros(vanse los prrafos 8.5 a 8.7). Las exigencias informativas para los cambios en las polticascontables se presentan en la Seccin 10.Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1) 3 10. Mdulo 10: Polticas Contables, Estimacionesy ErroresREQUERIMIENTOS Y EJEMPLOSLos contenidos de la Seccin 10 Polticas Contables, Estimaciones y Errores de la NIIF para lasPYMES se detallan a continuacin y se encuentran sombreados en gris. Los trminos definidosen el Glosario de la NIIF para las PYMES tambin forman parte de los requerimientos. Estn enletra negrita la primera vez que aparecen en el texto de la Seccin 10. Las notas y los ejemplosincluidos por el personal educativo de la Fundacin IASC no estn sombreados. Los demscomentarios introducidos por el personal educativo de la Fundacin IASC aparecen dentro decorchetes en letra cursiva negrita. Las inserciones realizadas por el personal no forman partede la NIIF para las PYMES y no han sido aprobadas por el IASB.Alcance de esta seccin10.1Esta seccin proporciona una gua para la seleccin y aplicacin de las polticascontables que se usan en la preparacin de estados financieros. Tambin abarca loscambios en las estimaciones contables y correcciones de errores en estadosfinancieros de periodos anteriores.Seleccin y aplicacin de polticas contables10.2Son polticas contables los principios, bases, convenciones, reglas y procedimientosespecficos adoptados por una entidad al preparar y presentar estados financieros.10.3Si esta NIIF trata especficamente una transaccin u otro suceso o condicin, unaentidad aplicar esta NIIF. Sin embargo, la entidad no necesitar seguir un requerimientode esta NIIF, si el efecto de hacerlo no fuera material. Notas Las omisiones o inexactitudes de partidas tienen importancia relativa si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones econmicas tomadas por los usuarios sobre la base de los estados financieros. La materialidad (o importancia relativa) depende de la magnitud y la naturaleza de la omisin o inexactitud, analizada en funcin de las circunstancias particulares en que se haya producido. La magnitud o la naturaleza de la partida, o una combinacin de ambas, es el factor determinante (vase el prrafo 3.16). Se supone que los usuarios tienen un conocimiento razonable de las actividades econmicas y del mundo de los negocios, as como de su contabilidad, y tambin la voluntad de estudiar la informacin con razonable diligencia (vase el prrafo 2.4). Los suministradores de capital-riesgo (un importante grupo de usuarios) estn preocupados por el riesgo inherente y por el rendimiento que van a proporcionar sus inversiones. NecesitanFundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1)4 11. Mdulo 10: Polticas Contables, Estimacionesy Erroresinformacin que les ayude a determinar si deben comprar, mantener o vender lasparticipaciones. Los accionistas estn tambin interesados en la informacin que lespermita evaluar la capacidad de la entidad para pagar dividendos. Las omisiones oinexactitudes de partidas tienen importancia relativa si pueden, individualmente o en suconjunto, influir en las decisiones econmicas tomadas por los usuarios sobre la base delos estados financieros (vase el prrafo 2.6).La definicin de importancia relativa implica que no es necesario que una entidad reveleinformacin especfica requerida por esta NIIF si la informacin carece de importanciarelativa. Adems, una entidad no necesita aplicar sus polticas contables cuando el efectode no aplicarlas carece de importancia relativa.Ejemplos: la NIIF para las PYMES trata una transaccin u otro suceso ocondicinEj 1En contraposicin a los requerimientos de la Seccin 20 Arrendamientos, unaentidad manufacturera no capitaliza los arrendamientos financieros que realizacomo arrendatario. La entidad contabiliza todos los arrendamientos (es decir, losarrendamientos operativos y los financieros) conforme a los requerimientos de losprrafos 20.15 y 20.16 (es decir, los requerimientos para arrendamientos operativos).El nico arrendamiento financiero en el que particip la entidad es para el uso deuna fotocopiadora con un valor razonable de 1.000 u.m.(1) al inicio del arrendamiento(en 20X8, el perodo actual sobre el que se informa). Al final del periodo actual sobreel que se informa, el importe en libros de las propiedades, la planta y los equipos dela entidad superan las 90.000.000 u.m. y sus pasivos superan las 40.000.000 u.m.Para el ao que finaliz el 31 de diciembre de 20X8, la entidad inform una gananciade 30.000.000 u.m.Es probable que el efecto de no capitalizar el arrendamiento financiero carezca deimportancia relativa. Es muy poco probable que un error de esta magnitud pueda influir enlas decisiones econmicas que los usuarios tomen a partir de los estados financieros.Mientras el efecto de la poltica contable de la entidad para los arrendamientos financieroscarezca de importancia relativa, la entidad no necesita capitalizar el arrendamientofinanciero.Ej 2En contraposicin a los requerimientos de la Seccin 20 Arrendamientos, unoperador de un jet privado no capitaliza los arrendamientos financieros en los queparticipa como arrendatario. La nica actividad de la entidad es la operacin de dosjets privados, que son arrendados por la entidad a travs de un arrendamientofinanciero. La entidad contabiliza todos los arrendamientos (es decir, losarrendamientos operativos y los financieros) conforme a los requerimientos de losprrafos 20.15 y 20.16 (es decir, los requerimientos para arrendamientos operativos).El efecto de no capitalizar los arrendamientos financieros podra influir en las decisioneseconmicas que los usuarios tomen a partir de los estados financieros. Por lo tanto, laentidad debe adoptar una poltica contable de capitalizar arrendamientos financieros deacuerdo con los requerimientos de la Seccin 20.(1)En este ejemplo, y en todos los dems ejemplos de este mdulo, los importes monetarios se denominan en unidadesmonetarias (u.m.).Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1)5 12. Mdulo 10: Polticas Contables, Estimacionesy ErroresEj 3 Los hechos son los mismos que en el ejemplo 1. Sin embargo, en este ejemplo, la entidad tambin realiza muchos otros arrendamientos financieros que carecen de importancia relativa individualmente. El efecto de no capitalizar los arrendamientos financieros debe evaluarse con criterios colectivos. Si, al considerarlos colectivamente, influyeran en las decisiones econmicas tomadas por los usuarios sobre la base de los estados financieros, el efecto es significativo y la entidad debe adoptar una poltica contable de capitalizar los arrendamientos financieros conforme a los requerimientos de la Seccin 20. Sin embargo, si es poco probable que el efecto colectivo de no capitalizar los arrendamientos financieros influyera en las decisiones econmicas tomadas por los usuarios sobre la base de los estados financieros, la entidad no necesita seguir una poltica contable de capitalizar los arrendamientos financieros.Ej 4 Para arrendar un elemento de los equipos de la fbrica, un arrendatario utiliz los servicios de una agencia a fin de encontrar un arrendador adecuado. El arrendamiento es un arrendamiento financiero. La NIIF para las PYMES no menciona especficamente comisiones de agencia sobre los arrendamientos. No obstante, no analiza los costos directos iniciales en los que incurre un arrendatario. El pas de origen de la entidad, que tiene un marco conceptual similar al del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), requiere que las comisiones de agencia se reconozcan de inmediato como un gasto. Puede la entidad tener en cuenta la norma de contabilidad nacional para desarrollar su poltica contable? No. Las comisiones de agencia son un tipo de costos directos iniciales del arrendatario (costos incrementales que se atribuyen directamente a la negociacin y el acuerdo del arrendamiento). El prrafo 20.9 exige que todo costo directo inicial se sume al importe reconocido como activo. A menos que el efecto de respetar la norma nacional de la entidad carezca de importancia relativa, entra en conflicto con el requerimiento del prrafo 10.3.10.4Si esta NIIF no trata especficamente una transaccin, u otro suceso o condicin, lagerencia de una entidad utilizar su juicio para desarrollar y aplicar una poltica contableque d lugar a informacin que sea:(a) relevante para las necesidades de toma de decisiones econmicas de los usuarios[vase el prrafo 2.5] y(b) fiable [vase el prrafo 2.7], en el sentido de que los estados financieros:(i) representen fielmente la situacin financiera, el rendimiento financiero y losflujos de efectivo de la entidad;(ii) reflejen la esencia econmica de las transacciones u otros hechos y condiciones, y no simplemente su forma legal [vase el prrafo 2.8];(iii) sean neutrales, es decir, libres de sesgos;(iv) sean prudentes; [vase el prrafo 2.9]; y(v) sean completos [vase el prrafo 2.10] en todos los aspectos significativos [vase el prrafo 2.3].Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1) 6 13. Mdulo 10: Polticas Contables, Estimacionesy Errores10.5Al realizar los juicios descritos en el prrafo 10.4, la gerencia se referir a las siguientesfuentes y considerar su aplicabilidad en orden descendente:(a) requerimientos y guas establecidos en esta NIIF que traten cuestiones similares yrelacionadas, y(b) definiciones, criterios de reconocimiento y conceptos de medicin para activos,pasivos, ingresos y gastos, y los principios generales en la Seccin 2 Conceptos yPrincipios Generales.10.6Al realizar los juicios descritos en el prrafo 10.4, la gerencia puede tambin considerarlos requerimientos y las guas en las NIIF completas que traten cuestiones similares yrelacionadas.NotasCuando la NIIF para las PYMES no trata especficamente una transaccin u otro sucesoo condicin, una entidad debe seleccionar una poltica contable que d lugar ainformacin relevante y fiable. Al realizar ese juicio, una entidad considera, primero, losrequerimientos y las guas de la NIIF para las PYMES que tratan cuestiones similares yrelacionadas y, en segundo lugar, las definiciones, los criterios de reconocimiento y losconceptos de medicin de activos, pasivos, ingresos y gastos y los principios generalesde la Seccin 2 Conceptos y Principios Generales. Si eso no facilita una gua, la entidadpuede buscar en los requerimientos y las guas de las NIIF completas, que tratencuestiones similares y relacionadas (vase: Fundamentos de las Conclusiones, prrafoBC86). Ejemplo: desarrollo de una poltica contableEj 5 El 1 de enero de 20X7, como parte de un esquema para respaldar proyectos de ayuda a comunidades rurales, una agencia de fomento no gubernamental anunci un plan mediante el cual, durante 20X7-20X9, las entidades pueden solicitar una subvencin para iniciar operaciones agrcolas en un rea rural especificada. Las entidades que cumplen las condiciones recibirn un pago en efectivo por adelantado de 50.000 u.m. para iniciar operaciones agrcolas en el rea especificada. Las entidades deben completar un formulario de solicitud, enviar su propuesta y entregar los documentos especificados que la agencia de fomento analizar antes de conceder la subvencin. La NIIF para las PYMES no especifica cmo contabilizar una subvencin de una agencia de fomento no gubernamental. No obstante, s especifica cmo contabilizar las subvenciones del gobierno (vase la Seccin 24 Subvenciones del Gobierno). Por analoga, las subvenciones recibidas de agencias de fomento no gubernamentales deben contabilizarse conforme a los requerimientos de la Seccin 24 (es decir, la entidad debe determinar su poltica contable para subvenciones de agencias de fomento no gubernamentales conforme a los requerimientos de la Seccin 24).Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1)7 14. Mdulo 10: Polticas Contables, Estimacionesy ErroresUniformidad de las polticas contables10.7Una entidad seleccionar y aplicar sus polticas contables de manera uniforme paratransacciones, otros hechos y condiciones que sean similares, a menos que esta NIIFrequiera o permita especficamente establecer categoras de partidas para las cualespodra ser apropiado aplicar diferentes polticas. Si esta NIIF requiere o permiteestablecer esas categoras, se seleccionar una poltica contable adecuada, y seaplicar de manera uniforme a cada categora. Ejemplos: uniformidad de las polticas contablesEj 6 La poltica contable de una entidad consiste en medir las inversiones en entidades controladas conjuntamente empleando el modelo del valor razonable. Sin embargo, no puede determinar el valor razonable de su inversin en una de sus entidades controladas conjuntamente (el Negocio Conjunto B). Por lo tanto, mide sus inversiones en el Negocio Conjunto B empleando el modelo del costo. La poltica contable de la entidad es aceptable. La Seccin 15 Inversiones en Negocios Conjuntos exige a una entidad contabilizar todas sus inversiones en entidades controladas conjuntamente empleando una de las siguientes opciones: (i) el modelo del costo del prrafo 15.10; (ii) el mtodo de la participacin del prrafo 15.13; o (iii) el modelo del valor razonable del prrafo 15.14. Una entidad que decide emplear el modelo del valor razonable debe medir todas sus inversiones en entidades controladas conjuntamente despus del reconocimiento inicial al valor razonable. No obstante, la entidad debe emplear el modelo del costo para toda inversin en una entidad controlada conjuntamente para la cual sea impracticable medir el valor razonable de forma fiable sin un costo o esfuerzo desproporcionado (vase el prrafo 15.15).Ej 7 La poltica contable de una entidad consiste en medir las inversiones en asociadas empleando el modelo del valor razonable. Sin embargo, no puede determinar el valor razonable de su inversin en una de sus asociadas (la Asociada B). Por lo tanto, mide sus inversiones en la Asociada B empleando el modelo del costo. La poltica contable de la entidad es aceptable. La Seccin 14 Inversiones en Asociadas exige a una entidad contabilizar todas sus inversiones en asociadas empleando una de las siguientes opciones: (i) el modelo del costo del prrafo 14.5; (ii) el mtodo de la participacin del prrafo 14.8; o (iii) el modelo del valor razonable del prrafo 14.9. Una entidad que decide emplear el modelo del valor razonable debe medir todas sus inversiones en asociadas despus del reconocimiento inicial al valor razonable. No obstante, la entidad debe emplear el modelo del costo para toda inversin en una asociada para la cual sea impracticable medir el valor razonable de forma fiable sin un costo o esfuerzo desproporcionado (vase el prrafo 14.10).Ej 8 La poltica contable de una entidad consiste en medir las inversiones en asociadas empleando el modelo del costo. Sin embargo, debido a que los instrumentos de patrimonio de una de sus asociadas (la Asociada C) cotizan en el mercado nacional de valores, mide sus inversiones en la Asociada C empleando el modelo del valor razonable. Por lo tanto, mide sus inversiones en la Asociada B empleando el modelo del costo.Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1) 8 15. Mdulo 10: Polticas Contables, Estimacionesy Errores La poltica contable de la entidad es aceptable. La Seccin 14 Inversiones en Asociadas exige a una entidad contabilizar todas sus inversiones en asociadas empleando una de las siguientes opciones: (i) el modelo del costo del prrafo 14.5; (ii) el mtodo de la participacin del prrafo 14.8; o (iii) el modelo del valor razonable del prrafo 14.9. Una entidad que decide emplear el modelo del costo debe medir todas sus inversiones en asociadas despus del reconocimiento inicial al costo menos toda prdida por deterioro del valor acumulada (vase el prrafo 14.5). Sin embargo, la entidad debe utilizar el modelo del valor razonable para su inversin en una asociada para la cual existe un precio de cotizacin publicado (vase el prrafo 14.7).Ej 9 La poltica contable de una entidad consiste en medir las inversiones en asociadas empleando el modelo del valor razonable. La entidad sigue una poltica contable de medir sus inversiones en entidades controladas conjuntamente empleando el modelo del costo. Ninguna de las inversiones de la entidad se cotizan en un mercado pblico de ttulos. Las polticas contables de la entidad son aceptables. No es necesario que su poltica contable para inversiones en asociadas sea la misma que su poltica contable para inversiones en entidades controladas conjuntamente.Cambios en las polticas contables10.8Una entidad cambiar una poltica contable solo si el cambio:(a) es requerido por cambios a esta NIIF, o(b) da lugar a que los estados financieros suministren informacin fiable y ms relevantesobre los efectos de las transacciones, otros hechos o condiciones sobre la situacinfinanciera, el rendimiento financiero o los flujos de efectivo de la entidad.Ejemplos: cambio en las polticas contablesEj 10 Una entidad que mide sus inversiones en asociadas despus del reconocimientoinicial empleando el modelo del costo cambia su poltica contable y adopta elmodelo del valor razonable porque la gerencia considera que la medicin a un valorrazonable proporciona informacin ms relevante. El cambio en la poltica contable de la entidad es aceptable. Emplear el modelo del valor razonable para medir inversiones en asociadas hace que los estados financieros proporcionen informacin fiable y ms relevante acerca de los efectos de sus inversiones en asociadas sobre la situacin financiera, el rendimiento o los flujos de efectivo de la entidad.Ej 11 Una entidad pasa de presentar un estado de situacin financiera clasificado (losactivos corrientes y no corrientes y los pasivos corrientes y no corrientes semuestran como clasificaciones separadas) a un criterio con base en la liquidez(partidas presentadas de acuerdo con su liquidez, sin clasificacin de corriente o nocorriente) porque, en las circunstancias particulares de la entidad, una presentacincon base en la liquidez proporciona informacin fiable y ms relevante (vase elprrafo 4.4). La entidad reexpres su estado de situacin financiera para el periodoanterior comparable porque consider el cambio a una presentacin con base en laliquidez como un cambio en la poltica contable.Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1)9 16. Mdulo 10: Polticas Contables, Estimacionesy Errores El tratamiento de la entidad es correcto. Las polticas contables incluyen no slo los principios para reconocer y medir activos, pasivos, ingresos y gastos, sino tambin los principios y las prcticas para presentarlos en los estados financieros. La presentacin corriente o no corriente en contraste con la presentacin con base en la liquidez es un ejemplo. Es necesaria una reexpresin retroactiva.10.9No constituyen cambios en las polticas contables: (a) La aplicacin de una poltica contable para transacciones, otros hechos o condiciones que difieren sustancialmente de los ocurridos con anterioridad. (b) La aplicacin de una nueva poltica contable para transacciones, otros hechos o condiciones que no han ocurrido anteriormente o que no eran significativos. (c) Un cambio en el modelo del costo cuando ya no est disponible una medida fiable del valor razonable (o viceversa) para un activo que esta NIIF requerira o permitira en otro caso medir al valor razonable. Ejemplos: ningn cambio en la poltica contableEj 12 Una entidad adquiri una inversin en una asociada en el periodo actual sobre elque se informa y adopt el modelo del costo para medir la inversin en la asociadadespus del reconocimiento inicial. Nunca antes haba invertido en una asociada. La adopcin del modelo del costo para medir su primera inversin en una asociada no constituye un cambio en la poltica contable. La poltica contable es para una transaccin en la cual la entidad no haba participado anteriormente.Ej 13 Una entidad adquiri una inversin en una asociada en el periodo actual sobre elque se informa y adopt el modelo del valor razonable para medir la inversin en laasociada despus del reconocimiento inicial. Antes de esta inversin, la entidadcontabiliz su nica otra inversin en una asociada como una partida del inventario.La gerencia justific el tratamiento de su inversin en esta asociada como inventarioporque su costo (y valor) no fue significativo para los estados financieros de laentidad. Siempre que la inversin original en la asociada no haya sido significativa para los estados financieros de la entidad, el uso del modelo del valor razonable para la medicin de todas sus inversiones en asociadas no constituye un cambio de poltica contable. La poltica contable es para una transaccin que anteriormente no fue significativa. Vase tambin el prrafo 10.3.Ej 14 En el periodo actual sobre el que se informa, cuando se dispuso de una medidafiable del valor razonable de la nica propiedad de inversin de una entidad, statransfiri su nica propiedad de inversin desde propiedades, planta y equipos(donde se contabilizaba mediante el modelo de costo-depreciacin-deterioro) apropiedad de inversin medida mediante el modelo del valor razonable. Transferir la propiedad de inversin de propiedades, planta y equipos (utilizando el modelo de costo-depreciacin-deterioro) a propiedad de inversin medida mediante el modelo delFundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1) 10 17. Mdulo 10: Polticas Contables, Estimacionesy Erroresvalor razonable constituye un cambio en las circunstancias. No se trata de un cambio en lapoltica contable (vase el prrafo 16.8 de la Seccin 16 Propiedades de Inversin).Ej 15 En el periodo actual sobre el que se informa, cuando una entidad comenz areconstruir su edificio ocupado anteriormente por el dueo para arrendarloconforme a arrendamientos operativos, transfiri la propiedad de propiedades,planta y equipos (donde se contabilizaba mediante el modelo de costo-depreciacin-deterioro) a propiedad de inversin mediante el modelo del valor razonable.Transferir la propiedad de propiedades, planta y equipos (utilizando el modelo de costo-depreciacin-deterioro) a propiedad de inversin medida mediante el modelo del valorrazonable constituye un cambio en el uso de la propiedad. No se trata de un cambio en lapoltica contable.Ej 16 Una entidad cuya moneda funcional se volvi hiperinflacionaria en el periodo actualsobre el que se informa aplic la Seccin 31 Hiperinflacin al preparar y presentarsus estados financieros, por primera vez, en este periodo.Aplicar la Seccin 31, por primera vez, en la preparacin y presentacin de los estadosfinancieros no es un cambio en la poltica contable sino un cambio en las circunstancias dela entidad. La nueva poltica contable se debe a una condicin que no ocurrianteriormente.Tenga en cuenta que, aunque la aplicacin de la Seccin 31 por primera vez no se trata deun cambio en la poltica contable, el proceso de reexpresin que exige la Seccin 31(prrafos 31.3 y 31.4) es similar al proceso que exige la aplicacin retroactiva de uncambio en la poltica contable.10.10 Si esta NIIF permite una eleccin de tratamiento contable (que incluye la base demedicin) para una transaccin especfica u otro hecho o condicin y una entidadcambia su eleccin anterior, eso constituye un cambio de poltica contable. NotasUna entidad puede cambiar su poltica contable voluntariamente slo si el cambio da lugara estados contables que ofrecen informacin fiable y ms relevante acerca de los efectosde las transacciones u otros hechos o condiciones sobre la situacin financiera, elrendimiento o los flujos de efectivo de la entidad (vase el prrafo 10.8(b)).Aplicacin de los cambios en las polticas contables10.11 Una entidad contabilizar los cambios de poltica contable como sigue:(a) una entidad contabilizar un cambio de poltica contable procedente de un cambio en losrequerimientos de esta NIIF de acuerdo con las disposiciones transitorias, si las hubiere,especificadas en esa modificacin;(b) cuando una entidad haya elegido seguir la NIC 39 Instrumentos Financieros:Reconocimiento y Medicin en lugar de seguir la Seccin 11 Instrumentos FinancierosFundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1)11 18. Mdulo 10: Polticas Contables, Estimacionesy ErroresBsicos y la Seccin 12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieroscomo permite el prrafo 11.2, y cambien los requerimientos de la NIC 39, la entidadcontabilizar ese cambio en la poltica contable de acuerdo con las disposicionestransitorias, si las hubiere, especificadas en la NIC 39 revisada;(c) una entidad contabilizar cualquier otro cambio en la poltica contable de formaretroactiva (vase el prrafo 10.12).Ejemplos: aplicacin de los cambios en las polticas contablesEj 17 En el periodo actual sobre el que se informa, la entidad debi cumplir con unamodificacin a la NIIF para las PYMES. Las disposiciones transitorias en la NIIF paralas PYMES modificada exigieron que el cambio en la poltica contable secontabilizara como un ajuste a las ganancias acumuladas al comienzo de dichoperiodo. La entidad calcul que, a partir del cambio en la poltica contable, lasganancias acumuladas al comienzo del periodo contable actual disminuyen en100.000 u.m., de las cuales 80.000 u.m. se atribuyen a aos anteriores al periodocontable comparativo.El prrafo 10.11(a)-(c) no proporciona opciones libres sino una jerarqua secuencial decmo contabilizar los cambios en una poltica contable. El prrafo 10.11(a) exige a laentidad seguir las disposiciones transitorias de la NIIF para las PYMES modificada (esdecir, el efecto del cambio en la poltica contable se presenta como una reexpresin deganancias acumuladas al comienzo del periodo actual sobre el que se informa: unadisminucin de 100.000 u.m. y las cifras comparativas no se reexpresan).Ej 18 De acuerdo con la nica opcin en la NIIF para las PYMES de utilizar las NIIFcompletas, una entidad aplica los requerimientos de la NIC 39 InstrumentosFinancieros: Reconocimiento y Medicin. En el periodo contable actual, se modificla NIC 39. Las disposiciones transitorias para la modificacin exigieron que elcambio en la poltica contable se contabilizara como un ajuste a las gananciasacumuladas al comienzo del periodo contable actual. La entidad calcul que, debidoal cambio en la poltica contable, las ganancias acumuladas al comienzo del periodocontable actual disminuyen en 100.000 u.m., de las cuales 80.000 u.m. se atribuyen aaos anteriores al periodo contable comparativo.El efecto del cambio en la poltica contable debe presentarse como una reexpresin deganancias acumuladas al comienzo del periodo contable actual: una disminucin de100.000 u.m. De acuerdo con las disposiciones transitorias especificadas en lamodificacin a la NIC 39, las cifras comparativas no deben reexpresarse.Ej 19 En el periodo contable actual, una entidad cambi voluntariamente una polticacontable. El efecto acumulativo del cambio en la poltica contable sobre lasganancias acumuladas de la entidad consisti en una disminucin de 100.000 u.m. alcomienzo del periodo contable actual, de las cuales 80.000 u.m. se atribuyeron aaos anteriores al periodo contable comparativo.De acuerdo con el prrafo 10.11(c), el efecto del cambio en la poltica contable debepresentarse como una reexpresin de las ganancias acumuladas al comienzo del periodoFundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1) 12 19. Mdulo 10: Polticas Contables, Estimacionesy Errorescontable comparativo (una disminucin de 80.000 u.m.) y una disminucin de 20.000 u.m.en la ganancia para el periodo comparativo. El efecto acumulativo de estas reexpresioneses una disminucin de 100.000 u.m. en ganancias acumuladas al comienzo del periodocontable actual.Aplicacin retroactiva10.12 Cuando se aplique un cambio de poltica contable de forma retroactiva de acuerdo con elprrafo 10.11, la entidad aplicar la nueva poltica contable a la informacin comparativade los periodos anteriores desde la primera fecha que sea practicable, como si la nuevapoltica contable se hubiese aplicado siempre. Cuando sea impracticable determinar losefectos en cada periodo especfico de un cambio en una poltica contable sobre lainformacin comparativa para uno o ms periodos anteriores para los que se presenteinformacin, la entidad aplicar la nueva poltica contable a los importes en libros de losactivos y pasivos al principio del primer periodo para el que sea practicable la aplicacinretroactiva, el cual podra ser el periodo actual, y efectuar el correspondiente ajuste alos saldos iniciales de cada componente del patrimonio que se vea afectado para eseperiodo.NotasEs impracticable aplicar un requerimiento cuando la entidad no puede aplicarlo trasefectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo.Impracticable se refiere a que existe un gran obstculo. Para un periodo anterior enparticular, es impracticable aplicar un cambio en una poltica contable de formaretroactiva en los siguientes casos:(a) los efectos de la aplicacin retroactiva no son determinables;(b) la aplicacin retroactiva implica establecer suposiciones acerca de cules hubieranpodido ser las intenciones de la gerencia en ese periodo;(c) la aplicacin retroactiva requiere estimaciones de importes significativos y que seaimposible distinguir objetivamente, y de otra informacin, la informacin de talesestimaciones que:(i) suministre evidencia de las circunstancias que existan en las fechas en que talesimportes fueron reconocidos, medidos o fue revelada la correspondienteinformacin;(ii) hubiera estado disponible cuando los estados financieros para dicho periodo anterior fueron autorizados para su publicacin.Ejemplos: aplicacin retroactivaEj 20 En 20X7, la entidad cambi voluntariamente una poltica contable. Conforme alprrafo 10.11(c), la entidad debe contabilizar el cambio en la poltica contableFundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1)13 20. Mdulo 10: Polticas Contables, Estimacionesy Erroresretroactivamente. El efecto acumulativo del cambio en la poltica contable es unadisminucin de 100.000 u.m. en ganancias acumuladas al 1 de enero de 20X7, elcomienzo del periodo contable actual. La entidad presenta dos aos de informacincomparativa y ha calculado que el efecto del cambio en la poltica contable es de25.000 u.m. menos de ganancia para cada uno de los cuatro aos anteriores.El efecto del cambio en la poltica contable debe presentarse como una reexpresin de:ganancias acumuladas al 1 de enero de 20X5, reducidas en 50.000 u.m.; ganancia para elao que finaliz el 31 de diciembre de 20X5, reducida en 25.000 u.m.; y ganancia para elao que finaliz el 31 de diciembre de 20X6, reducida en 25.000 u.m. El efectoacumulativo de estas reexpresiones es una reexpresin a la baja de 100.000 u.m. de lasganancias acumuladas al 1 de enero de 20X7 (el comienzo del periodo contable actual).Ej 21 Los hechos son los mismos que en el ejemplo 20. Sin embargo, en este ejemplo,debido a que la aplicacin retroactiva requiere estimaciones significativas deimportes y no es posible distinguir objetivamente informacin sobre esos clculos,resulta impracticable para la entidad determinar los efectos, en cada periodoindividual, del cambio en la poltica contable sobre los periodos anteriorespresentados.El efecto del cambio en la poltica contable debe presentarse como una reexpresin a labaja de 100.000 u.m. de ganancias acumuladas al 1 de enero de 20X7 (el comienzo delperiodo contable actual). La entidad revelar la informacin requerida en el prrafo10.14(d).Ej 22 Los hechos son los mismos que en el ejemplo 21. Sin embargo, en este ejemplo,suponga que resulta impracticable para la entidad determinar los efectos, en cadaperiodo individual, del cambio en la poltica contable sobre los periodos anteriores a20X6.Los efectos del cambio en la poltica contable deben presentarse como una reexpresin delas ganancias acumuladas al 1 de enero de 20X6, reducidas en 75.000 u.m., y gananciapara el ao que finaliz el 31 de diciembre de 20X6, reducida en 25.000 u.m. El efectoacumulativo de estas reexpresiones es una reexpresin a la baja de 100.000 u.m. deganancias acumuladas al 1 de enero de 20X7 (el comienzo del periodo contable actual).La entidad no reexpresa la informacin (comparativa) presentada para el ao que finalizel 31 de diciembre de 20X5 porque resulta impracticable hacerlo.Ej 23 Los hechos son los mismos que en el ejemplo 21. Sin embargo, en este ejemplo,suponga que a la entidad se le exige contratar a un tasador externo para determinarlos efectos, en cada perodo individual, del cambio en la poltica contable sobre losperiodos anteriores presentados. La entidad decide que, debido al costo queimplicara contratar al tasador externo, resulta impracticable determinar los efectos,en cada periodo individual, del cambio en una poltica contable para uno o msperiodos anteriores. Por lo tanto, realiza ajustes al saldo inicial de las gananciasacumuladas del periodo en el cual se cambia la poltica contable para el efectoacumulativo total del cambio en la poltica contable.Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1)14 21. Mdulo 10: Polticas Contables, Estimacionesy ErroresEl costo de contratar a un tasador externo no hace que las reexpresiones de periodosanteriores resulten impracticables (segn la definicin de este trmino en la NIIF para lasPYMES). Los periodos anteriores deben ser reexpresados.Informacin a revelar sobre un cambio de poltica contable[Vase tambin el prrafo 8.5].10.13 Cuando una modificacin a esta NIIF tenga un efecto en el periodo corriente o encualquier periodo anterior, o pueda tener un efecto en futuros periodos, una entidadrevelar:(a) La naturaleza del cambio en la poltica contable.(b) El importe del ajuste para cada partida afectada de los estados financieros para elperiodo corriente y para cada periodo anterior del que se presente informacin, en lamedida en que sea practicable.(c) El importe del ajuste relativo a periodos anteriores a los presentados, en la medidaen que sea practicable.(d) Una explicacin en el caso de que la determinacin de los importes a revelar de losapartados (b) o (c) anteriores no sea practicable.No es necesario repetir esta informacin a revelar en estados financieros de periodosposteriores.Ejemplo: informacin a revelar sobre un cambio en la poltica contableEj 24 En 20X2, la entidad debi cumplir con una modificacin a la NIIF para las PYMES. Elefecto acumulativo del cambio en la poltica contable sobre las gananciasacumuladas de la entidad al comienzo de 20X1 es una disminucin de 80.000 u.m. Elefecto sobre las ganancias antes de impuestos para 20X1 es una disminucin de25.000 u.m., con una disminucin en gastos por impuestos a las gananciasresultante de 5.000 u.m.Extracto del estado de resultados y ganancias acumuladas de la PYME A para el aoque finaliz el 31 de diciembre de 20X2 Notas 20X2 20X1 u.m.u.m. reexpresadas Ganancia antes de impuestos (20X1: 185.000 u.m. expresadas anteriormente) 200.000 160.000 Gasto por impuestos a las ganancias (20X1: 45.000 u.m. expresadas anteriormente)(50.000) (40.000) Ganancia del ao (20X1: 140.000 u.m. expresadas anteriormente)150.000 120.000 Ganancias acumuladas al comienzo del ao320.000 200.000 - como se expres anteriormente 420.000 280.000 - efecto del cambio en la poltica contable12 (100.000) (80.000) Ganancias acumuladas al final del ao 470.000 320.000Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1) 15 22. Mdulo 10: Polticas Contables, Estimacionesy ErroresPYME ANotas a los estados financieros para el ao que finaliz el 31 de diciembre de 20X2Nota 12 Cambio en la poltica contableEn 20X2, de acuerdo con una modificacin a la Seccin X de la NIIF para las PYMES, laentidad cambi su poltica contable para Anteriormente, la entidad tena Actualmente,la entidad Este cambio en la poltica contable se ha contabilizado retroactivamente y lainformacin comparativa para 20X1 se ha reexpresado. El efecto del cambio consiste enuna reduccin de 20.000 u.m. en ganancias para el ao que finaliz el 31 de diciembre de20X1. Adems, las ganancias acumuladas iniciales para 20X1 se han reducido en80.000 u.m., que es el importe del ajuste relacionado con los periodos anteriores a 20X1.Nota: Tambin se debe presentar el efecto de la reexpresin sobre el estado de la situacinfinanciera (y otros estados). 10.14 Cuando un cambio voluntario en una poltica contable tenga un efecto en el periodo corriente o en cualquier periodo anterior, una entidad revelar: (a) La naturaleza del cambio en la poltica contable. (b) Las razones por las que la aplicacin de la nueva poltica contable suministra informacin fiable y ms relevante. (c) En la medida en que sea practicable, el importe del ajuste para cada partida de los estados financieros afectada, mostrado por separado:(i) para el periodo corriente;(ii) para cada periodo anterior presentado; y(iii) para periodos anteriores a los presentados, de forma agregada. (d) Una explicacin en el caso de que sea impracticable la determinacin de los importes a revelar en el apartado (c) anterior. No es necesario repetir esta informacin a revelar en estados financieros de periodos posteriores.Ejemplo: cambio voluntario en una poltica contableEj 25 En 20X2, la entidad cambi voluntariamente su poltica contable para de a Elefecto acumulativo del cambio en la poltica contable sobre las gananciasacumuladas de la entidad al comienzo de 20X1 es una disminucin de 80.000 u.m. Elefecto sobre la ganancia antes de impuestos para 20X1 es una disminucin de25.000 u.m., con una disminucin en gastos por impuestos a las gananciasresultante de 5.000 u.m.Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1) 16 23. Mdulo 10: Polticas Contables, Estimacionesy ErroresExtracto de estado de resultados y ganancias acumuladas para el ao que finaliz el31 de diciembre de 20X2Notas 20X2 20X1u.m. u.m. reexpresadas Ganancia antes de impuestos (20X1: 185.000 u.m. expresadas anteriormente)200.000 160.000 Gasto por impuestos a las ganancias (20X1: 45.000 u.m. expresadas anteriormente) (50.000) (40.000) Ganancia del ao (20X1: 140.000 u.m. expresadas anteriormente) 150.000 120.000 Ganancias acumuladas al comienzo del ao 320.000 200.000 - como se expres anteriormente420.000 280.000 - efecto del cambio en la poltica contable 12 (100.000) (80.000) Ganancias acumuladas al final del ao470.000 320.000PYME ANotas a los estados financieros para el ao que finaliz el 31 de diciembre de 20X2Nota 12 Cambio en la poltica contableEn 20X2, la entidad cambi voluntariamente su poltica contable para... Anteriormente, laentidad tena Actualmente, la entidad La gerencia considera que esta polticaproporciona informacin fiable y ms relevante porque Este cambio en la polticacontable se ha contabilizado retroactivamente y la informacin comparativa para 20X1 seha reexpresado. El efecto del cambio consiste en una reduccin de 20.000 u.m. enganancias para el ao que finaliz el 31 de diciembre de 20X1. Adems, las gananciasacumuladas iniciales para 20X1 se han reducido en 80.000 u.m., que es el importe delajuste relacionado con los periodos anteriores a 20X1.Nota: Tambin se debe presentar el efecto de la reexpresin sobre el estado de la situacinfinanciera (y otros estados).Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1)17 24. Mdulo 10: Polticas Contables, Estimacionesy ErroresCambios en las estimaciones contables10.15 Un cambio en una estimacin contable es un ajuste al importe en libros de un activo o deun pasivo, o al importe del consumo peridico de un activo, que procede de la evaluacinde la situacin actual de los activos y pasivos, as como de los beneficios futurosesperados y de las obligaciones asociadas con estos. Los cambios en las estimacionescontables son el resultado de nueva informacin o nuevos acontecimientos y, enconsecuencia, no son correcciones de errores. Cuando sea difcil distinguir un cambio enuna poltica contable de un cambio en una estimacin contable, el cambio se tratarcomo un cambio en una estimacin contable.Ejemplos: cambio en una estimacin contableEj 26 Una entidad ofrece, a los compradores de su producto, garantas en el momento derealizar sus adquisiciones. El 31 de diciembre de 20X5, una entidad evalu suobligacin de garanta para los productos vendidos antes del 31 de diciembre de20X5 a 100.000 u.m. Inmediatamente antes de que los estados financieros anuales al31 de diciembre de 20X5 se aprobaran para su publicacin, la entidad descubri, enuno de sus productos, un defecto oculto (es decir, que no se pudo detectarmediante una inspeccin habitual o razonable). Como resultado del descubrimiento,la entidad revis la estimacin de su obligacin de garanta al 31 de diciembre de20X5 y la modific a 150.000 u.m.Esta es la determinacin de una estimacin contable (inicial), no un cambio en unaestimacin contable. Al 31 de diciembre de 20X5, la obligacin para la provisin degarantas debe medirse a 150.000 u.m. El defecto oculto es una condicin que exista alfinal del periodo contable y, por lo tanto, se toma en cuenta al determinar el importe de laobligacin al final de dicho periodo, aunque la informacin se descubri con posterioridad(vanse los prrafos 32.1 a 32.5).Ej 27 Los hechos son los mismos que en el ejemplo 26. Sin embargo, en este ejemplo, eldefecto oculto se descubri al preparar la informacin financiera intermedia para elperiodo de seis meses que finaliz el 30 de junio de 20X6, despus de que losestados financieros anuales del 31 de diciembre de 20X5 fueran aprobados para supublicacin. En julio de 20X6, la entidad pag 150.000 u.m. para transferir laobligacin a un tercero independiente.La obligacin adicional de 50.000 u.m. (no proporcionada al 31 de diciembre de 20X5) esun cambio en la estimacin contable para el ao que finaliz el 31 de diciembre de 20X6.La obligacin de garanta (la provisin de sta) se midi adecuadamente y se inform en100.000 u.m. en los estados financieros anuales del 31 de diciembre de 20X5 de laentidad. Se determin que esta estimacin era incorrecta en 20X6, despus de que losestados financieros de 20X5 fueron aprobados para su publicacin. Las 50.000 u.m. sereconocen como un gasto al determinar los resultados para el periodo de seis meses quefinaliz el 30 de junio de 20X6 (vase el prrafo 10.16).Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1)18 25. Mdulo 10: Polticas Contables, Estimacionesy ErroresEj 28 Una entidad adquiri un yate por 1.000.000 u.m. el 1 de enero de 20X1 y evalu,adecuadamente, su vida til en 30 aos a partir de la fecha de compra, con un valorresidual de 100.000 u.m. La entidad decidi que el mtodo lineal es el ms pertinentepara realizar la depreciacin del yate.En 20X9, la entidad llev a cabo una importante investigacin en la industria naviera.Como resultado, al 31 de diciembre de 20X9, la entidad evalu la vida til del yate en20 aos a partir de la fecha de compra, con un valor residual nulo. Tambin evaluun valor razonable para el yate de 800.000 u.m. al 31 de diciembre de 20X9. Continuconsiderando que el mtodo lineal era el ms apropiado para realizar la depreciacindel yate.La reestimacin de la vida til del yate y su valor residual son cambios en una estimacincontable. Las evaluaciones revisadas estn bien realizadas sobre la base de nuevainformacin que surgi de la investigacin llevada a cabo en el periodo contable actual,20X9. Vase el ejemplo 32 para consultar los asientos contables.Ej 29 Los hechos son los mismos que en el ejemplo 28. Sin embargo, la investigacin fuellevada a cabo por un tercero independiente y estuvo a disposicin del pblicodesde fines de 20X5. Aunque la entidad consider que la investigacin era vlida,decidi ignorar sus hallazgos hasta 20X9.La reestimacin de la vida til del yate y su valor residual en 20X9 no son cambios en unaestimacin contable. Representan errores de un periodo anterior en la informacinfinanciera de la entidad desde 20X5. Los estados financieros deben ser reexpresados paracorregir los efectos de los errores en los periodos a los que corresponden (en caso de sersignificativos).Ej 30 Una entidad ha depreciado sus edificios durante una vida til de 25 aos, que es eltiempo permitido por las leyes fiscales del pas de la entidad. En el ao en curso, lalegislacin fiscal cambia y permite la depreciacin de edificios durante 20 aos. Laentidad realiza este cambio a los fines de la informacin financiera y lo trata comoun cambio en una estimacin contable.El prrafo 17.18 exige que una entidad distribuya el importe depreciable de un activo deforma sistemtica a lo largo de su vida til. A menos que los edificios de la entidad tenganactualmente una vida til de 25 aos, la entidad no ha cumplido correctamente con elprrafo 17.18, el cual exige que el importe depreciable se distribuya en todo el periododurante el cual la entidad planea utilizar el activo. La mayora de los edificios tienen unavida til ampliamente superior a los 25 aos. Si la entidad no ha utilizado la vida tilcorrecta, debe tratarlo como la correccin de un error a travs de una reexpresinretroactiva. Adems, debe distribuir el importe depreciable a lo largo de la vida til, nodurante 25 20 aos.10.16 Una entidad reconocer el efecto de un cambio en una estimacin contable, distinto deaquellos cambios a los que se aplique el prrafo 10.17, de forma prospectiva,incluyndolo en el resultado de lo siguiente:(a) el periodo del cambio, si ste afecta a un solo periodo, o(b) el periodo del cambio y periodos futuros, si el cambio afectase a todos ellos.Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1)19 26. Mdulo 10: Polticas Contables, Estimacionesy ErroresEjemplos: reconocimiento prospectivoEj 31 Al 31 de diciembre de 20X1, una entidad calcul el importe pendiente de uno de susdeudores comerciales en 200.000 u.m. (es decir, un importe bruto de 600.000 u.m.menos una provisin de 400.00 u.m. en concepto de deudas de dudoso cobro). Laestimacin del alcance de estas deudas se realiz adecuadamente sobre la base detoda la informacin disponible.El 31 de diciembre de 20X2, la entidad recibi una notificacin por parte delliquidador del deudor, en la cual se le informaba que, en breve, recibira 250.000 u.m.en concepto de liquidacin definitiva de la deuda.La entidad debe incluir un cambio en la estimacin contable de 50.000 u.m. (250.000 u.m.al 31 de diciembre de 20X2 menos 200.000 u.m. al 31 de diciembre de 20X1) comoaumento en la ganancia para el ao que finaliz el 31 de diciembre de 20X2.Ej 32 Los hechos son los mismos que en el ejemplo 28.(Una entidad adquiri un yate por 1.000.000 u.m. el 1 de enero de 20X1 y evalu,adecuadamente, su vida til en 30 aos a partir de la fecha de compra, con un valorresidual de 100.000 u.m. La entidad decidi que el mtodo lineal es el ms pertinentepara realizar la depreciacin del yate.En 20X9, la entidad llev a cabo una importante investigacin en la industria naviera.Como resultado, al 31 de diciembre de 20X9, la entidad evalu la vida til del yate a20 aos a partir de la fecha de compra, con un valor residual de 500.000 u.m.Tambin calcul en 800.000 u.m.el valor razonable para el yate al 31 de diciembre de20X9. Continu considerando que el mtodo lineal era el ms pertinente para ladepreciacin del yate).Se deducir una depreciacin de 21.667 u.m. al determinar los resultados para el ao quefinaliz el 31 de diciembre de 20X9 y para cada uno de los once aos siguientes de vidatil restante del yate (es decir, el importe depreciable restante se reconocer como ungasto uniforme a lo largo de la vida til restante (12 aos, incluido 20X9) que se calcula dela siguiente manera: importe en libros de 760.000 u.m. menos un valor residual de500.000 u.m. dividido por una vida til restante de 12 aos.Ej 33 Una entidad pag 50.000 u.m.a un programador por un sistema en lnea a travs delcual los clientes podran realizar pedidos. La entidad contabiliz el costo del sistemacomo un activo intangible adquirido de vida limitada. La entidad calcul que elsistema tendra una vida til de cinco aos y amortiz el costo en consecuencia.Desafortunadamente, el sistema nunca funcion de la manera prevista y su uso porparte de los clientes disminuy despus del primer ao debido a problemaspermanentes con el sistema, lo cual daba lugar a pedidos incorrectos. Despus dedos aos, la entidad cambi el sistema desarrollado para el cliente por un paquetede software genrico disponible en el mercado. La entidad lleg a la conclusin deque el desembolso total de 50.000 u.m. no tuvo valor desde el principio y decididarlo de baja retroactivamente, en el ao de la compra, como correccin de un error.Tratar este asunto como correccin de un error es inapropiado. La amortizacin en los dosprimeros aos en los cuales se utiliz el sistema desarrollado para el cliente se bas enFundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1) 20 27. Mdulo 10: Polticas Contables, Estimacionesy Erroresuna evaluacin de beneficios futuros procedentes del sistema. Despus de dos aos, laevaluacin de beneficios futuros cambi. El error de un periodo anterior surge al no teneren cuenta la informacin disponible en el momento. Hasta el final del segundo ao, lamejor informacin disponible fue que el sistema proporcionara beneficios futuros. Por lotanto, se trata de un cambio de estimacin, no una correccin de un error de un periodoanterior.10.17 En la medida en que un cambio en una estimacin contable d lugar a cambios enactivos y pasivos, o se refiera a una partida de patrimonio, la entidad lo reconocerajustando el importe en libros de la correspondiente partida de activo, pasivo opatrimonio, en el periodo en que tiene lugar el cambio.Informacin a revelar sobre un cambio en una estimacin[Para obtener la informacin a revelar acerca de las causas clave de incertidumbreen la estimacin, consulte el prrafo 8.7].10.18 Una entidad revelar la naturaleza de cualquier cambio en una estimacin contable y elefecto del cambio sobre los activos, pasivos, ingresos y gastos para el periodo corriente.Si es practicable para la entidad estimar el efecto del cambio sobre uno o ms periodosfuturos, la entidad revelar estas estimaciones.Ejemplos: informacin a revelar sobre un cambio en una estimacin contableEj 34 Tenga en cuenta la informacin del ejemplo 32.(Una entidad adquiri un yate por 1.000.000 u.m. el 1 de enero de 20X1 y evalu,adecuadamente, su vida til en 30 aos a partir de la fecha de compra, con un valorresidual de 100.000 u.m. La entidad decidi que el mtodo lineal es el ms pertinentepara realizar la depreciacin del yate.En 20X9, la entidad llev a cabo una importante investigacin en la industria naviera.Como resultado, al 31 de diciembre de 20X9, la entidad evalu la vida til del yate a20 aos a partir de la fecha de compra, con un valor residual de 500.000 u.m.Tambin calcul en 800.000 u.m. el valor razonable para el yate al 31 de diciembre de20X9. Continu considerando que el mtodo lineal era el ms pertinente para ladepreciacin del yate).PYME XNotas a los estados financieros para el ao que finaliz el 31 de diciembre de 20X9Nota 3 Ganancia operativaCambio en una estimacin contableAl 31 de diciembre de 20X9, como resultado de investigaciones sobre la industria naviera,la entidad reevalu la vida til de su yate en 20 aos (anteriormente, 30 aos) a partir de lafecha de compra, y el valor residual de su yate en 500.000 u.m. (anteriormente,100.000 u.m.). Esto disminuy el gasto de depreciacin para el ao que finaliz el 31 dediciembre de 20X9 en 8.333 u.m. (anteriormente, 30.000 u.m. por ao; actualmente21.667 u.m. por ao). Se espera que la depreciacin para cada uno de los prximos 11aos se vea afectada de la misma manera por estos cambios en las estimacionescontables.Nota: En este ejemplo, se ignoran los efectos impositivos.Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1)21 28. Mdulo 10: Polticas Contables, Estimacionesy ErroresCorrecciones de errores de periodos anteriores10.19 Son errores de periodos anteriores las omisiones e inexactitudes en los estadosfinancieros de una entidad correspondientes a uno o ms periodos anteriores, quesurgen de no emplear, o de un error al utilizar, informacin fiable que:(a) estaba disponible cuando los estados financieros para esos periodos fueronautorizados a emitirse, y(b) podra esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta enla elaboracin y presentacin de aquellos estados financieros.10.20 Dentro de estos errores se incluyen los efectos de errores aritmticos, errores en laaplicacin de polticas contables, la inadvertencia o mala interpretacin de hechos, ascomo los fraudes.Ejemplos: errores de periodos anterioresEj 35 En 20X4, despus de que los estados financieros de 20X3 de la entidad se aprobaranpara su publicacin, la entidad descubri que, a causa de un error de clculo, elgasto de depreciacin para 20X3 fue infravalorado en 10 u.m.La infravaloracin de 10 u.m. del gasto de depreciacin en los estados financieros de 20X3es un error de un periodo anterior; la inexactitud en los estados financieros de 20X3 de laentidad surgi de un error (aritmtico) al emplear informacin fiable disponible al momentoen que los estados financieros para esos periodos se autorizaron para su publicacin. Esposible, no obstante, que este error no sea significativo. En ese caso, puede ignorarse.Ej 36 En 20X4, despus de que los estados financieros de 20X3 de la entidad se aprobaranpara su publicacin, la entidad descubri que, a causa de un error de clculo, elgasto de depreciacin para 20X3 fue infravalorado en 36.000 u.m.La infravaloracin de 36.000 u.m. del gasto de depreciacin en los estados financieros de20X3 es un error de un periodo anterior; la inexactitud en los estados financieros de 20X3de la entidad surgi de un error (aritmtico) al emplear informacin fiable disponible almomento en que los estados financieros para esos periodos se autorizaron para supublicacin. Vase el ejemplo 39 para obtener detalles sobre la reexpresin.Ej 37 En 20X4, despus de que los estados financieros anuales del 31 de diciembre de20X3 de la entidad se aprobaran para su publicacin, se descubri un defecto oculto(es decir, que no se poda detectar mediante una inspeccin habitual o razonable) enla composicin de un nuevo producto fabricado por la entidad. A causa del defectooculto, la entidad incurri en costos imprevistos de 100.000 u.m. para cumplir consu obligacin de garanta en relacin con las ventas efectuadas antes del 31 dediciembre de 20X3. Se gener otro gasto de 20.000 u.m. correspondiente a losproductos vendidos en 20X4 antes de que se detectara el defecto oculto y serectificara el proceso de produccin, de las cuales, 5.000 u.m. estn relacionadascon elementos de inventario al 31 de diciembre de 20X3. El inventario defectuoso seinform al costo (15.000 u.m.) en los estados financieros de 20X3, cuando su preciode venta menos los costos de terminacin y venta se estim en 18.000 u.m. LasFundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1) 22 29. Mdulo 10: Polticas Contables, Estimacionesy Errores estimaciones contables al preparar los estados financieros del 31 de diciembre de 20X3 se efectuaron correctamente, usando toda la informacin fiable que se esperaba razonablemente que la entidad obtuviera y considerara para la preparacin y presentacin de dichos estados financieros. Ni la infravaloracin de 100.000 u.m. de la provisin de la garanta ni la sobrevaloracin de 2.000 u.m.(2) del inventario en los estados financieros del 31 de diciembre de 20X3 constituyen un error de un periodo anterior. Los efectos del defecto oculto que se relacionan con la situacin financiera de la entidad al 31 de diciembre de 20X3 son cambios en una estimacin contable (vase el prrafo 10.13). Al preparar sus estados financieros del 31 de diciembre de 20X3, la entidad realiz la valoracin de inventario y la provisin de la garanta adecuadamente, empleando toda la informacin que se esperaba razonablemente que la entidad hubiera obtenido y considerado para la preparacin y presentacin de dichos estados financieros.Ej 38 Una entidad adquiri una mquina por 140.000 u.m. el 1 de enero de 20X0. Estimque la mquina tendra una vida til de 10 aos, ningn valor residual y unadepreciacin anual de 14.000 u.m. A principios de 20X4 (el importe en libros de lamquina es, actualmente, de 84.000 u.m.), la entidad estima que la mquina tieneuna vida til restante de 10 aos (es decir, medida a partir del 1 de enero de 20X4).La entidad llega a la conclusin de que la depreciacin en los aos 20X0 a 20X3debera haber sido de tan slo 10.000 u.m. por ao (140.000 u.m. dividido por 14aos). Para corregir este error, la entidad reexpresa sus estados financieros paraesos cuatro aos y revela una correccin de un error de un periodo anterior. Si la estimacin original de una vida til de 10 aos fuera razonable, sta no es una correccin de un error de un periodo anterior, sino, ms bien, un cambio en una estimacin contable que debera contabilizarse de forma prospectiva a partir de 20X4. Los estados financieros para los aos anteriores no se reexpresaran. El importe en libros de 84.000 u.m. del activo se deprecia durante los 10 aos de vida til restantes, revelando el cambio en una estimacin contable.10.21 En la medida en que sea practicable, una entidad corregir de forma retroactiva loserrores significativos de periodos anteriores, en los primeros estados financierosformulados despus de su descubrimiento: (a) reexpresando la informacin comparativa para el periodo o periodos anteriores en los que se origin el error, o (b) si el error ocurri con anterioridad al primer periodo para el que se presenta informacin, reexpresando los saldos iniciales de activos, pasivos y patrimonio de ese primer periodo. Notas Es impracticable aplicar un requerimiento cuando la entidad no puede aplicarlo tras(2)El inventario se mide al costo (es decir, 15.000 u.m.) o al valor razonable menos los costos de terminacin y venta (es decir,de 13.000 u.m. a 18.000 u.m. estimadas originalmente menos costos de 5.000 u.m. para rectificar el defecto oculto), segn cualsea menor (vase el prrafo 13.4).Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1)23 30. Mdulo 10: Polticas Contables, Estimacionesy Erroresefectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo (vase el Glosario).Impracticable se refiere a que existe un gran obstculo. Para un periodo anterior enparticular, es impracticable determinar los efectos especficos a un periodo que causa unerror en la informacin comparativa de uno o ms periodos anteriores si se presentaalguno de los siguientes casos:(a) los efectos de la reexpresin retroactiva no son determinables;(b) la reexpresin retroactiva implica establecer suposiciones acerca de cules hubieranpodido ser las intenciones de la gerencia en ese periodo;(c) la reexpresin retroactiva requiere estimaciones de importes significativos, y que seaimposible distinguir objetivamente, y de otra informacin, la informacin de talesestimaciones que:(i) suministre evidencia de las circunstancias que existan en las fechas en que talesimportes fueron reconocidos, medidos o fue revelada la correspondienteinformacin;(ii) hubiera estado disponible cuando se autoriz la publicacin de los estados financieros para ese periodo anterior.Ejemplos: reconocimiento retroactivoEj 39 Los hechos son los mismos que en el ejemplo 36.(En 20X4, despus de que los estados financieros de 20X3 de la entidad seaprobaran para su publicacin, la entidad descubri que, a causa de un error declculo, el gasto de depreciacin para 20X3 fue infravalorado en 36.000 u.m.).El efecto de corregir el error de un periodo anterior debe presentarse como unareexpresin de la ganancia para el ao que finaliz el 31 de diciembre de 20X3, reduccinde 36.000 u.m., y una reexpresin a la baja de 36.000 u.m. de ganancias acumuladas al 1de enero de 20X4 (el comienzo del periodo contable actual).Nota: En este ejemplo, se ignoran los efectos impositivos.Ej 40 En 20X7, la entidad descubri un error de programacin en su sistema de costo, queprovoc errores aleatorios en los costos del producto principal de la entidad. Deacuerdo con el prrafo 10.21(b), la entidad debe contabilizar la correccin del errorde un periodo anterior de manera retroactiva; es decir, en una reexpresinretroactiva. El efecto acumulativo del error es una disminucin de 100.000 u.m. enganancias acumuladas al 1 de enero de 20X7, el comienzo del periodo contableactual. La entidad presenta dos aos de informacin comparativa y ha calculado queel efecto del error es de 25.000 u.m. menos de ganancia para cada uno de los cuatroaos anteriores.El efecto de corregir el error de un periodo anterior debe presentarse como unareexpresin de ganancias acumuladas al 1 de enero de 20X5, reduccin de 50.000 u.m.;ganancia para el ao que finaliz el 31 de diciembre de 20X5, reduccin de 25.000 u.m.;ganancia para el ao que finaliz el 31 de diciembre de 20X6, reduccin de 25.000 u.m. ElFundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1)24 31. Mdulo 10: Polticas Contables, Estimacionesy Erroresefecto de estas reexpresiones es una reexpresin a la baja de 100.000 u.m. de gananciasacumuladas al 1 de enero de 20X7 (el comienzo del periodo contable actual).10.22 Cuando sea impracticable la determinacin de los efectos de un error en la informacincomparativa en un periodo especfico de uno o ms periodos anteriores presentados, laentidad reexpresar los saldos iniciales de los activos, pasivos y patrimonio del primerperiodo para el cual la reexpresin retroactiva sea practicable (que podra ser el periodocorriente).Ejemplo: impracticable para determinar efectos especficos a cada periodoEj 41 Los hechos son los mismos que en el ejemplo 40.(En 20X7, la entidad descubri un error de programacin en su sistema de costo, queprovoc errores aleatorios en los costos del producto principal de la entidad. Deacuerdo con el prrafo 10.21(b), la entidad debe contabilizar la correccin del errorde un periodo anterior de manera retroactiva; es decir, en una reexpresinretroactiva. El efecto acumulativo del error es una disminucin de 100.000 u.m. enganancias acumuladas al 1 de enero de 20X7, el comienzo del periodo contableactual. La entidad presenta dos aos de informacin comparativa y ha calculado queel efecto del error es de 25.000 u.m. menos de ganancia para cada uno de los cuatroaos anteriores).Sin embargo, en este ejemplo, suponga que resulta impracticable para la entidaddeterminar los efectos en cada uno de los periodos que causa el error en losperiodos anteriores a 20X6.El efecto de corregir el error de un periodo anterior debe presentarse como unareexpresin de ganancias acumuladas (e inventarios, activo) al 1 de enero de 20X6,reducidas en 75.000 u.m., y ganancia para el ao que finaliz el 31 de diciembre de 20X6,reducida en 25.000 u.m. El efecto de estas reexpresiones es una reexpresin a la baja de100.000 u.m. de ganancias acumuladas (e inventarios, activo) al 1 de enero de 20X7 (elcomienzo del periodo contable actual). Es impracticable reexpresar la informacin(comparativa) presentada para el ao que finaliz el 31 de diciembre de 20X5. La entidaddebe revelar una explicacin de los motivos por los cuales resulta impracticable determinarlos importes a revelar para el periodo anterior al 1 de enero de 20X6 (vase el prrafo10.23(d)).Ej 42 Los hechos son los mismos que en el ejemplo 41. Sin embargo, en este ejemplo,suponga que resulta impracticable para la entidad determinar los efectos, en cadaperiodo individual, que causa el error sobre cualquiera de los periodos anteriorespresentados.El efecto de corregir el error debe presentarse como una reexpresin a la baja de lasganancias acumuladas al 1 de enero de 20X7 (el comienzo del periodo contable actual)porque resulta impracticable reexpresar la informacin comparativa. La entidad deberevelar una explicacin de los motivos por los cuales resulta impracticable determinar losimportes a revelar para el periodo anterior al 1 de enero de 20X7 (vase el prrafo10.23(d)).Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1) 25 32. Mdulo 10: Polticas Contables, Estimacionesy ErroresInformacin a revelar sobre errores de periodos anteriores10.23 Una entidad revelar la siguiente informacin sobre errores en periodos anteriores:(a) La naturaleza del error del periodo anterior.(b) Para cada periodo anterior presentado, en la medida en que sea practicable, elimporte de la correccin para cada partida afectada de los estados financieros.(c) En la medida en que sea practicable, el importe de la correccin al principio delprimer periodo anterior sobre el que se presente informacin.(d) Una explicacin, si no es practicable determinar los importes a revelar en losapartados (b) o (c) anteriores.No es necesario repetir esta informacin a revelar en estados financieros de periodosposteriores.NotasLa informacin a revelar sobre la correccin de un error de un periodo anterior debeefectuarse incluso cuando la revelacin podra dar lugar a una accin legal contra laentidad. Por ejemplo, una entidad que descubre un error de un periodo anterior debeinformar sobre la correccin del error, incluso si le preocupa que ello pudiera dar lugar aun pleito. De la misma manera, si la correccin de un error de un periodo anteriorrevelara que la entidad infringi sus clusulas de prstamo, debe informarla de todasformas.Ejemplo: informacin a revelar sobre errores de periodos anterioresEj 43 En 20X2, despus de que los estados financieros de 20X1 de la entidad se aprobaranpara su publicacin, la entidad descubri un antiguo error de cmputo en el clculode gastos de depreciacin. El efecto acumulativo del error sobre las gananciasacumuladas de la entidad al comienzo de 20X1 es una sobrevaloracin de80.000 u.m. El error dio lugar a ganancia antes de impuestos para el ao que finalizel 31 de diciembre de 20X1, sobrevalorada en 25.000 u.m., con una sobrevaloracinde gasto por impuestos a las ganancias resultante de 5.000 u.m.Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1) 26 33. Mdulo 10: Polticas Contables, Estimacionesy ErroresExtracto de estado de resultados y ganancias acumuladas para el ao que finaliz el31 de diciembre de 20X2Notas 20X2 20X1u.m. u.m. reexpresadas Ganancia antes de impuestos (20X1: 185.000 u.m.200.000 160.000 expresadas anteriormente) Gasto por impuestos a las ganancias (20X1:(50.000) (40.000) 45.000 u.m. expresadas anteriormente) Ganancia del ao (20X1: 140.000 u.m. expresadas150.000 120.000 anteriormente) Ganancias acumuladas al comienzo del ao 320.000 200.000 - como se expres anteriormente420.000 280.000 - efecto de la correccin de un error de un periodo 12 anterior (100.000) (80.000) Ganancias acumuladas al final del ao470.000 320.000PYME ANotas a los estados financieros para el ao que finaliz el 31 de diciembre de 20X2Nota 12 Correccin de un error de un periodo anteriorEn 20X2, la entidad corrigi los errores aritmticos que haban producido la infravaloracindel gasto por depreciacin durante los ltimos [cuatro] aos. La correccin del error secontabiliza retroactivamente y la informacin comparativa para 20X1 se ha reexpresado. Elefecto del cambio consiste en una reduccin de 20.000 u.m. en ganancia para el ao quefinaliz el 31 de diciembre de 20X1. Adems, las ganancias acumuladas iniciales para20X1 se han reducido en 80.000 u.m., que es el importe del error relacionado con losperiodos anteriores a 20X1.Nota: Tambin se debe presentar el efecto de la reexpresin sobre el estado de la situacinfinanciera (y otros estados).Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1)27 34. Mdulo 10: Polticas Contables, Estimacionesy ErroresESTIMACIONES SIGNIFICATIVAS Y OTROS JUICIOSLa aplicacin de los requerimientos de la NIIF para las PYMES a transacciones y sucesos suelerequerir el juicio profesional. La informacin sobre juicios esenciales y causas clave deincertidumbre en la estimacin son tiles para evaluar la situacin financiera, el rendimiento y losflujos de efectivo de una entidad. En consecuencia, de acuerdo con el prrafo 8.6, una entidaddebe revelar los juicios que efecte la gerencia en el proceso de aplicacin de las polticascontables de la entidad y que tengan el mayor efecto significativo sobre los importes reconocidosen los estados financieros. Adems, de acuerdo con el prrafo 8.7, una entidad debe revelarinformacin sobre los supuestos clave acerca del futuro y otras fuentes clave de incertidumbreen la estimacin en la fecha sobre la que se informa, que tengan un riesgo significativo deocasionar ajustes importantes en el importe en libros de los activos y pasivos dentro del ejerciciocontable siguiente.En otras secciones de la NIIF para las PYMES, se requiere la revelacin de informacin acercade juicios profesionales particulares e incertidumbres de estimacin.Polticas contablesDeterminacin de las polticas contablesEn muchos casos, surgen pocas dificultades para determinar polticas contables. Sin embargo,en algunos casos se requiere un juicio profesional pertinente para determinar una polticacontable. En particular, en los casos en que la NIIF para las PYMES no trata especficamenteuna transaccin u otro hecho o condicin, la gerencia debe usar su juicio para desarrollar unapoltica contable para dicho fin, conforme a los prrafos 10.4 y 10.5 de la NIIF para las PYMES.Al realizar los juicios descritos en el prrafo 10.4, la gerencia puede considerar losrequerimientos y las guas en las NIIF completas que traten cuestiones similares y relacionadas,aunque no est obligada a hacerlo.EjemploUna entidad, mediante un banco, ha cobrado con un descuento y por adelantado algunasde sus cuentas por cobrar. Al comprar las cuentas por cobrar, el banco asumi todo elriesgo de crdito hasta el 15% del importe de las cuentas por cobrar. La experiencia de laentidad vendedora es que las prdidas crediticias en sus cuentas por cobrar han sido,histricamente, inferiores al 10%. Al decidir si contabilizar el cobro por adelantado y condescuento de dichas cuentas como una venta de cuentas por cobrar o una financiacincon garanta, la entidad vendedora debe usar su juicio para determinar si ha transferido albanco todos los riesgos y las ventajas importantes en relacin con las cuentas por cobrar(vase el prrafo 11.33(b)).Aplicacin de las polticas contablesEn otros casos, la gerencia debe realizar juicios profesionales pertinentes al aplicar sus polticascontables. Por ejemplo, en algunas circunstancias, la gerencia debe utilizar su juicio profesionalpara determinar lo siguiente:Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1)28 35. Mdulo 10: Polticas Contables, Estimacionesy Errores el grado de influencia que la entidad ejerce sobre otra (influencia, control, etc. de ciertaimportancia); si determinadas propiedades son propiedades de inversin, inventarios, o propiedades,planta y equipos; si, por su fondo econmico, ciertas ventas de bienes son acuerdos de financiacin y, por lotanto, no ocasionan ingresos de actividades ordinarias; si la esencia de la relacin entre la entidad y una entidad de cometido especial indica que laprimera controla a la segunda.Deben revelarse aquellos juicios profesionales realizados al aplicar las polticas contables queafecten ms significativamente los importes reconocidos en los estados financieros (vase elprrafo 8.6).Cambio de las polticas contablesUna entidad puede cambiar su poltica contable voluntariamente slo si el cambio da lugar aestados contables que ofrecen informacin fiable y ms relevante acerca de los efectos de lastransacciones u otros hechos o condiciones sobre la situacin financiera, el rendimiento o losflujos de efectivo de la entidad (vase el prrafo 10.8(b)). Antes de cambiar voluntariamente unapoltica contable, deben realizarse juicios profesionales acerca de la relevancia y fiabilidad de lainformacin.Cuando un cambio en una poltica contable se aplica retroactivamente, es posible que la entidadnecesite analizar si resulta impracticable determinar los efectos, en cada periodo, de cambiaruna poltica contable para uno de los periodos anteriores presentados o ms (vase el prrafo10.12). Sin embargo, al realizar ese juicio profesional, una entidad debe considerar que laaplicacin retroactiva es impracticable slo cuando la entidad no pueda aplicar el requerimientodespus de hacer todos los esfuerzos razonables para hacerlo (vase la definicin deimpracticable en el Glosario). En efecto, la entidad debe evaluar qu implica hacer todos losesfuerzos razonables.Es posible que se requiera juicio profesional para distinguir un cambio en una estimacincontable de un cambio en una poltica contable. Cuando resulta difcil realizar esa distincin, elcambio se trata como un cambio en una estimacin contable (prrafo 10.15).Estimaciones contablesEstimaciones contablesLa determinacin del importe en libros de algunos activos y pasivos requerir la estimacin, alfinal del periodo sobre el que se informa, de los efectos de sucesos futuros inciertos sobre dichosactivos y pasivos. Por ejemplo, en ausencia de precios de mercado observados recientemente,ser necesario efectuar estimaciones para medir el valor residual de propiedades, planta yequipos y, cuando exista un indicio del deterioro del valor, su importe recuperable. Otrosejemplos incluyen el efecto de la obsolescencia tecnolgica sobre los inventarios y el efecto delos desenlaces futuros de litigios en curso sobre el importe de las provisiones. Una entidad debeFundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1)29 36. Mdulo 10: Polticas Contables, Estimacionesy Erroresrevelar, en las notas, informacin sobre los supuestos clave acerca del futuro y otras causasclave de incertidumbre en la estimacin al final del periodo contable, que tengan un riesgosignificativo de ocasionar un ajuste de importancia relativa en el importe en libros de los activos ypasivos dentro del ejercicio contable siguiente (vase el prrafo 8.7).Cambios en las estimaciones contablesCuando se aplican estimaciones contables importantes al determinar el importe en libros de unactivo o un pasivo, dichas estimaciones probablemente requieran ajustes a medida que sedisponga de nueva informacin o acontezcan situaciones nuevas. Un ajuste en el importe enlibros de un activo o de un pasivo (o el importe del consumo peridico de un activo) que procedede la evaluacin de la situacin actual de los activos y pasivos, as como de los beneficiosfuturos esperados y de las obligaciones asociadas con estos, constituye un cambio en unaestimacin contable (vase el prrafo 10.15). Los cambios en las estimaciones contables son elresultado de nueva informacin o nuevos acontecimientos y, en consecuencia, no soncorrecciones de errores.Es posible que se requiera juicio profesional para distinguir un cambio en una estimacincontable de un cambio en una poltica contable. Cuando resulta difcil realizar esa distincin, elcambio se trata como un cambio en una estimacin contable (vase el prrafo 10.15).Correccin de errores significativos de periodos anterioresEn la medida en que sea posible, una entidad corrige un error significativo de un periodo anteriorde manera retroactiva (vase el prrafo 10.21). Es posible que en algunos casos la entidad debaanalizar si resulta impracticable determinar los efectos, en cada periodo, del error del periodoanterior en un periodo anterior presentado o ms (vase el prrafo 10.22). Sin embargo, alrealizar ese juicio profesional, una entidad debe considerar que la reexpresin retroactiva esimpracticable slo cuando la entidad no pueda aplicar el requerimiento despus de hacer todoslos esfuerzos razonables para hacerlo (vase la definicin de impracticable en el Glosario).Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1) 30 37. Mdulo 10: Polticas Contables, Estimacionesy ErroresCOMPARACIN CON LAS NIIF COMPLETASLas NIIF completas (vase NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables yErrores) y la NIIF para las PYMES (vase la Seccin 10 Polticas Contables, Estimaciones yErrores), como se emitieran el 9 de julio de 2009, comparten los mismos principios paracontabilizar e informar sucesos despus de finalizado el periodo contable. No obstante, la NIIFpara las PYMES est redactada en un lenguaje simple e incluye menos orientacin sobre cmoaplicar los principios.Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1) 31 38. Mdulo 10: Polticas Contables, Estimacionesy ErroresPONGA A PRUEBA SU CONOCIMIENTOResponda las preguntas a continuacin y ponga as a prueba su conocimiento acerca de losrequerimientos de contabilizacin e informacin financiera de las polticas contables, lasestimaciones y los errores de acuerdo con la NIIF para las PYMES.Una vez que haya completado la prueba, coteje sus respuestas con las que se detallan debajode esta prueba.Suponga que todos los importes son reales.Marque la casilla que se encuentre junto al enunciado ms correcto.Pregunta 1La aplicacin prospectiva de un cambio en una poltica contable significa lo siguiente:(a) La aplicacin de la nueva poltica contable a transacciones, otros sucesos y condiciones ocurridos tras la fecha en que se autoriza la publicacin de los estados financieros.(b) La aplicacin de la nueva poltica contable a transacciones, otros sucesos y condiciones ocurridos entre la fecha en que se cambia la poltica y la fecha en la que se autoriza la publicacin de los estados financieros.(c) La aplicacin de la nueva poltica contable a transacciones, otros sucesos y condiciones ocurridos tras la fecha en que se cambi la poltica.(d) La aplicacin de una nueva poltica contable a transacciones, otros sucesos y condiciones como si dicha poltica se hubiera aplicado siempre.Pregunta 2La aplicacin retroactiva de un cambio en una poltica contable significa lo siguiente:(a) La aplicacin de una nueva poltica contable a transacciones, otros eventos y condiciones, identificados antes de la fecha en que se autoriza la publicacin de los estados financieros, como si esa poltica se hubiera aplicado siempre.(b) La aplicacin de la nueva poltica contable a transacciones, otros sucesos y condiciones ocurridos entre la fecha en que se cambia la poltica y la fecha en la que se autoriza la publicacin de los estados financieros.(c) La aplicacin de la nueva poltica contable a transacciones, otros sucesos y condiciones ocurridos tras la fecha en que se cambi la poltica.(d) La aplicacin de una nueva poltica contable a transacciones, otros sucesos y condiciones como si dicha poltica se hubiera aplicado siempre.Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1)32 39. Mdulo 10: Polticas Contables, Estimacionesy ErroresPregunta 3Cul de las siguientes afirmaciones es verdadera?(a) El efecto de un cambio en una estimacin contable se reconoce retrospectivamente.(b) En la medida en que sea practicable, una entidad debe corregir un error de un periodo anterior de forma prospectiva en los primeros estados financieros autorizados para su publicacin y formulados despus de su descubrimiento.(c) Cuando una entidad detecta un error en sus estados financieros de un periodo anterior, debe retirar de inmediato dichos estados financieros y reemitirlos con el error corregido.(d) En la medida en que sea practicable, una entidad debe corregir un error de un periodo anterior de forma retroactiva en los primeros estados financieros autorizados para su publicacin y formulados despus de su descubrimiento.Pregunta 4El 25 de marzo de 20X4, la entidad descubri que, como resultado de un error de clculo, elgasto de depreciacin para 20X3 se sobrevalu en 29.000 u.m. Los estados financieros de laentidad al 31 de diciembre de 20X3 se autorizaron para su publicacin el 1 de marzo de 20X4.La entidad debe hacer lo siguiente:(a) Reemitir los estados financieros del 31 de diciembre de 20X3 con el gasto de depreciacin correcto.(b) Reducir la depreciacin para el ao que finaliz el 31 de diciembre de 20X4 en 29.000 u.m. (es decir, distribucin prospectiva, un cambio en una estimacin contable).(c) Reexpresar (corregir) el gasto de depreciacin informado para el ao que finaliz el 31 de diciembre de 20X3 en las cifras comparativas de sus estados financieros de 20X4 (es decir, reexpresin retroactiva de un error de un periodo anterior).Pregunta 5Los hechos son los mismos que en la Pregunta 4. Sin embargo, los estados financieros de laentidad del 31 de diciembre de 20X3 se autorizaron para su publicacin el 1 de abril de 20X4. Laentidad debe hacer lo siguiente:(a) Corregir sus estados financieros del 31 de diciembre de 20X3 antes de emitirlos.(b) Reducir la depreciacin para el ao que finaliz el 31 de diciembre de 20X4 en 29.000 u.m. (es decir, distribucin prospectiva, un cambio en una estimacin contable).(c) Reexpresar (corregir) el gasto de depreciacin informado para el ao que finaliz el 31 de diciembre de 20X3 en las cifras comparativas de sus estados financieros de 20X4 (es decir, reexpresin retroactiva de un error de un periodo anterior).Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1) 33 40. Mdulo 10: Polticas Contables, Estimacionesy ErroresPregunta 6El 20 de febrero de 20X5, antes de que se autorice la publicacin de los estados financieros dela entidad del 31 de diciembre de 20X4, un tribunal orden a la entidad el pago de daos por120.000 u.m. en concepto de liquidacin definitiva de un juicio por infraccin de patentes contrala entidad iniciado por uno de sus competidores. La infraccin de patente tuvo lugar en 20X3. Elimporte por daos otorgado al competidor super significativamente el monto de 10.000 u.m. a30.000 u.m. que la entidad esperaba, justificadamente, tener que pagar a lo largo del caso. Laentidad no impugnar la sentencia.En sus estados financieros anuales del 31 de diciembre de 20X3, la entidad inform un pasivo de20.000 u.m.para el litigio; esta estimacin se realiz adecuadamente, en funcin de toda laevidencia disponible al momento en que los estados financieros se autorizaran para supublicacin.En sus estados financieros del 31 de diciembre de 20X4, la entidad debe hacer lo siguiente:(a) Reexpresar la informacin comparativa al 31 de diciembre de 20X3 (es decir, realizar la reexpresin retrospectiva de un error de un periodo anterior).(b) Medir la provisin al 31 de diciembre de 20X4 en 120.000 u.m. (informacin comparativa a 20X3: 20.000 u.m.), es decir, contabilizar de manera prospectiva el cambio en la estimacin contable en sus estados financieros de 20X4.(c) Medir la provisin al 31 de diciembre de 20X4 en 20.000 u.m. (informacin comparativa a 20X3: 20.000 u.m.) y registrar el efecto de la liquidacin superior a la prevista en los resultados para el ao que finaliz el 31 de diciembre de 20X5 (es decir, contabilizar de manera prospectiva el cambio en una estimacin contable en el periodo en que se determin el importe de la liquidacin definitiva).Pregunta 7El 20 de febrero de 20X5, antes de que se autorice la publicacin de los estados financieros dela entidad del 31 de diciembre de 20X4, un tribunal orden a la entidad el pago de daos por120.000 u.m. en concepto de liquidacin definitiva de un juicio por infraccin de patentes contrala entidad iniciado por uno de sus competidores. La infraccin de patente tuvo lugar en 20X3. Elimporte de daos otorgado a la competencia se condijo con casos similares liquidados en esajurisdiccin desde 20X2.En sus estados financieros anuales al 31 de diciembre de 20X3, la entidad inform 20.000 u.m.de pasivo para el litigio. La entidad, deliberadamente, infravalor el importe presentado porqueno deseaba hacer pblica su estimacin verdadera, y crea que, si lo haca, sera perjudicial parasu defensa.En sus estados financieros del 31 de diciembre de 20X4, la entidad debe hacer lo siguiente:(a) Reexpresar la informacin comparativa al 31 de diciembre de 20X3 (es decir, realizar la reexpresin retrospectiva de un error de un periodo anterior).(b) Medir la provisin al 31 de diciembre de 20X4 en 120.000 u.m. (informacin comparativa a 20X3: 20.000 u.m.), es decir, contabilizar de manera prospectiva el cambio en la estimacin contable en sus estados financieros de 20X4.(c) Medir la provisin al 31 de diciembre de 20X4 en 20.000 u.m. (informacin comparativa a 20X3: 20.000 u.m.) y registrar el efecto de la liquidacin superior a la prevista en los resultados para el ao que finaliz el 31 de diciembre de 20X5 (es decir, contabilizar de manera prospectiva el cambio en una estimacin contable en el periodo en que se determin el importe de la liquidacin definitiva).Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1) 34 41. Mdulo 10: Polticas Contables, Estimacionesy ErroresPregunta 8En 20X5, de acuerdo con el esquema de remuneracin de patrimonio recientemente formuladode la entidad, sta emiti, para cada uno de sus 6.000 empleados, opciones para la adquisicinde 100 de sus propias acciones. Esta es la nica transaccin con pagos basados en acciones enla cual la entidad alguna vez ha participado.En sus estados financieros anuales del 31 de diciembre de 20X5, la Entidad A contabiliz latransaccin con pagos basados en acciones que se liquidan con instrumentos de patrimonio deacuerdo con la Seccin 26 Pagos Basados en Acciones. Debe la entidad contabilizar un cambioen la poltica contable en sus estados financieros de 20X5?(a) S.(b) No.Pregunta 9Cul de las siguientes afirmaciones es verdadera?(a) No es necesario que los estados financieros de periodos posteriores repitan la informacin a revelar que se requiere para un cambio en una poltica contable y la correccin de un error de un periodo anterior.(b) Los estados financieros de periodos posteriores deben repetir la informacin a revelar que se requiere para un cambio en una poltica contable y la correccin de un error de un periodo anterior.(c) Los estados financieros de periodos posteriores deben repetir la informacin a revelar que se requiere para un cambio en una poltica contable y la correccin de un error de un periodo anterior, a menos que sea impracticable identificar el periodo con el cual se relacionan.Pregunta 10Cul de los siguientes no constituye un cambio en una poltica contable?(a) En el periodo contable actual, una entidad cambi las bases para la medicin de un edificio que es una propiedad de inversin desde el modelo del valor razonable al modelo del costo porque ya no se poda mediar el valor razonable con fiabilidad sin un costo o esfuerzo desproporcionado, en un contexto de negocio en marcha.(b) Una entidad mide su nica propiedad de inversin a un valor razonable. En el periodo contable actual, la entidad adquiri una segunda propiedad de inversin que midi empleando el modelo del costo porque el valor razonable de la segunda propiedad de inversin no poda medirse con fiabilidad sin un costo o esfuerzo desproporcionado, en un contexto de negocio en marcha. Contina contabilizando la primera propiedad de inversin mediante el modelo del valor razonable.(c) En el periodo contable actual, la entidad cambi el mtodo con el cual calcula la depreciacin de edificios, clasificados como propiedades, planta y equipos, del mtodo de depreciacin decreciente al mtodo lineal.(d) Todos los casos de (a) a (c) anteriores.Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1) 35 42. Mdulo 10: Polticas Contables, Estimacionesy ErroresRespuestasP1(c) vase la definicin en el Glosario.P2(d) vase la definicin en el Glosario.P3(d) vase el prrafo 10.21.P4(c) vase el prrafo 10.21(a).P5(a) Esta pregunta no es acerca de la aplicacin de la Seccin 10 Polticas Contables,Estimaciones y Errores. El error en los estados financieros de la entidad para el periodofinalizado el 31 de diciembre de 20X3 se detect antes de que los estados financieros seautorizaran para la publicacin (es decir, antes del periodo relevante para la aplicacin delos requerimientos de la Seccin 10). La pregunta aborda la manera de contabilizar unsuceso despus de finalizado el periodo contable (vanse los prrafos 32.2 y 32.4).P6 (b) vanse los prrafos 10.15 y 10.16.P7 (a) vanse los prrafos 10.19 a 10.21.P8 (b) vase el prrafo 10.9(b).P9 (a) vanse los prrafos 10.13, 10.19 y 10.23.P10 (d) vanse los prrafos 10.9(c) y 10.15.Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1)36 43. Mdulo 10: Polticas Contables, Estimacionesy ErroresPONGA EN PRCTICA SU CONOCIMIENTOResuelva los casos prcticos a continuacin y ponga as en prctica su conocimiento acerca delos requerimientos para la contabilizacin e informacin financiera de las polticas contables, lasestimaciones y los errores de acuerdo con la NIIF para las PYMES.Una vez que haya completado los casos prcticos, coteje sus respuestas con las que se detallandebajo de esta prueba.Caso prctico 1El 1 de enero de 20X1, la PYME Z pag 600.000 u.m. para adquirir una nueva barcaza.Creyendo que tena derecho a un reembolso de los impuestos por la adquisicin de la barcaza,la PYME Z reclam 60.000 u.m., las que le fueron reembolsadas por el gobierno local. Noobstante, a fines de 20X7, la PYME Z devolvi el reembolso cuando se hizo evidente que habacometido un error al realizar la reclamacin al gobierno local ya que no tena derecho alreembolso de los impuestos por la adquisicin de la barcaza.Desde la fecha de adquisicin hasta el 31 de diciembre de 20X6, la PYME Z realiz lassiguientes evaluaciones: La vida til de la barcaza es de 15 aos a partir de la fecha de adquisicin. El valor residual de la barcaza es nulo. La entidad consumir los beneficios econmicos futuros de la barcaza de manera uniformedurante 15 aos a partir de la fecha de adquisicin.En 20X7, en vista del desarrollo de nuevos tratamientos de conservacin de la barcaza, elperiodo durante el cual se espera que la barcaza sea utilizable econmicamente por uno o msusuarios aument de 15 aos a 26 aos. La PYME Z ahora espera deshacerse de la barcazadespus de utilizarla durante 20 aos a partir de la fecha de adquisicin (es decir, 14 aos ms).Al 31 de diciembre de 20X7, la PYME Z evalu el valor residual de la barcaza en 70.000 u.m.Elabore asientos contables para registrar la barcaza en los libros contables de la PYME Zpara el ao que finaliz el 31 de diciembre de 20X7.Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1) 37 44. Mdulo 10: Polticas Contables, Estimacionesy ErroresRespuesta al caso prctico 131 de diciembre de 20X7DrCosto: propiedades, planta y equipos60.000 u.m.DrCr Efectivo 60.000 u.m.Para reconocer el pago de los impuestos de adquisicin reclamados por error.DrGanancias acumuladas al comienzo del ao24.000 u.m.(a)Cr Depreciacin acumulada (propiedades, planta y equipos) 24.000 u.m.Para corregir la depreciacin registrada de la barcaza desde 20X1 hasta 20X6 para la correccin de losimpuestos de adquisicin reclamados por error.DrResultados (depreciacin) 20.714 u.m.(c)Cr Depreciacin acumulada (propiedades, planta y equipos) 20.714 u.m.Para reconocer la depreciacin de la barcaza para el ao que finaliz el 31 de diciembre de 20X7Los clculos y las notas explicativas a continuacin no forman parte de la respuesta para este casoprctico:(a) 4.000 u.m.(b) 6 aos (20X1 a 20X6) = 24.000 u.m.(b) Aumento de 60.000 u.m. en el costo 15 aos = Depreciacin adicional de 4.000 u.m. por ao (20X1 a 20X6)(c) [360.000 u.m.(d) menos un valor residual de 70.000 u.m.] 14 aos de vida til restante = 20.714 u.m. dedepreciacin para el ao que finaliz el 31 de diciembre de 20X7.(d) Costo de 600.000 u.m. menos (40.000 u.m.(e) de depreciacin 6 aos) de depreciacin acumulada =360.000 u.m. de importe en libros corregido al 31 de diciembre de 20X6.(e) 600.000 u.m. de importe en libros 15 aos de vida til = 40.000 u.m. de depreciacin corregida por ao(20X1 a 20X6).Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1) 38 45. Mdulo 10: Polticas Contables, Estimacionesy ErroresCaso prctico 2En sus estados financieros para el ao que finaliz el 31 de diciembre de 20X1, la PYME Yinform ingresos (ventas) por 73.500 u.m., costo de bienes vendidos por 53.500 u.m., gasto porimpuestos a las ganancias por 6.000 u.m., ganancias acumuladas por 20.000 u.m. al 1 de enerode 20X1 y ganancias acumuladas por 34.000 u.m. al 31 de diciembre de 20X1.En 20X2, despus de que los estados financieros se aprobaran para su publicacin, la PYME Ydescubri que algunos productos vendidos en 20X1 se incluyeron, incorrectamente, eninventarios al 31 de diciembre de 20X1 a su costo (6.500 u.m.).En 20X2, la PYME Y cambi su poltica contable para la medicin de inversiones en asociadasdespus del reconocimiento inicial del modelo del costo al modelo del valor razonable. Adquirisu nica inversin en una asociada por 3.000 u.m. muchos aos atrs. El patrimonio asociado nose cotiza en una bolsa de valores (es decir, no se dispone de un precio de cotizacin publicado).El valor razonable de la inversin se determin con fiabilidad mediante un modelo de valoracinde patrimonio adecuado el 31 de diciembre de 20X2 a 25.000 u.m. (20X1: 20.000 u.m. y 20X0:18.000 u.m.).Al 31 de diciembre de 20X2, como resultado de la invencin de lubricantes mejorados, la PYMEY reestim la vida til de la Mquina A de cuatro aos a siete aos. La Mquina A se depreciacon el mtodo lineal hasta alcanzar un valor residual nulo. Fue adquirida por 6.000 u.m. el 1 deenero de 20X0. Los inventarios del tipo fabricado por la Mquina A carecan de importanciarelativa al final de cada periodo contable.Los libros contables de la PYME Y para el ao que finaliz el 31 de diciembre de 20X2, antes decontabilizar el cambio en la poltica contable y antes de contabilizar el cambio en una estimacincontable, registran 104.000 u.m. en ingresos (ventas), 86.500 u.m. en costo de bienes vendidos(incluidas 6.500 u.m. por el error en el inventario de apertura y 1.500 u.m. de depreciacin de laMquina A) y 5.250 u.m. de gasto por impuestos a las ganancias.La PYME Y presenta estados financieros con un ao de informacin comparativa.Por razones de simplicidad, se debera suponer que el efecto impositivo de todas las partidas deingresos y gastos es del 30% del importe bruto.Elabore un extracto que muestre de qu manera la correccin del error de un periodoanterior, el cambio en la poltica contable y el cambio en la estimacin contable podranpresentarse en el estado de resultado y ganancias acumuladas y revelarse en las notas dela PYME Y para el ao que finaliz el 31 de diciembre de 20X2.Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1)39 46. Mdulo 10: Polticas Contables, Estimacionesy ErroresRespuesta al caso prctico 2Extracto del estado de resultados y ganancias acumuladas de la PYME Y para el ao que finaliz el 31 dediciembre de 20X2 Notas20X2 20X1 u.m.u.m. reexpresadas Ingresos de Actividades Ordinarias104.000 73.500 Costo de bienes vendidos (20X1 como se expres (79.100) (a)(60.000) (d) anteriormente, 53.500 u.m.) Ganancia bruta 24.900 13.500 Otro ingreso, cambio en el valor razonable de la5.000 (b)2.000(e) inversin en asociada (20X1 como se expres anteriormente 0 u.m.) Ganancia antes de impuestos29.900 15.500 Gasto por impuestos a las ganancias (20X1 como (8.970)(c) (4.650) (f) se expres anteriormente, 6.000 u.m.) Ganancia para el ao (20X1 como se expres 20.930 10.850 anteriormente, 14.000 u.m.) Ganancias acumuladas al comienzo del ao 41.350 30.500 - como se expres anteriormente34.000 20.000 - efecto de la correccin de un error de un periodo(4.550)(g) - anterior - efecto de un cambio en la poltica contable11.900 (m) 10.500(l) Ganancias acumuladas al final del ao62.280 41.350PYME YNotas a los estados financieros para el ao que finaliz el 31 de diciembre de 20X2Nota 9 Ganancia antes de impuestosCambio en una estimacin contableEn respuesta a la llegada de lubricantes superiores que extienden la vida de produccin de la mquina, la vida tilestimada de la mquina aument de cuatro a siete aos. El efecto del cambio en la vida til de la mquina implicareducir en 900 u.m. la distribucin de depreciacin en 20X2 y 20X3. El efecto despus de impuestos consiste enun aumento en la ganancia para el ao de 630 u.m. para cada uno de los dos aos.Los gastos de depreciacin en 20X4 a 20X6 aumentaron en 600 u.m. debido a la revisin de la vida til, ya que,conforme a la estimacin inicial, el activo habra sufrido una depreciacin total a fines de 20X3. El efecto despusde impuestos para estos tres aos es una disminucin en la ganancia para el ao de 420 u.m. por ao.Nota 11 Correccin de un error de un periodo anteriorEn 20X2, la entidad identific que productos por 6.500 u.m. vendidos en 20X1 estaban incluidos en el inventarioal 31 de diciembre de 20X1 por error. Los estados financieros de 20X1 han sido reexpresados para corregir esteerror. El efecto de la reexpresin es una disminucin de 4.550 u.m. en ganancia para el ao que finaliz el 31 dediciembre de 20X1, despus de disminuir el gasto por impuestos a las ganancias en 1.950 u.m. Esto dio lugar auna reexpresin (de reduccin) de 4.550 u.m. de ganancias acumuladas al 31 de diciembre de 20X1.Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1)40 47. Mdulo 10: Polticas Contables, Estimacionesy ErroresNota 12 Cambio en la poltica contableEn 20X2, la entidad cambi su poltica contable para la medicin de inversiones en asociadas despus delreconocimiento inicial del modelo del costo al modelo del valor razonable. La gerencia consider que esta polticaproporciona informacin fiable y ms relevante porque los ingresos por dividendos y los cambios en el valorrazonable estn indisolublemente ligados como componentes integrales del rendimiento financiero de unainversin en asociada, y la medicin al valor razonable es necesaria si se informar tal rendimiento financiero deforma que resulte ms significativa. Este cambio en la poltica contable se ha contabilizado de manera retroactiva.La informacin comparativa se ha reexpresado. El efecto de la reexpresin es un aumento de 1.400 u.m. en laganancia para el ao que finaliz el 31 de diciembre de 20X1, incluido un aumento en el gasto por impuestos alas ganancias de 600 u.m. Esto, junto con la reexpresin (aumento) de 10.500 u.m. de ganancias acumuladas al31 de diciembre de 20X0, dio lugar a un aumento en las ganancias acumuladas de 11.900 u.m. al 31 dediciembre de 20X1. Adems, la ganancia para el ao que finaliz el 31 de diciembre de 20X2 fue de 3.500 u.m.ms (despus de deducir el efecto impositivo de 1.500 u.m.) como resultado de registrar un aumento adicional de5.000 u.m.(b) en el valor razonable de la inversin en una asociada en 20X2.Los clculos y las notas explicativas a continuacin no forman parte de la respuesta para este casoprctico:(a) 86.500 u.m. dadas menos una correccin de error de 6.500 u.m. (que ahora se reconoce como un gasto en20X1) menos un efecto del cambio en la estimacin contable de 900 u.m.(i).(b) Valor razonable de 25.000 u.m. (20X2) menos un valor razonable de 20.000 u.m. (20X1) = 5.000 u.m. (esdecir, el efecto de aplicar la nueva poltica contable (modelo del valor razonable) en 20X2).(c) 5.250 u.m. + 1.950 u.m.(h) + 30% (900 u.m.(i) de reduccin en la depreciacin procedente del cambio en laestimacin contable) + 30% (5.000 u.m. de aumento en el valor razonable de la propiedad de inversin,cambio en la poltica contable) = 8.970 u.m.(d) 53.500 u.m. como se expres anteriormente + 6.500 u.m. (productos vendidos e incluidos, incorrectamente,en el inventario de cierre en 20X1) = 60.000 u.m. (es decir, el error de un periodo anterior se corrigeretroactivamente mediante la reexpresin de los importes comparativos, conforme al prrafo 10.20(a)).(e) 20.000 u.m. de valor razonable (20X1) menos 18.000 u.m. de valor razonable (20X0) = 2.000 u.m. (es decir,efecto en 20X1 del cambio, del modelo del costo al modelo del valor razonable, en la poltica contable parainversiones en asociadas).(f) 6.000 u.m. como se expres anteriormente menos 1.950 u.m.(h) de correccin del error de un periodoanterior + 30% (cambio en una poltica contable de 2.000 u.m.) = 4.650 u.m.(g) 6.500 u.m. (productos vendidos e incluidos incorrectamente en el inventario en 20X1) 1.950 u.m.(h)(impuesto sobrevaluado en 20X1) = 4.550 u.m.(h) 6.500 u.m. (productos vendidos e incorrectamente incluidos en el inventario en 20X1) 30% (tasa porimpuesto a las ganancias) = 1.950 u.m.(i) 1.500 u.m. de depreciacin (empleando la estimacin antigua; es decir, un costo de 6.000 u.m. 4 aos)menos 600 u.m.(j) empleando la nueva estimacin de vida til = 900 u.m.(j) 3.000 u.m.(k) de importe en libros 5 aos de vida til restante = 600 u.m. de depreciacin por ao.(k) [6.000 u.m. de costo menos (1.500 u.m. de depreciacin 2 aos)] = 3.000 u.m. de importe en libros al 31 dediciembre de 20X1.(l) (18.000 u.m. de valor razonable de inversin en asociadas al 31 de diciembre de 20X0 menos 3.000 u.m. deimporte en libros basado en el modelo del costo a la misma fecha) (1 menos el 30% de tasa de impuesto alas ganancias) = 10.500 u.m. de efecto de un cambio en una poltica contable (del modelo del costo almodelo del valor razonable).(m) 10.500 u.m.(l) + [2.000 u.m.(e) (1 menos el 30% de tasa de impuesto a las ganancias)] = 11.900 u.m.Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1) 41

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