Registros Contables de Los Obsequios

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  • N. 146 Primera Quincena - Noviembre 200Noviembre 200Noviembre 200Noviembre 200Noviembre 20077777 Actualidad Empresarial

    rea Tributaria I

    I-15

    Aspectos Tributarios y Registros Contables de losobsequios y agasajos navideos

    Obsequios navideos a los trabajadoresAnte la proximidad de las fiestas navide-as, es frecuente que las empresas en elmismo mes de diciembre, otorguenpresentes a sus trabajadores, consistiendoen la mayora de veces en bienes, a los cua-les nos corresponde analizar las implicanciastributarias que ello conlleva, sumndosea ello el correspondiente tratamiento con-table.Para una mejor comprensin de este pun-to, estamos presentndole la exhibicinde casos prcticos incluyndoles en algu-nos de ellos el correspondiente tratamien-to contable.

    Exposicin de casos prcticos

    Obsequio de canastas de navidada trabajadoresLa empresa Pacific City S.A. dedicada ala actividad de ensamblaje de computa-do-ras, ha decidido obsequiar canastas denavidad a cada uno de sus trabajadorescon motivo de la Navidad, la menciona-das canastas tienen contienen poductosun valor de S/. 300.00 cada una.

    Se pide explicar el tratamiento tributarioy los registros contables por dichos obse-quios.

    Solucin2.1 Tratamiento Tributario2.1.1 Impuesto a la RentaLas canastas de navidad y cualquier regaloadicional que se entrega a los trabajadorescon motivo de la navidad estn compren-didos dentro del concepto de aguinaldo.

    De acuerdo al inciso l) del artculo 37 delTUO de la Ley del Impuesto a la Rentason deducibles los aguinaldos, bonifica-ciones, gratificaciones y retribuciones quese entreguen al personal en virtud del vn-culo laboral existente, siempre que se ha-yan pagado dentro del plazo para la pre-sentacin de la Declaracin Jurada Anual.La entrega de dichos aguinaldos debe sus-tentarse con el cargo de recepcin firma-do por el trabajador respectivo.

    El valor de cada canasta de navidad entre-gada al trabajador constituye base de cl-culo para efectuarse la retencin de quin-ta categora, pero no est afecta a lasaportaciones sociales por no tener ca-rcter remunerativo, art. 7 D.S. N. 003-97-TR.

    2.1.2 Impuesto General a las VentasCon respecto al Impuesto General a las Ven-tas los obsequios realizados se encuentrangravados con el impuesto por tratarse deretiro de bienes, en el presente caso elimpuesto debe ser asumido por la empre-sa, el mismo que no podr ser consideradocomo costo o gasto para efectos tributariossegn el art. 44 inciso k) del TUO de la Leydel I.R. y art. 16 del TUO de la Ley del IGV.

    2.1.3 Emisin de comprobante de pagoCon respecto a la emisin de comproban-

    x DEBE HABER

    60 COMPRAS 300.00606 Suministros diversos

    40 TRIBUTOS POR PAGAR 57.00401 Gobierno Central4011 IGV

    46 CUENTAS POR PAGARDIVERSAS 357.00469 Otras cuentas por

    pagar diversasx/x Por la compra de productos

    para las canastas de navidadpara los trabajadores.

    2.2 Asientos contables

    26 SUMINIST. DIVERSOS 300.0061 VARIACIN DE

    EXISTENCIAS 300.00x/x Por el destino de las compras.

    x

    x DEBE HABER

    46 CUENTAS POR PAGARDIVERSAS 357.00469 Otras cuentas por

    pagar diversas10 CAJA Y BANCOS 357.00

    104 Cuentas corrientesx/x Por la cancelacin de lafactura de compras.

    62 CARGAS DE PERSONAL 2,480.00621 Sueldos 2,000.00627 Seg. y prev. Soc. 180.00629 Otras cargas

    de pers. 300.0040 TRIBUTOS POR PAGAR 496.25

    401 Gobierno Central 56.254017 I.R.40171 R.5 Cat. 56.25403 Contrib.

    Inst. Pb. 440.00

    x

    van..

    CASO PRCTICO N. 1

    tes de pago se debe tener en cuenta elnumeral 1) del artculo 6 del reglamentode comprobantes de pago que establecela obligacin de emitirlos aun cuando latransferencia sea a ttulo gratuito, el nu-meral 8) del artculo 8 del mencionadoreglamento establece que cuando la trans-ferencia del bien es a ttulo gratuito sedebe consignar en el comprobante depago la frase Transferencia gratuitaprecisndose adicionalmente el valor deventa que hubiera correspondido a dichaoperacin.

    Empresa : La Estrella S.A.RUC : 20145869581

    Av. Las Gaviotas 589 - LimaMes : Diciembre 2007Trabajador : Luis lvarez Cam

    Fecha de ingreso : 15-02-99Cargo : ContadorDNI : 15625847Nacionalidad : PeruanoDas trabajados : 30

    Bsico 2,000.00 ONP 13% 260.00 Essalud 9% 180.00Canasta de Nav. 300.00 5 Categ. 56.25

    Rem. Total 2,300.00 316.25 180.00

    Remuneraciones Descuentos al Trabajador Aportes del empleador

    Empleador Trabajador

    Neto a pagar S/.1,983.75

    Boleta de Remuneraciones

  • Instituto Pacfico N. 146 Primera Quincena - Noviembre 200Noviembre 200Noviembre 200Noviembre 200Noviembre 20077777

    I... vienen

    x

    4031 EsSalud 1804032ONP 260

    41 REMUNERAC. Y PARTICIPAC.POR PAGAR 1,983.75411 Remunerac. por pagar

    x/x Por la provisin de la planillade sueldos

    92 COSTOS POR DISTRIBUIR xxxx94 GASTOS DE ADMINISTRAC. xxxx95 GASTOS DE VENTAS xxxx79 CARGAS IMPUTABLES

    A CUENTA DE COSTOS 2,480.00x/x Por el destino de los gastos

    de la planilla de remunera-ciones del mes de diciembrede 2005.

    x

    16 CUENTAS POR COBRARDIVERSAS 357.00168 Otras cuentas por

    cobrar diversas40 TRIBUTOS POR PAGAR 57.00

    401 Gobierno Central4011 IGV

    75 INGRESOS DIVERSOS 300.00759 Otros ingresos diversos

    x/x Por la emisin de loscomprobantes de pago a lostrabajadores por obsequiode canastas de navidad.

    x

    75 INGRESOS DIVERSOS 300.00759 Otros ingresos div.

    64 TRIBUTOS 57.00649 Otros tributos

    16 CTAS POR COBRAR DIV. 357.00168 Otras cuentas por

    cobrar diversasx/x Por el extorno de los compro-

    bantes emitidos por obsequioy traslado del IGV asumido porla empresa al gasto.

    x

    94 GASTOS DE ADMINISTR. xxxx95 GASTOS DE VENTAS xxxx79 CARGAS IMPUTABLES A

    CUENTA DE COSTOS 57.00x/x Por el destino del gasto por

    IGV asumido por la empresa.

    x

    41 REMUNER.Y PARTICIP.POR PAGAR 1,983.75411 Remuner. por pagar

    10 CAJA Y BANCOS 1,683.75104 Cuentas corrientes

    26 SUMINISTROS DIVERSOS 300.00x/x Por la cancelacin de las

    remuneraciones y entregade las canastas de navidada los trabajadores.

    CASO PRCTICO N. 2

    Entrega de vales a los trabajado-res para se canjeados por pavosLa empresa Celumviles S.A. ha deci-dido obsequiar vales de consumo a cadauno de sus trabajadores con motivo de laNavidad, los mencionados vales son can-jeables por 8 kilos de pavo navideo queequivalen a S/. 70.00 cada vale, para elloconviene con la empresa San HernadoS.A. dedicada a la crianza y comercia-lizacin de pavos, para que haga la en-trega a los trabajadores, previamente laempresa Celumviles S.A. depositar engaranta a la empresa San HernandoS.A. una cantidad de dinero a cambiode su equivalente en vales de consumoque se entregarn a los trabajadores deCelumviles S.A.

    Se pide explicar el tratamiento tributarioy los registros contables.

    Solucin3.1 Tratamiento Tributario3.1.1 Impuesto a la RentaLos obsequios de los vales y cualquier otroobsequio que se entrega a los trabajado-res con motivo de navidad estn com-prendidos dentro del concepto de agui-naldos, la entrega debe sustentarse conel cargo respectivo.

    De acuerdo al inciso l) del artculo 37 delTUO de la Ley del Impuesto a la Rentason deducibles los aguinaldos, bonifica-ciones, gratificaciones y retribuciones quese entreguen al personal en virtud del vn-culo laboral existente, siempre que se ha-yan pagado dentro del plazo para la pre-sentacin de la Declaracin Jurada Anual.

    El valor de cada vale entregado al traba-jador constituye base de clculo para efec-

    tuarse la retencin de quinta categora altrabajador, pero no est afecta a las apor-taciones sociales por no tener carcter re-munerativo, art. 7 D.S. N. 003-97-TR.

    3.1.2 Impuesto General a las VentasLa obtencin de los vales de consumo notiene incidencia en el IGV, ya que se tratade slo un canje de dinero en calidad degaranta por el consumo que realizar eltrabajador por un documento represen-tativo de dinero que es el vale de consu-mo, en dicha operacin no existe una ven-ta de bienes ni prestacin de servicios ala empresa que obtiene los vales en vistaque de acuerdo con el artculo 2 nume-ral 8 del Reglamento de la Ley del IGV nose considera bien mueble los documen-tos representativos de moneda nacionalo extranjera, por otro lado el canje devale por el dinero en garanta no es unaprestacin de servicio, por el contrariocuando el trabajador realiza el consumodel vale, en ese momento se realiza laventa del bien y nace la obligacintributaria para el pago de IGV para laempresa que entrega el pavo.

    3.1.3 Emisin de comprobante de pagoPor el canje del dinero por los vales deconsumo no existe obligacin de emitircomprobante de pago en vista que noexiste una venta ni prestacin de servi-cios, hechos que originaran la emisinde comprobantes de pago, tampoco porla entrega de los vales a los trabajadores.El comprobante debe ser emitido por laempresa que entrega el pavo al trabaja-dor, por el valor del mismo, en el mo-mento que el trabajador realiza el consu-mo, es decir cuando recoje el pavo, enalgunos casos el trabajador opta por unpavo de mayor valor que el asignado enel vale de consumo, en dicho caso el tra-bajador asume la diferencia, debindoseemitir el comprobante por el total.

    Empleador Trabajador

    Empresa : La Estrella S.A.RUC : 20145869581

    Av. Las Gaviotas 589 - LimaMes : Diciembre 2007Trabajador : Luis lvarez Cam

    Fecha de ingreso : 15-02-99Cargo : ContadorDNI : 15625847Nacionalidad : PeruanoDas trabajados : 30

    Bsico 1,500.00 ONP 13% 195.00 Essalud 9% 135.00Vale de consumo 70.00 Vale de consumo 70.00

    Rem. Total 1,570.00 265.00 135.00

    Remuneraciones Descuentos al Trabajador Aportes del empleador

    Neto a pagar S/.1,305.00

    Boleta de Remuneraciones

    Actualidad y Aplicacin Prctica

    I-16

  • N. 146 Primera Quincena - Noviembre 200Noviembre 200Noviembre 200Noviembre 200Noviembre 20077777 Actualidad Empresarial

    rea Tributaria I

    x DEBE HABER

    x

    x DEBE HABER

    92 COSTOS POR DISTRIBUIR xxxx94 GASTOS DE ADMINIST. xxxx95 GASTOS DE VENTAS xxxx79 CARGAS IMPUTABLES A

    CUENTA DE COSTOS 1,705.00x/x Por el destino de los gastos de

    la planilla de remuneracionesdel mes de diciembre de 2005.

    41 REMUN. Y PART. POR PAG. 1,30510 CAJAS Y BANCOS 1,305

    104 Cuentas corrientesx/x Por el Pago de planillas del

    mes de diciembre

    x DEBE HABER

    16 CUENTAS POR COBRARDIVERSAS 70.00164 Depsitos en garanta

    10 CAJA Y BANCOS 70.00104 Cuentas corrientes

    x/x Por el canje de efectivo porvales de consumo de pavospara los trabajadores.

    3.2Asientos contables en Celum-vi-les S.A.

    62 CARGAS DE PERSONAL 1,705.00621 Sueldos 1,500.00627 Seg. y prev.

    Social 135.00629 Otras cargas

    de personal 70.0040 TRIBUTOS POR PAGAR 330.00

    403 Contrib.Inst. Pb. 330.00

    4031 EsSalud 1354032 ONP 195

    16 CUENTAS POR COBRARDIVERSAS 70.00164 Depsitos en garanta

    41 REMUN. Y PARTICIPAC.POR PAGAR 1,305.00411 Remuneraciones

    por pagarx/x Por la provisin de la planilla

    de sueldos

    x

    3.3. Asientos contables en SanHernando S.A.

    10 CAJA Y BANCOS 70.00104 Cuentas corrientes

    46 CTAS. POR PAGAR DIV. 70.00469 Otras ctas. por pag. div.

    x/x Por la recepcin de la garantapara la entrega de vales de consumo.

    12 CLIENTES 70.00121 Facturas por cobrar

    40 TRIBUTOS POR PAGAR 11.18401 Gobierno central4011 IGV

    70 VENTAS 58.82701 Mercaderas

    x/x Por la emisin del comprobantede pago por la entrega de pavos.

    En caso el trabajador opte por un pavo demayor valor que el asignado en el vale, de-ber asumir la diferencia, entonces los dosltimos asientos contables sern los siguien-tes, asumiendo que el pavo escogido por eltrabajador se vende a S/. 90.00 incluido IGV.

    x

    x DEBE HABER46 CUENTAS POR PAG. DIV. 70.00

    469 Otras ctas. por pag. div.12 CLIENTES 70.00

    121 Facturas por cobrarx/x Por la aplicacin del depsito engaranta contra el consumo de los vales.

    I-17

    Proc

    edim

    ient

    os T

    ribu

    tari

    os

    Ficha TcnicaAutorAutorAutorAutorAutor ::::: C.P.C. Carmen Or Gamarra

    TtuloTtuloTtuloTtuloTtulo ::::: Aspectos Tributarios y Registros Contables de los ob-sequios y agasajos navideos

    FuenteFuenteFuenteFuenteFuente ::::: Actualidad Empresarial, N. 146 - Primera Quincenade Noviembre 2007

    x DEBE HABER12 CLIENTES 90.00

    121 Facturas por cobrar40 TRIBUTOS POR PAGAR 14.37

    401 Gobierno central4011 IGV

    70 VENTAS 75.63701 Mercaderas

    x/x Por la emisin del comprobante depago por la entrega de pavos.

    x 10 CAJA Y BANCOS 20.00

    101 Caja46 CUENTAS POR PAGAR DIV. 70.00

    469 Otras ctas. por pag. div.12 CLIENTES 90.00

    121 Facturas por cobrarx/x Por la aplicac. del depsito en garanta contra

    los vales y la diferencia asumida por el trabajador.