Libros y Registros Contables

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  • 11EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOSCAPTULO 1

    Libros y Registros

    1. GENERALIDADES

    El artculo 33 del Cdigo de Comercio (1) establece que en general todo negocio (sea una persona natural o jurdica) debe llevar necesaria-mente, con la finalidad de proteger los intereses que confluyen en la empresa, los siguientes libros contables: (i) Inventarios y Balances, Diario, Mayor (Libros Principales) y (ii) los dems libros que ordenen las leyes especiales (Libros y Registros Auxiliares obligatorios).

    De esta forma, en general, a manera de re-sumen se puede decir que todo negociante debe llevar los siguientes libros y registros, sujetos a mayor comentario:

    LIBROS PRINCIPALES: Diario, Mayor, Inventarios y Ba lances

    LIBROS AUXILIARES OBLIGATORIOS: Registro de Compras, Registro de Ventas, Libro Caja y Bancos, Registro de inventario (kardex), Registro de Control de bienes del Activo Fijo, Registro del Rgimen de Retenciones, Regis-tro del Rgimen de Percepciones, Libro de Planillas, etc.

    LIBROS AUXILIARES VOLUNTARIOS:Registro de control de cuentas por cobrar y cuentas por pagar, libro bancos, libro de caja chica, etc.

    1.1. Libros principales

    Inventarios y Balances Este libro de conformidad con el Artculo

    37 del Cdigo de Comercio se constituye al iniciar operaciones conteniendo la re-lacin detallada del inventario inicial, es decir:

    La relacinexactadelActivo: dinero, valores, crditos, efectos por cobrar, bienes muebles e inmuebles, mer-caderas y efectos de todas clases, registrados a su valor real;

    LarelacinexactadelPasivo: deudas, y toda clase de obligaciones pendien-tes.

    La relacin exacta del Patrimonio: diferencia entre el activo y pasivo que viene a ser el capital, con el que inicia sus operaciones.

    Asimismo, anualmente al finalizar el ejercicio (2) se registrar en este libro el Inventario de Cierre, es decir, los saldos detallados de las cuentas del Balance General (activo, pasivo y patrimonio) a la fecha de cierre del ejercicio.

    LibroDiario Se trata de un libro cuyo primer asien-

    to registra el inventario inicial, que segn el Artculo 38 del Cdigo de Comercio registra seguidamente en orden cronolgico, da por da, todas las operaciones, que sern transferidas al libro mayor.

    LibroMayor En este libro se traslada cada asiento

    de diario por orden riguroso de fechas, conforme lo establecido por el Art. 39 del Cdigo de Comercio a cada una de las cuentas empleadas. Se abre en forma de cuenta, trasladando las cifras al debe o al haber segn corresponda.

    1.2. Libros y registros auxiliares

    RegistrosAuxiliaresObligatorios Son libros en los cuales se detallan y

    desarrollan las cuentas y anotaciones que se llevan en los libros principales y cuyas cuentas anotaciones guardan una ntima

    LIBROS Y REGISTROS

    CONTABLES QUE DEBE LLEVAR

    TODO NEGOCIO

    (1) Vigente desde 1902.(2) Para efectos tributarios, cuando se efecte la modificacin del coeficiente o porcentaje de los pagos a cuenta que realizan las em-

    presas, se deber incorporar el balance segn corresponda al 31 de enero o al 30 de junio, empleado para esta modificacin.

  • 12 EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    CAPITULO 1: LIBROS Y REGISTROS

    (3) Mediante el artculo 5 de la Res. de Superintendencia N 239-2008/SUNAT, publicada el 31.12.2008 se incorpora el

    numeral 13.4 a la Res. de Superintendencia N 234-2006/SUNAT a fin de disponer la excepcin en la llevanza del Registro de Inventario permanente en unidades fsicas a todos los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar un Registro de Inventario Permanente Valorizado

    (4) El contribuyente adems de encargarse de dar cumplimiento a la obligacin tributaria, requiere stos por necesidad toda vez que los mismos permiten salvaguardar los intereses plurales que confluyen de la relacin de la empresa con terceros, trabajadores, inversionistas, acreedores, etc.

    relacin con las cuentas del mayor, o que sirven de preparacin para las anotaciones del libro diario. Estos registros deben ser llevados en forma obligatoria, segn las leyes o reglamentos que correspondan. Entre otros tenemos a los siguientes: Libro Caja. Registro de Ventas. Registro de Compras. Registro de Inventario Permanente en

    Unidades y/o Valorizado.(3) Libro de Retenciones incisos e) y f) del

    artculo 34 del TUO LIR, de ser el caso. Planilla de Pagos. Registro, tarjeta o sistema de control

    de activos fijos.

    RegistrosAuxiliaresVoluntarios Cualesquiera otros que una empresa lle-

    ve. Es decir, son aquellos que se podrn llevar en forma voluntaria para mantener o mejorar la marcha de la empresa y administracin de un negocio. Podramos incluir a los siguientes: Caja chica. Libro bancos. Libro de documentos por cobrar. Libros de documentos por pagar. Libro de cuentas corrientes. Libro analtico de gastos generales.

    2. CULES SON LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS?

    Los libros y registros contables tienen una doble funcin toda vez que constituyen las herramientas fundamentales para obtener informacin, evaluar la eficiencia y desempeo de las diversas reas y cumplir adecuadamente sus obligaciones(4); pero tambin proporcionan a la Administracin Tributaria la evidencia documentaria por lo que constituyen una herramienta al momento de realizar sus labores de fiscalizacin y verificacin. Con la finalidad de fa-cilitar la funcin comprobadora de la Administracin Tributaria el artculo 87 del Cdigo Tributario requie-re dentro de las obligaciones de los administrados,

    entre otros, llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos, o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT conforme a lo establecido en las normas pertinen-tes y conservarlos mientras que los tributos no se encuentren prescritos; dicho de otra forma exige el cumplimiento de un deber contable.

    En este orden de ideas, se denomina Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios a los libros de actas, los libros y registros contables u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o Reso-lucin de Superintendencia, sealados en el Anexo 1 de la Resolucin N 2342006/SUNAT en adelante la Resolucinque se muestra a continuacin:

    ANEXO 1: RELACIN DE LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

    CDlGO NOMBRE O DESCRIPCIN

    1 LIBRO CAJA Y BANCOS 2 LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS 3 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES 4 LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL

    ARTCULO 34 LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA 5 LIBRO DIARIO 5-A LIBRO DIARIO SIMPLIFICADO 6 LIBRO MAYOR 7 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS 8 REGISTRO DE COMPRAS 9 REGISTRO DE CONSIGNACIONES 10 REGISTRO DE COSTOS 11 REGISTRO DE HUSPEDES 12 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNI-

    DADES FSICAS 13 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORI-

    ZADO 14 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS 15 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTCULO 23

    RES. DE SUPERINTENDENCIA N 266-2004/SUNAT 16 REGISTRO DEL RGIMEN DE PERCEPCIONES 17 REGISTRO DEL RGIMEN DE RETENCIONES 18 REGISTRO IVAP

  • 13EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

    (5) En Contabilidad Financiera. International Thompson Editores, S.A de C.V. Mxico. 2005. Novena Edicin.

    CDlGO NOMBRE O DESCRIPCIN

    19 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - ARTCULO 8 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 022-98/SUNAT

    20 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - IN-

    CISO A) PRIMER PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 021-99/SUNAT

    21 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - IN-

    CISO A) PRIMER PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 142-2001/SUNAT

    22 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - IN-CISO C) PRIMER PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 256-2004/SUNAT

    23 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - IN-CISO A) PRIMER PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 257-2004/SUNAT

    24 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - IN-CISO C) PRIMER PARRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 258-2004/SUNAT

    25 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - IN-CISO A) PRIMER PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 259-2004/SUNAT

    26 REGISTRO DE RETENCIONES ARTCULO 77-A DE LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA

    27 LIBRO DE ACTAS DE LA EMPRESA INDIVIDUAL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA

    28 LIBRO DE ACTAS DE LA JUNTA GENERAL DE AC-CIONISTAS

    29 LIBRO DE ACTAS DEL DIRECTORIO 30 LIBRO DE MATRCULA DE ACCIONES 31 LIBRO DE PLANILLAS

    Nota: Cabe referir que los libros y registros sombreados son aquellos incorporados a partir del 01.01.2007. Con ex-cepcin del libro Diario de Formato Simplificado que recin a partir del 01.01.2009, Se considera como un libro diferente del Libro Diario, en virtud a lo dispuesto en la Resolucin de Superintendenicia N 239-2008/SUNAT. (31.12.2008)

    Cabe referir que los libros y registros com-prendidos en el Anexo 1 de la Resolucin, deben obligatoriamente ser legalizados, segn el procedimiento que se desarro-lla en el Captulo 3 de la presente parte.

    2.1. Facultad de la SUNAT para establecer condiciones y requisitos en los libros y registros vinculados a asuntos tributarios

    Conforme a lo ya mencionado, el sustento para que la Administracin Tributaria regule aspectos relacionados con las obligaciones que deber cumplir el contribuyente en los

    libros y registros vinculados a asuntos tributa-rios se encuentra en las siguientes normas:

    Numeral16delArtculo62delTUOdelCdigo Tributario: La SUNAT, mediante Resolucin de Superintendencia, estable-cer el procedimiento para autorizar libros, actas, registros contables u otros libros. Asimismo, sealar los requisitos, formas, condiciones y dems aspectos en que debern ser llevados los libros y registros, as como establecer los plazos mximo de atraso.

    Numerales 4 y 7 del Artculo 87 delTUO del Cdigo Tributario: Los deudores tributarios deben llevar los libros contables u otros libros y registros de acuerdo a las normas establecidas, en castellano y en moneda nacional, as como conservar los libros y registros por el plazo de prescrip-cin y comunicar a la SUNAT, en un plazo de 15 das, la prdida o destruccin de los mismos.

    3. FORMA DE LLEVAR LOS LIBROS Y REGISTROS

    Los mtodos de procesamiento bsico o siste-mas contables a emplear pueden ser manuales o computarizados, emplendose por lo general los manuales cuando la cantidad de datos recopilados y utilizados es relativamente pequea por cuanto en empresas grandes con informacin considera-ble producto de un gran nmero de operaciones resulta ms conveniente por lo rpido el empleo de sistemas computarizados. En resumen, pueden ser llevados los libros y/o registros de dos formas: (i) Manual y (ii) Computarizado, dependiendo de la naturaleza del negocio y el volumen de opera-ciones realizadas.

    En opinin de Warren, Reeve y Fess (5) los sistemas contables computarizados ofrecen tres ven-tajas principales: (i) simplifica el proceso de llevado de los registros, traspasando la informacin a varios registros, (ii) son ms exactos que los manuales, y (iii) proporcionan saldos actualizado que permiten la toma de decisiones, dado que se actualizan a medida que se realizan las transacciones.

    Sobre estos sistemas no se pronuncian las normas tributarias permitiendo la aplicacin con-junta de los mismos, estableciendo eso s que

  • 14 EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    CAPITULO 1: LIBROS Y REGISTROS

    respecto de los Libros Principales, es decir, Diario, Mayor, Inventarios y Balances y Caja Bancos se lleven por un mismo sistema a comunicar a la SUNAT al momento de inscribirse en el RUC. En consecuencia, el sujeto pasivo de acuerdo con sus necesidades determina el sistema contable que le sea ms prctico, considerando que los libros y registros contables distintos a los Libros Princi-pales, tales como Registro de Compras, Registro de Ventas, Libro Planillas y otros puedan llevarse mediante otro sistema no teniendo que adecuarse stos necesariamente al sistema empleado en los Libros Principales (6).

    Una vez adoptado el sistema en que sern llevados stos (Libros Principales), no podr ser variado en el curso del ejercicio hasta el ejercicio siguiente de conformidad con lo sealado en la

    Resolucin Directoral N 10-DGC (13.02.70). En este ltimo supuesto, se requiere que se comu-nique a la Administracin Tributaria el cambio conforme con el artculo 24 de la Resolucin N 210-2004/SUNAT (18.09.04) dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes al cambio utilizando el Formulario N 2127: Solicitud de Modificacin de Datos; que debe efectuarse necesariamente al inicio de cada ejercicio gravable.

    Por consiguiente, estando obligado a de-clarar slo la forma como se llevarn los Libros Principales y Caja, respecto de los dems (libros y registros auxiliares) queda a lo que estime con-veniente la empresa que puede emplear formas distintas para cada una y que no necesariamente coincidirn con la forma en que se llevan los Libros Principales.

    (6) El Tribunal Fiscal en la RTF N 1006-4-99 (29.11.99) ha sealado que los Registros de Compras y Ventas son registros

    auxiliares cuya informacin se encuentra recogida en los Libros Principales de Contabilidad, por lo que el hecho que la recurrente lleve en otro sistema los mismos no significa que hubiera cambiado el sistema de contabilidad de los Libros Principales.

  • 15EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOSCAPTULO 2

    Contabilidad Completa y Contabilidad Simplificada

    1. CONTABILIDAD COMPLETA

    De conformidad con el artculo 65 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta para algunos contribuyentes generadores de rentas de tercera categora existe la obligacin de llevar Contabilidad Completa, sin embargo, no exista una definicin que precisar el contenido de la misma, generndo-se un vaco legal que poda llevar a contingencias a los contribuyentes. As mediante el artculo 39 del D.Leg. N 945 (23.12.2003) se modific el artculo 65 precitado, regulndose que mediante Resolu-cin de Superintendencia se definiran los libros y registros que la comprenden; lo que ocurri con la publicacin de la Resolucin N 234-2006/SUNAT (30.12.2006), en cuyo artculo 12 se detalla los libros y registros contables que la integraran.

    En efecto, el numeral 12.1 del artculo 12 de dicha Resolucin cuya entrada en vigencia se produjo el 01.01.2009, para efectos del inciso b) del tercer prrafo del artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta, seal que los libros y regis-

    tros que integran la contabilidad completa son los siguientes:a. Libro Caja y Bancos.b. Libro de Inventarios y Balances.c. Libro Diario.d. Libro Mayor.e. Registro de Compras.f. Registro de Ventas e Ingresos.

    Asimismo, agrega el numeral 12.2 del mencio-nado artculo que tambin integrarn la Contabi-lidad Completa siempre que el deudor tributario se encuentre obligado a llevarlos de acuerdo a las normas de la Ley del Impuesto a la Renta, los siguientes libros y registros:a. Libro de Retenciones incisos e) y f) del artculo

    34 de la Ley del Impuesto a la Renta.b. Registro de Activos Fijos.c. Registro de Costos. d. Registro de Inventario Permanente en Unidades

    Fsicas.e. Registro de Inventario Permanente Valorizado

    REGISTRO DE COSTOS

    INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO

    INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES

    FSICAS

    RETENCIONES INCISOS E) Y F) ARTCULO

    34 LIR

    REGISTRO DE ACTIVOS

    FIJOS

    CONTABILIDAD COMPLETA (*)(A partir del 01.01.2009)

    LIBROS Y REGISTROS AUXILIARES EXIGIBLES DE CORRESPONDER SU LLEVADO

    DIARIO

    MAYOR

    INVENTARIOS Y BALANCES

    LIBRO CAJA Y BANCOS

    REGISTRO DE VENTAS

    REGISTRO DE COMPRAS

    LIBROS PRINCIPALES Y AUXILIARES OBLIGATORIOS

    (*) En virtud a la modificacin producida al artculo 65 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta a travs del Decreto Supremo N 007-2008-TR (30.09.2009). Se encuentran obligados a llevar contabilidad completa a partir de 01.01.2009, tanto las personas jurdicas como personas naturales con negocio cuyos ingresos brutos anuales sean mayores a 150 UIT.

  • 16 EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    CAPITULO 2: CONTABILIDAD COMPLETA Y CONTABILIDAD SIMPLIFICADA

    2. CONTABILIDAD SIMPLIFICADA

    A raz de la modificatoria efectuada al artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta por el artculo 2 del Anexo del TUO de la Ley de MYPES (aprobado por Decreto Supremo N 007-2008-TR), la cual regir a partir del 1 de enero de 2009, se simplifica el tema de la Contabilidad de los pequeos contribuyentes que pertenecen al Rgimen General, sealando

    Llevanza Mnima

    RegistrodeVentas, RegistrodeComprasy LibroDiariodeFormatoSimplifica-

    do, de acuerdo a normas sobre la materia.

    Notas: (1) Las modificaciones regirn a partir del 1 de enero de 2009.(2) Tanto Personas Jurdicas como Personas Naturales con negocio. (3) Se considera la UIT correspondiente al ejercicio en curso (es decir 2009). Para tal efecto, los perceptores acogidos a dicho rgimen (General) debern considerar los ingresos

    obtenidos en el ejercicio anterior. En caso inicien actividades en el ejercicio (2009), considerarn los ingresos que presuman obtendrn en el presente ejercicio (2008).

    RGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA (1)

    PERCEPTORES DE RENTAS DE TERCERA CATEGORA (2) PERCEPTORES DE RENTAS DE TERCERA CATEGORA (2)

    Ingresos Brutos Anuales hasta 150 UIT (3) Ingresos Brutos Anuales

    mayores a 150 UIT (3)

    Contabilidad Completa

    LIBROS Y REGISTROS CONTABLESArtculo 65 del TUO de la LIR

    Libros exceptuados

    LibroDiario LibroMayor LibroCajayBancos. Inventariosybalances

    Libros y Registros Obligatorios LibroDiarioSimplificado RegistrodeVentaseIngresos RegistrodeCompras Losdemslibrosyregistrosqueseencuentreobligadoallevar.

    COMPOSICIN DE LA CONTABILIDAD SIMPLIFICADA

    Por oposicin a los casos mencionados en el prrafo precedente, los dems perceptores de rentas de tercera categora se encuentran obligados a llevar contabilidad completa.

    Cabe precisar que hasta el ejercicio 2008, los perceptores de rentas de tercera categora distintos a las personas jurdicas y que cuenten con ingresos brutos anuales que sean superiores a 100 UIT as como las personas jurdicas sin excepcin estaban obligados a llevar contabilidad completa.

    Complementariamente el artculo 2 del Decreto Supremo N 118-2008-EF, el cual modifica el artculo 38 del Reglamento del Impuesto a la Renta, seala

    de este modo que los perceptores de rentas de tercera categora (sin hacer distingo de la calidad de persona, es decir sea persona natural o jurdica) cuyos ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT debern llevar como mnimo (i) un Registro de Ventas, (ii) un Registro de Compras y (iii) Libro Diario de Formato Simplificado, de acuerdo a las normas de la materia (Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, 30.12.2006).

    que para determinar los ingresos referidos en el artculo 65 se considerarn los ingresos obte-nidos en el ejercicio gravable anterior y la UIT correspondiente al ao en curso. En el caso que inicien actividades generadoras de rentas de tercera categora en el transcurso del ejercicio consideran los ingresos que se presuman en el mismo.

    Conforme con lo anterior, a partir del ejercicio 2009 las personas jurdicas que en el ejercicio gra-vable anterior hubieran obtenido ingresos brutos anuales menores a 150 UIT debern llevar Conta-bilidad Simplificada, debiendo llevar los siguientes libros o registros:

  • 17EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOSCAPTULO 3

    Requisitos formales de los Libros y Registros vinculados

    a asuntos tributarios

    1. LEGALIZACIN (1)

    Para que los libros y registros adquieran validez stos deben legalizarse, sin importar la forma como los libros y registros contables vinculados a asuntos tributa-rios establecidos en la Resolucin N 234-2006/SUNAT (30.12.06) se lleven, es decir, manual o computarizado, estableciendo el artculo 3 de la citada Resolucin que stos deben ser legalizados ANTES de su uso.

    No existe un plazo mximo propiamente dicho, sin embargo, teniendo en cuenta el plazo mximo de atraso permitido; se puede advertir si los tena-mos o no a una fecha determinada.

    1.1. Facultad para autorizar los libros y registros El encargado de efectuar la legalizacin de los

    libros y registros con efecto tributario en prin-cipio, segn el artculo 62 del TUO del Cdigo Tributario, es la SUNAT (2), sin embargo, puede delegarse dicha funcin; as se autoriz a los notarios pblicos del lugar del domicilio fiscal del contribuyente o a falta de stos, los jueces de paz letrados o jueces de paz, quines sellarn todas las hojas del libro o registro, las mismas que debern estar debidamente foliadas, incluso cuando se lleven utilizando hojas sueltas o con-tinuas. La legalizacin implicar la colocacin de una constancia en la primera hoja del libro y/o registro conteniendo la siguiente informacin:

    Nmero de legalizacin asignado por el notario o juez, segn sea el caso.

    Apellidos y nombres, denominacin orazn social del deudor tributario, segn sea el caso.

    NmerodeRUC Denominacindellibrooregistro Fechade la incautacindel libroo registro

    anterior de la misma denominacin y la autoridad que orden la diligencia de ser el caso.

    Nmerodefoliosdequeconsta Fechaylugarenqueseotorgalalegali-

    zacin Sello y firma del notario o juez, segn

    sea el caso Segn el numeral 2.4 del artculo 2 de la

    Resolucin N 234-2006/SUNAT, en ningn caso el nmero de legalizacin, folios o de registros podr contener adicionalmente caracteres distintos, tales como letras.

    Para efectos de control el numeral 2.3 del artculo 2 de la Resolucin N 234-2006/SU-NAT establece que tanto los notarios como los jueces llevarn un registro cronolgico de las legalizaciones que otorguen. En dicho registro indicarn el nmero de la legalizacin, los Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del deudor tributario, el nmero de RUC, la denominacin del libro o registro que se ha legalizado, la fecha de la incautacin del libro o registro anterior de la misma denominacin y la autoridad que orden la diligencia de ser el caso, el nmero de folios de que consta y la fecha en que se otorga la legalizacin.

    1.2. Uso de hojas sobrantes legalizadas en un ejercicio anterior

    En el supuesto que el contribuyente optara por emplear un sistema computarizado a travs de hojas sueltas o continuas, se efecta una proyeccin del nmero de hojas a legalizar, para lo cual entre otros se deber tener en cuenta el volumen de operaciones que realiza la empresa de acuerdo a su giro y referencia de nmero de hojas utilizadas en el ejercicio anterior. Debe sealarse que si sobrasen hojas, stas podrn ser usadas para el ejercicio siguiente, tal como se regula en el numeral 5.3 del artculo 5 de la Resolucin N 234-2006/SUNAT que permite

    (1)LosealadoenestenumeralnoseraplicableparaelLibrodePlanillasreguladoporelD.S.N001-98-TR.(2)Enel casoespecficodelLibroPlanillas,deconformidadconelprocedimientodispuestoporelD.S.N001-98-TRy

    normasmodificatorias,elencargadodelaautorizacineselMinisteriodeTrabajo.

  • 18 EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    CAPITULO 3: REQUISITOS FORMALES DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

    que las hojas sueltas o continuas correspondien-tes a un libro o registro de una misma deno-minacin, que no hubieran sido utilizadas para el registro de operaciones del ejercicio del que se trate, podrn emplearse para el registro de operaciones del ejercicio inmediato siguiente.

    Cabe indicar que dicho procedimiento, ya haba sido contemplado por la Administracin Tributaria a travs del Informe N 0078-2001-SUNAT/K0000 (04.05.01) donde se indic que para el empaste del libro no es necesario que se incluyan aquellas que no hubieran sido utilizadas para el registro de las operaciones del ejercicio del que se trate, en consecuencia, las hojas que sobren pueden emplearse para el registro de las operaciones del ejercicio posterior (inmediato siguiente).

    1.3. Legalizacin del Segundo y siguientes libros

    Para la legalizacin del segundo y siguientes libros y registros vinculados a asuntos tributarios, de una misma denominacin, el artculo 4 de la Reso-lucin N 234-2006/SUNAT (30.12.06) establece que se deber tener en cuenta lo siguiente:

    Forma de llevado del Exigencia Libro o Registro

    Utilizando hojas sueltas o Se deber presentar el ltimo folio continuas legalizado por notario del libro o

    registro anterior. Llevados en forma manual Se deber acreditar que se ha

    concluido con el anterior. Dicha acreditacin se efectuar con la presentacin del libro o registro anterior concluido o fotocopia legalizada por notario del folio

    donde conste la legalizacin y del ltimo folio del mencionado libro o registro.

    Tratamiento aplicables en casos especiales: Librosyregistrosmanualesincautados En el caso de libros o registros llevados en

    forma manual que hubieran sido incautados por autoridad competente, bastar para la legalizacin del segundo y siguientes libros y registros la presentacin del documento en el que conste la referida diligencia.

    Advirtase que de producirse, de ser el caso, la devolucin de los libros o registros incau-tados a que se refiere el prrafo anterior, no podr realizarse en ellos anotacin alguna debiendo procederse a su cierre inmediato.

    Librosyregistrosperdidos,destruidos Tratndose de libros y registros perdidos o des-

    truidos por siniestro, asalto u otros, se deber presentar la comunicacin efectuada a la SUNAT establecida en el artculo 9 de la Resolucin (Vasepunto5delpresentetema).

    2. PLAZO MXIMO DE ATRASO

    A partir del 1 de enero de 2007, la Resolucin N 234-2006/SUNAT (30.12.2006) que deroga la Resolucin N 078-98/SUNAT (20.08.98) establece en virtud al artculo 8 en el Anexo 2 los plazos mximos de atraso aplicables a los libros y registros contables vinculados a asuntos tributarios. Procede advertir, que se incorporan en dicho anexo plazos para libros y registros que anteriormente no se en-contraban regulados (que se muestran sombreados). A continuacin detallamos el referido Anexo 2.

    PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT

    1

    2

    3

    4

    5

    5-A

    6

    7

    C- Mximo Acto o circunstancia que DIGO LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS atraso determina el inicio del plazo permitido para el mximo atraso permitido

    LIBRO CAJA Y BANCOS

    LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS Deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categora

    Deudores tributarios que obtengan rentas de cuarta categora:

    LIBRO DE INVENTARIOS Y Rgimen GeneralBALANCES

    LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTCULO 34 DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

    LIBRO DIARIO

    LIBRO DIARIO SIMPLIFICADO

    LIBRO MAYOR

    REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS

    Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida del efectivo o equivalente de efectivo.

    Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a disposicin la renta

    Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el comprobante de pago

    Desde el da siguiente del cierre del ejercicio gravable.

    Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se realice el pago.

    Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las ope-raciones

    Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las ope-raciones

    Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las ope-raciones

    Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

    3 meses

    10 das hbiles

    3 meses

    10 das hbiles

    3 meses

    3 meses

    3 meses

    3 meses

  • 19EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

    * Si el contribuyente elabora un balance para modifi car el coefi ciente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos a cuenta del rgimen general del Impuesto a la Renta, deber tener registradas las operaciones que los sustenten con un atraso no mayor a sesenta (60) das calendario contados desde el primer da del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda.

    (1) RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 021-99/SUNAT (Publicada el 12.02.99) ESTABLECE PROCEDIMIENTOS DE RECUPERACIN ANTICIPADA DEL IGV E IPM APLICABLE A CONTRIBUYENTES NO COMPRENDIDOS DENTRO DE LOS ALCANCES DE LAS RESOLUCIONES Ns. 112-97/SUNAT Y 034-98/SUNAT.

    (2) RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 142-2001/SUNAT (Publicada el 27 de diciembre de 2001) ESTABLECEN PROCEDIMIENTO A SEGUIR POR CONTRIBUYENTES QUE ACTEN BAJO LA FORMA DE CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL, PARA ACREDITAR ACOGIMIENTO AL RGIMEN DE RECUPERACIN ANTICIPADA DEL IGV.

    (3) RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 256-2004/SUNAT (Publicado el 31.10.2004 y vigente a partir del 01.11.2004) ESTABLECEN PROCEDIMIENTO PARA LA DEVOLUCIN DEFINITIVA DEL IGV E IPM A LOS TITULARES DE LA ACTIVIDAD MINERA DURANTE LA FASE DE EXPLORACIN QUE ACTEN BAJO LA FORMA DE CONTRATOS DE COLA-BORACIN EMPRESARIAL SIN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE.

    (4) RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 257-2004/SUNAT (Publicada el 31.10.2004 y vigente a partir del 01.11.2004) ESTABLECEN PROCEDIMIENTO PARA LA DEVOLUCIN DEFINITIVA DEL IGV E IPM A LOS TITULARES DE LA ACTIVIDAD MINERA DURANTE LA FASE DE EXPLORACIN NO COMPRENDIDOS EN LA RESOLUCIN DE SUPERINTEN-DENCIA N 256-2004/SUNAT.

    (5) RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 258-2004/SUNAT (Publicado el 31.10.2004 y vigente a partir del 01.11.2004) ESTABLECEN PROCEDIMIENTO PARA LA DEVOLUCIN DEFINITIVA DEL IGV , IPM E ISC A LAS EMPRESAS QUE REALICEN ACTIVIDADES DE EXPLORACIN DE HIDROCARBUROS QUE ACTEN BAJO LA FORMA DE CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL SIN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE.

    (6) RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 259-2004/SUNAT (Publicado el 31.10.2004 y vigente a partir del 01.11.2004) ESTABLECEN PROCEDIMIENTO PARA LA DEVOLUCIN DEFINITIVA DEL IGV, IPM E ISC A LAS EMPRESAS QUE REALICEN ACTIVIDADES DE EXPLORACIN DE HIDROCARBUROS NO COMPRENDIDAS EN LA RESOLUCIN DE SU-PERINTENDENCIA N 258-2004/SUNAT.

    C- Mximo Acto o circunstancia que DIGO LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS atraso determina el inicio del plazo permitido para el mximo atraso permitido

    8

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    REGISTRO DE COMPRAS

    REGISTRO DE CONSIGNACIONES

    REGISTRO DE COSTOS

    REGISTRO DE HUSPEDES

    REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS

    REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO

    REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS

    REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTCULO 23 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 266-2004/SUNAT

    REGISTRO DEL RGIMEN DE PERCEPCIONES

    REGISTRO DEL RGIMEN DE RETENCIONES

    REGISTRO IVAP

    REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - ARTCULO 8 RESOLU-CIN DE SUPERINTENDENCIA N 022-98/SUNAT

    REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 021-99/SUNAT (1)

    REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 142-2001/SUNAT (2)

    REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 256-2004/SUNAT (3)

    REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 257-2004/SUNAT (4)

    REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 258-2004/SUNAT (5)

    REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER P-RRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 259-2004/SUNAT (6)

    10 das hbiles

    10 das hbiles

    3 meses

    10 das hbiles

    1 mes*

    3 meses*

    10 das hbiles

    10 das hbiles

    10 das hbiles

    10 das hbiles

    10 das hbiles

    10 das hbiles

    10 das hbiles

    10 das hbiles

    10 das hbiles

    10 das hbiles

    10 das hbiles

    10 das hbiles

    Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.

    Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.

    Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

    Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el comprobante de pago respectivo.

    Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las opera-ciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.

    Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las opera-ciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.

    Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el comprobante de pago respectivo.

    Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el comprobante de pago respectivo.

    Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el documento que sustenta las transacciones realizadas con los clientes

    Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se re-cepcione o emita, segn corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores.

    Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los bienes del Molino, segn corresponda.

    Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.

    Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.

    Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.

    Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.

    Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.

    Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.

    Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.

  • 20 EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    CAPITULO 3: REQUISITOS FORMALES DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

    3. EMPASTE DE LOS LIBROS Y REGISTROS LLEVADOS EN HOJAS SUELTAS O CON-TINUAS

    De conformidad con el numeral 5.1 del art-culo 5 de la Resolucin N 234-2006/SUNAT los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que se lleven utilizando hojas sueltas o continuas debern empastarse, de ser posible, hasta por un ejercicio gravable. La obligacin sealada en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando el nmero de hojas sueltas o continuas a empastar sea menor a veinte (20), en cuyo caso el empas-te podr comprender dos (2) o ms ejercicios gravables.

    El plazo para efectuar el empaste segn el numeral 5.2 del artculo 5 de la precitada norma se efectuara como mximo, dentro:a) De los cuatro (4) primeros meses del ejercicio

    gravable siguiente al que correspondan las operaciones contenidas en dichos libros o registros, o

    b) De los cuatro (4) primeros meses del ejercicio gravable siguiente a aqul en que se reunieron veinte (20) hojas sueltas o continuas.

    En ambos casos, se debern incluir las hojas que hayan sido anuladas. A tal efecto, la anula-cin se realizar tachndolas o inutilizndolas de manera visible.

    Supuestos

    a) Empaste de un ejercicio gravable Los libros y registros deben ser empastados

    de ser posible hasta por un ejercicio gravable, teniendo en cuenta que el nmero de hojas a empastar mnimo debe contener 20 o ms hojas.

    b) Empaste de dos o ms ejercicios gravables En forma excepcional se establece que cuando el

    nmero de hojas sueltas o continuas a empastar sea menor a 20, el empaste podr comprender dos (2) o ms ejercicios gravables.

    Plazos (3)

    Dentro de los 4 primeros meses del ejercicio gravable siguiente al que correspondan las operaciones contenidas en dichos libros o registros

    Dentro de los 4 primeros meses del ejercicio gravable siguiente a aquel en que se reunieron veinte hojas sueltas o continuas.

    Observaciones

    Aplicable a ambos supuestos:1. Hojas anuladas Se debern incluir las hojas

    que hayan sido anuladas.2. Primera pgina Cada tomo incluir como

    primera pgina una fotocopia del folio que contenga la legalizacin del libro o registro al que corresponde.

    (3) Anteriormente el plazo mximo dispuesto por el artculo 5 de la Resolucin N 132-2001/SUNAT (24.11.01) venca en

    los tres (3) primeros ejercicios gravables siguientes al que correspondan las operaciones contenidas en dichos libros y registros.

    IMPORTANTECabe precisar que de realizarse el empas-

    te en varios tomos, cada uno incluir como primera pgina una fotocopia del folio que contenga la legalizacin del libro o registro al que corresponde.

    4. PERODO DE CONSERVACIN DE LI-BROS Y/O REGISTROS

    Segn el artculo 5 del D.L N 25988 (24.12.92), modificado posteriormente por la Ley N 27029, las empresas que no formen parte de la actividad empresarial del Estado, estarn obligadas a conservar los libros, correspondencia y otros documentos relacionados con el desarrollo de su actividad empresarial, por un periodo que no

    exceder de cinco (5) aos contados a partir de la ocurrencia del hecho o la emisin del documento. Transcurrido dicho plazo, las empresas podrn disponer de dichos documentos para su reciclaje o destruccin. No obstante lo anterior, esta misma norma seala que est se aplicar sin perjuicio de las disposiciones referidas a obligaciones en mate-ria tributaria contenidas en el Cdigo Tributario.

    Siendo una de las obligaciones de los deudores tributarios, de conformidad con el numeral 7 del artculo 87 del Cdigo Tributario, conservar los libros y registros llevados en sistema manual o com-putarizado, as como los documentos y antecedentes de las operaciones que constituyan los hechos generadores de obligaciones tributarias; mientras el tributo no est prescrito, se deber considerar los plazos de prescripcin establecidos en los artculos 43 y siguientes del TUO del Cdigo Tributario.

  • 21EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

    Hechos Jurdicos A partir del primero (1) de enero siguiente de:

    a. Presentacin de la declaracin anual respectiva. El vencimiento del plazo para la presentacin de la declaracin anual respectiva. b. Tributos que deben ser determinados por el La fecha en que la obligacin sea exigible respecto de tributos no compren- deudor didos en el inciso anterior. c. Tributos no comprendidos en los incisos anteriores. La fecha de nacimiento de la obligacin tributaria. d. Infracciones. La fecha en que se comete la infraccin o cuando no sea posible estable- cerla desde la fecha en que la Administracin Tributaria detect la infraccin. e. Pagos indebidos o en exceso. La fecha en que se efectu el pago indebido o en exceso o en que devino en tal. Base Legal:Artculo44delDecretoSupremoN135-99-EF.

    5. PRDIDA O DESTRUCCIN DE LOS LIBROS Y REGISTROS Y OTROS DO-CUMENTOS RELACIONADOS CON HECHOS SUSCEPTIBLES DE GENERAR OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

    Conforme con el numeral 7 del artculo 87 del TUO del Cdigo Tributario el deudor tributario debe comunicar a la Administracin Tributaria en un plazodequince(15)dashbiles,laprdida,destruccinporsiniestro,asaltosyotros, de los libros, registros, documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que estn relacionados con ellos. Este tema segn la propia norma precitada establece que la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia fijar el plazo para rehacer los libros y registros sin perjuicio de su facultad para aplicar los procedimientosdedeterminacinsobrebasepresunta a que se refiere el artculo 64 del TUO del Cdigo Tributario; lo cual se encontr regulado mediante la Resolucin N 106-99/SUNAT (18.09.99) que se deroga para incorporarlo en la Resolucin N 234-2006/SUNAT (30.12.06) tal como se expone a continuacin:

    a) ComunicacindelaPrdidaoDestruccin De acuerdo con el artculo 9 de la Resolucin

    N 234-2006/SUNAT se mantiene el contenido de la comunicacin a efectuar a la SUNAT, sealando ms claramente que el documento a adjuntar es la copia certificada expedidapor laautoridadpolicialde ladenunciapre-sentadaporeldeudortributario respecto de la ocurrencia de la prdida o destruccin.

    Segn el numeral 9.2 del artculo 9 de la misma, la citada comunicacin deber contener el detalle de los libros, registros, documentos y otros antecedentes mencionados en el prrafo anterior, as como el perodo tributario y/o ejercicio al que corresponden stos. Adicio-

    nalmente, cuando se trate de libros y registros vinculados a asuntos tributarios, se deber indicar la fecha en que fueron legalizados, el nmero de legalizacin, adems de los ape-llidos y nombres del notario que efectu la legalizacin o el nmero del Juzgado en que se realiz la misma, si fuera el caso.

    COMUNICACIONSOBRELAPRDIDAROBO,EXTRAVIOO DESTRUCCION DE LIBROS CONTABLES

    AO DE

    ............., ............ de .................. del

    SeoresSuperintendencia Nacional de Administracin TributariaPresente.-

    DKJON SAC. con RUC N 20131825415 debidamente represen-tada por su Gerente General Srta. Angela Lopez Condemarn identificada con DNI N 041222121, en virtud de la obligacin establecida en el artculo 87 del D.S. N 135-99-EF TUO delCdigo Tributario y de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, cumple con informar que el da ., se produjo el ..(extravo, robo, destruccin)....de los libros y registros contables que se detallan a continuacin:

    1. Registro de Ventas, correspondiente al (los) periodo(s) ........................., legalizado por el Notario ............ el ............ (consignar fecha de legalizacin)

    2. Libro de Inventario y Balances, correspondiente al (los) periodo(s) ...................., legalizado por el Notario ..................... el ............. (consignar fecha de legalizacin) .....

    3. Libro Caja, correspondiente al (los) periodo(s) ............................................, legalizado por el Notario .......................... el ............... (consignar fecha de legalizacin) .

    4. Libro Diario, correspondiente al (los) periodo(s) ..........................................., legalizado por el Notario .............................. el ............ (consignar fecha de legalizacin) ..

    Nota: Se cumple conadjuntar copiade ladenunciapolicial,queacreditalaocurrenciadeloshechos.

    Sin otro particular,

    Representante Legal

  • 22 EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    CAPITULO 3: REQUISITOS FORMALES DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

    Asimismo, a diferencia de la norma derogada, se seala expresamente que el contenido de la comunicacin no ser aplicable a los documentos a los que se hace referencia en el Reglamento de Comprobantes de Pago, a los cuales se les aplicar el procedimiento dispuesto en dicho reglamento.

    b) Plazo para Rehacer los Libros y Registros De conformidad con el artculo 10 de la Re-

    solucin N 234-2006/SUNAT se mantiene el plazo de sesenta (60) das calendario para rehacer los libros y registros computado a partir del da siguiente de ocurridos los hechos. Por otro lado, se mantiene la posibilidad que SU-NAT otorgue una prrroga previa evaluacin en

    situaciones debidamente justificadas. Sin em-bargo, como novedad se agrega que el deudor tributario deber contar con la documentacin sustentatoria que acredite los hechos que originaron la prdida o destruccin.

    c) Verificacin por parte de la SUNAT Finalmente, acorde con lo dispuesto en el

    artculo 11 de la precitada norma se man-tiene la autorizacin por parte de la SUNAT a aplicar directamente los procedimientos de determinacin sobre base presunta - en aplicacin del numeral 9 del artculo 64 del Cdigo Tributario - de verificarse la falsedad de los hechos comunicados por el contribu-yente.

  • 23EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOSCAPTULO 4

    Requisitos generales en la llevanza de los Libros y Registros vinculados a

    asuntos tributarios

    1. GENERALIDADES

    De conformidad con el artculo 6 de la Resolu-cin N 234-2006/SUNAT (30.12.06) se establecen otros requerimientos que deben llevar los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, que a continuacin se detalla:

    Requisitosrelacionados DatosdeCabecera conotrosaspectos Contenerhojasyfoliosoriginalesno formalesdellibro admitindoselaadhesinypegado. Condicionesparalaconfiabilidad Requisitosrelacionados EmpleodelPlanContableGeneral con la Informacin con- vigente. tenidaenloslibros Expresadosenmonedanacional y

    en castellano. Totalizacindecadafolio,columna

    o cuenta contable. Ordenada cronolgicamente y

    correlativamente. Inclusindetodaslasoperaciones

    Loexpresadoanteriormente, segnelltimoprrafodelartculo6delanormabajocomenta-rio no resulta aplicable para los siguientes libros regulados en normas especiales:

    Libros Norma que lo regula

    Libro de Actas de la Empresa Ley de la EIRL (Ley N 21621, IndividualdeResponsabilidad ynormasmodificatorias) Limitada Libro de Actas de la Junta Ge- Artculos 134 y siguientes de neral de Accionistas la Ley General de Sociedades (Ley N 26887) Libro de Actas del Directorio Artculo 170 de la Ley General de Sociedades. Libro de Matrcula de Acciones Artculo 92 de la Ley General de Sociedades. LibrodePlanillas D.S.N001-98-TRynormas modificatorias.

    2. DATOS DE CABECERA

    Las operaciones que deban anotarse a partir del 1 de enero de 2007 en los libros y registros vinculadosconasuntostributarios,segnelartculo6 de la Resolucin N 234-2006/SUNAT debern

    contar con Datos de Cabecera, que consiste en la siguiente informacin: Denominacindellibrooregistro. Periodo y/o Ejercicio al que corresponde la

    informacin registrada. NmerodeRUCdeldeudortributario,Apellidos

    ynombres,denominaciny/oraznsocialdeste.

    Seregulaexpresamentequeesta informacinslo ser necesaria en el primer folio de cada pe-riodooejercicioencasodeserllevado en forma manualellibrooregistro,raznporlacualseinfiereque deber ser consignada en todos los folios o pginasdeserllevadoenformacomputarizada.

    Como excepcin a esta informacin de cabece-rasesealaquesloenelcasoespecficodelLibro de Ingresos y Gastos, no ser necesario consignar elnmerodeRUCdeldeudortributario,apellidosynombres,denominaciny/oraznsocial(ltimode los requisitos).

    3. CONTENER FOLIOS ORIGINALES NO ADMITINDOSE LA ADHESIN O PE-GADO DE HOJAS

    De conformidad con el artculo 43 del Cdigo de Comercio se requiere que los libros contables seanllevadosconclaridad,porordendefechas,sinblancos, interpolaciones, raspaduras, ni enmiendas, y sin presentar seales de haber sido alteradossustituyendo o arrancando los folios o de cualquier otra manera.

    En la actualidad el nico libro en el que sepermiteadherirhojassueltaseselcasodelLibrode Actas, tal como lo establece el artculo 136 de la Ley N 26887 (Ley General de Sociedades) en elquesesealaqueexcepcionalmente,cuando por cualquier circunstancia no se pueda asen-tar el acta en la forma establecida en el artculo 134, ella seextender y serfirmadapor todoslos accionistas concurrentes en un documento especial,elqueseadherir .. Esta situacin tal comosepuedeapreciaresexcepcionalynoeslaregla, mantenindose el criterio de asentar en el librouhojasueltasegncorresponda.

  • 24 EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    CAPITULO4:REQUISITOS GENERALES EN LA LLEVANZA DE LOS LIBROS Y REGISTROS

    Si bien antes de la publicacin de la Resolucin N234-2006/SUNATnoexistanormaexpresaqueestablecieradichaprohibicin,enbasealosea-lado en los prrafos anteriores quedaba claro que no exista una norma que faculte a la persona a adherir hojas en sus libros y/o registros, no siendo correcto ni vlido la aplicacin de dichomecanismo,queensmismodesvirtaelsistemacontable elegido.

    En este sentido, lo dispuesto en el literal d) del artculo 6 de la Resolucin N 234-2006/SUNAT referido a que los libros y registros vinculados con asuntos tributarios deben contener folios origi-nales, no admitindose la adhesin de hojas o folios, salvo disposicin legal en contrario, no setratadeuncambiosinolaconfirmacindeuncriteriopreexistente.

    4. CONDICIONES PARA LA CONFIABILI-DAD

    De conformidad con el numeral (ii) del literal b) del artculo 6 de la Resolucin N 234-2006/SUNAT el registro de las operaciones debe efec-tuarse de manera legible, sin espacios ni lneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras, ni seales dehabersidoalteradas.Estoesunasituacinqueya se encontraba contemplada en el artculo 43 del Cdigo de Comercio donde se seala que Los comerciantes, adems de cumplir y llenar las condiciones y formalidades prescritas en esta seccin, debern llevar sus libros con claridad, por orden de fechas, sin blancos, interpoliaciones, raspaduras, ni enmiendas, y sin presentar seales de haber sido alterados sustituyendo o arrancando los folios o de cualquier otra manera.

    5. EMPLEO DEL PLAN CONTABLE GENE-RAL REVISADO

    Paraelregistrodelasoperacionesloscontribu-yentesdebernemplearelPlanContableGeneralvigente en el pas (1) en que emplearn cuentas contables desagregadas como mnimo a nivel de

    losdgitosestablecidosendichoplansalvoqueporaplicacindelasnormastributariasdebarealizarseuna desagregacin mayor.

    Advirtase que de conformidad con el numeral 1.6 de las Disposiciones Generales del Ttulo I del PlandeCuentas,lasempresaspuedenestablecerun mayor grado de anlisis de las cuentas previs-tasenelPlan,queconsiderennecesariosparaelregistro de sus operaciones.

    Asimismo,dadalaexistenciadeciertossectoreseconmicos con caractersticas propias regulados porentesespeciales, lautilizacindelPlanCon-table General Vigente no ser aplicable en los casos en que por norma especial los deudores tributarios se encuentren obligados a emplear un PlandeCuentas (2), Manual de Contabilidad (3) u otro similar, en cuyo caso debern utilizar estosltimos.

    6. EXPRESADO EN MONEDA NACIONAL Y EN CASTELLANO

    Conforme a lo sealado en el numeral 2.1 de las Disposiciones Generales del Ttulo I Generali-dades del Plan de Cuentas, la Contabilidad serllevadasegnelPrincipiodePartidaDoble,enlen-gua espaola y en moneda nacional. De la misma forma el numeral 4 del artculo 87 del TUO del Cdigo Tributario referido a obligaciones de los administradosexigequeloslibrosdecontabilidaduotroslibrosyregistrosexigidosporleyes,regla-mentos o por Resolucin de Superintendencia de laSUNATseanllevadosencastellanoyexpresadosen moneda nacional.

    Como excepcin a esta obligacin, la pro-pia norma mencionada estableca el caso de contribuyentes que reciban y/o efecten inver-sin extranjera directa en moneda extranjera,de acuerdo a los requisitos que se establezcanmediante Decreto Supremo (4) refrendado por el MinistrodeEconomayFinanzas,yquealefectocontraten con el Estado, en cuyo caso podrn llevar la contabilidad en dlares de los Estados Unidos de Amrica.

    (1) Modificacin establecida por el artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 239-2008/SUNAT, (31.12.2008),

    vigente a partir del 01.01.2009(2) Resolucin SBS N 348-95 (17.05.95) para entidades aseguradoras.(3) Resolucin SBS N 895-98 (03.09.98) y modificatorias para entidades del sistema bancario y financiero, Resolucin SBS

    N 435-2005 (16.03.05) para administradoras privadas de fondos de pensiones o Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 037-2005-EF/93.01 (05.01.06) para entidades prestadoras de salud.

    (4) A la fecha se encuentra vigente el D.S. N 151-2002-EF (26.09.02) que establece disposiciones para que los contribu-yentes que han suscrito Contratos con el Estado (en virtud de leyes sectoriales y aquellos a los que se refiere el D.S. N 059-96-PCM y recibido y/o efectuado inversin extranjera directa, puedan llevar contabilidad en moneda extranjera. Tambin se encuentra vigente el D.S. N 056-96-EF referidos a la comunicacin de las empresas petroleras.

  • 25EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

    7. TOTALIZACIN DE CADA COLUMNA, FOLIO O CUENTA CONTABLE

    De acuerdo con el numeral iv) del literal b) del artculo 6 de la Resolucin de Superin-tendencia N 234-2006/SUNAT la totalizacinde cada columna, folio o cuenta contable se efectuar hasta obtener el total general delperiodooejerciciogravable,segncorresponda;salvo que el libro o registro se lleve utilizando hojas sueltas o continuas, en cuyo caso la totalizacin se efectuar finalizado el periodooejercicio.

    En este sentido, aquellos que lleven libros y registros de manera manual deben consignar los totales acumulados en cada folio y trasla-darlos al folio siguiente precedidos de la frase VAN y en la primera lnea del folio siguiente se registrar el total acumulado del folio anterior precedido de la frase VIENEN. Culminado el periodooejerciciogravable,serealizarelco-rrespondiente cierre registrando el total general. Asimismo,deno realizarseoperacionesenundeterminado periodo o ejercicio gravable, seregistrarlaleyendaSINOPERACIONESenelfolio correspondiente.

    Antes de esta norma, explcitamente en elnumeral 3.8 del artculo 10 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas (D.S. N 136-96-EF) en referencia al Registro de Ventas y de Compras se requera que se totalizara elimportecorrespondienteacadacolumnaalfinalde cada pgina sin diferenciar si se llevaban en formamanualocomputarizada.Enestepunto,se produce un vaco legal cuando se llevan los registrosenformacomputarizada,todavezquese pueden presentar dos interpretaciones: (i) un cambio,flexibilizacinde laobligacina travsde una norma dictada por SUNAT en virtud a una facultadexpresaotorgadaporelartculo62delCdigo Tributario que posibilitara que aquellos contribuyentes que lleven sus libros y registros mediante hojas sueltas o continuas puedantotalizar slo al final del periodo o ejercicio; o(ii) una excepcin que resultar aplicable slorespecto de aquellos libros y registros cuya re-gulacinnodispenseuntratamientoespecfico,distinto al previsto en la referida Resolucin de Superintendencia, as no sera aplicable para los Registros de Compras y de Ventas dado que existeunanormaespecficadistintayderangosuperior.

    Sobre el particular, consideramos que se tra-taradeunaflexibilizacindeacuerdoalsistemaen que se llevan los libros.

    8. ORDEN CRONOLGICO Y CORRELATIVO

    De acuerdo con el numeral (i) del literal b) del artculo 6 de la Resolucin N 234-2006/SUNAT, salvo que por norma especial se establezca unorden predeterminado, el registro de las opera-ciones debe efectuarse en orden cronolgico y correlativo.

    Si bien el artculo 43 del Cdigo de Comer-cioyaseala laexigenciade llevar los librosporordende fechas,veamosacontinuacinalgunasconsideraciones adicionales: ParaelLibroDiario,elartculo38delCdigo

    de Comercio seala que las operaciones deben anotarse da por da, sealando incluso que en aquellos casos de operaciones numerosas que puedan anotarse en un solo asiento se deberguardarenlaexpresindeellas,cuandosedetallenelordenmismoenquesehayanverificado.

    ParaelLibroMayor,elartculo39delCdigode Comercio establece que se trasladarn a lascuentasporordenrigurosodefechas, losasientos de diario referentes a ellas.

    ParaelRegistrodeVentaso Ingresos,elnu-meral 1 del artculo 14 del Reglamento de ComprobantesdePago(ResolucinN007-99/SUNAT)regulaquelasoperacionesrealizadasse debern anotar en forma cronolgica por tipo de comprobante y correlativa por serie.

    Y que ocurre con el Registro de Compras?. En nuestra opinin, el requerimiento de orden cronolgico de las operaciones no resulta apli-cableaeste registro toda vezqueenelmismose anotan los comprobantes recibidos por parte de los proveedores de bienes y servicios y en la prctica los mismos no se entregan necesariamen-te en la fecha en que se produce la operacin(situacin que no es imputable al adquirente). Espreciso indicarquea la fechanohaexistidounanormaqueestablezcatalrequisitoespecfica-mente para este registro y que incluso el numeral 3.1 del artculo 10 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas admite que dado el documento puede recibirse con retraso, las adquisiciones pueden ser anotadas dentro de los cuatroperiodos tributarios siguientes a la fechade emisin del documento.

    9. INCLUSIN DE TODAS LAS OPERACIO-NES

    El literal c) del artculo 6 de la Resolucin N 234-2006/SUNAT requiere que la informacin

  • 26 EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    CAPITULO4:REQUISITOS GENERALES EN LA LLEVANZA DE LOS LIBROS Y REGISTROS

    contenida en los libros incluya los registros o asientos de ajuste, reclasificacin o rectificacinque corresponda.

    De conformidad con el artculo 44 del Cdigo de Comercio, los comerciantes salvarn a conti-nuacin inmediatamente que los adviertan, los

    errores u omisiones en que incurren al inscribir en los libros. En este sentido, los asientos para corregir loserroresseandeajuste,reclasificacino rectificacin tambin necesariamente debernincluirsetodavezqueeslanicaformaparaco-rregir la informacin contable.

  • AEDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

    Suspenden temporalmente la aplicacin del artculo 13

    Antecedentes

    Como se recordar mediante la Resolu-cin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT publicada el 30.12.2006, (en ade-lante la Resolucin) y modificatorias se es-tablecieron las normas referidas a los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, entre otros aspectos cabe referir que los ar- tculos del 1 al 11 as como los artculos 14 a 15 de la Resolucin entraron en vigencia el 1 de enero del 2007. No obstante, a travs del artcu-lo nico de la Resolucin de Superintendencia 230-2007/SUNAT, publicada el 15.12.2007 se prorrog hasta el 1 de enero 2009, la entrada en vigencia de lo dispuesto en los artculos 12 y 13, los cuales se encuentran relacionados a los libros y registros que conforman la contabi-lidad completa y con la informacin mnima que deben contener cada uno de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios as como sus formatos respectivamente.

    Posteriormente, con la Resolucin de Su-perintendencia N 239-2008/SUNAT publicada el 31.12.2008 y vigente a partir del 1 de enero 2009, se produjeron modificaciones a la Reso-lucin con la finalidad de adecuarlos al empleo del plan de cuentas que se encuentre vigente ya sea que se trate del PCGR o del empleo anticipa-do del Plan Contable General Empresarial PCGE, y relacionadas con la informacin mnima y de algunos formatos del Libro de Inventarios y Ba-lances. Asimismo, se produjo una modificacin importante relacionada con el Libro Diario de Formato Simplificado, derogndose el numeral 5.3 del artculo 13 de la Resolucin; ello, por cuanto se adverta un desfase normativo entre lo dispuesto por el artculo 65 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta modificado por el Decreto Legislativo N 1086 y lo regulado por la Resolucin. Un aspecto relevante lo constituye el otorgamiento de la categora de Libro Prin-cipal al Libro Diario de Formato Simplificado

    toda vez que ha sido incorporado en el ANEXO 1 Relacin de Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios, incorporndose adems el numeral 5-A para regular todos los aspectos relacionados con dicho libro, asimismo se le otorga un plazo de atraso consistente en tres (3) meses.

    Cabe agregar que, otra de las modificacio-nes est relacionada con la incorporacin del numeral 13.4 al artculo 13 de la resolucin con la finalidad de disponer la excepcin en la llevanza del Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas a todos los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar el Registro de Inventario permanente Valorizado.

    Ahora bien, producido los cambios referidos, a partir del 01.01.2009; entraron en vigencia el artculo 12 y 13 de la Resolucin. No obstante, a travs de la Resolucin de Superintendencia N 017-2009/SUNAT (24.01.2009) materia del presente comentario se suspende en forma excepcional a partir del 25 de enero y hasta el 31 de diciembre de 2009, la aplicacin de lo previsto en el artculo 13 de la resolucin, con excepcin de lo establecido en el inciso 5-A y el numeral 13.4. Bajo el panorama descrito, comentaremos a continuacin los principales aspectos a considerar a raz de la entrada en vigencia de la norma suspensiva.

    1. Efectos de la suspensin tempo- ral del artculo 13 y sus modi- ficatorias

    El artculo nico de la norma materia de comentario establece en forma excepcional la suspensin del artculo 13 de la Resolucin con excepcin de lo establecido en el inciso 5-A y de lo sealado en el numeral 13.4.

    En tal sentido, resulta relevante, en princi-pio, conocer los aspectos que regula el artculo 13, tal como presentamos a continuacin en forma esquemtica:

  • B EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    SUSPENDEN TEMPORALMENTE LA APLICACIN DEL ARTCULO 13

    Adicionalmente a ello, se debe diferenciar la regulacin dispuesta por la Resolucin segn su vigencia, es decir aquello que rige desde el

    01.01.2007, los aspectos que han entrado en vigen-cia a partir del 01.01.2009 y las disposiciones cuya vigencia ha sido suspendida hasta el 31.12.2009.

    ASPECTOS QUE REGULA EL ARTCULO 13 DE LA RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 234-2006/SUNAT

    Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios (LRVAT) que comprende: Libro Caja y Bancos Libro de Ingresos y Gastos Libro de Inventarios y Balances Libro de Retenciones incisos e) y f) del art. 34 del TUO de la LIR. Libro Diario Libro Diario Formato Simplificado Libro Mayor Registro de Activos Fijos Registro de Compras Registro de Consignaciones Registro de Costos Registro de Huspedes Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas Registro de Inventario Permanente Valorizado Registro de Ventas e Ingresos Registro del Rgimen de Percepciones Registro del Rgimen de Retenciones Registro IVAP Otros solicitados por normas especiales.

    REGULA

    InformacinMnima de los

    LRVAT

    Formatos quelos integran

    VIGENCIA DE LA REGULACIN DISPUESTA POR EL ARTCULO 13

    Situacin a partir de la suspensin

    (25.01.2009) del artculo 13 de

    la Res. de Superintendencia

    N 234-2006/SUNAT (25.01.2009)

    Vigente a partir del 01.01.2007

    Aspectos suspendidos

    del 25.01.2009 al 31.12.2009

    Rige desde el01.01.2009

    Requisitos generales contemplados del artculo 1 al 11 y 14 y 15

    Informacin Mnima de los LRVAT

    Formatos que los integran

    Artculo 12Contabilidad Completa

    Inciso 5-ALibro Diario Formato Simplificado

    Numeral 13.4Excepcin en la llevanza del Registro de Inven-tario Permanente en Unidades Fsicas a todos

    los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar el Registro de Inventario Permanente

    Valorizado.

  • CEDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

    Un aspecto que resulta importante considerar es que, a partir del 1 de enero del 2009 se en-cuentra en vigencia lo dispuesto por el artculo 12 de la Resolucin, que regula sobre la Definicin y libros que conforman la contabilidad completa, que se encuentran obligados a llevar los sujetos generadores de rentas de tercera categora con ingresos brutos anuales mayores a 150 UIT.

    2. Anlisis de la regulacin que rige a partir del 1 de enero 2009

    Como se puede observar en el grfico anterior, para el ejercicio 2009 se mantiene en vigencia todos los aspectos relacionados con el Libro Diario de Formato Simplificado, as como la excepcin de que se lleve el Registro de Control de Existencias en Unidades Fsicas, para aquellos sujetos que de acuerdo al artculo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta se encuentran obligados a llevar el Registro de Inventario Permanente Valorizado.

    En los siguientes esquemas se plantean las condiciones que de presentarse originan que un contribuyente se encuentre obligado o no a llevar el Libro Diario de Formato Simplificado y los Registros de Control de Existencias.

    El artculo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, establece, para los contribu-yentes, empresas o sociedades, en funcin a sus ingresos anuales o por la naturaleza de sus activi-dades, obligaciones especiales relativas a la forma en que deben llevar sus inventarios y contabilizar sus costos, estableciendo lo siguiente:

    (*) Registro de inventario permanente en unidades fsicas.

    (**) Registro de inventario permanente valorizado.(***) Los contribuyentes obligados a llevar Kardex

    Valorizado (RIPV), estn exceptuados de llevar el Kardex en unidades fsicas (RIPU).

    3. Libros y Registros llevados a partir

    del 1 de enero 2009 de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 13

    La Primera Disposicin Complementaria Tran-sitoria de la Resolucin bajo comentario, establece las opciones con las que cuentan aquellos deudo-res tributarios que, a partir del 1 de enero de 2009 hubieran empezado a llevar sus libros y registros vinculados a asuntos tributarios observando la in-formacin mnima as como formatos (de resultar obligatorio) segn la Resolucin.

    Las referidas opciones son las siguientes:a) Continuar llevndolos de acuerdo a lo dis-

    puesto en el artculo 13 de la Resolucin. Es decir elaborando los libros y registros con la informacin mnima exigida; y de acuerdo a los formatos establecidos por SUNAT, de obli-gatorio cumplimiento para los contribuyentes que llevan Contabilidad Manual.

    b) Cerrar los libros y registros vinculados a asun-tos tributarios existentes y llevarlos a partir del 01.01.2009 conforme los deban llevar al 31.12.2008. Respecto a esta opcin considera-mos de vital importancia que, la Administracin Tributaria precise qu se debe entender por cerrar los libros y registros, considerando que dicho acto se producira no a finales de un ejercicio ni siquiera de un mes; sino a una fecha intermedia.

    An ms, habra que diferenciar el alcance de esta disposicin segn se lleve la contabilidad manual o computarizada. As, si se lleva en forma manual, y se ha procedido a anotar las operaciones en los libros y registros, por ejemplo, en los registros de ventas y compras, cabra dos (2) lecturas interpretativas: Se debera anular los folios utilizados para

    anotar operaciones hasta el mes de enero 2009 en funcin a la nueva regulacin; y volver a registrar las operaciones a partir del 01.01.2009, bajo la regulacin vigente al 31.12.2008. La incoherencia en este supuesto, es que propiamente no se est efectuando un cierre sino una anulacin de folios.

    Se debera cerrar y no anular, los libros

    LIBRO DIARIO FORMATO SIMPLIFICADO

    Contribuyentesgeneradoresde Rentas de

    Tercera Categora

    Personas naturales o Jurdicas

    Cuyos ingresos brutos anuales no

    sobrepasen 150 UIT

    Pertene-cientes al

    Rgimen General del Impuesto a

    la Renta

    SUJETOS OBLIGADOS A LLEVAR EL REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE (RIP)

    IB < 500 UIT IB 500 UIT IB > 1,500 UIT IB 1,500 UIT

    No se requiere (RIPU) (*)

    (RIPU) registro (RIPV) (**) (***) Registro de Costos

  • D EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    SUSPENDEN TEMPORALMENTE LA APLICACIN DEL ARTCULO 13

    considerando las operaciones anotadas hasta el 24.01.2009; y luego registrar bajo la regulacin vigente al 31.12.2008, las opera-ciones efectuadas a partir del 01.01.2009.

    El inconveniente en este supuesto es que se va a producir una duplicidad en el registro de operaciones.

    En el caso que se trate de un sistema con-table computarizado, podra plantearse como supuesto de cierre de libros y registros, el siguiente: La impresin de los libros y registros en

    los cuales se han anotado las operacio-nes consignando la informacin mnima exigida por el artculo 13 y consignar un sello de "anulado" o "cerrado" a cada uno de los folios utilizados en la impresin. A continuacin tal como lo seala la norma se proceder a realizar el registro de las operaciones realizadas desde el 1 de ene-ro de 2009 utilizando el Sistema contable empleado en el ejercicio 2008.

    Evidentemente, tal como hemos referido en el rubro anterior, ello no implica pro-piamente un cierre de operaciones.

    4. Opcin de aplicar el artculo 13 de la Resolucin

    La Segunda Disposicin Complementaria Transitoria, regula que a partir del 25.01.2009, los deudores tributarios podrn optar por llevar sus libros y registros vinculados a asuntos tributarios de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 13 de la Resolucin, es decir observando la informacin mnima y formatos exigidos.

    Se entiende que esta disposicin alcanza a aquellos contribuyentes que a la fecha de vigencia de la norma an no han anotado las operaciones efectuadas a partir del 01.01.2009.

    Debe tenerse en cuenta, que una vez que se haya hecho uso de la opcin, sta no podr ser modificada.

    5. Requisitos de los Libros y Registros al 31.12.2008

    A continuacin reseamos en forma esquem-tica, los principales alcances de cmo se deban llevar hasta el 31.12.2008 los Libros y Registros comprendidos en el artculo 12 de la Resolucin, que conforman la Contabilidad Completa.

    DENOMINACIN

    Libro Diario

    Libro Mayor

    Libro de Inventarios y Balances

    Libro Caja y Bancos

    Registro de Compras

    Registro de Ventas

    Registro de Consigna-ciones

    REFERENCIAS

    Se asentar por primera partida el resultado del inventario, dividido en una o varias cuentas consecutivas, segn el sistema de contabi-lidad que se adopte.Seguirn despus da por da todas sus operaciones, expresando cada asiento el cargo y el descargo de las respectivas cuentas.

    Las cuentas se abrirn por Debe y Haber; y a cada una de estas cuentas se trasladarn, por orden riguroso de fechas, los asientos del diario referentes a ellas.

    El inventario contendr:1) La relacin exacta del dinero, valores, crditos, efectos al cobro,

    bienes muebles e inmuebles, mercaderas y efectos de todas clases, apreciados en su valor real y que constituyan su activo.

    2) La relacin exacta de las deudas y toda clase de obligaciones pendientes, si las tuviere, y que formen su pasivo.

    3) Fijar en su caso, la diferencia exacta entre el activo y el pasivo, que ser el capital con que principia sus obligaciones.

    Adems anualmente extender en el mismo libro, el balance general, con los pormenores, y de acuerdo con los asientos del diario, sin reserva ni omisin alguna, bajo su firma y responsabilidad.

    Se anotan aqu las entradas y salidas de efectivo

    Se deben consignar los requisitos mnimos establecidos en el artculo 10 del RLIGV.

    NORMA APLICABLE

    Artculos 37, 38 y 39 delCdigo de Comercio

    Resolucin Suprema del 14.09.1936

    Artculo 10 del Reglamento de la LIGV

  • EEDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

    DENOMINACIN REFERENCIAS NORMA APLICABLE

    Libro de Retenciones inci-sos e) y f) del art. 34 del TUO de la LIR.

    Registro de Activos Fijos

    Registro de Costos

    Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas

    Registro de Inventario Permanente Valorizado

    Los sujetos obligados a Declarar a travs del PDT N 601 Planilla Electrnica sustentarn el gasto a travs de esta declaracin y ya no con el Libro de Retenciones.

    Registro auxiliar en el cual se debe incluir: (i) la fecha de adquisicin; (ii) costo; (iii) incrementos y ajustes; (iv) mejoras; (v) retiros; (vi) depreciacin y (vii) valor neto.

    Registro auxiliar que en virtud al artculo 12 de la Resolucin a partir del 01 de enero 2009 conforma la contabilidad completa, por lo cual debera entenderse que resultara exigible su llevado.

    Los sujetos que resulten obligados de acuerdo al art. 35 del Re-glamento de la LIR, debern llevar un control de sus inventarios registrando los ingresos, salidas y saldos de las existencias.

    En el caso del inventario valorizado, se debe utilizar uno de los mtodos de valuacin aceptados tributariamente en concordancia con las Normas Contables, especficamente NIC 2.

    Literal j) Artculo 21 del Reglamento de la LIR

    Literal f) Artculo 22 del Reglamento de la LIR

    No existe normativa que esta-blezca la forma como se debe llevar dicho registro al 31.12.2008, por lo tanto al ser obligatorio su llevado este deber efectuarse a travs de un registro denominado Registro de Costos que contenga la informacin necesaria de todos los elementos del costo que lo conforman.

    Artculo 35 del Reglamento de la LIR

  • 29EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOSCAPTULO 1

    Libro de Inventarios y Balances

    (1) En este supuesto, algunos anexos s son de carcter mensual, en virtud a la regulacin tributaria especfica.

    1. OBLIGADOS

    Por un lado se tiene que el artculo 33 del Cdigo de Comercio establece para todo comerciante la obligacin de llevar este libro, y por otro, para efectos tributarios dicha obligacin se halla contenida en los artculos 65 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, segn el rgimen al que se encuentre acogido el contribuyente.

    "Artculo 65 del TUO de la LIR (modificado por el artculo 2 del anexo del TUO de la MYPES aprobado por el Decreto Supre-mo N 007-2008-TR, vigente a partir del 01.01.2009Los preceptores de rentas de tercera categora cuyos ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT debern llevar como mnimo un Registro de Ventas, un Registro de Compras y Libro Diario de Formato Simplificado de acuerdo con las normas sobre la materia.Los dems perceptores de rentas de tercera categora estn obligados a llevar contabilidad completa".

    De esta forma, independientemente que se trate de una persona jurdica o una persona natural con negocio, este libro principal resultar aplicable a todo generador de rentas de tercera categora perteneciente al Rgimen General cuyos ingresos sean mayores a 150 UIT.

    2. EXCEPTUADOS

    Los exceptuados de llevar este libro son los sujetos acogidos al Rgimen Especial, asimismo, quienes perteneciendo al Rgimen General se encuentren obligados a llevar contabilidad simplificada y al Nuevo RUS que no llevan libros y registros y aquellos perceptores de rentas distintas a la de tercera categora.

    3. PLAZO DE ATRASO

    Acorde con el numeral 3 del Anexo 2 de la Resolucin N 234-2006/SUNAT (30.12.2006), dependiendo del Rgimen al que pertenezca

    el contribuyente perceptor de renta de tercera categora se tendrn los siguientes plazos:

    Contribuyente Plazo

    Pertenecientes al Rgimen Tres (3) meses desde el da hbil General. siguiente al cierre del ejercicio gra- vable (1). 4. REQUISITOS GENERALES

    Dado que este libro se encuentra dentro del Anexo 1 de la Resolucin N 234-2006/SUNAT, se trata de un libro y registro vinculado a asuntos tributarios que deber ser legalizado por los notarios o, a falta de stos, por los jueces de paz letrados o jueces de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario, salvo tratndose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalizacin podr ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias; antes de su uso.

    Adems de la legalizacin, requiere contener los siguientes Datos de Cabecera: Denominacin del libro Periodo y/o ejercicio al que corresponde la

    informacin registrada Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos

    y nombres, denominacin y/o razn social de ste.

    En el caso que el libro sea llevado de manera manual esta informacin bastar incluirla en el primer folio de cada periodo o ejercicio; por lo que se entiende que en caso de llevarse de manera computarizada deber consignarse dicha informacin en todos los folios.

    5. REQUISITO ESPECFICO

    Segn el literal e) del artculo 6 de la Resolucin N 234-2006/SUNAT, el Libro de Inventarios y Balances deber ser firmado al cierre de cada periodo o ejercicio gravable, segn corresponda, por el deudor tributario o su representante legal, as como por el Contador Pblico Colegiado o el Contador Mercantil responsables de su elaboracin.

  • 30 EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    CAPITULO 1: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES

    6. INFORMACIN MNIMA Y FORMATOS PARA CONTRIBUYENTES DEL RGIMEN GENERAL

    Mediante la Resolucin de Superintendencia N 017-2009/SUNAT publicada el 24.01.2009 se suspende en forma excepcional a partir del 25 de enero y hasta el 31 de diciembre de 2009, la aplicacin de lo previsto en el artculo 13 de la Resolucin de Superintencia N 234-2006/SUNAT, relacionado estrictamente a la informacin mnima de LRVAT as como con los formatos que los integran cabe sealar que dicha regulacin es aplicable para los Contribuyentes que opten por llevar los libros y Registros vinculados a Asuntos Tributarios (LRVAT) de acuerdo a la informacin mnima y nuevos formatos a partir del 01 de enero del 2009 o en forma obligatoria a partir del ejercicio 2010.

    6.1. Informacin Mnima por Formato modificada por la Resolucin 239-2008/SUNAT

    Antes de detallar la informacin mnima que corresponde a cada formato, cabe indicar que no se han considerado como obligatorios algunos anexos referidos a cuentas del Balance, tales como Activo Fijo y cuentas patrimoniales, sin embargo, ello no se opone a que se incluyan en el mencionado libro todos los anexos de las cuentas conformantes del Balance, considerando que se trata de un libro que debe observar la normativa contable.

    a) Formato 3.1: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES BALANCE GENERAL"

    Se deber incluir la informacin contable de las cuentas del Activo, Pasivo y Patrimonio, indicando la denominacin de la cuenta respectiva.

    Tratndose de deudores tributarios que sean entidades financieras, Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones o realicen operaciones de seguros supervisadas por la SBS, podrn sustituir el FORMATO 3.1 por la Forma "A" establecida en el Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero, en el Manual de Contabilidad para las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y en el Plan de Cuentas para Empresas del Sistema Asegurador, aprobados por la SBS, respectivamente.

    b) Formato 3.2: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 10 CAJA Y BANCOS"(i) Cdigo de la cuenta contable desa-

    gregado al nivel de dgitos al que se refiere el literal b) del artculo 6.

    (ii) Denominacin de la cuenta contable desagregadas al nivel de dgitos, segn lo dispuesto en el literal b) del artculo 6.

    (iii) Entidad Financiera a la que corresponde la cuenta (segn tabla 3).

    (iv) Nmero de la cuenta.(v) Tipo de moneda correspondiente a

    la cuenta (segn tabla 4).(vi) Saldo contable final deudor, de ser

    el caso.(vii) Saldo contable final acreedor, de ser

    el caso.(viii) Totales.

    El presente formato no es de uso obligatorio para el caso en que el deudor tributario lleve el Libro Caja y Bancos o cuando el Libro Mayor contenga la informacin de dicho libro.

    En el caso de deudores tributarios super-visados por la SBS no es aplicable el presente formato.

    c) Formato 3.3: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 12 CLIENTES"(i) Tipo de documento de identidad del

    Cliente (segn tabla 2).(ii) Nmero del documento de identidad

    del Cliente.(iii) Apellidos y Nombres, Denominacin

    o Razn Social del Cliente.(iv) Monto de cada Cuenta por Cobrar

    del Cliente, salvo que presenten la informacin conforme lo sealado en el prrafo siguiente.

    (v) Saldo Final Total de la Cuenta por Cobrar.

    (vi) Fecha de emisin del comprobante de pago.

    Cuando la informacin sea resumida en funcin de cada cliente, el deudor tributario deber contar con el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que podr ser legalizado, las empresas del Sistema Financiero y las empresas que realicen operaciones de seguros supervisadas por la SBS podrn resumir la informacin de las cuentas por cobrar cuyos saldos sean menores a 3 UIT debiendo mantener el detalle de dicha informaci en un reporte auxiliar que podr ser legalizado. Las empresas del Sistema Financiero podrn sustituir el formato 3.3 por el anexo 5

  • 31EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

    "Informe de Clasificacin de Deudores y Provisiones", establecido en el Manual de Contabilidad para las empresas del Sistema Financiero aprobado por la SBS.

    d) Formato 3.4: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 14 CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS (O SOCIOS) Y PERSONAL"(i) Tipo de documento de identidad del

    accionista, socio o personal (segn tabla 2).

    (ii) Nmero del documento de identidad del accionista, socio o personal.

    (iii) Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del accionista, socio o personal.

    (iv) Monto de cada Cuenta por Cobrar del accionista, socio o personal, salvo que presenten la informacin conforme lo sealado en el prrafo siguiente.

    (v) Saldo Final Total de la Cuenta por Cobrar.

    (vi) Fecha de inicio de la operacin. Cuando la informacin sea resumida en

    funcin al accionista, socio o personal, el deudor tributario deber contar con el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que podr ser legalizado.

    Las empresas del sistema financiero y las empresas que realien operaciones de seguros supervisadas por la SBS podrn resumir la informacin de las cuentas por cobrar cuyos saldos sean menores a tres (3) UIT debiendo mantener el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que podr ser legalizado.

    e) Formato 3.5: "LIBRO DE INVENTARIOS

    Y BALANCES DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS"(i) Tipo de documento de identidad del

    tercero (segn tabla 2).(ii) Nmero del documento de identidad

    del tercero.(iii) Apellidos y Nombres, Denominacin

    o Razn Social de terceros.(iv) Monto de cada Cuenta por Cobrar

    del tercero, salvo que presenten la informacin conforme lo sealado en el prrafo siguiente.

    (v) Saldo Final Total de la Cuenta por Cobrar.

    (vi) Fecha de emisin del comprobante

    de pago o fecha de inicio de la operacin.

    Cuando la informacin sea resumida en funcin de cada uno de los terceros, el deudor tributario deber tener el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que podr ser legalizado.

    Tratndose de deudores tributarios que realicen operaciones de seguros supervisadas por la SBS, podrn resumir la informacin de las cuentas por cobrar cuyos saldos sean menores a tres (3) UIT, debiendo conservar el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que podr ser legalizado.

    f) Formato 3.6: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 19 PROVISIN PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA"(i) Tipo de documento de identidad del

    deudor (segn tabla 2).(ii) Nmero del documento de identidad

    del deudor.(iii) Apellidos y Nombres, Denominacin

    o Razn Social del deudor.(iv) Nmero del documento que origin

    la Cuenta por Cobrar provisionada.(v) Fecha de emisin del comprobante

    de pago o fecha de inicio de la operacin.

    (vi) Monto de cada provisin del deudor.

    (vii) Monto Total provisionado. Los deudores tributarios que realicen opera-

    ciones de seguros supervisados por la SBS podrn sustituir el presente formato por los reportes que estn obligados a presentar a la SBS, en la medida que estas contengan toda la informacin en este formato.

    g) Formato 3.7: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 20 MERCADERAS Y LA CUENTA 21 PRODUCTOS TERMINADOS"(i) Se deber incluir como dato de

    cabecera adicional al contemplado en el literal a) del artculo 6, el mtodo de valuacin aplicado.

    Sobre el particular, debe tenerse en consideracin que en virtud al prrafo 25 de la NIC 2, se pueden aplicar mtodos de valuacin diferentes respecto de bienes de naturaleza y uso distintos, por lo cual en estos casos se tendra que

  • 32 EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    CAPITULO 1: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES

    presentar la informacin clasificada por tipo de mtodo utilizado.

    (ii) Cdigo de la Existencia.(iii) Tipo de existencia (segn tabla 5). No obstante, el ttulo del presente

    formato, en la tabla 5 se detallan tambin como tipos de existencia a: Materia Prima, Envases y Embalajes, Suministros Diversos y otros.

    (iv) Descripcin de la existencia.(v) Cdigo de la Unidad de medida de

    la existencia (segn tabla 6).(vi) Cantidad.(vii) Costo unitario.(viii) Costo total.(ix) Costo Total General.

    Este formato no ser obligatorio para aquellos deudores tributarios que lleven el Registro de Inventario Permanente Valorizado.

    Tratndose de deudores tributarios que sean entidades financieras, Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones o realicen operaciones de seguros supervisadas por la SBS, no resultar aplicable el presente formato.

    h) Formato 3.8: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 31 VALORES"(i) Tipo de documento de identidad del

    emisor (segn tabla 2).(ii) Nmero del documento de identidad

    del emisor.(iii) Apellidos y Nombres, Denominacin

    o Razn Social del emisor.(iv) Denominacin del Ttulo.(v) Valor Nominal Unitario del Ttulo.(vi) Cantidad de Ttulos.(vii) Costo Total en Libros de los

    Ttulos.(viii) Provisin Total en Libros de los

    Ttulos.(ix) Valor en Libros Total Neto de los

    Ttulos.(x) Totales.

    Tratndose de deudores tributarios que sean entidades financieras supervisadas por la SBS podrn sustituir el FORMATO 3.8 por el Anexo 1 "Inversiones", establecido en el Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero aprobado por la SBS.

    i) Formato 3.9: "LIBRO DE INVENTARIOS Y

    BALANCES DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 34 INTANGIBLES"(i) Fecha de inicio de la operacin.(ii) Descripcin del intangible.(iii) Tipo de intangible (segn tabla 7).(iv) Valor contable del intangible.(v) Amortizacin contable acumulada.(vi) Valor neto contable del intangible.(vii) Totales.

    j) Formato 3.10: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 40 TRIBUTOS POR PAGAR"

    Formato que se deja sin efecto mediante el segundo prrafo de 2da. Disposicin complementaria y final de la Res. de Superintendencia N 239-2008/SUNAT

    k) Formato 3.11: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 41 REMUNERACIONES POR PAGAR"(i) Cdigo de la cuenta contable

    desagregado al nivel de dgitos a que se refiere el literal b) del artculo 6 de la presente Resolucin.

    (ii) Denominacin de la cuenta contable desagregada al nivel de dgitos a que se refiere el literal b) del artculo 6 de la presente Resolucin.

    (iii) Cdigo del trabajador.(iv) Apellidos y Nombres del trabajador.(v) Tipo de documento de identidad del

    trabajador (segn tabla 2).(vi) Nmero del documento de identidad

    del trabajador.(vii) Saldo final y detalle de la cuenta

    hasta la cantidad de dgitos en que se hubiera desagregado.

    (viii) Saldo final de la subcuenta Remu-neraciones por Pagar.

    l) Formato 3.12: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 42 PROVEEDORES"(i) Tipo de documento de identidad del

    proveedor (segn tabla 2).(ii) Nmero del documento de identidad

    del proveedor.(iii) Apellidos y Nombres, Denominacin

    o Razn Social del proveedor.(iv) Monto de cada Cuenta por Pagar al

    proveedor, salvo que presenten la

  • 33EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

    informacin conforme lo sealado en el prrafo siguiente.

    (v) Saldo Final Total de la Cuenta por pagar.

    (vi) Fecha de emisin del comprobante de pago.

    Cuando la informacin sea resumida en funcin de cada uno de los proveedores, el deudor tributario deber tener el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que podr ser legalizado.

    Las empresas del sistema financiero supervisadas por la SBS podrn resumir la informacin de las cuentas por cobrar cuyos saldos sean menores a tres (3) UIT, debiendo mantener al detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que podr ser legalizado.

    m) Formato 3.13: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS"(i) Tipo de documento de identidad del

    tercero (segn tabla 2).(ii) Nmero del documento de identidad

    del tercero.(iii) Apellidos y Nombres, Denominacin

    o Razn Social de terceros.(iv) Descripcin de la Obligacin.(v) Fecha de emisin del comprobante

    de pago o fecha de inicio de la operacin, salvo que presenten la informacin conforme lo sealado en el prrafo siguiente.

    (vi) Monto pendiente de pago al tercero.(vii) Saldo Total Pendiente de Pago.

    Cuando la informacin sea resumida por cada uno de los terceros, el deudor tributario deber tener el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que podr ser legalizado.

    Las empresas del Sistema financiero supervisado por la SBS podrn resumir la informacin de las cuentas por cobrar cuyos saldos sean menores a 3 UIT debiendo mantener el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que podra ser legalizado.

    n) Formato 3.14: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 47 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES"(i) Tipo de documento de identidad del

    trabajador (segn tabla 2).

    (ii) Nmero del documento de identidad del trabajador.

    (iii) Apellidos y Nombres del trabajador.(iv) Saldo final.(v) Saldo final total.

    o) Formato 3.15: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 49 GANANCIAS DIFERIDAS"(i) Concepto.(ii) Nmero de comprobante de pago

    rela cionado, en caso sea aplicable.(iii) Saldo Final.(iv) Saldo Final total.

    Tratndose de deudores tributarios que sean entidades financieras supervisadas por la SBS, debern incluir en el FORMA-TO 3.15, la informacin de las cuentas 29.01.01, 29.01.02 y 29.01.04 establecidas en el Manual de Contabilidad para las Em-presas del Sistema Financiero aprobado por la SBS.

    En el caso de deudores tributarios que rea-licen operaciones de seguros supervisadas por la SBS, podrn resumir la informacin de las cuentas por cobrar cuyos saldos sean menores a tres (3) UIT, debiendo mante-ner el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que podr ser legalizado.

    p) Formato 3.16: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 50 CAPITAL"(i) Detalle de la Participacin Accionaria

    o de Participaciones Sociales:(i.1) Capital Social o Participaciones

    Sociales al 31.12(i.2) Valor Nominal por accin o

    Partici pacin Social.(i.3) Nmero de acciones o Participa-

    ciones Sociales suscritas.(i.4) Nmero de acciones o Par-

    ticipaciones Sociales paga-das.

    (i.5) Nmero de accionistas o so-cios.

    (ii) Estructura de la Participacin Accio-naria o de Participaciones Sociales:

    (ii.1) Tipo de documento de identidad del accionista o socio (segn tabla 2).

    (ii.2) Nmero del documento de iden tidad del accionista o socio.

    (ii.3) Apellidos y Nombres, Denomina-

  • 34 EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    CAPITULO 1: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES

    cin o Razn Social del accionista o socio, segn corresponda.

    (ii.4) Tipo de acciones.(ii.5) Nmero de acciones o de Parti-

    cipaciones Sociales.(ii.6) Porcentaje total de participacin

    de acciones o Participaciones Sociales.

    (ii.7) Totales. El deudor tributario se encuentra obligado a

    incluir en el presente formato a los accionistas o socios cuya participacin accionaria o de Participacin Social como mnimo represente el cinco por ciento (5%) del total de acciones o Participacin Social.

    q) Formato 3.17: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES BALANCE DE COMPRO-BACIN" (3)(i) Cdigo de la cuenta contable

    desagregado al nivel de dgitos a que se refiere el literal b) del artculo 6 de la presente Resolucin.

    (ii) Denominacin de la cuenta contable desagregada al nivel de dgitos a que se refiere el literal b) del artculo 6 de la presente Resolucin.

    (iii) Saldos iniciales del ejercicio de las cuentas:

    (iii.1) Deudor. (iii.2) Acreedor.(iv) Movimientos del ejercicio o perodo

    de las cuentas: (iv.1) Debe. (iv.2) Haber.(v) Saldos finales del ejercicio o perodo

    de las cuentas: (v.1) Deudor. (v.2) Acreedor.(vi) Saldos finales del ejercicio o perodo

    de las cuentas que conforman el Balance General:

    (vi.1) Activo. (vi.2) Pasivo y Patrimonio.(vii) Saldos finales del ejercicio o perodo de

    las cuentas que conforman el Estado de Ganancias y Perdidas por funcin:

    (vii.1) Prdidas. (vii.2) Ganancias.(viii) Totales de Saldos y Movimientos.(ix) Resultado del Ejercicio o perodo.(x) Totales.

    (3) Las cifras del presente formato deben ser presentadas a valores histricos.

    Las cifras del presente formato deben ser presentadas a valores histricos.

    Tratndose de deudores tributarios que sean entidades financieras supervisadas por la SBS, podrn sustituir el FORMATO 3.17 por la Forma "F" establecida en el Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero aprobado por la SBS.

    Tratndose de deudores tributarios que sean Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones supervisadas por la SBS, podrn sustituir el FORMATO 3.17 por la Forma "E" establecida en el Manual de Contabilidad para las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.

    En el caso de deudores tributarios que realicen operaciones de seguros supervisadas por la SBS, podrn sustituir el FORMATO 3.17 por el Balance de Comprobacin de Saldos establecido en el Plan de Cuentas para Empresas del Sistema Asegurador, aprobado por la SBS.

    r) Formato 3.18: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO"

    En dicho formato se deber incluir la infor-macin de las actividades de operacin, de inversin y de financiamiento, as como el aumento o disminucin neto del efectivo y equivalente de efectivo, el saldo del efectivo y equivalente de efectivo al inicio del ejercicio y el saldo del efectivo y equivalente de efectivo al finalizar el ejercicio. Asimismo, se deber conciliar el resultado neto con el efectivo y equivalente de efectivo proveniente de las actividades de operacin.

    El presente formato es de uso obligatorio de acuerdo a lo siguiente:

    EJERCICIO REQUISITO

    2008 Para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos mayores a cuatro mil quinientas (4500) UITs. 2009 Para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos mayores a dos mil (2,000) UITs. 2010 Para los deudores tributarios que en el ejercicio en adelante anterior hayan obtenido ingresos brutos mayores a mil quinientas (1,500) UITs.

  • 35EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

    Tratndose de deudores tributarios que sean entidades financieras, Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones o realicen operaciones de seguros supervisadas por la SBS, podrn sustituir el FORMATO 3.18 por la Forma "C" establecida en el Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero, en el Manual de Contabilidad para las Administradoras Privadas de Fon-dos de Pensiones y en el Plan de Cuentas para las Empresas del Sistema Asegurador, aprobados por la SBS, respectivamente.

    s) Formato 3.19: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO DEL 01.01 AL 31.12"

    En dicho formato se deber incluir la infor-macin de las cuentas del Patrimonio Neto, indicando los saldos iniciales as como el origen o destino de los movimientos y el saldo final de las cuentas patrimoniales.

    El presente formato es de uso obligatorio de acuerdo a lo siguiente:

    EJERCICIO REQUISITO

    2008 Para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos mayores a cuatro mil quinientas (4500) UITs.

    2009 Para los deudores tributarios que en el ejercicio

    anterior hayan obtenido ingresos brutos mayores a dos mil (2,000) UITs.

    2010 Para los deudores tributarios que en el ejercicio en adelante anterior hayan obtenido ingresos brutos mayores

    a mil quinientas (1,500) UITs.

    Tratndose de deudores tributarios que sean entidades financieras, Administra-doras Privadas de Fondos de Pensiones o realicen operaciones de seguros supervisa-das por la SBS, podrn sustituir el FORMA-TO 3.19 por la Forma "D" establecida en el Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero, en el Manual de Contabilidad para las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y en el Plan de Cuentas para Empresas del Sis-tema Asegurador, aprobados por la SBS, respectivamente.

    t) Formato 3.20: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS POR FUNCIN DEL 01.01 AL 31.12"

    En dicho formato se deber incluir la infor-macin de las cuentas y/o partidas relacio-nadas con los ingresos, gastos y utilidad o prdida del ejercicio, por funcin.

    Tratndose de deudores tributarios que sean entidades financieras, Administra-doras Privadas de Fondos de Pensiones o realicen operaciones de seguros su-pervisadas por la SBS, podrn sustituir al FORMATO 3.20 por la Forma "B" estable-cida en el Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero, en el Manual de Contabilidad para las Adminis-tradoras Privadas de Fondos de Pensiones y en el Plan de Cuentas para Empresas del Sistema Asegurador, aprobados por la SBS, respectivamente.

  • 36 EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    CAPITULO 1: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES

    En el caso especfico de entidades financieras, Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones o realicen operaciones de seguros supervisadas por la SBS, podrn sustituirlo por la Forma A establecida en el Manual de Contabilidad y en el Plan de Cuentas para empresas del Sistema Asegurador.

    Este formato no resulta exigible en los siguientes casos:a) Deudores tributarios que lleven el Libro de Caja y Bancos

    o que el Mayor contenga esta informacin.b) Deudores tributarios supervisados por la SBS.

    Se podr resumir la informacin respecto de cada cliente, siempre que el detalle de la informacin se encuentre en un reporte auxiliar que podrn ser legalizado.Slo en el caso de personas que realicen operaciones de seguro se podrn resumir si el saldo es menor a 3 UIT.Las entidades financieras y de seguros supervisadas por la SBS, podrn sustituir este formato por el Anexo 5 Informe de Clasificacin de Deudores y Provisiones establecido en el Manual de Contabilidad aprobado por la SBS.

    Se podr resumir la informacin respecto de cada uno de los socios, accionistas o personal (cuenta 14) o terceros (cuenta 16), siempre que el detalle de la informacin se encuentre en un reporte auxiliar que podrn ser legalizado.Slo en el caso de personas que realicen operaciones de seguro se podrn resumir si el saldo es menor a 3 UIT.

    En la medida que tengan incobrables deber ser llevada sin excepcin, pudiendo las personas que realizan actividades de seguro supervisadas por la SBS resumir informacin en caso de saldos menores a 3 UIT, si conservan el detalle en un reporte auxiliar que podr ser legalizado.

    Este formato no ser exigible en los siguientes casos:a) Contribuyentes que lleven un Registro Permanente

    Valorizado.b) Entidades Financieras, Administradoras Privadas de Fondos de

    Pensiones o personas que realicen operaciones de seguro.

    Si bien no hay excepcin, las entidades financieras pueden sustituir este formato por el Anexo 1 Inversiones establecido en el Manual de Contabilidad aprobado por la SBS.

    No hay excepciones si la empresa tiene contabilizado intangibles.

    Derogado por la Primera Disposicin Complementaria de la Res. de Superintendencia N 239-2008/SUNAT (31.12.2008)

    No hay excepciones.

    Se puede resumir en funcin a cada uno de los proveedores, en cuyo caso, deber tener el detalle en un reporte auxiliar que podr ser legalizado.

    3.1 Balance General

    3.2 Detalle del Saldo de la Cuenta 10 Caja y Bancos

    3.3 Detalle del Saldo de la Cuenta 12 Clientes

    3.4 Detalle del Saldo de la Cuenta 14 Cuentas por Cobrar a Accionistas (o Socios) y Personal

    3.5 Detalle del Saldo de la Cuenta 16 Cuentas por Cobrar Diversas

    3.6 Detalle del Saldo de la Cuenta 19

    Provisin para cuentas de Cobranza Dudosa

    3.7 Detalle del Saldo de la Cuenta 20 Mercaderas y la Cuenta 21 Productos Teminados

    3.8 Detalle del Saldo de la Cuenta 31 Valores

    3.9 Detalle del Saldo de la Cuenta 34 Intangibles

    3.10 Detalle del Saldo de la Cuenta 40 Tributos por Pagar

    3.11 Detalle del Saldo de la Cuenta 41 Remuneraciones por pagar

    3.12 Detalle del Saldo de la Cuenta 42 Proveedores

    CUADRO RESUMEN

    Formato Denominacin Supuestos de Excepcin

  • 37EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

    CUADRO RESUMEN

    Formato Denominacin Supuestos de Excepcin

    3.13 Detalle del Saldo de la Cuenta 46 Cuentas por Pagar Diversas

    3.14 Detalle del Saldo de la Cuenta 47 Beneficios Sociales de los Trabajadores

    3.15 Detalle del Saldo de la Cuenta 49

    Ganancias Diferidas

    3.16 Detalle del Saldo de la Cuenta 50 - Capital

    3.17 Balance de Comprobacin

    3.18 Estado de Flujos de Efectivo

    3.19 Estado de cambios en el Patrimonio Neto del 01.01 al 31.12

    3.20 Estado de Ganancias y Prdidas por funcin del 01.01 al 31.12

    Puede resumirse la informacin por cada uno de los terceros, en cuyo caso el detalle debe constar en un reporte auxiliar que podr ser legalizado.

    No hay excepciones.

    Sin excepcin para todo contribuyente que tenga esta partida, sin embargo deber considerarse que:a) Las entidades financieras supervisadas por la SBS, incluirn

    informacin de las cuentas 29.01.01, 29.01.02 y 29.01.04 (Manual de Contabilidad), y

    b) Las entidades que realicen operaciones de seguro supervisadas por la SBS podrn resumir la informacin de las cuentas por cobrar cuyos saldos sean menores a tres (3) UIT.

    Sin excepcin, debiendo incluirse a los accionistas o socios cuya participacin accionaria o participacin social representa como mnimo el 5% del total de acciones Participacin Social.

    Podr ser sustituido por las Formas E y F en el caso de entidades financieras y AFP o el Balance de Comprobacin de Saldos en el caso de aseguradoras, supervisadas por la SBS.

    Resultan obligatorios slo para aquellos que en el ejercicio anterior han superado el monto de ingresos brutos fijados.En el caso de entidades financieras, AFP o aseguradoras, supervisadas por la SBS, el Estado de Flujos de Efectivo Podr ser sustituido por la Forma C, mientras que el Estado de cambios en el Patrimonio Neto podr ser sustituido por la Forma D.

    Podr ser sustituido por la Forma B en el caso de entidades financieras, AFP o aseguradoras, supervisadas por la SBS.

    Segn el prrafo 3.7 del art. 13 de la Re-solucin N 234-2006/SUNAT en los casos en que el deudor tributario no tenga infor-macin que registrar en algn formato, no ser necesario el llenado de los mismos.

    6.2. Modelos de formatos A continuacin se presentan los modelos

    de los formatos que corresponden al Libro de Inventarios y Balances, aprobados por la Resolucin N 234-2006/SUNAT.

    Cabe indicar que la Sptima Disposicin Complementaria Final de la referida Resolucin, establece que el uso de los formatos, resulta obligatorio cuando los libros o registros se lleven en forma manual. En tal sentido cuando se llevan en forma computarizada ser obligatorio registrar la informacin mnima pero no necesariamente usando el formato pre-establecido.

  • 38 EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    CAPITULO 1: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES

    FORMATO 3.1: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - BALANCE GENERAL (1) EJERCICIO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

    EJERCICIO O PERIODO

    ACTIVO

    ACTIVO CORRIENTECaja y BancosValores NegociablesCuentas por Cobrar ComercialesCuentas por Cobrar a VinculadasOtras Cuentas por CobrarExistenciasGastos Pagados por Anticipado TOTAL ACTIVO CORRIENTE

    ACTIVO NO CORRIENTECuentas por Cobrar a Largo PlazoCuentas por Cobrar a Vinculadas a Largo PlazoOtras Cuentas por Cobrar a Largo PlazoInversiones PermanentesInmuebles, Maquinaria y Equipo (neto de depreciacin acumulada)Activos Intangibles (neto de amortizacin acumulada)Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos ActivoOtros Activos TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE

    TOTAL ACTIVO

    REPRESENTANTE LEGAL

    EJERCICIO O PERIODO

    PASIVO Y PATRIMONIO

    PASIVO CORRIENTESobregiros y Pagars BancariosCuentas por Pagar ComercialesCuentas por Pagar a VinculadasOtras Cuentas por PagarParte Corriente de las Deudas a Largo Plazo TOTAL PASIVO CORRIENTE

    PASIVO NO CORRIENTEDeudas a Largo PlazoCuentas por Pagar a VinculadasIngresos DiferidosImpuesto a la Renta y Participaciones Diferidos Pasivo TOTAL PASIVO NO CORRIENTE TOTAL PASIVO

    ContingenciasInters minoritario

    PATRIMONIO NETOCapitalCapital AdicionalAcciones de InversinExcedentes de RevaluacinReservas LegalesOtras ReservasResultados Acumulados TOTAL PATRIMONIO NETO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO

    CONTADOR

    (*) Se podr hacer uso del formato aprobado por la CONASEV, en tanto se cumpla con registrar la informacin mnima requeri-da para este Formato. Procede indicar que el modelo que se presenta cumple con el propuesto por la Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10, sin embargo el mismo ha quedado desfasado por los cambios en la normativa contable.

    DATOSDE CABECERA

    DE CONFORMIDAD CON EL LITERAL O) DEL PRRAFO 68 DE LA NIC 1 (MODIFICADA EN 2003) Y EL PRRAFO 33 DE LA NIC 27 (MODIFICADA

    EN 2003) SE MUESTRA EN EL PATRIMONIO; SIN EMBARGO EN LA PRCTICA DADO QUE NO SE PRESENTAN ESTADOS

    FINANCIEROS CONSOLIDADOS NO TIENE INCIDENCIA.

  • 39EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

    FOR

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    .2:

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    Caja

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    42

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    5,

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    14

    13,3

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    9 0.

    00

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    SDE

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  • 40 EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    CAPITULO 1: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES

    FOR

    MAT

    O 3

    .3:

    LIB

    RO

    DE

    INVE

    NTA

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    S Y

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  • 41EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

    FOR

    MAT

    O 3

    .4:

    LIB

    RO

    DE

    INVE

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    0317

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  • 42 EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    CAPITULO 1: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES

    FOR

    MAT

    O 3

    .5:

    LIB

    RO

    DE

    INVE

    NTA

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    S Y

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    6

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    6

    1024

    6929

    537

    ABAD

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    SA, G

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    DO P

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    IO

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    0.00

    15

    .12.

    2009

    6

    2013

    1257

    750

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    SAL

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    4,43

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    15

    .12.

    2009

    6

    2013

    1257

    750

    SEGU

    RO S

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    UD

    4,43

    0.00

    30

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    2009

    12,8

    60.0

    0

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    SDE

    CAB

    ECER

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    LA

    INFO

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    IN

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    CUE

    NTAS

    POR

    SUB

    DIVI

    SION

    ARIA

    S.

  • 43EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

    DATO

    SDE

    CAB

    ECER

    A

    FOR

    MA

    TO 3

    .6:

    LIB

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    ENTA

    19 -

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    432

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    0

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    UIT.

  • 44 EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    CAPITULO 1: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES

    FOR

    MAT

    O 3

    .7:

    LIB

    RO

    DE

    INVE

    NTA

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    SDE

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    25

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  • 45EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

    FOR

    MAT

    O 3

    .8:

    LIB

    RO

    DE

    INVE

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    .00)

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    00

    0 OT

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  • 46 EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    CAPITULO 1: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES

    FOR

    MA

    TO 3

    .9:

    LIB

    RO

    DE

    INVEN

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    26

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  • 47EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

    FOR

    MAT

    O 3

    .11:

    LI

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    DATO

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  • 48 EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    CAPITULO 1: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES

    FOR

    MAT

    O 3

    .12:

    LI

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    E IN

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    DE

    PAG

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    O F

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    LEG

    AL

    CON

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    OR

    6

    1009

    4311

    403

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    600.

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    6

    2010

    1547

    218

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    . 13

    ,200

    .00

    27.1

    1.20

    09

    6

    2010

    1547

    218

    PHAN

    TOM

    S.A

    . 9,

    600.

    00

    15.1

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    00.0

    0

    SE P

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    DATO

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    A

  • 49EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

    FOR

    MAT

    O 3

    .13:

    LI

    BR

    O D

    E IN

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    Y B

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    46

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    N O

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    :

    IN

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    DE

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    L

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    PRES

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    AL

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    6

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    00.0

    0

    6

    1071

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    15.0

    6.20

    09

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    00.0

    0

    43,0

    00.0

    0

    DATO

    SDE

    CAB

    ECER

    A

    0 OT

    ROS T

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    DE

    DOCU

    MEN

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    1 DN

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    ADO

  • 50 EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    CAPITULO 1: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES

    FO

    RM

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    3.1

    4:

    LIB

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    DE

    INVE

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    DE

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    DATO

    SDE

    CAB

    ECER

    A

    0 OT

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    IPOS

    DE

    DOCU

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    1 DN

    I4

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    A6

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    7 PA

    SAPO

    RTE

  • 51EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

    FOR

    MA

    TO 3

    .15:

    LIB

    RO

    DE

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    00

    DATO

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  • 52 EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    CAPITULO 1: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES

    DATO

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    CAB

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    FO

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    3.1

    6:

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  • 53EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

    FOR

    MAT

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    .17:

    LI

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  • 54 EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    CAPITULO 1: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES

    FORMATO 3.18: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (1) EJERCICIO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

    ACTIVIDADES EJERCICIO O PERIODO Actividades de OperacinCobranza de venta de bienes o servicios e ingresos operacionalesCobranza de regalas, honorarios, comisiones y otrosCobranza de intereses y dividendos recibidosOtros cobros de efectivo relativos a la actividadMenos:Pago a proveedores de bienes y serviciosPago de remuneraciones y benefi cios socialesPago de tributosPago de intereses y rendimientosOtros pagos de efectivo relativos a la actividad

    Aumento (Disminucin) del Efectivo y Equivalente de Efectivo Provenientes de Actividades de Operacin

    Actividades de InversinCobranza de venta de valores e inversiones permanentesCobranza de venta de inmuebles, maquinaria y equipoCobranza de venta de activos intangiblesOtros cobros de efectivo relativos a la actividadMenos:Pagos por compra de valores e inversiones permanentesPagos por compra de inmuebles, maquinaria y equipoPagos por compra de activos intangiblesOtros pagos de efectivo relativos a la actividad

    Aumento (Disminucin) del Efectivo y Equivalente de Efectivo Provenientes de Actividades de Inversin

    Actividades de FinanciamientoCobranza de emisin de acciones o nuevos aportesCobranza de recursos obtenidos por emisin de valores u otras obligaciones de largo plazoOtros cobros de efectivo relativos a la actividadMenos:Pagos de amortizacin o cancelacin de valores u otras obligaciones de largo plazoPago de dividendos y otras distribucionesOtros pagos de efectivo relativos a la actividad

    Aumento (Disminucin) del Efectivo y Equivalente de Efectivo Provenientes de Actividades de Financiamiento Aumento (Disminucin) Neto de efectivo y Equivalente de Efectivo Saldo Efectivo y Equivalente de Efectivo al Inicio del Ejercicio

    Saldo Efectivo y Equivalente de Efectivo al Finalizar el Ejercicio

    Conciliacin del Resultado Neto con el Efectivo y Equivalente de Efectivo proveniente de las Actividades de OperacinUtilidad (Prdida) neta del EjercicioMs:Ajustes a la Utilidad (Prdida) del EjercicioDepreciacin y amortizacin del perodoProvisin Benefi cios SocialesProvisiones DiversasPrdida en venta de inmuebles, maquinaria y EquipoPrdida en venta de valores e inversiones permanentesPrdida por activos monetarios no corrientesOtrosMenos:Ajustes a la Utilidad (Prdida) del EjercicioUtilidad en venta de inmuebles, maquinaria y equipoUtilidad en venta de valores e inversiones permanentesGanancia por pasivos monetarios no corrientesCargos y Abonos por cambios netos en el Activo y Pasivo(Aumento) Disminucin de Cuentas por Cobrar Comerciales(Aumento) Disminucin de Cuentas por Cobrar Vinculadas(Aumento) Disminucin de Otras Cuentas por Cobrar(Aumento) Disminucin en Existencias(Aumento) Disminucin en Gastos Pagados por AnticipadoAumento (Disminucin) de Cuentas por Pagar ComercialesAumento (Disminucin) de Cuentas por Pagar VinculadasAumento (Disminucin) de Otras Cuentas por Pagar

    Aumento (Disminucin) del Efectivo y Equivalente de Efectivo Provenientes de la Actividad de Operacin

    REPRESENTANTE LEGAL CONTADOR

    (1) Se podr hacer uso del formato aprobado por la CONASEV, en tanto se cumpla con registrar la informacin mnima reque-rida para este Formato.

    PARA EL EJERCICIO 2008 RESULTA OBLIGATORIO SI LOS INGRESOS BRUTOS DEL 2007 SUPERAN 4,500 UIT

    DATOS DECABECERA

  • 55EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

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    UIT.

  • 56 EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    CAPITULO 1: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES

    FORMATO 3.20: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS POR FUNCIN DEL 01.01 AL 31.12 (1) EJERCICIO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

    DESCRIPCIN EJERCICIO O PERIODO Ventas Netas (ingresos operacionales)

    Otros Ingresos Operacionales

    Total de Ingresos Brutos

    Costo de ventas

    Utilidad Bruta

    Gastos Operacionales

    Gastos de Administracin

    Gastos de Venta

    Utilidad Operativa

    Otros Ingresos (gastos)

    Ingresos Financieros

    Gastos Financieros

    Otros Ingresos

    Otros Gastos

    Resultados por Exposicin a la Infl acin

    Resultados antes de Participaciones,

    Impuesto a la Renta y Partidas Extraordinarias

    Participaciones

    Impuesto a la Renta

    Resultados antes de Partidas Extraordinarias

    Ingresos Extraordinarios

    Gastos Extraordinarios

    Resultado Antes de Inters Minoritario

    Inters Minoritario

    Utilidad (Prdida) Neta del Ejercicio

    Dividendos de Acciones Preferentes

    Utilidad (prdida) Neta atribuible a los Accionistas

    Utilidad (prdida) Bsica por Accin Comn

    Utilidad (prdida) Bsica por Accin de Inversin

    Utilidad (prdida) Diluida por Accin Comn

    Utilidad (prdida) Diluida por Accin de Inversin

    REPRESENTANTE LEGAL CONTADOR

    (1) Se podr hacer uso del formato aprobado por la CONASEV, en tanto se cumpla con registrar la informacin mnima reque-rida para este Formato.

    DATOSDE CABECERA

    IMPORTE QUE SE DETERMINA AL APLICAR EL AJUSTE POR INFLACIN SUSPENDIDO A PARTIR DEL EJERCICIO 2005

    PARTIDA QUE SE PRESENTA EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

    CONSOLIDADOS NO REQUERIDO PARA FINES TRIBUTARIOS

    ESTA CLASIFICACIN YA NO EXISTE PARA FINES CONTABLES COMO CONSECUENCIA DE LA MODIFICACIN DE LA NIC 8

    NDICES A DETERMINAR EN FUNCIN A LA NIC 33 QUE FINANCIERAMENTE

    ES DE APLICACIN OBLIGATORIA PARA EMPRESAS QUE COTIZAN SUS

    ACCIONES EN BOLSA.

  • 63EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOSCAPTULO 2

    Libro Diario

    1. OBLIGADOS

    Se trata de un libro Principal contemplado en el artculo 33 del Cdigo de Comercio como un libro obligatorio para todo comerciante y que para efectos tributarios, especficamente en cuanto al Impuesto a la Renta su llevanza se encuentra normada en el artculo 65 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, para los generadores de rentas de tercera categora.

    "Artculo 65 del TUO de la LIR (modificado por el Art. 2 del Anexo del TUO de las MYPES aprobado por el Decreto Supremo N 007-2008-TR, vigente a partir del 01.01.2009)Los preceptores de rentas de tercera categora cuyos ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT debern llevar como mnimo un Registro de Ventas, un Registro de Compras y Libro Diario de Formato Simplificado de acuerdo con las normas sobre la materia.Los dems perceptores de rentas de tercera categora estn obligados a llevar contabilidad completa".

    De esta forma, se advierte en principio que la exigencia de llevarlo resulta aplicable para todo generador de rentas de tercera categora perteneciente al Rgimen General que se encuentre obligado a llevar Contabilidad Completa, es decir, de personas jurdicas y personas naturales que realicen actividad empresarial cuyos ingresos brutos anuales sobrepasen las 150 UIT.

    2. EXCEPTUADOS

    Se encuentran exceptuados de llevarla los contribuyentes del Rgimen Especial y los contribuyentes del nuevo RUS.

    3. PLAZO DE ATRASO

    Acorde con el numeral 5 del Anexo 2 de la Resolucin N 234-2006/SUNAT (30.12.06), el contribuyente perceptor de renta de tercera categora tendr el siguiente plazo mximo de atraso:

    Contribuyente Plazo

    Perceptores de renta de Tres (3) meses desde el da hbiltercera categora pertene- del mes siguiente de realizadas lascientes al Rgimen General. operaciones.

    4. REQUISITOS GENERALES

    Dado que este libro se encuentra dentro del Anexo 1 de la Resolucin N 234-2006/SUNAT, se trata de un libro y registro vinculado a asuntos tributarios que deber ser legalizado por los notarios o, a falta de stos, por los jueces de paz letrados o jueces de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario, salvo tratndose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalizacin podr ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias; antes de su uso.

    Adems de la legalizacin, requiere contener los siguientes Datos de Cabecera: Denominacin del libro Periodo y/o ejercicio al que corresponde la

    informacin registrada Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y

    nombres, denominacin y/o razn social de ste.

    En el caso que el libro sea llevado de manera manual esta informacin bastar incluirla en el primer folio de cada periodo o ejercicio; por lo que se entiende que en caso de llevarse de manera computarizada deber consignarse dicha informacin en todos los folios.

    5. REQUISITO ESPECFICO

    El numeral 5.1 del artculo 13 de la Resolucin N 234-2006/SUNAT detalla los siguientes tipos de asientos a ser consignados en este libro:

    Tipos de Asientos que deber incluir este Libro

    (i) Apertura del ejercicio gravable.(ii) Operaciones del mes.(iii) Ajuste de operaciones de meses anteriores, de ser el caso.(iv) Ajustes de operaciones del mes.(v) Cierre del ejercicio gravable.

    6. INFORMACIN MNIMA

    Mediante la Resolucin de Superintendencia N 017-2009/SUNAT publicada el 24.01.2009 se suspende en forma excepcional a partir del 25 de enero y hasta el 31 de diciembre de 2009, la aplicacin de lo previsto en el artculo 13 de la Resolucin de Superintencia N 234-2006/

  • 64 EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    CAPITULO 2: LIBRO DIARIO

    SUNAT, relacionado estrictamente a la informacin mnima de LRVAT as como con los formatos que los integran cabe sealar que dicha regulacin es aplicable para los Contribuyentes que opten por llevar los libros y Registros vinculados a Asuntos Tributarios (LRVAT) de acuerdo a la informacin mnima y nuevos formatos a partir del 01 de enero del 2009 o en forma obligatoria a partir del ejercicio 2010.

    6.1. Diario General El numeral 5.2 del artculo 13 de la

    mencionada norma requiere que se incluya MENSUALMENTE en el mismo la siguiente informacin mnima:a) Nmero correlativo del asiento contable

    o cdigo nico de la operacin.b) Fecha de la operacin.c) Glosa o descripcin de la naturaleza de la

    operacin registrada, de ser el caso.d) Referencia de la operacin en caso el

    deudor tributario lleve su libro en forma manual, indicando:(i) El cdigo del Libro o Registro donde

    se registr (segn tabla 8).(ii) El nmero correlativo del registro o

    cdigo nico de la operacin, segn corresponda.

    (iii) El nmero del documento sustentatorio, de ser el caso.

    e) Cuenta contable, indicando:(i) Cdigo de la cuenta contable

    desagregado en subcuentas al nivel mximo de dgitos utilizado, siendo el mnimo el dispuesto en el literal b) del artculo 6.

    (ii) Denominacin de la cuenta contable, salvo el caso en que el deudor tributario utilice un nmero mayor a cuatro (4) dgitos para las subcuentas, supuesto en el cual ser optativo consignar esta informacin.

    f) Movimiento:

    (i) Debe.(ii) Haber.

    g) Totales.

    A tal efecto, se deber emplear el FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO".

    6.2. Requisitos especficos para el Formato Simplificado

    Tratndose de personas jurdicas que obtuvieran en el ejercicio anterior ingresos brutos menores a cien (150) UITs que lleven el Libro Diario en formato simplificado, debern observar que contenga como mnimo:

    a) Debern incluir mensualmente la si guiente informacin (de ser el caso, se utilizar la tabla 9, Cdigo de la Cuenta Contable):(i) Nmero correlativo o cdigo nico

    de la operacin.(ii) Fecha o periodo de la operacin.(iii) Glosa o descr ipc in de la

    operacin.(iv) Cuentas de acuerdo al Plan

    Contable General vigente.(v) Totales.

    6.3. Modelo de formatos A continuacin se muestran los modelos

    de los formatos del Libro Diario y Diario Simplificado. Tngase presente que slo resulta obligatorio su uso cuando se lleve la contabilidad en forma manual. En tal sentido, cuando el sistema contable sea computarizado slo resultar obligatorio consignar la informacin mnima pero sin utilizar necesariamente el formato establecido.

    Asimismo, si no hay informacin a incluir en determinadas columnas podr optarse por no incorporar stas en el formato del libro o registro.

  • 65EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

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  • ESTUDIOCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

    66-5

    FORMATO 5.2: LIBRO DIARIO FORMATO SIMPLIFICADOPERIODO: Enero-09RUC: 20305040120APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: NUEVO MILENIO SAC

    0001 01.01.2009

    0002 12.01.2009

    0003 13.01.2009

    0004 16.01.2009

    0005 28.01.2009

    0006 28.01.2009

    0007 31.01.2009

    0008 31.01.2009

    0009 31.01.2009

    00010 31.01.2009

    0011 31.01.2009

    0012 31.01.2009

    0013 31.01.2009

    0014 31.01.2009

    ACTIVOS PASIVOS PATRIMONIO GASTOS INGRESOS 104 108 121 161 201 335 336 3931 3932 4011 4017 4031 4032 411 412 421 469 473 501 591 601 611 621 626 627 634 636 659 681 686 691 701 791 941 951

    Asiento de apertura 9.000,00 6.000,00 5.500,00 1.800,00 9.000,00 5.000,00 4.500,00 -500,00 -1.500,00 540,00 300,00 390,00 270,00 3.500,00 2.200,00 16.400,00 15.200,00

    Por la cobranza a clientes 2.100,00 -2.100,00

    Por el pago de tributos de diciembre -1.300,00 -540,00 -100,00 -390,00 -270,00 Por el pago a Proveedores -1.800,00 -1.800,00 Por el servicio de gas tera S/. 350,00 350,00 350,00 350,00

    Por el pago del servicio de gas teria -350,00 -350,00 Por la centralizacin de compras del mes 26.420,00 5.200,00 -6.498,00 40.698,00 26.420,00 -26.420,00 1.600,00 980,00 2.580,00 1.290,00 1.290,00 Por la centralizacin de ventas del mes 47.124,00 7.524,00 39.600,00

    Por el costo de ventas del mes -28.500,00 28.500,00

    Por la provisin de la planilla de trabajadores 559,00 387,00 3.741,00 4.300,00 387,00 4687,00 2343,50 2343,50

    Por el pago de la planilla del mes de enero -3.741,00 -3.741,00 Por la provisin de la CTS devengada 358,33 358,33 358,33 179,17 179,16 Por la provisin de las vacaciones devengadas 390,58 390,58 390,58 195,29 195,29 Por la depreciacin mensual del mes -87,50 87,50 87,50 87,50 3.909,00 6.000,00 50.524,00 1.800,00 6.920,00 5.000,00 9.700,00 -500,00 -1.587,50 1.026,00 200,00 559,00 387,00 0,00 390,58 42.398,00 2.200,00 358,33 16.400,00 15.200,00 26.420,00 -26.420,00 4.300,00 390,58 387,00 350,00 1.600,00 980,00 87,50 358,33 28.500,00 39.600,00 8.453,41 4.445,46 4.007,95

    GLOSA O DESCRIPCINDE LA OPERACIN

    FECHA OPERIODO

    DE LAOPERACIN

    NMEROCORRELATIVO

    O CDIGONICO DE LAOPERACIN

    CUENTAS DE FUNCIN DEL GASTO

    CUENTASDE ORDEN

    SALDOSINTERMEDIARIOS

    DE GESTIN

    T O T A L E S

  • 66-1EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

    Libros Diario de Formato Simplificado

    1. CueStioneS previaS

    Un primer aspecto que resulta fundamental considerar est referido al artculo 33 del Cdigo de Comercio. El referido artculo establece que, en general todo negocio (sea una persona natural o jurdica) debe llevar necesariamente, con la finalidad de proteger los intereses que confluyen en la empresa, los siguientes libros contables: (i) Inventarios y Balances, Diario, Mayor (Libros principales) y (ii) los dems libros que ordenen las leyes especiales (Libros y Registros Auxiliares obligatorios). En funcin a ello, para efectos contables debern llevar los libros principales y registros auxiliares y obligatorios para registrar las operaciones.

    En funcin a dicha premisa procederemos a esbozar algunos alcances referidos al Libro Diario de Formato Simplificado que consideramos rele-vantes tener en cuenta.

    El Libro Diario de formato simplificado, ha sido instaurado por la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT (30.12.2006), norma que regula sobre los Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios, en adelante la Resolucin.

    Ahora bien, un primer aspecto a considerar es que no se trata propiamente de un Libro Contable sino ms bien de un libro incorporado por una norma tributaria, pero evidentemente creado bajo una denominacin contable y con la finalidad que se anote en forma simplificada las operaciones realizadas por una empresa u organizacin utili-zando el Plan de Cuentas vigente.

    Originalmente de acuerdo a lo regulado en el inciso 5.3 numeral 5: Libro Diario del artculo 13 de la Resolucin vigente a partir del 01.01.2009, la llevanza de dicho libro tena el carcter de op-cional para las personas jurdicas cuyos ingresos brutos anuales del ao anterior no superasen las 100 UIT y sustitua a los libros Diario, Mayor y Caja - Bancos.

    No obstante, dado que mediante el D. Leg. N 1086, se modifica el artculo 65 del TUO de la LIR, disponiendo que aquellos perceptores de rentas de tercera categora cuyos Ingresos Brutos Anuales del ejercicio anterior no superen las 150 UIT, deban llevar como mnimo un Registro de Ventas, un Registro de Compras y un Libro Diario de Formato Simplificado, de acuerdo a las normas de la materia.

    Al respecto, en lo que al Libro Diario de For-mato Simplificado se refiere, las normas de la materia corresponden al numeral 5 del artculo 13 de la Resolucin, sin embargo dicha normati-va haba quedado desfasada. En virtud a ello con el fin de concordar la aludida modificacin con las disposiciones dispuestas por SUNAT para los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, mediante la Resolucin de Superintendencia N 239-2008/SUNAT (31.12.2008) vigente a partir del 01.01.2009, norma modificatoria de la Resolucin, con respecto al Libro Diario de Formato Simplifica-do se producen los cambios siguientes: Se deroga el inciso 5.3. del numeral 5 del art-

    culo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT.

    Se incorpora un numeral 5-A, para regular el Libro Diario de Formato Simplificado.

    Se detalla como un Libro vinculado a asunto tributario.

    Se establece plazo mximo de atraso para Libro Diario de Formato Simplificado.

    Se modifica el Formato 5.2. Libro Diario de formato Simplificado.

    Es importante sealar que el formato conte-niendo las modificatorias ha sido publicado el da 08.01.2009 en el Diario Oficial El Peruano.

    Las implicancias ms relevantes que dichos cambios producen son las siguientes:

    Ya no es parte del Libro Diario sino califica como otro libro independiente del Diario Ge-neral.

    Ello conlleva a concluir que resulta obligatorio su llevado, debidamente legalizado.

    Asimismo, ya no sustituye a los libros princi-pales tales como Mayor y Caja y Bancos.

    En funcin a lo expuesto, se plantean los puntos siguientes:

    Los contribuyentes con ingresos brutoshasta 150 UIT, pueden optar por llevarotrosLibrosyRegistros?

    Si concordamos las disposiciones tributarias con la regulacin dispuesta por el artculo 33 del Cdigo de Comercio, ms que una opcin debe-ra apreciarse como una obligacin legal de todo negocio llevar sus Libros Principales as como los registros auxiliares que resulten obligatorios.

  • 66-2 EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    CAPITULO 1: LiBroS Y reGiStroS

    Bajo dicha perspectiva el Libro Diario de Forma-to Simplificado debe llevarse en el mismo sistema en el cual se llevan los Libros Principales.

    Enfuncinalanlisisefectuadoenelliteralanterior,resultaobligatorioelllevadodelLibroDiario?

    Considerando que el Libro Diario de Formato Simplificado constituye un Libro Principal y diferen-te al Libro Diario, pero que tienen la misma funcin; no advertimos que resulte obligatorio legalmente el llevado del Libro Diario si se lleva el Libro Diario de Formato Simplificado.

    Claro est que si igualmente se lleva el Libro Diario ello no implicara contingencia alguna para el contribuyente.

    Resulta obligatorio el Libro Diario deFormatoSimplificadosiseoptaporllevarcontabilibidadcompleta?

    Bajo la premisa que constituye un Libro Prin-cipal resulta obligatorio su llevado de acuerdo a la regulacin tributaria independientemente a que se lleven los libros principales en cumplimiento a lo dispuesto en el artculo 33 del Cdigo de Comercio.

    Seproducealgunacontingenciatributariasi el contribuyente slo lleva el Registrode Ventas, Compras y el Libro Diario deFormatoSimplificado,cuandosusingresosbrutosnosuperanlas150UIT?

    En el supuesto planteado el contribuyente est cumpliendo con la llevanza mnima requerida por el artculo 65 del TUO de la LIR, en virtud a ello no se producira ninguna contingencia tributaria, en tanto se observen las disposiciones establecidas en el artculo 13 de la Resolucin.

    Claro est que en este supuesto no est cum-pliendo con el mandato establecido en el artculo 33 del Cdigo de Comercio.

    Loscontribuyentescuyosingresosbrutossuperanlas150UITestnobligadosallevarelLibroDiariodeFormatoSimplificado?

    Para efectos tributarios de acuerdo con el art-culo 65 del TUO de la LIR, los contribuyentes cuyos ingresos brutos superan las 150 UIT estn obliga-dos a llevar Contabilidad Completa. Al respecto, el artculo 12 de la Resolucin respecto a los libros

    que integran la Contabilidad Completa no detalla al Libro Diario de Formato Simplificado.

    En conclusin los contribuyentes obligados tributariamente a llevar Contabilidad Completa no estn obligados a llevar el Libro Diario de Formato Simplificado.

    2. oBLiGaDoS

    De acuerdo con el artculo 65 del TUO de la LIR, estn obligados a llevar el Libro Diario de Formato Simplificado, los contribuyentes cuyos ingresos brutos correspondientes al ao anterior no superen las 150 UIT.

    3. pLazo mximo De atraSo

    De acuerdo con el Anexo 2 de la Resolucin, el plazo mximo de atraso para el Libro Diario de Formato Simplificado corresponde a tres (3) meses desde el primer da hbil siguiente de realizadas las operaciones.

    4. requiSitoS GeneraLeS Requiere contener los siguientes datos de

    cabecera: Denominacin del libro. Perodo y/o ejercicio al que corresponde la

    informacin registrada. Nmero de RUC del deudor tributario, Ape-

    llidos y nombres, denominacin y/o razn social de ste.

    En el caso que el libro sea llevado de manera manual esta informacin bastar incluirla en el primer folio de cada periodo o ejercicio; por lo que se entiende que en caso de llevarse de manera computarizada deber consignarse dicha informacin en todos los folios.

    En el caso del registro de operaciones, stas deben estar en orden cronolgico o correlativo, salvo que, por norma especial se establezca un orden predeterminado.

    La informacin consignada debe ser de ma-nera legible, sin espacios ni lneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras, ni seales de haber sido alteradas.

    Se utilizar el Plan Contable General (PCGE) vigente en el pas, a cuyo efecto emplearn cuentas contables desagregadas como mnimo a nivel de los dgitos establecidos en dicho plan, salvo que por aplicacin de las normas tributarias debe realizarse una desagregacin mayor.

  • 66-3EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

    La utilizacin del Plan Contable General vigente en el pas no ser de aplicacin en aquellos casos en que, por Ley expresa, los deudores tributarios, se encuentren facultados a emplear un Plan Contable, Manual de Contabilidad u otro similar distinto, en cuyo caso debern utilizar estos ltimos.

    Se totalizarn los importes por cada folio, columna o cuenta contable hasta obtener el total general del periodo o ejercicio gravable segn corresponda.

    A tal efecto, los totales acumulados en cada folio, sern trasladados al folio siguiente precedidos de la frase VAN. En la primera lnea del folio siguiente se registrar el total acumulado del folio anterior precedido de la frase VIENEN. Culminado el periodo o ejer-cicio gravable, se realizar el correspondiente cierre registrando el total general.

    De no realizarse operaciones en un determi-nado periodo o ejercicio gravable, se registrar la leyenda SIN OPERACIONES en el folio correspondiente.

    En el caso de los libros o registros que se lleven utilizando hojas sueltas o continuas, la totalizacin se efectuar finalizando el periodo o ejercicio.

    La informacin deber estar en moneda na-cional y en castellano, salvo las excepciones previstas por el Cdigo Tributario.

    Se deber incluir los registros o asientos de ajuste, reclasificacin o rectificacin que co-rresponda.

    Se debe contener folios originales, no admi-tindose la adhesin de hojas o folios, salvo disposicin legal en contrario.

    5. inFormaCin mnima

    El numeral 5-A del artculo 13 de la Reso-lucin dispone la siguiente informacin mnima que debe contener el Libro Diario de Formato Simplificado:(i) Nmero correlativo o cdigo nico de la ope-

    racin.(ii) Fecha o periodo de la operacin.(iii) Glosa o descripcin de la operacin. Antes de la modificatoria se indicaba: Descrip-

    cin genrica de la operacin mensual.(iv) Cuentas de acuerdo al Plan Contable General

    Vigente.Se elimina Tabla 9 que contena cdigos

    contables.(v) Totales.

    6. CaSo prCtiCo

    La empresa NUEVO MILENIO SAC con RUC N 20305040120 dedicada a la comercializacin de tiles de oficina y cuyos ingresos brutos en el ao anterior no superan las 150 UIT, presenta la siguiente informacin respecto de las operaciones realizadas en el mes de enero 2009.1. Al inicio del mes se muestran los siguientes

    saldos de las cuentas de Balance:

    RUBRO CUENTA IMPORTE Cuentas Corrientes 104 9,000 ahorros 108 6,000 Clientes 121 5,500 Cuentas por Cobrar diversas 161 1,800 MerCaderas 201 9,000 Muebles y enseres 335 5,000 equipos diversos 336 4,500 depreCiaCin de Muebles y enseres 3931 (500) depreCiaCin de equipos diversos 3932 (1,500) iMpuesto General a las ventas 4011 540 iMpuesto a la renta 4017 300(*) onp 4031 390 essalud 4032 270 FaCturas por paGar 421 3,500 Cuentas por paGar diversas 469 2,200 Capital 501 16,400 resultados aCuMulados 591 15,200

    (*) Impuesto a la Renta Anual.

    2. Las compras gravadas con el IGV que se reali-zaron durante el mes ascienden a S/. 34,200 ms IGV. Dichas operaciones se anotaron en el Registro de Compras, conformados por: Compra de mercaderas S/. 26,420.00 Compra de activo fijo S/. 5,200.00 Servicios pblicos S/. 1,600.00 Otros gastos S/. 980.00

  • 66-4 EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    CAPITULO 1: LiBroS Y reGiStroS

    3. Las ventas gravadas que se realizaron en enero ascienden a S/. 39,600 ms IGV. Estas operacio-nes estn anotadas en el Registro de Ventas.

    4. El 12 de enero se realiz el cobro a SOCIEDAD GLOBAL SAC por la venta de mercaderas por S/. 2,100.

    5. La Provision de Planilla de enero asciende a S/. 4,300 (asignndose el 50% para administracin y 50% ventas).

    6. El 13 de enero se paga obligaciones tributarias por S/. 1,300 del periodo diciembre 2008.

    Incluye el pago a cuenta del Impuesto a la Renta del mes de diciembre ascendente a S/. 100.

    7. El 16 de enero se paga una factura pendiente a la empresa EL TROME S.A., por la compra de mercaderas por el valor de S/. 1,800.

    8. El 28 de enero el Sr. Ricardo Ledesma Herrera brinda el servicio de gasfitera por el cual emite el Recibo por Honorarios N 001-2010 por el monto de S/. 350, dicho servicio se cancela en efectivo el mismo da.

    9. El 31 de enero se realiz el pago de la planilla del mes.

    10. Al final del mes se provisiona las vacacio-nes y la CTS devengadas por S/. 390.58 y S/. 358.33 respectivamente.

    11. Al 31 de enero se provision la depreciacin del mes por un valor de S/. 87.50.

    Datos Adicionales El costo de la mercadera vendida es de S/.

    28,500. El activo fijo fue adquirido el 30.01.2009. Los registros de compras y de ventas se

    centralizaran al final del mes en el Libro Diario de Formato Simplificado.

    La empresa no lleva el libro caja-bancos. La empresa utilizar en el ejercicio 2009 el

    PCGR.Segn estos datos registrar las operaciones

    del mes en el Libro Diario de Formato Simpli-ficado.

  • EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

    67

    FORMATO 5.2: "LIBRO DIARIO - FORMATO SIMPLIFICADO"PERIODO:RUC:APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

    DATOSDE CABECERA

    NMERO FECHA O GLOSA O SALDOS CUENTAS CUENTAS CORRELATIVO O PERODO DE DESCRIPCIN ACTIVOS PASIVOS PATRIMONIO GASTOS INGRESOS INTERMEDIARIOS DE DE CDIGO NICO LA OPERACIN DE OPERACIN DE GESTIN FUNCIN DEL GASTO ORDEN DE OPERACIN

    T O T A L E S

  • 69EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOSCAPTULO 3

    Libro Mayor

    1. OBLIGADOS

    Se trata de un libro Principal exigible de acuer-do con el artculo 33 del Cdigo de Comercio para todo comerciante. Para efectos tributarios, especficamente en cuanto al Impuesto a la Renta su llevanza se encuentra normada en el artculo 65 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, para los generadores de rentas de tercera categora.

    "Artculo 65 del TUO de la LIR (modificado por el Artculo 2 del Anexo del TUO de la MYPES aprobado por el Decreto Supremo N 007-2008-TR, vigente a partir del 01.01.2009)Los preceptores de rentas de tercera categora cuyos ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT debern llevar como mnimo un Regis-tro de Ventas, un Registro de Compras y Libro Diario de Formato Simplificado de acuerdo con las normas sobre la materia.Los dems perceptores de rentas de tercera categora estn obligados a llevar contabilidad completa".

    De esta forma, se advierte que resulta obligatorio para todo generador de rentas de tercera categora perteneciente al Rgimen General que se encuentre obligado a llevar Contabilidad Completa, cuyos ingre-sos brutos anuales sobrepasen las 150 UIT.

    2. EXCEPTUADOS

    Conforme con lo antes expuesto, la nica excepcin que admite esta norma ocurre en el caso de personas naturales que realicen actividad empresarial que obtengan ingresos brutos anuales menores a 150 UIT, adems de los sujetos acogi-dos al Nuevo RUS que no llevan libros y registros y aquellos perceptores de rentas distintas a la de tercera categora.

    A continuacin se detallan los sujetos obligados y exceptuados de llevar Libro Mayor.

    3. PLAZO DE ATRASO

    Acorde con el numeral 6 del Anexo 2 de la Resolu-cin N 234-2006/SUNAT (30.12.06), el con tribuyente perceptor de renta de tercera categora pertenenciente al Rgimen General tendrn los siguientes plazos:

    Contribuyente Plazo

    Perceptores de renta de tercera Tres (3) meses desde el da categora pertenecientes al hbil del mes siguiente de Rgimen General obligados. realizadas las operaciones.

    4. REQUISITOS GENERALES

    Dado que este libro se encuentra dentro del Anexo 1 de la Resolucin N 234-2006/SUNAT, se trata de un libro y registro vinculado a asuntos tri-butarios que deber ser legalizado por los notarios o, a falta de stos, por los jueces de paz letrados o jueces de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario, salvo tratndose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalizacin podr ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias; antes de su uso.

    Adems de la legalizacin, requiere contener los siguientes Datos de Cabecera: Denominacin del libro Periodo y/o ejercicio al que corresponde la

    informacin registrada Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y

    nombres, denominacin y/o razn social de ste.

    En el caso que el libro sea llevado de mane-ra manual esta informacin bastar incluirla en el primer folio de cada periodo o ejercicio; por lo que se entiende que en caso de llevarse de manera computarizada deber consignarse dicha informacin en todos los folios.

    5. REQUISITOS ESPECFICOS

    Mediante la Resolucin de Superintendencia N 017-2009/SUNAT publicada el 24.01.2009 se suspende en forma excepcional a partir del 25 de enero y hasta el 31 de diciembre de 2009, la aplicacin de lo previsto en el artculo 13 de la Resolucin de Superintencia N 234-2006/SUNAT, relacionado estrictamente a la infor-macin mnima de LRVAT as como con los formatos que los integran cabe sealar que dicha regulacin es

    Perceptores de rentas de tercera categora (personas naturales y jurdicas).

    Ingresos Brutos Anua-les superiores a 150 UIT.

    Ingresos Brutos Anua-les menores o iguales a 150 UIT.

    Obligados a llevar el Libro Mayor sin excepcin.

    Estn exceptuados a llevarlo.

  • 70 EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    CAPITULO 3: LIBRO MAYOR

    aplicable para los Contribuyentes que opten por llevar los libros y Registros vinculados a Asuntos Tributarios (LRVAT) de acuerdo a la informacin mnima y nuevos formatos a partir del 01 de enero del 2009 o en forma obligatoria a partir del ejercicio 2010.

    En consecuencia conforme con lo sealado en el numeral 6.1 del artculo 13 de la Re-solucin N 234-2006/SUNAT deber incluir mensualmente la siguiente informacin:a) Fecha de la operacin.b) Nmero correlativo de la operacin en el Libro

    Diario, para los casos de contabilidad manual.c) Cuenta contable asociada a la operacin, segn

    lo siguiente:(i) Cdigo y/o denominacin de la cuenta con-

    table, segn el Plan de Cuentas utilizado.(ii) Denominacin de la cuenta contable.

    El deudor tributario podr colocar esta informacin como datos de cabecera de considerarlo necesario.

    d) Glosa o descripcin de la naturaleza de la operacin registrada.

    e) Saldos y movimientos de la cuenta:(i) Saldo deudor, de ser el caso.(ii Saldo acreedor, de ser el caso.

    f) Totales.

    Recurdese slo en el caso que este libro sea llevado de manera manual deber utilizarse el Formato 6.1 que se muestra a continuacin, dado que, si el mismo fuese llevado mediante hojas sueltas o continuas, slo ser exigible que contenga la informacin mnima requerida sealada en el prrafo anterior:

    FORMATO 6.1: "LIBRO MAYOR"

    PERIODO:RUC:APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE (1)

    SALDOS Y MOVIMIENTOS FECHA DE LA NMERO CORRELATIVO DESCRIPCIN O GLOSA OPERACIN DEL LIBRO DIARIO (2) DE LA OPERACIN DEUDOR ACREEDOR

    T O T A L E S S/. S/.

    (1) El contribuyente elegir si lo lleva como ttulo o columna (2) Para los casos de contabilidad manual, cuando el nmero correlativo no permita relacionar el origen de la operacin y/o

    documento de origen.

    DATOSDE CABECERA

    (POR EJEMPLO: 1041 CUENTAS CORRIENTES MN)

    02.02.2009 SALDO INICIAL 8,300.00

    FORMATO MANUAL:

    02.02.2009 03-110 DEPSITO DE CLIENTES 3,500.00

    03.02.2009 03-111 EMPOCE DETRACCIN 1,200.00

    FORMATO COMPUTARIZADO:

    02.02.2009 DEPSITO DE CLIENTES 3,500.00

    03.02.2009 EMPOCE DETRACCIN 1,200.00

  • 71EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOSCAPTULO 4

    Libro Caja y Bancos

    Ingresos Brutos Anua les superiores a 150 UIT.

    Ingresos Brutos menores o iguales a 150 UIT.

    Perceptores de Rentas de Ter-cera Categora (jurdicas y na-turales)

    Obligados a llevarlo

    No estn obligados a llevarlo para fines tributarios

    1. OBLIGADOS

    Se trata de un libro Principal contemplado por la Resolucin Suprema del 14 de setiembre de 1936, respecto del cual el D.S. N 100-77-EF le confiri el carcter de libro principal, requirin-dose como parte de los libros que debe tener un comerciante. Actualmente su llevanza se encuentra normada en el artculo 65 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, para los generadores de rentas de tercera categora.

    "Artculo 65 del TUO de la LIR (modificado por el Art. 2 del Anexo del TUO de las MYPES apro-bado por el Decreto Supremo N 007-2008-TR, vigente a partir del 01.01.2009)Los preceptores de rentas de tercera categora cuyos ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT debern llevar como mnimo un Regis-tro de Ventas, un Registro de Compras y Libro Diario de Formato Simplificado de acuerdo con las normas sobre la materia.Los dems perceptores de rentas de tercera categora estn obligados a llevar contabilidad completa".

    De esta forma, se advierte en principio que la obligacin de llevarlo resulta aplicable para todo ge-nerador de rentas de tercera categora, perteneciente al Rgimen General que se encuentre obligado a llevar contabilidad completa, por cuanto sus ingresos brutos anuales superan las 150 UIT. Tal como se pretende mostrar en el siguiente cuadro:

    2. EXCEPTUADOS

    Slo se encontrarn exceptuados de llevar este libro los deudores tributarios que lleven sus libros o registros utilizando hojas sueltas o continuas, en la medida que la informacin que se requiere de este libro se encuentre contenida en el Libro Mayor.

    3. PLAZO DE ATRASO

    Acorde con el numeral 1 del Anexo 2 de la Resolucin N 234-2006/SUNAT (30.12.06), tendr el siguiente plazo de atraso:

    Contribuyente Plazo

    Perceptores de renta de tercera Tres (3) meses desde el da categora pertenecientes al Rgi- hbil del mes siguiente enmen General obligados. que se realizaron las opera- ciones relacionadas con el ingreso o salida del efectivo o equivalente del efectivo.

    Advirtase que antes de la publicacin de la Resolucin de la SUNAT antes sealada no exista un plazo de atraso sealado especficamente para este libro.

    4. REQUISITOS GENERALES

    Dado que este libro se encuentra dentro del Anexo 1 de la Resolucin N 234-2006/SUNAT, se trata de un libro y registro vinculado a asun-tos tributarios que deber ser legalizado por los notarios o, a falta de stos, por los jueces de paz letrados o jueces de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el do-micilio fiscal del deudor tributario, salvo tratndose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalizacin podr ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias; antes de su uso.

    Adems de la legalizacin, requiere contener los siguientes Datos de Cabecera: Denominacin del libro Periodo y/o ejercicio al que corresponde la

    informacin registrada Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y

    nombres, denominacin y/o razn social de ste.

    En el caso que el libro sea llevado de mane-ra manual esta informacin bastar incluirla en el primer folio de cada periodo o ejercicio; por lo que se entiende que en caso de llevarse de manera computarizada deber consignarse dicha informacin en todos los folios.

  • 72 EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    CAPITULO 4: LIBRO CAJA Y BANCOS

    5. REQUISITOS ESPECFICOS

    Mediante la Resolucin de Superintendencia N 017-2009/SUNAT publicada el 24.01.2009 se suspende en forma excepcional a partir del 25 de enero y hasta el 31 de diciembre de 2009, la aplicacin de lo previsto en el artculo 13 de la Resolucin de Superintencia N 234-2006/SUNAT, relacionado estrictamente a la informacin mnima de LRVAT as como con los formatos que los integran cabe sealar que dicha regulacin es aplicable para los Contribuyentes que opten por

    llevar los libros y Registros vinculados a Asuntos Tributarios (LRVAT) de acuerdo a la informacin mnima y nuevos formatos a partir del 01 de enero del 2009 o en forma obligatoria a partir del ejercicio 2010.

    Conforme lo sealado en el numeral 1.1 del artculo 13 que entrar en vigencia de ma-nera obligatoria a partir del 01.01.2010 de la Resolucin N 234-2006/SUNAT debe contener MENSUALMENTE la siguiente informacin mnima proveniente del movimiento del efectivo y del equivalente de efectivo:

    FORMATO 1.1

    LIBRO CAJA Y BANCOS - DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DEL EFECTIVO

    (i) Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la opera-cin.

    (ii) Fecha de la operacin.(iii) Descripcin de la operacin registrada, que indique su

    naturaleza. De tratarse de saldos, inicial o final, indicarlo en sta columna. En caso la(s) operacin(es) se encuentre(n) centralizada(s) en otro libro o registro vinculado a asuntos tributarios ser necesario nicamente su referenciacin.

    (iv) Cdigo y denominacin de la(s) cuenta(s) contable(s) asociada(s) que es(son) el origen o destino de la operacin, segn el Plan de Cuentas utilizado, tratndose de libros o registros llevados en forma manual.

    (v) Saldos y movimientos:(v.1) Saldo deudor, de ser el caso.(v.2) Saldo acreedor, de ser el caso.

    (vi) Totales.

    FORMATO 1.2

    LIBRO CAJA Y BANCOS - DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DE LA CUENTA CORRIENTE

    (i) Se deber incluir como datos de cabecera adicionales a los contemplados en el literal a) del artculo 6, la siguiente informacin:(i.1) Nombre de la entidad financiera.(i.2) Cdigo de la cuenta corriente.

    (ii) Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la opera-cin.

    (iii) Fecha de la operacin.(iv) Medio de pago utilizado (segn tabla 1). (v) Descripcin de la operacin; opcionalmente se podr con-

    signar en esta columna, en forma literal, el medio de pago utilizado, en cuyo caso no ser necesario utilizar la columna sealada para registrar la informacin que corresponde al inciso (iv).

    (vi) Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del girador o beneficiario. En esta columna se indicarn los saldos, inicial o final, y de tratarse de operaciones mltiples se podr consignar como concepto el trmino varios.

    (vii) Nmero de la transaccin bancaria, nmero del documento sustentatorio o nmero de control interno de la operacin.

    (viii) Cdigo y denominacin de la(s) cuenta(s) contable(s) asociada(s) que es(son) el origen o destino de la operacin, segn el Plan de Cuentas utilizado, tratndose de contabi-lidad manual.

    (ix) Saldos y movimientos:(ix.1) Saldo deudor, de ser el caso.(ix.2) Saldo acreedor, de ser el caso.

    (x) Totales.

    Slo en el caso que este libro sea llevado de manera manual debern utilizarse los Formatos 1.1 y 1.2 que componen este Libro, que se mues-tran a continuacin, dado que, si el mismo fuese llevado mediante hojas sueltas o continuas, slo ser exigible que contenga la informacin mnima requerida sealada en el prrafo anterior.

    Adems debe considerarse que los deudores tributarios no obligados a incluir determinada informacin en un libro o registro podrn optar por no incorporar en el formato relacionado con dicha informacin, las columnas en donde se deba consignar la referida informacin.

  • 73EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

    FOR

    MAT

    O 1

    .1:

    "LIB

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    , DEN

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    0010

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    00.00

    01

    0010

    2 09

    .12.20

    09

    PAGO

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    ICIO

    S 42

    1 RE

    CIBO

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    45

    0.00

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    0010

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    .12.20

    09

    PAGO

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    632

    GAST

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    400.0

    0

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    5,150

    .00

    6,000

    .00

    6,000

    .00

    LIBRO

    NO

    OBLIG

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  • 74 EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    CAPITULO 4: LIBRO CAJA Y BANCOS

    FOR

    MAT

    O 1

    .2:

    "LIB

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    L

  • 75EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

    1. OBLIGADOS

    No se trata de un libro principal, por el con-trario tiene el carcter de libro auxiliar y a partir del ejercicio 2009 forma parte de la Contabilidad Completa, acorde con lo dispuesto en el artculo 12 de la Resolucin N 234-2006/SUNAT; en la medida que se encuentre obligado a llevarlo de acuerdo con las normas de la Ley del Impuesto a la Renta, tal como se analiza a continuacin:

    1.1. Literal e)

    (Literal e) del Artculo 34 de la LIR) Los ingresos obtenidos por el trabajo

    prestado en forma independiente con contratos de prestacin de servicios nor-mados por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la pres-tacin de servicio demanda.

    Segn el numeral 1 del literal b) del art-culo 20 del Reglamento de la LIR tambin constituyen rentas de quinta categora bajo el literal e) Art. 34 LIR los ingresos que los asociados de las sociedades civiles o de hecho o miembros de las asociaciones que ejerzan cualquier profesin, arte, ciencia u oficio, obtengan como retribucin a su trabajo personal, siempre que no participen en la gestin de las referidas entidades; an en el caso en que no cumplan con los tres requi-

    sitos establecidos. Advirtase tambin que lo establecido en el inciso e) del artculo 34 de la Ley slo es de aplicacin para efectos del Impuesto a la Renta.

    Acorde con lo antes sealado el literal j) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que para sustentar tales gastos existe el Libro de Re-tenciones inciso e) del Artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta (1).

    1.2. Literal f)

    (Literal f) del Artculo 34 de la LIR) Los ingresos obtenidos por la prestacin

    de servicios considerados dentro de la cuarta categora (2), efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia.

    Mediante D.S. N 086-2004-EF (04.07.2004) se modifica el literal j) del artculo 21 del Reglamento de la LIR para establecer que el documento que sustentar el gasto por el concepto antes referido ser el Libro de Retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la LIR (3).

    Cabe agregar que lo dispuesto en el literal f) del artculo 34 de la Ley no es de aplica-cin segn la Cuarta Disposicin Transitoria del D.S. N 086-2004-EF (04.07.2004) a la prestacin de servicios considerados dentro de la cuarta categora, por las cuales se hu-biera emitido el correspondiente recibo por

    CAPTULO 5

    Libro de Retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del Impuesto

    a la Renta

    (1) En este sentido, los perceptores de las referidas retribuciones no deben otorgar comprobantes de pago por dichas

    rentas.(2) No estn alcanzados por esta regla, las rentas establecidas en el inciso b) del artculo 33 de la Ley, referida a las rentas

    que se perciban por el desempeo de funciones de Director de empresas, Gestor de Negocios, Sndico, Mandatario, Albacea y actividades similares.

    (3) Para el ejercicio 2004, de conformidad con el numeral 1.2 de la Dcimo Segunda Disposicin Transitoria del D.S. N 134-2004-EF (05.10.2004) se seal que los deudores tributarios que lleven el Libro Retenciones inciso e) del artculo 34 - Decreto Legislativo N 774, podrn utilizarlo a fin de anotar en l las rentas a que se refiere el literal f) del artculo 34 de la Ley de Renta, o bien utilizar un nuevo libro; con la finalidad de sustentar el costo o gasto por dichas rentas.

  • 76 EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    CAPITULO 5: LIBRO DE RETENCIONES

    honorario hasta antes del 1 de enero de 2004 cuyo pago no se hubiera realizado antes de la citada fecha.

    2. EXCEPTUADOS

    De lo expuesto anteriormente, solo nos cabe concluir que se encontrarn exceptuados de llevar este libro aquellos contribuyentes que no tengan trabajadores que obtengan las rentas de quinta categora sealadas en los incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta.

    3. PLAZO DE ATRASO

    Acorde con lo sealado en el numeral 4 del Anexo 2 de la Resolucin N 234-2006/SUNAT se mantiene el plazo mximo de atraso de este libro, tal como se muestra a continuacin:

    Contribuyente Plazo

    Perceptor de renta de tercera Diez (10) das hbiles contados categora que tenga este tipo desde el primer da hbil del de trabajadores del mes siguiente a aqul en que se realiza el pago.

    No existe cambio respecto a lo establecido en la Resolucin N 078-98/SUNAT.

    4. REQUISITOS GENERALES

    Dado que este libro se encuentra dentro del Anexo 1 de la Resolucin N 234-2006/SUNAT, es un libro y registro vinculado a asuntos tributarios (incluso lo era con la Resolucin N 132-2001/SUNAT) que debe ser legalizado por los notarios o, a falta de stos, por los jueces de paz letrados o jueces de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal

    del deudor tributario, salvo que el mismo se en-cuentre ubicado en las provincias de Lima y callao, en cuyo caso la legalizacin podr ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias; antes de su uso.

    Adems de la legalizacin se requiere que este libro contenga los siguientes datos de cabecera: Denominacin del libro Periodo y/o ejercicio al que corresponde la

    informacin registrada. Nmero de RUC del deudor tributario, apellidos y

    nombres, denominacin y/o razn social de ste.En el caso que el libro sea llevado de manera

    manual los datos de cabecera bastar que sean puesto en el primer folio de cada periodo o ejer-cicio; en contraposicin se entiende que para los libros llevado de manera computarizada los datos de cabecera se consignar en todos los folios.

    5. REQUISITOS ESPECFICOS

    Mediante la Resolucin de Superintendencia N 017-2009/SUNAT publicada el 24.01.2009 se sus-pende en forma excepcional a partir del 25 de enero y hasta el 31 de diciembre de 2009, la aplicacin de lo previsto en el artculo 13 de la Resolucin de Superintencia N 234-2006/SUNAT, relacionado estrictamente a la informacin mnima de LRVAT as como con los formatos que los integran cabe sealar que dicha regulacin es aplicable para los Contribuyentes que opten por llevar los Libros y Registros vinculados a Asuntos Tributarios (LRVAT) de acuerdo a la informacin mnima y nuevos for-matos a partir del 01 de enero del 2009 o en forma obligatoria a partir del ejercicio 2010.

    De conformidad con el numeral 4.1 del artculo 13 de la Resolucin N 234-2006/SUNAT, este libro deber incluir mensualmente la siguiente informacin:a) Fecha de retencin, cuando esta coincida con la

    fecha de pago de la retribucin o, en su defecto fecha de pago de la retribucin.

    b) Informacin de la persona que prest el servicio, de acuerdo a lo siguiente:(i) Tipo de documento de identidad (segn

    tabla 2).(ii) Nmero del documento de identidad, de

    ser el caso.(iii) Apellidos y Nombres.

    c) Informacin de la retribucin, de acuerdo a lo siguiente:(i) Monto bruto de la retribucin.(ii) Monto de las retenciones efectuadas.(iii) Monto neto de la retribucin.

    d) Totales.

    Trabajo: (i) contrato de prestacin de servicios, (ii) servicio prestado en el lugar y horario desig-nado, y (iii) el usuario proporcione los elemen-tos de trabajo.

    Servicios considerados de cuar ta categora efectuados para su em-pleador.

    Inciso e)

    Inciso f)

  • 77EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

    FORMATO 4.1: LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ART. 34 DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA(*)

    PERODO:RUC:APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

    PERSONA QUE BRIND EL SERVICIO MONTO DE LA RETRIBUCIN FECHA DE PAGO O RETENCIN TIPO DE DOCUMENTO N DE DOCUMENTO APELLIDOS Y MONTO RETENCIN MONTO (dd/mm/aaaa) (TABLA 2) DE IDENTIDAD NOMBRES BRUTO EFECTUADA (**) NETO

    T O T A L E S

    DATOSDE CABECERA

    10.03.2009 1 09801327 FLORES FARFN, DANIELA ROSA 1,300.00 0.00 1,300.00

    31.03.2009 1 09801327 FLORES FARFN, DANIELA ROSA 1,300.00 0.00 1,300.00

    2,600.00 0.00 2,600.00

    (*) En virtud al artculo 3 del D.S.N 177-2008-EF (30.12.2008) norma que modific el inciso j) del artculo 21 del Reglamento de la LIR a partir del 01.01.2009 los sujetos que estn obligados a incluir las retribuciones segn inciso e) y f) del artculo 34 del TUO de la LIR en la Planilla Electrnica o que sin estarlo ejerzan la opcin de llevar dicha planilla no sustentarn los gastos con el Libro de Retenciones segn inciso e) y f), en cuyo caso la Planilla Electrnica servir para sustentar tales gastos.

    (**) Consideramos que slo debera reflejarse la retencin para el supuesto del inciso e) del artculo 34 de la LIR, de corresponder, puesto que en el caso del inciso f) dicha renta se integra a la renta de quinta categora efectivamente percibida por el traba-jador en el mes, a fin de efectuar, si corresponde, la retencin sobre la renta total y que se reflejar en el Libro de Planillas.

    0 OTROS TIPOS DE DOCUMEN-TOS

    1 DNI4 CARNET DE EX-

    TRANJERA6 RUC7 PASAPORTE

    Antes del 01.01.2009 respecto de: Literal e) del artculo 34 de la LIR slo se re-

    quera que tuviera los montos pagados y las retenciones efectuadas de conformidad con lo sealado en el literal j) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

    Literal f) del artculo 34 de la LIR slo se requera de manera obligatoria consignar las

    rentas y las retenciones correspondientes de acuerdo con lo dispuesto en el numeral 1.2 de la Dcimo Segunda Disposicin Transitoria del D.S. N 134-2004-EF. Dada la suspensin de la entrada en vigencia de la Res. 234-2006/SUNAT, para el ejercicio 2009 se podr seguir llevando este registro de acuerdo a lo sealado en el mencionado literal j).

  • 79EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

    1. OBLIGADOS

    Se trata de un libro integrante de la Contabi-lidad Completa respecto del cual el contribuyente generador de rentas de tercera categora perte-neciente al Rgimen General se encontrar en la obligacin de llevar de acuerdo a lo dispuesto en el literal f) del artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (RLIR).

    (Literal f Artculo 22 del RLIR) (1)Los deudores tributarios debern llevar un control permanente de los bienes del activo fijo en el Regis-tro de Activos Fijos. La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia determinar los requisitos, caractersticas, contenido y forma y condiciones en que deber llevarse el citado Registro.

    Conforme con lo antes indicado, no existen parmetros mnimos para resultar obligado y todo contribuyente generador de rentas de tercera cate-gora perteneciente al Rgimen General que tenga activos fijos (al menos uno, de su propiedad o adquirido en contratos de arrendamiento financiero, contratos de alquiler-venta o contrato similar por el que tenga los riesgos y beneficios del mismo) deber contar con este libro.

    Antes del 6 de octubre de 2004, se consideraba que este libro o registro que permite un control permanente sobre los bienes del activo fijo, poda efectuarse en libros auxiliares, tarjetas o cualquier otro sistema de control. Acorde con lo dispuesto en la anterior norma poda usarse una sola tarjeta para considerar globalmente todas las adquisiciones hechas en un semestre, cuando se tratara de bienes del activo repetidos en gran nmero o que no puedan fcilmente individualizarse, tales como postes de lnea de transmisin de energa elctrica o de telfono, cables elctricos, tuberas, fajas de transmisin, me-didores de agua, herramientas, troqueles, plantillas y utensilios diversos.

    2. EXCEPTUADOS

    Del anlisis del punto 1 antes sealado se

    concluye que no estarn obligados a contar con este libro los sujetos generadores de rentas de tercera categora que se encuentren acogidos al Rgimen Especial y al Nuevo RUS, as como aque-llos contribuyentes que generen rentas distintas a la tercera categora.

    3. PLAZO DE ATRASO

    Segn el numeral 7 del Anexo 2 de la Reso-lucin N 234-2006/SUNAT (30.12.06), el plazo mximo de atraso permitido a partir del 1 de enero de 2007 para este libro es el siguiente:

    Contribuyente Plazo

    Perceptores de renta de tercera Tres (3) meses desde el da categora pertenecientes al hbil del mes siguiente al Rgimen General. cierre del ejercicio gravable.

    De acuerdo con lo anterior debe advertirse un cambio sustancial respecto al tratamiento aplicable antes del 1 de enero de 2007, toda vez que acorde con la Resolucin N 234-2006/SUNAT se da el carcter anual al libro; mientras que de acuerdo con el Rgimen anterior previsto mediante Resolucin N 078-98/SUNAT (20.08.98) tena un carcter mensual al sealarse que el atraso se contaba desde el mes siguiente de realizada las operaciones.

    4. REQUISITOS GENERALES

    Dado que este libro se encuentra dentro del Anexo 1 de la Resolucin N 234-2006/SUNAT, se trata de un libro y registro vinculado a asuntos tributarios que deber ser legalizado por los notarios o, a falta de stos, por los jueces de paz letrados o jueces de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el do-micilio fiscal del deudor tributario, salvo tratndose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalizacin podr ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias; antes de su uso.

    Adems de la legalizacin, requiere contener los siguientes Datos de Cabecera:

    CAPTULO 6

    Registro de Activos Fijos

    (1) Texto considerando la modificacin del artculo 14 del D.S. N 134-2004-EF (05.10.04) vigente a partir del

    06.10.2004.

  • 80 EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    CAPITULO 6: REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS

    Denominacin del libro Periodo y/o ejercicio al que corresponde la

    informacin registrada Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y

    nombres, denominacin y/o razn social de ste.En el caso que el libro sea llevado de mane-

    ra manual esta informacin bastar incluirla en el primer folio de cada periodo o ejercicio, por lo que se entiende que en caso de llevarse de manera computarizada deber consignarse dicha informacin en todos los folios.

    5. REQUISITOS ESPECFICOS

    Es importante destacar que respecto de este

    libro, pueden presentarse dos tipos de formatos de acuerdo a las modificaciones que en el tiempo han regulado este libro, tal como a continuacin se pretende destacar:

    RGIMEN APLICABLE HASTA EL 31.12.2007El texto original del inciso f) del artculo

    22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta sealaba que en este control permanente debera consignarse la fecha de adquisicin, el costo, los incrementos por revaluacin, los ajustes por diferencia de cambio, las mejoras de carcter permanente, los retiros, la depreciacin, los ajustes por efectos de inflacin y el valor neto de los bienes.

    ValorNeto

    Ajustado

    (*) Salvo que se opte por acumular Activos Similares.(**) Por ejemplo, ajuste por diferencia de cambio que tributariamente forma parte del costo del bien.(***) Clculo de la Depreciacin del Activo Fijo En este caso se ha estimado que la vida til del activo fi jo ser de 8 aos, en consecuencia la tasa de depreciacin aplicable es

    de 12.5%, por lo tanto como se podr observar, excede la tasa mxima establecida en el reglamento de la LIR para este tipo de activo, que asciende a 10%, debiendo por ende repararse la diferencia.

    (a) S/. 12,196.80 x 12.5% x 31 365 (b) S/. 12,196.80 x 12.5% x 29 365 (c) S/. 12,196.80 x 12.5% x 31 365 (d) S/. 12,196.80 x 12.5% x 30 365

    MODELO DE FICHA DE CONTROL DE ACTIVO FIJO Descripcin del bien : ........................................................ Fecha de uso (*) : .......................................................... ......................................................... Vida Util Estimada : .......................................................... ......................................................... Mtodo de Depreciacin : .......................................................... N de Serie (*) : ........................................................ Porcentaje de depreciacin : .......................................................... Ubicacin : ........................................................ Fecha de adquisicin (*) : ........................................................ N del Comprobante de Pago : ........................................................

    Costo de Mejoras incorporadas Revaluaciones Ajuste por Infl acin Otros Retiros Depreciacin Depreciacin Adquisicin Fecha Valor Fecha Valor Fecha Valor (**) Fecha Costo Neto Perodo Valor (***) Acumulada

    12,100 Oct.03 29.01 29.01 Nov.03 124.31 153.32 Dic.03 128.45 281.78 ACM 2.25 284.03 12,100 Dic.03 96.80 284.03 11,912.77 Ene.04 129.49 (a) 413.52 Feb.04 121.13 (b) 543.65 Mar.04 129.49 (c) 664.14 Abr.04 125.31 (d) 789.45

    01 MAQUINA COMPRESORA MARCA SCARP

    AB 408025091510DEP. PRODUCCION20.10.2003001 - 2315

    25.10.2003 8 aosLnea Recta12.5%

    Si bien con el D.S. N 134-2004-EF se produce un cambio en la normatividad aplicable requirin-dose que el control permanente de los bienes del activo fijo se lleve a travs de un registro; de con-formidad con el numeral 2 de la Tercera Disposicin Final del decreto antes mencionado se estableci que en tanto la SUNAT no emita la Resolucin de Superintendencia los deudores tributarios continua-rn llevando el control permanente de los bienes del activo fijo en la forma y condiciones establecidas en el Reglamento antes de su modificacin.

    En vista de lo anterior no cabe duda que el control permanente de activos fijos a travs de libros auxiliares, tarjetas o cualquier otro sistema resulta aplicable hasta el 31 de diciembre de 2007, salvo que el contribuyente opte segn lo sealado por la nica Disposicin Transitoria de la Resolucin N 234-2006/SUNAT por llevar sus libros y registros vinculados a asuntos tributarios de acuerdo a lo dispuesto en los artculos 12 y 13 de la presente Resolucin con anterioridad al 1 de enero de 2009.

  • 81EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

    RGIMEN VIGENTE A PARTIR DEL 01.01.2009

    Mediante la Resolucin de Superintendencia N 017-2009/SUNAT publicada el 24.01.2009 se suspende en forma excepcional a partir del 25 de enero y hasta el 31 de diciembre de 2009, la aplicacin de lo previsto en el artculo 13 de la Resolucin de Superintencia N 234-2006/SU-NAT, relacionado estrictamente a la informacin mnima de LRVAT as como con los formatos que los integran cabe sealar que dicha regulacin es aplicable para los Contribuyentes que opten por llevar los libros y Registros vinculados a Asuntos Tributarios (LRVAT) de acuerdo a la informacin mnima y nuevos formatos a partir del 01 de enero del 2009 o en forma obligatoria a partir del ejercicio 2010.

    Conforme lo sealado en el numeral 7 del art-culo 13 de la Resolucin N 234-2006 modificada por la Resolucin de Superintendencia 239-2008/SUNAT este libro deber registrar anualmente toda la informacin, proveniente de la entrada y salida de los activos fijos, as como la depreciacin respectiva, en los siguientes formatos que integran el mismo:

    a) FORMATO 7.1: REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS - DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS(i) Cdigo interno de la empresa relacio-

    nado con el activo fijo. Para el caso de las entidades del Es-

    tado comprendidas bajo el mbito de aplicacin del TUO de la Ley de Con-trataciones y Adquisiciones del Estado aprobado por el Decreto Supremo N 083-2004-PCM y norma modificatoria, debern consignar el cdigo estableci-do por la Superintendencia de Bienes Nacionales.

    (ii) Cuenta contable del activo fijo. El deudor tributario podr colocar esta

    informacin como dato de cabecera de considerarlo necesario.

    (iii) Descripcin del activo fijo. El deudor tributario opcionalmente podr incluir en este concepto la marca, el modelo y el nmero de serie y/o placa del activo fijo, en cuyo caso no ser exigible el llenado de los datos solicitados en los incisos (iv), (v) y (vi).

    Asimismo, tratndose de bienes del activo fijo:- En desuso, se antepondr su descrip-

    cin la sigla "D".- Obsoletos, se antepondr en su

    descripcin la sigla "O".

    Que no se encuentren en ninguna de las situaciones mencionadas en los acpites anteriores, se antepondr en su descripcin la sigla "R".

    Las siglas "D" y "O" se antepondrn res-pecto de aquellos bienes que habiendo quedado fuera de uso u obsoletos, el contribuyente opte por darlos de baja por el valor an no depreciado, confor-me a lo previsto en el numeral 2 del inciso i) del artculo 22 del Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta.

    (iv) Marca del activo fijo.(v) Modelo del activo fijo.(vi) Nmero de serie y/o placa del activo fijo.(vii) Saldo inicial del activo fijo.(viii) Adquisiciones y adiciones.(ix) Mejoras.(x) Retiros y/o bajas del activo fijo.(xi) Otros ajustes en el valor del activo fijo.(xii) Valor histrico del activo fijo al 31.12.(xiii) Valor del ajuste por inflacin del activo

    fijo, de ser el caso.(xiv) Valor ajustado del activo fijo al 31.12,

    de ser el caso.(xv) Fecha de adquisicin del activo fijo.(xvi) Fecha de inicio del uso del activo fijo,

    siempre que no coincida con la fecha de adquisicin.

    (xvii) Mtodo de depreciacin aplicado, siem-pre que el deudor tributario no utilice el mtodo de depreciacin de lnea recta.

    (xviii) Nmero de documento de autorizacin, en el caso de haber sido autorizado a cambiar de mtodo de depreciacin por la SUNAT.

    (xix) Porcentaje de depreciacin. (xx) Depreciacin acumulada al cierre del

    ejercicio anterior.(xxi) Depreciacin del ejercicio.(xxii) Depreciacin del ejercicio relacionada

    con los retiros y/o bajas del activo fijo.(xxiii) Depreciacin del ejercicio relacionada

    con otros ajustes.(xxiv) Depreciacin acumulada histrica.(xxv) Valor del ajuste por inflacin de la de-

    preciacin, de ser el caso.(xxvi) Depreciacin acumulada ajustada por

    inflacin, de ser el caso.(xxvii) Totales.

    b) FORMATO 7.2: REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS - DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS REVALUADOS (i) Cdigo interno de la empresa relacio-

    nado con el activo fijo.

  • 82 EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    CAPITULO 6: REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS

    Para el caso de las entidades del Es-tado comprendidas bajo el mbito de aplicacin del TUO de la Ley de Con-trataciones y Adquisiciones del Estado aprobado por el Decreto Supremo N 083-2004-PCM y norma modificatoria, debern consignar el cdigo estableci-do por la Superintendencia de Bienes Nacionales.

    (ii) Cuenta contable del activo fijo. El deudor tributario podr colocar esta

    informacin como dato de cabecera de considerarlo necesario.

    (iii) Descripcin del activo fijo. El deudor tributario opcionalmente podr incluir en este concepto la marca, el modelo y el nmero de serie y/o placa del activo fijo, en cuyo caso no ser exigible el llenado de los datos solicitados en los incisos (iv), (v) y (vi).

    Asimismo, tratndose de bienes del activo fijo:- En desuso, se antepondr su descrip-

    cin la sigla "D".- Obsoletos, se antepondr en su

    descripcin la sigla "O". Que no se encuentren en ninguna de

    las situaciones mencionadas en los acpites anteriores, se antepondr en su descripcin la sigla "R".

    Las siglas "D" y "O" se antepondrn res-pecto de aquellos bienes que habiendo quedado fuera de uso u obsoletos, el contribuyente opte por darlos de baja por el valor an no depreciado, confor-me a lo previsto en el numeral 2 del inciso i) del artculo 22 del Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta.

    (iv) Marca del activo fijo.(v) Modelo del activo fijo.(vi) Nmero de serie y/o placa del activo fijo.(vii) Saldo inicial del activo fijo.(viii) Adquisiciones y adiciones.(ix) Mejoras.(x) Retiros y/o bajas del activo fijo.(xi) Otros ajustes en el valor del activo fijo. Asimismo, tratndose de bienes del

    activo fijo:- En desuso, se antepondr su descrip-

    cin la sigla "D".- Obsoletos, se antepondr en su

    descripcin la sigla "O". Que no se encuentren en ninguna de

    las situaciones mencionadas en los acpites anteriores, se antepondr en

    su descripcin la sigla "R". Las siglas "D" y "O" se antepondrn res-

    pecto de aquellos bienes que habiendo quedado fuera de uso u obsoletos, el contribuyente opte por darlos de baja por el valor an no depreciado, confor-me a lo previsto en el numeral 2 del inciso i) del artculo 22 del Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta.

    (xii) Valor de la revaluacin efectuada:(xii.1) Valor de la revaluacin voluntaria

    efectuada.(xii.2) Valor de la revaluacin por reorga-

    nizacin de sociedades efectuada.(xii.3) Valor de otras revaluaciones efec-

    tuadas.(xiii) Valor histrico del activo fijo al 31.12.(xiv) Valor del ajuste por inflacin del activo

    fijo, de ser el caso.(xv) Valor ajustado del activo fijo al 31.12,

    de ser el caso.(xvi) Fecha de adquisicin del activo fijo.(xvii) Fecha de inicio del uso del activo fijo,

    siempre que no coincida con la fecha de adquisicin.

    (xviii) Mtodo de depreciacin aplicado, siem-pre que el deudor tributario no utilice el mtodo de depreciacin de lnea recta.

    (xix) Nmero de documento de autorizacin, en el caso de haber sido autorizado a cambiar de mtodo de depreciacin por la SUNAT.

    (xx) Porcentaje de depreciacin.(xxi) Depreciacin acumulada al cierre del

    ejercicio anterior.(xxii) Valor de la Depreciacin:

    (xxii.1) Depreciacin del ejercicio sin considerar la revaluacin.

    (xxii.2) Depreciacin del ejercicio rela-cionada con los retiros y/o bajas del activo fijo.

    (xxii.3) Depreciacin del ejercicio rela-cionada con otros ajustes.

    (xxiii) Valor de la depreciacin de la revalua-cin efectuada:(xxiii.1) Valor de la depreciacin de la re-

    valuacin voluntaria efectuada.(xxiii.2) Valor de la depreciacin de la

    revaluacin por reorganizacin de sociedades efectuada.

    (xxiii.3) Valor de la depreciacin de otras revaluaciones efectuadas.

    (xxiv) Depreciacin acumulada histrica.(xxv) Valor del ajuste por inflacin de la de-

    preciacin, de ser el caso.

  • 83EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

    (xxvi) Depreciacin acumulada ajustada por inflacin, de ser el caso.

    (xxvii) Totales.

    c) FORMATO 7.3: REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS - DETALLE DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO (i) Cdigo interno de la empresa relacionado

    con el activo fijo. Para el caso de las entidades del Estado

    comprendidas bajo el mbito de aplica-cin del TUO de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado aprobado por el D.S. N 083-2004-PCM y norma mo-dificatoria, debern consignar el cdigo establecido por la Superintendencia de Bienes Nacionales.

    (ii) Fecha de adquisicin del activo fijo.(iii) Valor de adquisicin del activo fijo en

    moneda extranjera.(iv) Tipo de cambio de la moneda extranjera

    en la fecha de adquisicin.(v) Valor de adquisicin del activo fijo en

    moneda nacional.(vi) Tipo de cambio de la moneda extranjera

    al 31.12.(vii) Ajuste por diferencia de cambio.(viii) Valor del activo fijo en moneda nacional

    al 31.12.(ix) Depreciacin del ejercicio.(x) Depreciacin de los retiros y/o bajas del

    activo fijo.

    (xi) Depreciacin otros ajustes.(xii) Depreciacin acumulada histrica.(xiii) Totales.

    d) FORMATO 7.4: REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS - DE-TALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS BAJO LA MODALIDAD DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO AL 31.12(i) Fecha del contrato de arrendamiento

    financiero del activo fijo.(ii) Nmero del contrato de arrendamiento

    financiero del activo fijo.(iii) Fecha de inicio del arrendamiento finan-

    ciero del activo fijo.(iv) Nmero de cuotas pactadas.(v) Monto total del contrato de arrendamiento

    financiero del activo fijo.(vi) Total.

    6. MODELOS DE FORMATOS

    Es importante destacar, que cuando los libros o registros sean llevados en forma manual, los mo-delos de los formatos anexados en la Resolucin N 234-2006/EF deben emplearse. Sin embargo en el caso que se lleve de manera computarizada resulta suficiente que contenga la informacin mnima antes sealada.

    Adems en caso no exista obligacin de incluir una determinada informacin puede optarse por no incorporar en el formato, las columnas en donde se deba consignar dicha informacin.

  • 84 EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    CAPITULO 6: REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS

    FOR

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    AL 31.12

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    7 42,

    300.00

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    300.00

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    300.00

    01.

    07.06

    10%

    6,345.

    00 4,2

    30.00

    10.575

    .00

    10.575

    .00

    002

    335

    ME

    SAS

    13,

    400.00

    13,

    400.00

    13.

    400.00

    01.

    01.05

    10%

    2,680.

    00 1,3

    40.00

    4,020.

    00 4,0

    20.00

    003

    336

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    MPUT.

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    7,60

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    7,600.0

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    3,0

    40.00

    1,520.

    00 4,5

    60.00

    4,560.

    00

    63,

    300.00

    63,

    300.00

    63,

    300.00

    12,

    065.00

    7,09

    0.00

    19,155

    .00

    19.155

    .00

    DATO

    SDE

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    2004

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  • 85EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

    FOR

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    .2:

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  • 86 EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    CAPITULO 6: REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS

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    .3:

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    (**)

  • 87EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

    FORMATO 7.4: "REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS - DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS BAJO LA MODALIDAD DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO (*) AL 31.12"

    PERIODO:RUC:APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

    FECHA DEL NMERO DEL CONTRATO FECHA DE INICIO DEL NMERO DE MONTO TOTAL CONTRATO DE ARRENDAMIENTO ARRENDAMIENTO CUOTAS DEL CONTRATO DE FINANCIERO FINANCIERO PAGADAS ARRENDAMIENTO FINANCIERO

    T O T A L

    DATOSDE CABECERA

    22.07.2009 0011-07239-19-13274 01.09.2008 4 427,340.00

    427,340.00

    (*) Entendemos que se refiere a los contratos de arrendamiento financiero regulado por el D. Leg. N 299 no incluyndose dentro de stos la modalidad de leaseback o retroarrendamiento.

  • 89EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

    1. OBLIGADOS

    Se trata de un registro que constituye parte del Sistema de Contabilidad de Costos, de acuerdo a lo establecido en el artculo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Resulta exigible a partir del 1 de enero de 2008 para los generado-res de rentas empresariales cuyos ingresos brutos anuales en el ejercicio gravable anterior hubieran superado las 1,500 UIT.

    (Literal a) del Artculo 35 del Reglamento de la LIR)Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a mil quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, debern llevar un sistema de contabilidad de costos, cuya informacin deber ser registrada en los siguientes registros: Registro de Costos, Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas y Registro de Inventario Permanente Valorizado.

    Este registro resulta exigible producto de la modificacin dispuesta por el artculo 22 del D.S. N 134-2004-EF (05.10.2004), sin embargo se encon-traba supeditado a lo que estableciera la Resolucin de Superintendencia que emitiera la SUNAT, la cual se plasm a travs de la Resolucin N 234-2006/SUNAT que respecto a dicho tema se encuentra vigente a partir del 1 de enero de 2008.

    De acuerdo a lo sealado en el numeral 10.1 del artculo 13 de la Resolucin N 234-2006/SUNAT el Registro de Costos debe contener la informacin mensual de los diferentes elementos del costo, segn las normas tributarias, relacionados con el proceso productivo del perodo y que determinan el costo de produccin respectivo, por lo cual queda claro que este registro resulta aplicable slo a los contribuyentes generadores de rentas de tercera categora que adems de exceder el monto especi-ficado en el Reglamento respecto de sus Ingresos Brutos Anuales desarrollen actividades de produc-cin o transformacin de bienes. Es importante lo anterior, toda vez que el artculo 35 del RLIR no sealaba que deba entenderse por Contabilidad de Costos y en consecuencia quines deberan llevarlo, queda claro por ende que se encuentran excluidas para efectos tributarios de llevar el Registro de

    Costos las empresas dedicadas a actividades de servicios que bien pueden contar con un sistema de costos para efectos contables y que les resulta aplicable tambin la NIC 2: Existencias.

    2. EXCEPTUADOS

    Se encuentran exceptuados de llevar este regis-tro, aquellos contribuyentes generadores de rentas de tercera categora que no hubieran obtenidos ingresos brutos de tercera categora en el ejercicio anterior que superen las 1,500 UIT, y aquellos que habiendo superado dicho lmite desarrollen actividades comerciales o de servicios.

    3. PLAZO DE ATRASO

    Acorde con lo sealado en el numeral 10 del Anexo 2 de la Resolucin N 234-2006/SUNAT, el plazo mximo de atraso de este registro es el que se muestra a continuacin:

    Contribuyente Plazo

    Sujeto obligado por tener ingre- Tres (3) meses contados des- sos brutos anuales que superen de el primer da hbil siguien- las 1,500 UIT te al cierre del ejercicio gra- vable.

    En vista de lo anterior debe quedar claro que se trata de un registro anual, que debe estar elaborado como mximo dentro de los primeros tres meses del ejercicio siguiente al periodo al que corresponde las operaciones.

    4. REQUISITOS GENERALES

    Dado que este libro se encuentra dentro del Anexo 1 de la Resolucin N 234-2006/SUNAT, es un libro y registro vinculado a asuntos tributarios debe ser legalizado a partir del 1 de enero de 2007 por los notarios o, a falta de stos, por los jueces de paz letrados o jueces de paz, cuando corresponda, de la provincia en que se en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario, salvo que el mismo se encuentre ubicado en las provincias de Lima y callao, en cuyo caso la legalizacin podr ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias; antes de su uso.

    CAPTULO 7

    Registro de Costos

  • 90 EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    CAPITULO 7: REGISTRO DE COSTOS

    Adems de la legalizacin se requiere que este libro contenga los siguientes datos de cabecera: Denominacin del libro Periodo y/o ejercicio al que corresponde la

    informacin registrada. Nmero de RUC del deudor tributario, apellidos y

    nombres, denominacin y/o razn social de ste.

    En el caso que el libro sea llevado de manera manual bastar que los datos de cabecera sean puestos en el primer folio de cada periodo o ejer-cicio, en contraposicin se entiende que para los libros llevados de manera computarizada los datos de cabecera se consignarn en todos los folios.

    5. REQUISITOS ESPECFICOS

    Mediante la Resolucin de Superintendencia N 017-2009/SUNAT publicada el 24.01.2009 se suspende en forma excepcional a partir del 25

    de enero y hasta el 31 de diciembre de 2009, la aplicacin de lo previsto en el artculo 13 de la Resolucin de Superintencia N 234-2006/SUNAT, relacionado estrictamente a la informacin mnima de LRVAT as como con los formatos que los inte-gran cabe sealar que dicha regulacin es aplicable para los Contribuyentes que opten por llevar los libros y Registros vinculados a Asuntos Tributarios (LRVAT) de acuerdo a la informacin mnima y nuevos formatos a partir del 01 de enero del 2009 o a partir del ejercicio 2010.

    De conformidad con el numeral 10.3 del artcu-lo 13 de la Resolucin N 234-2006/SUNAT, cuya aplicacin obligatoria rige a partir del 01.01.2010 las personas que se encuentren obligadas por sus ingresos brutos anuales del ejercicio anterior y realicen actividad industrial debern llevar los tres formatos que constituyen este Registro con la siguiente informacin mnima:

    Estado de Costo de Produccin Valorizado Anual (1)

    (i) Costo de materiales y suministros directos.(ii) Costo de la mano de obra directa.(iii) Otros costos directos.(iv) Gastos de produccin indirectos: (iv.1) Materiales y suministros indirectos. (iv.2) Mano de obra indirecta. (iv.3) Otros gastos de produccin indirectos.(v) Total consumo en la produccin.(vi) Inventario inicial de productos en proceso.(vii) Inventario final de productos en proceso.(viii) Costo de produccin.(ix) Costo total anual por cada elemento del

    costo.

    Estado de Costo de Ventas Anual

    (i) El costo del inventario inicial de productos terminados contable.

    (ii) El costo de produccin de productos terminados contable.

    (iii) El costo de los productos terminados disponibles para la venta contable.

    (iv) El costo de inventario final de pro-ductos terminados contable.

    (v) Ajustes diversos contables.(vi) Determinacin del Costo de Ventas

    Contable.

    Elementos del Costo Mensual

    (i) Costo de materiales y suministros directos.

    (ii) Costo de la mano de obra directa.(iii) Otros costos directos.(iv) Gastos de produccin indirectos:

    (iv.1) Materiales y suministros indi-rectos.

    (iv.2) Mano de obra indirecta.(iv.3) Otros gastos de produccin

    indirectos.(v) Total consumo en la produccin.(vi) Costo total por cada elemento del

    costo.

    Antes del 1 de enero del 2009, este registro no se ha encontrado regulado por norma alguna, por el contrario, la Tercera Disposicin Final del D.S. N 134-2004-EF (05.10.2004) dispuso que en tanto no se emita la Resolucin de Superintendencia que re-gule los requisitos, caractersticas, contenido, formas y condiciones; deber seguir cumpliendo con las obligaciones dispuestas en el Reglamento antes de su modificacin efectuada por el decreto supremo referido. Ello significa que hasta el 31 de diciembre de 2008 no era exigible llevar este registro, toda vez

    que el artculo 13 de la Resolucin N 234-2006/SUNAT entra en vigencia el 01 de enero de 2008, ello sin perjuicio que se decida llevarlo anticipada-mente a partir del presente ejercicio (2007).

    6. MODELOS DE FORMATOS

    Cuando se lleva el registro en forma compu-tarizada slo es exigible que se consigne la infor-macin mnima sin necesidad de estructurarlo de acuerdo al formato establecido.

    (1) La informacin del presente formato podr agruparse optativamente por proceso productivo, lnea de produccin,

    producto o proyecto.

  • 91EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

    INFORME DE COSTOS

    COST. POR DISTRIBUIR DEPARTAMENTO I DEPARTAMENTO II DEPARTAMENTO III C.Total Unds. C.U. C. Total Unds. C.U. C. Total Unds. C.U.

    Costos Dpto. Anterior Prod. En Proceso inicial 21,500.00 10,000 2.15 63,900.00 12,000 5.325Transfer. del dpto anter. 140,000.00 70,000 2.00 338,100.00 69,000 4.9Unidades perdidas 5,000 0.09 6,000 0.27917Unidades aadidas 20,000 0.40 15,000 0.7755 Costos Dpto. Anterior 161,500.00 95,000 1.70 402,000.00 90,000 4.46667

    Costos Dpto. Actual (*) Materiales 78,000.00 78,000 1.00 114,000.00 95,000 1.20 152,000.00 90,000 1.68889Mano de Obra 50,120.00 71,600 0.70 119,000.00 85,000 1.40 120,000.00 76,500 1.56863Carga Fabril 21,480.00 71,600 0.30 51,000.00 85,000 0.60 80,000.00 76,500 1.04575 Costos Dpto. Actual 149,600.00 2.00 284,000.00 3.20 352,000.00 4.30327 Costo Acumulado 149,600.00 2.00 445,500.00 4.90 754,000.00 8.76993

    (*) Incluye los costos del perodo y del inventario inicial que corresponde a dicho departamento.

    COST. POR DISTRIBUIR DEPARTAMENTO I DEPARTAMENTO II DEPARTAMENTO III C.Total Unds. C.U. C. Total Unds. C.U. C. Total Unds. C.U.

    Terminadas y transferidas 140,000.00 70,000 2.00 338,100.00 69,000 4.90 631,435.30 72,000 8.77Terminadas y retenidas 29,400.00 6,000 4.90 0.00 En Proceso 9,600.00 78,000.00 122,564.70 Del Proceso anterior 34,000.00 20,000 1.70 80,400.00 18,000 4.47Del proceso actual: Materiales 8,000.00 8,000 1.00 24,000.00 20,000 1.20 30,400.00 18,000 1.69 Mano de obra 1,120.00 1,600 0.70 14,000.00 10,000 1.40 7,058.82 4,500 1.57 Carga Fabril 480.00 1,600 0.30 6,000.00 10,000 0.60 4,705.88 4,500 1.05 Costo Distribuido 149,600.00 445,500.00 754,000.00

    (1) En el Departamento I, los productos en proceso al inicio del periodo tiene un costo de S/. 21,980 conformado por S/. 12,500 de materiales, S/. 7,000 por mano de obra y S/. 2,480 por carga fabril.

    (2) En el Departamento II, el saldo inicial de la produccin en proceso incluye los siguientes costos de dicho departamento: S/. 16,000 de materiales, S/. 5,000 de mano de obra y S/. 1,000 de carga fabril.

    (3) En el Departamento III, el saldo inicial de la produccin en proceso incluye los siguientes costos incurridos en dicho departamento: S/. 18,000 por concepto de materiales, S/. 4,000 de mano de obra y S/. 2,000 de carga fabril.

    DATOS PARA ELABORAR EL REGISTRO DE COSTOS

  • 92 EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    CAPITULO 7: REGISTRO DE COSTOS

    FORMATO 10.1: "REGISTRO DE COSTOS - ESTADO DE COSTO DE VENTAS ANUAL"

    PERIODO:RUC:APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

    DETERMINACIN DEL COSTO DE VENTA: S/

    COSTO DEL INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS TERMINADOS 0.00

    COSTO DE PRODUCCIN DE PRODUCTOS TERMINADOS 631,435.30

    COSTO DE PRODUCTOS TERMINADOS DISPONIBLES PARA LA VENTA ( 61,389.54 )

    COSTO DEL INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS

    AJUSTES DIVERSOS

    COSTO DE VENTAS 570,045.76

    DATOSDE CABECERA

    FORMATO 10.3: "REGISTRO DE COSTOS - ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN VALORIZADO ANUAL"

    PERIODO:RUC:APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

    CONSUMO EN LA PRODUCCIN Proceso 1 Proceso 2 Proceso 3 ..... Proceso n TOTAL ANUAL

    1- Materiales y Suministros Directos

    2- Mano de Obra Directa

    3- Otros Costos Directos

    4- Gastos de Produccin Indirectos

    4.1 - Materiales y Suministros Indirectos

    4.2 - Mano de Obra Indirecta

    4.3 - Otros Gastos de Produccin Indirectos

    TOTAL CONSUMO EN LA PRODUCCIN

    Inventario inicial de Productos en Proceso

    Inventario final de Productos en Proceso

    COSTO DE PRODUCCIN

    DATOSDE CABECERA

    65,500.00 98,000.00 134,000.00 297,500.00

    43,120.00 114,000.00 116,000.00 273,120.00

    147,000.00

    7,600.00 20,000.00 31,200.00 58,800.00

    4,750.00 12,500.00 19,500.00 36,750.00

    6,650.00 17,500.00 27,300.00 51,450.00

    127,620.00 262,000.00 328,000.00 717,620.00

    21,980.00 43,500.00 87,900.00 153,380.00

    (9,600.00) (107,400.00) (122,564.70) (239,564.70)

    140,000.00 198,100.00 293,335.30 631,435.30

  • 93EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

    FOR

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    24,50

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    273,1

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    4,650

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    4,750

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    4,950

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    4,850

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    4,850

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    4,950

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    5,050

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    5,150

    .00

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    0.00

    3,06

    2.50

    3,062

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    3,062

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    3,062

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    3,062

    .50

    3,062

    .50

    3,062

    .50

    3,062

    .50

    3,062

    .50

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    .50

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    .50

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    .50

    36,75

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    3,95

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    3,950

    .00

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    .00

    4,250

    .00

    4,200

    .00

    4,200

    .00

    4,200

    .00

    4,400

    .00

    4,400

    .00

    4,550

    .00

    4,650

    .00

    4,650

    .00

    51,45

    0.00

    54,42

    2.50

    54,42

    2.50

    56,62

    2.50

    60,02

    2.50

    59,37

    2.50

    59,37

    2.50

    59,37

    2.50

    61,37

    2.50

    61,37

    2.50

    63,42

    2.50

    63,92

    2.50

    63,92

    2.50

    717,6

    20.00

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  • 95EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

    1. OBLIGADOS

    Se trata de un registro auxiliar para el control de las existencias, por cada tipo, que conforme con lo dispuesto por el artculo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, resulta exigible para los generadores de rentas empresariales cuyos ingresos brutos anuales en el ejercicio gravable anterior hubieran superado las 1,500 UIT, conside-rando la UIT vigente en el ejercicio en curso.

    (Literal a) del Artculo 35 del Reglamento de la LIR)Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a mil quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, debern llevar un sistema de contabilidad de costos, cuya informacin deber ser registrada en los siguientes registros: Registro de Costos, Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas y Registro de Inventario Permanente Valorizado.

    En vista de lo anterior se trata de un registro exigible a todo contribuyente generador de rentas de tercera categora que posea existencias, que aten-diendo a lo sealado en la NIC 2 se define como: (i) bien posedo para ser vendido, (ii) en proceso de produccin con vistas a esa venta, o (iii) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin, o en la prestacin de servicios. Dicho de otra forma, bajo el supuesto que el volumen de sus ingresos brutos anuales supera el lmite fijado si la empresa cuenta con existencias se encontrar en la obligacin de llevarlo.

    2. EXCEPTUADOS

    Se encuentran exceptuados de llevar este registro, aquellos contribuyentes generadores de rentas de tercera categora que hubieran obtenidos ingresos brutos de tercera categora en el ejercicio anterior que no superen las 1,500 UIT.

    3. PLAZO DE ATRASO

    Acorde con lo sealado en el numeral 13 del

    Anexo 2 de la Resolucin N 234-2006/SUNAT a partir del 1 de enero de 2007, el plazo mximo de atraso de este registro es el que se muestra a continuacin:

    Contribuyente Plazo

    Sujeto obligado por tener ingre- Tres (3) meses contados des- sos brutos anuales que superen de el primer da hbil del mes las 1,500 UIT siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.

    Respecto de este registro se mantiene el plazo mximo de atraso dispuesto por la Resolucin N 078-98/SUNAT (20.08.98).

    4. REQUISITOS GENERALES

    Dado que este libro se encuentra dentro del Anexo 1 de la Resolucin N 234-2006/SUNAT, es un libro y registro vinculado a asuntos tributarios que debe ser legalizado a partir del 1 de enero de 2007 por los notarios o, a falta de stos, por los jueces de paz letrados o jueces de paz, cuando corresponda, de la provincia en que se en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario, salvo que el mismo se encuentre ubicado en las provincias de Lima y callao, en cuyo caso la legalizacin podr ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias; antes de su uso.

    Adems de la legalizacin se requiere que este libro contenga los siguientes datos de cabecera: Denominacin del libro Periodo y/o ejercicio al que corresponde la

    informacin registrada. Nmero de RUC del deudor tributario, apellidos

    y nombres, denominacin y/o razn social de ste.

    En el caso que el libro sea llevado de manera manual bastar que los datos de cabecera sean puestos en el primer folio de cada periodo o ejer-cicio; en contraposicin se entiende que para los libros llevados de manera computarizada los datos de cabecera se consignarn en todos los folios.

    De conformidad con el numeral 13.2 del ar-tculo 13 de la Resolucin N 234-2006/SUNAT

    CAPTULO 8

    Registro de Inventario Permanente Valorizado

  • 96 EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    CAPITULO 8: REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO

    este formato deber incluir como datos de cabe-cera, adicionales a los contemplados en el literal a) del artculo 6, la siguiente informacin:a) Informacin del Establecimiento donde se

    ubican las existencias.b) Cdigo de la existencia.c) Tipo de existencia (segn tabla 5).d) Descripcin de la existencia.e) Cdigo de la unidad de medida (segn tabla

    6).f) Mtodo de valuacin de existencias aplicado.

    5. REQUISITOS ESPECFICOS

    Mediante la Resolucin de Superintendencia N 017-2009/SUNAT publicada el 24.01.2009 se sus-pende en forma excepcional a partir del 25 de enero y hasta el 31 de diciembre de 2009, la aplicacin de lo previsto en el artculo 13 de la Resolucin de Superintencia N 234-2006/SUNAT, relacionado estrictamente a la informacin mnima de LRVAT as como con los formatos que los integran cabe sealar que dicha regulacin es aplicable para los Contribuyentes que opten por llevar los Libros y Registros vinculados a Asuntos Tributarios (LRVAT) de acuerdo a la informacin mnima y nuevos for-matos a partir del 01 de enero del 2009 o en forma obligatoria a partir del ejercicio 2010.

    De conformidad con el numeral 13.3 del ar-tculo 13 de la Resolucin N 234-2006/SUNAT, las personas que se encuentren obligadas por sus ingresos brutos anuales del ejercicio anterior a llevar este registro debern incluir la siguiente informacin mnima:a) Fecha de emisin del documento de traslado,

    comprobante de pago, documento interno o similar.

    b) Tipo de documento de traslado, comprobante de pago, documento interno o similar (segn tabla 10).

    c) Nmero de serie del documento de traslado, com-probante de pago, documento interno o similar.

    d) Nmero del documento de traslado, compro-bante de pago, documento interno o similar.

    e) Tipo de operacin (segn tabla 12).f) Entradas:

    (i) Cantidad.(ii) Costo Unitario.(iii) Costo Total.

    Adicionalmente se deber considerar en esta columna la informacin del saldo inicial.g) Salidas:

    (i) Cantidad.(ii) Costo Unitario.(iii) Costo Total.

    h) Saldo final:(i) Cantidad.(ii) Costo Unitario.(iii) Costo Total.

    i) Totales.

    Tratndose de deudores tributarios que lleven sus libros y registros vinculados a asuntos tributarios en hojas sueltas o contnuas, podrn registrar un resu-men diario de las operaciones de entrada o salida de existencias del almacn, siempre que lleven un sistema de control computarizado que mantenga la informacin detallada y que permita efectuar la ve-rificacin de cada entrada o salida del almacn, con su correspondiente documento sustentatorio.

    Los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar este registro se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario permanente en unidades fsicas tal como dispone el artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia 239-2008/SUNAT.

    Antes del 1 de enero del 2009, este registro no se ha encontrado regulado por norma alguna, por el contrario, la Tercera Disposicin Final del D.S. N 134-2004-EF (05.10.2004) dispuso que en tanto no se emita la Resolucin de Superintendencia que regule los requisitos, caractersticas, contenido, formas y condiciones; deba seguir cumpliendo con las obligaciones fijadas en el Reglamento antes de la modificacin efectuada por el decreto supremo referido. Ello significa que hasta el 31 de diciembre de 2009 si bien debe llevarse por los sujetos que resultaron obligados, no necesariamente deber cumplir con la informacin arriba solicitada, toda vez que dada la suspensin de la entrada en vigen-cia del artculo 13 de la Resolucin N 234-2006/SUNAT ste entra en vigencia el 2010.

  • 97EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

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  • 99EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

    1. OBLIGADOS

    Se trata de un registro auxiliar para el control de las existencias, por cada tipo, que conforme con lo dispuesto por el artculo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, resulta exigible para los generadores de rentas empresariales cuyos ingresos brutos anuales en el ejercicio gravable an-terior hubieran superado las 500 UIT, considerando la UIT vigente en el ejercicio en curso.

    (Literal b) del Artculo 35 del Reglamento de la LIR)Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores o iguales a quinientas (500) Unidades Impositivas Tributarias y menores o iguales a mil quinien-tas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, slo debern llevar un Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.

    En vista de lo anterior se trata de un registro exigible a todo contribuyente generador de rentas de tercera categora que posea existencias, que atendiendo a lo sealado en la NIC 2 se define como: (i) bien posedo para ser vendido, (ii) en proceso de produccin con vistas a esa venta, o (iii) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin, o en la prestacin de servicios. Dicho de otra forma, bajo el supuesto que el volumen de sus ingresos brutos anuales supera el lmite fijado si la empresa cuenta con existencias se encontrar en la obligacin de llevarlo.

    2. EXCEPTUADOS

    Se encuentran exceptuados de llevar este regis-tro, aquellos contribuyentes generadores de rentas de tercera categora que no hubieran obtenidos ingresos brutos de tercera categora en el ejercicio anterior que superen las 500 UIT.

    Sin embargo, cabe precisar que el literal h) del mismo artculo 35 del Reglamento de la Ley de

    Renta seala que la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia podr, entre otros, eximir a los deudores tributarios comprendidos en el inciso a) del mismo artculo, de llevar el Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas, es decir si sus ingresos brutos anuales del ejercicio anterior superan las 1,500 UIT podra ser materia de excepcin de llevar este registro.

    A travs de la Resolucin de Superinten-dencia 239-2008/SUNAT publicada el 31.12.2008 incorpor el numeral 13.4 al artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUUNAT a fin de disponer la excepcin en la llevanza del Registro de Inversin Permanente en unidades fsicas a todos los contribuyentes que se encuentran obligados a llevar el Registro de inventario permanente valorizado.

    3. PLAZO DE ATRASO

    Acorde con lo sealado en el numeral 12 del Anexo 2 de la Resolucin N 234-2006/SUNAT a partir del 1 de enero de 2007, el plazo mximo de atraso de este registro es el que se muestra a continuacin:

    Contribuyente Plazo

    Sujeto obligado por tener ingresos Un (1) mes contado desde el brutos anuales que superen las primer da hbil siguiente de 500 UIT realizadas las operaciones con la entrada o salida de bienes.

    Hasta el 31 de diciembre de 2006, la Resolucin N 078-98/SUNAT (20.08.98) consideraba un plazo menor de atraso toda vez que era de diez (10) das hbiles contados desde la fecha de recepcin del documento que sustente el ingreso de las existen-cias o de emisin del documento que sustente la salida de las mismas, segn corresponda.

    4. REQUISITOS GENERALES

    Dado que este libro se encuentra dentro del Anexo 1 de la Resolucin N 234-2006/SUNAT, es un libro y registro vinculado a asuntos tributarios

    CAPTULO 9

    Registro de Inventario Permanente en unidades fsicas

  • 100 EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    CAPITULO 9: REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS

    que debe ser legalizado a partir del 1 de enero de 2007 por los notarios o, a falta de stos, por los jueces de paz letrados o jueces de paz, cuando corresponda, de la provincia en que se en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario, salvo que el mismo se encuentre ubicado en las provincias de Lima y callao, en cuyo caso la legalizacin podr ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias; antes de su uso.

    Adems de la legalizacin se requiere que este libro contenga los siguientes datos de cabecera: Denominacin del libro Periodo y/o ejercicio al que corresponde la

    informacin registrada. Nmero de RUC del deudor tributario, apellidos

    y nombres, denominacin y/o razn social de ste.

    En el caso que el libro sea llevado de manera manual bastar que los datos de cabecera sean puestos en el primer folio de cada periodo o ejer-cicio; en contraposicin se entiende que para los libros llevados de manera computarizada los datos de cabecera se consignarn en todos los folios.

    De conformidad con el numeral 12.2 del artculo 13 de la Resolucin N 234-2006/SUNAT este formato deber incluir como datos de cabecera, adicionales a los contemplados en el literal a) del artculo 6, la siguiente informacin:a) Informacin del Establecimiento donde se

    ubican las existencias.b) Cdigo de la existencia.c) Tipo de existencia (segn tabla 5).d) Descripcin de la existencia.e) Cdigo de la unidad de medida (segn tabla 6).

    5. REQUISITOS ESPECFICOS

    Mediante la Resolucin de Superintendencia N 017-2009/SUNAT publicada el 24.01.2009 se suspende en forma excepcional a partir del 25 de enero y hasta el 31 de diciembre de 2009, la aplicacin de lo previsto en el artculo 13 de la Resolucin de Superintencia N 234-2006/SU-NAT, relacionado estrictamente a la informacin mnima de LRVAT as como con los formatos que los integran cabe sealar que dicha regulacin es

    aplicable para los Contribuyentes que opten por llevar los Libros y Registros vinculados a Asuntos Tributarios (LRVAT) de acuerdo a la informacin mnima y nuevos formatos a partir del 01 de enero del 2009 o en forma obligatoria a partir del ejercicio 2010.

    De conformidad con el numeral 12.3 del artculo 13 de la Resolucin N 234-2006/SUNAT, las personas que se encuentren obliga-das por sus ingresos brutos anuales del ejercicio anterior a llevar el registro bajo anlisis, debern incluir la siguiente informacin mnima:a) Fecha de emisin del documento de traslado,

    comprobante de pago, documento interno o similar.

    b) Tipo de documento de traslado, comprobante de pago, documento interno o similar (segn tabla 10).

    c) Nmero de serie del documento de traslado, comprobante de pago, documento interno o similar.

    d) Nmero del documento de traslado, compro-bante de pago, documento interno o similar.

    e) Tipo de operacin (segn tabla 12).f) Entradas en unidades, adicionalmente conside-

    rar en esta columna la informacin del saldo inicial.

    g) Salidas en unidades.h) Saldo final en unidades.i) Totales.

    Antes del 1 de enero del 2009, este regis-tro no se ha encontrado regulado por norma alguna, por el contrario, la Tercera Disposicin Final del D.S. N 134-2004-EF (05.10.2004) dispuso que en tanto no se emita la Reso-lucin de Superintendencia que regule los requisitos, caractersticas, contenido, formas y condiciones; se deber seguir cumpliendo con las obligaciones establecidas en el Regla-mento antes de su modificacin por el decreto supremo citado. Ello significa que hasta el 31 de diciembre de 2009 si bien debe llevarse por los sujetos que resultan obligados, no necesa-riamente deber cumplir con la informacin arriba solicitada, toda vez que el artculo 13 de la Resolucin N 234-2006/SUNAT entra en vigencia el 2010.

  • 101EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

    FORMATO 12.1: "REGISTRO DEL INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS - DETALLE DEL INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS"

    PERIODO:RUC:APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:ESTABLECIMIENTO (1): POR EJEMPLO: CASA MATRIZ O SUCURSALCDIGO DE LA EXISTENCIA:TIPO (TABLA 5): 01DESCRIPCIN: EJEMPLO: TELEVISORESCDIGO DE LA UNIDAD DE MEDIDA (TABLA 6): 07

    DOCUMENTO DE TRASLADO, COMPROBANTE DE PAGO, DOCUMENTO INTERNO O SIMILAR TIPO DE OPERACIN ENTRADAS SALIDAS SALDO FINAL FECHA TIPO (TABLA 10) SERIE NMERO

    (TABLA 12)

    TOTALES (1) Direccin del Establecimiento o Cdigo segn el Registro nico de Contribuyentes.(*) No obstante se haya consignado un cdigo para este tipo de operacin, debe considerarse que los bienes recibidos en consignacin an no

    forman parte de las existencias del consignatario, por lo cual resultara incorrecto su inclusin en el presente registro

    DATOSDE CABECERA

    16 14,000 14,000

    02.02.09 01 001 140 02 4,000 18,000

    03.02.09 09 001 83 06 1,000 17,000

    04.02.09 01 001 320 01 2,000 15,000

    18,000 3,000

    POR EJEMPLO:01 VENTA02 COMPRA03 CONSIGNACIN RECIBIDA (*)04 CONSIGNACIN ENTREGADA05 DEVOLUCIN RECIBIDA06 DEVOLUCIN ENTREGADA16 SALDO INICIAL

    POR EJEMPLO:01 FACTURA03 BOLETA DE VENTA04 LIQUIDACIN DE COMPRA09 GUA DE REMISIN - REMITENTE

    DATOS ADICIONALESDE CABECERA}

    DEBE ESTAR DECLA-RADA ANTE SUNAT

    01 MERCADERA02 PRODUCTO TERMINADO03 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES04 ENVASES Y EMBALAJES05 SUMINISTROS DIVERSOS99 OTROS (ESPECIFICAR)

  • 103EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

    1. OBLIGADOS

    ste es el nico libro exigido a personas na-turales no perceptoras de rentas empresariales, especficamente generadores de rentas de segunda y cuarta categora de acuerdo con lo establecido en el artculo 65 del TUO de la LIR.

    (ltimo prrafo del Artculo 65 de la LIR)Los contribuyentes que se mencionan a conti-nuacin, debern llevar un Libro de Ingresos y Gastos, de acuerdo a lo sealado por Resolucin de Superintendencia de la Superintendencia Na-cional de AdministracIn Tributaria - SUNAT:a) Los que en el ejercicio gravable anterior o

    en el curso del ejercicio, hubieran percibido rentas brutas de segunda categora que ex-cedan las veinte (20) unidades impositivas tributarias.

    b) Los perceptores de rentas de cuarta cate-gora.

    Perceptores de rentas Slo se encontrarn obligados cuando de Segunda Categora en el ejercicio gravable anterior o en el

    curso del ejercicio obtengan rentas bru-tas de segunda categora que excedan las 20 UIT.

    Perceptores de rentas Se encuentran obligadas a llevar este de Cuarta Categora libro, no siendo relevante el nivel de

    ingresos que stos obtengan.

    El ltimo prrafo del artculo 65 del TUO de la LIR fue modificado por el artculo 39 del D.Leg. N 945 (23.12.2003), sin embargo dado, que dicha regulacin estaba condicionada a la emisin de una norma de desarrollo, se puede afirmar que la exigencia del libro de Ingresos y Gastos nicamente resulta obligatorio para los perceptores de rentas de segunda categora a partir del 1 de enero de 2008, fecha de entrada en vigencia de la Resolucin N 234-2006/SUNAT en lo que a este aspecto concier-ne. Antes de dicha fecha slo resultara exigible a los generadores de rentas de cuarta categora pero bajo la denominacin de "Libro de Ingresos".

    2. EXCEPTUADOS

    De lo expuesto anteriormente, solo nos cabe concluir que se encontrarn exceptuados de llevar este libro a partir del 1 de enero de 2009 aquellos

    contribuyentes que percibiendo rentas no empre-sariales no obtengan rentas de cuarta categora u obteniendo rentas brutas de segunda categora, stas no excedan de 20 UIT.

    3. PLAZO DE ATRASO

    Acorde con lo sealado en el numeral 2 del Anexo 2 de la Resolucin N 234-2006/SUNAT se mantiene el plazo mximo de atraso de este libro para los per-ceptores de renta de cuarta previsto en la Resolucin N 078-98/SUNAT y se establece el plazo mximo de atraso para el perceptor de rentas de segunda cate-gora, tal como se muestra a continuacin:

    Contribuyente Plazo Perceptor de renta de Diez (10) das hbiles contados desde segunda categora el primer da hbil del mes siguiente a obligados a llevarla aqul en que se cobre, se obtenga el

    ingreso o se haya puesto a disposicin la renta.

    Perceptor de renta Diez (10) das hbiles contados desde de cuarta categora el primer da hbil del mes siguiente a

    aqul en que se emita el comprobante de pago.

    4. REQUISITOS GENERALES

    Dado que este libro se encuentra dentro del Anexo 1 de la Resolucin N 234-2006/SUNAT, es un libro y registro vinculado a asuntos tributarios que debe ser legalizado por los notarios o, a falta de stos, por los jueces de paz letrados o jueces de paz, cuando corresponda, de la provincia en que se en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario, salvo que el mismo se encuentre ubicado en las provincias de Lima y callao, en cuyo caso la legalizacin podr ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias; antes de su uso.

    Adems de la legalizacin se requiere que este libro contenga los siguientes datos de cabecera: Denominacin del libro. Periodo y/o ejercicio al que corresponde la

    informacin registrada.

    En el caso que el libro sea llevado de manera manual bastar que los datos de cabecera sean puestos en el primer folio de cada periodo o ejer-cicio; en contraposicin se entiende que para los

    CAPTULO 10

    Libro de Ingresos y Gastos

  • 104 EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    CAPITULO 10: LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS

    libros llevados de manera computarizada los datos de cabecera se consignarn en todos los folios.

    5. REQUISITOS ESPECFICOS

    Mediante la Resolucin de Superintendencia N 017-2009/SUNAT publicada el 24.01.2009 se suspende en forma excepcional a partir del 25 de enero y hasta el 31 de diciembre de 2009, la aplicacin de lo previsto en el artculo 13 de la Resolucin de Superintencia N 234-2006/SUNAT, relacionado estrictamente a la informacin mnima de LRVAT as como con los formatos que los inte-gran cabe sealar que dicha regulacin es aplicable para los Contribuyentes que opten por llevar los libros y Registros vinculados a Asuntos Tributarios (LRVAT) de acuerdo a la informacin mnima y nuevos formatos a partir del 01 de enero del 2009 o en forma obligatoria a partir del ejercicio 2010.

    5.1. Perceptores de Rentas de Segunda Categora De conformidad con el numeral 2.1 del ar-

    tculo 13 de la Resolucin N 234-2006/SUNAT, este libro para los perceptores de ren-tas de SEGUNDA CATEGORA deber incluir mensualmente la siguiente informacin:a. Fecha de cobro, ingreso o puesta a dispo-

    sicin.b. Fecha de emisin del comprobante de

    pago.c. Inciso aplicable del artculo 24 de la Ley

    del Impuesto a la Renta.d. Nmero de serie del comprobante de

    pago emitido.e. Nmero del comprobante de pago emitido.f. Tipo de documento de identidad del sujeto

    que paga o pone a disposicin la renta de segunda categora (segn tabla 2).

    g. Nmero del documento de identidad del sujeto que paga o pone a disposicin la renta de segunda categora.

    h. Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del sujeto que paga o pone a disposicin la renta de segunda categora.

    i. Monto del ingreso o importe referencial.j. Monto del costo computable o tasa de

    inters, de ser el caso. k. Monto de la renta bruta gravada de se-

    gunda categora.l. Retencin efectuada.m. Monto cobrado, ingresado o puesto a

    disposicin.

    n. Totales.(Ver Formato 2.1 en la siguiente pgina)

    5.2. Perceptores de Rentas de Cuarta Categora Por otro lado, segn el numeral 2.2 del ar-

    tculo 13 de la Resolucin N 234-2006/SUNAT, a partir del 1 de enero de 2009 este libro para los perceptores de rentas de CUARTA CATEGORA deber incluir mensualmente la siguiente informacin:a. Fecha de cobro, ingreso o puesta a dispo-

    sicin.b. Fecha de emisin del comprobante de

    pago que sustenta el servicio presta-do.

    c. Inciso aplicable del artculo 33 de la Ley del Impuesto a la Renta.

    d. Serie del comprobante de pago emitido por el servicio prestado.

    e. Nmero del comprobante de pago emitido por el servicio prestado.

    f. Tipo de documento de identidad del usuario del servicio (segn tabla 2).

    g. Nmero del documento de identidad del usuario del servicio.

    h. Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del usuario del servicio.

    i. Monto de la renta bruta.j. Monto del Impuesto a la Renta retenido,

    de ser el caso.k. Monto de otras retenciones realizadas, de

    ser el caso.l. Monto cobrado, ingresado o puesto a

    disposicin.m. Totales.

    Antes del 1 de enero de 2009, salvo que el contribuyente optara por llevar de manera anticipada el libro segn el formato antes descrito, de acuerdo a lo establecido en la Ter-cera Disposicin Final del D.S. N 134-2004-EF (05.10.2004) las caractersticas, requisitos, informacin mnima y dems aspectos re-lacionados a este libro para los perceptores de rentas de cuarta categora, sern aquellos sealados en el TUO de la LIR, antes de su modificacin por el D.Leg. N 945. Es decir, hasta el ejercicio 2008, se debe consignar nicamente las rentas percibidas por el con-tribuyente.

    (Ver Formato 2.2 en la subsiguiente pgi-na)

  • 105EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

    FEC

    HA DE

    COBR

    O, FEC

    HA DE

    COMP

    ROBA

    NTE D

    E PAG

    O EM

    ITIDO

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    IN LA

    RENT

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    COSTO

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    GRESO

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    TIP

    O N

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    NOMB

    RES,

    IMPO

    RTE

    COMP

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    LE GR

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    DO

    A DISP

    OSICI

    N

    (dd/m

    m/aa

    aa)

    APLIC

    ABLE

    SERIE

    N

    MERO

    DE

    DOCU

    MENT

    O DO

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    NTO

    DENO

    MINA

    CIN O

    RE

    FERE

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    DE

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    O

    (dd/m

    m/aa

    aa)

    (TABL

    A 2)

    RA

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    OCIAL

    INTER

    S

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    A D

    ISPOS

    ICIN

    TO

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    FOR

    MAT

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    .1:

    "LIB

    RO

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    ING

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    OS

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    E SE

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    A C

    ATEG

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    ODO

    DATO

    DE C

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    ET D

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    JER

    A 6

    RUC

    7 PA

    SAPO

    RTE

  • 106 EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    CAPITULO 10: LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS

    FEC

    HA DE

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    FEC

    HA DE

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    DOCU

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    .2:

    "LIB

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  • 107EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

    2. EXCEPTUADOS

    Del anlisis del punto 1 antes sealado se concluye que no estarn obligados a contar con este libro los sujetos pertenecientes al Nuevo RUS, as como los contribuyentes generadores de rentas empresariales que pertenezcan al Rgimen General que no se encuentren afectos al Impuesto General a las Ventas y los contribu-yentes que generen rentas distintas a la tercera categora.

    3. PLAZO DE ATRASO

    Segn el numeral 14 del Anexo 2 de la Reso-lucin N 234-2006/SUNAT (30.12.06), el plazo mximo de atraso permitido a partir del 1 de enero de 2007 para este registro es el siguiente:

    Contribuyente Plazo

    Sujetos obligados Diez (10) das hbiles del mes siguiente a aqul en que se emita el comprobante de pago respectivo.

    1. OBLIGADOS

    Se trata de un libro integrante de la Contabilidad Completa respecto del cual se encontrarn obligados a llevarlo los contribuyentes generadores de rentas de tercera categora pertenecientes al Rgimen Ge-neral y los contribuyentes generadores de rentas de tercera categora pertenecientes al Rgimen Especial, as como los sujetos que tengan la calidad de contri-buyentes del Impuesto General a las Ventas.

    "Artculo 65 del TUO de la LIR (modificado por el Art. 27 del D. Leg. N 1086, vigente a partir del 01.01.2009)Los preceptores de rentas de tercera categora cuyos ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT debern llevar como mnimo un Regis-tro de Ventas, un Registro de Compras y Libro Diario de Formato Simplificado de acuerdo con las normas sobre la materia.Los dems perceptores de rentas de tercera categora estn obligados a llevar contabilidad completa".

    (Artculo 37 del LIGV)Los contribuyentes del Impuesto estn obliga-dos a llevar un Registro de Ventas e Ingresos y un Registro de Compras en los que anotarn las operaciones que realicen, de acuerdo con las normas que seale el Reglamento.

    (Artculo 124 del TUO de la LIR (1))Debern llevar un registro de compras y re-gistro de ventas.

    3.2 ... Lo sealado en el prrafo anterior ser de

    aplicacin an cuando el contribuyente del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta no se encuentre afecto al Impuesto a la Renta.

    Conforme con lo antes indicado, la obligacin de los contribuyentes generadores de rentas empre-sariales respecto a este registro, se podra mostrar como sigue:

    CAPTULO 11

    Registro de Ventas e Ingresos

    Personas naturales o jurdicas obligadas a llevar contabilidad completa.

    Personas naturales ojurdicas que llevancontabilidad simplifi-cada.

    Sin excepcin se encuentran obligadas a llevar este registro

    R g i m e n General

    R g i m e n Especial

    Si sus ingresos brutos en el ejercicio gravable anterior excedieran los 150 UITS.

    Si sus ingresos brutos en el ejercicio gravable no exceden los 150 UITS.

    (1) Incluso la nica Disposicin Complementaria Transitoria del D.Leg. N 938 (24.12.06) estableci que los sujetos del

    RER debern llevar el Registro de Ventas, an cuando no se encuentren afectos al Impuesto General a las Ventas.

  • 108 EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    CAPITULO 11: REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS

    4. REQUISITOS GENERALES

    Dado que este libro se encuentra dentro del Anexo 1 de la Resolucin N 234-2006/SUNAT, se trata de un libro y registro vinculado a asun-tos tributarios que deber ser legalizado por los notarios o, a falta de stos, por los jueces de paz letrados o jueces de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el do-micilio fiscal del deudor tributario, salvo tratndose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalizacin podr ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias; antes de su uso.

    Adems de la legalizacin, requiere contener los siguientes Datos de Cabecera:

    Denominacin del libro

    Perodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada

    Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y nombres, denominacin y/o razn social de ste.

    En el caso que el libro sea llevado de mane-ra manual esta informacin bastar incluirla en el primer folio de cada periodo o ejercicio; por lo que se entiende que en caso de llevarse de manera computarizada deber consignarse dicha informacin en todos los folios.

    5. REQUISITOS ESPECFICOS

    Mediante la Resolucin de Superintendencia N 017-2009/SUNAT publicada el 24.01.2009 se suspende en forma excepcional a partir del 25 de enero y hasta el 31 de diciembre de 2009, la aplicacin de lo previsto en el artculo 13 de la Resolucin de Superintencia N 234-2006/SUNAT, relacionado estrictamente a la informacin mnima de LRVAT as como con los formatos que los integran cabe sealar que dicha regulacin es aplicable para los Contribuyentes que opten por llevar los libros y Registros vinculados a Asuntos Tributarios (LRVAT) de acuerdo a la informacin mnima y nuevos for-matos a partir del 01 de enero del 2009 o en forma obligatoria a partir del ejercicio 2010.

    Segn Res. Superintendencia N 234-2006/SUNAT

    Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin de venta.

    Fecha de emisin del comprobante de pago o documento.

    En los casos de empresas de servicios pblicos, adicionalmente deber registrar la fecha de vencimiento y/o pago del servicio.

    Tipo de comprobante de pago o documento (segn tabla 10).

    Nmero de serie del comprobante de pago o de la mquina registradora, segn corresponda.

    Nmero del comprobante de pago o documento, en forma correlativa por serie o por nmero de la mquina registradora, segn corresponda.

    Tipo de documento de identidad del cliente (segn tabla 2).

    Nmero de RUC del cliente, cuando cuenta con ste, o nmero de documento de identidad; segn corresponda.

    Apellidos y Nombres, denominacin o razn social del cliente. En caso de personas naturales se debe consignar los datos en el siguien-te orden: apellido paterno, apellido materno y nombre completo.

    Valor de la exportacin, de acuerdo al monto total facturado.

    Base imponible de la operacin gravada. En caso de ser una operacin gravada con el Impuesto Selectivo al Consumo, no debe incluir el monto de dichos impuesto.

    Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas.

    Requisitos del Registro de Ventas e Ingresos

    Segn artculo 10 del Reglamento del IGV

    Fecha de emisin del comprobante de pago.

    Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo con la codificacin que apruebe la SUNAT.

    Nmero de serie del comprobante de pago o de la mquina registradora, segn corresponda.

    Nmero del comprobante de pago, en forma correlativa por serie o por nmero de la mquina registradora, segn corresponda.

    Nmero de RUC del cliente, cuando cuente con ste.

    Valor de la exportacin, de acuerdo al monto total facturado.

    Base imponible de la operacin gravada. En caso de ser una operacin gravada con el Impuesto Selectivo al Consumo, no debe incluir el monto de dicho impuesto.

    Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas.

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  • 109EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

    Segn Res. Superintendencia N 234-2006/SUNAT Segn artculo 10 del Reglamento del IGV

    Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso.

    Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promocin Mu-nicipal, de ser el caso.

    Otros tributos y cargos que no forman parte de la base impo-nible.

    Importe total del comprobante de pago.

    Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre la materia.

    En el caso de las notas de dbito o las notas de crdito, adicional-mente, se har referencia al comprobante de pago que se modifica, para lo cual se deber registrar la siguiente informacin:(i) Fecha de emisin del comprobante de pago que se modifica.(ii) Tipo de comprobante de pago que se modifica (segn tabla 10)(iii) Nmero de serie del comprobante de pago que se modifica(iv) Nmero del comprobante de pago que se modificaEl monto ajustado de la base imponible y/o del impuesto o valor, segn corresponda, sealado en las notas de crdito, se consignar respectivamente, en las columnas utilizadas para registrar los datos vinculados al valor facturado de la exportacin, base imponible de la operacin gravada e importe total de la operacin exonerada o inafecta.El monto de la base imponible y/o impuesto o valor, segn corres-ponda, sealados en las notas de dbito, se consignarn respecti-vamente en las columnas indicadas en el prrafo anterior.

    Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso.

    Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promocin Mu-nicipal, de ser el caso.

    Otros tributos y cargos que no forman parte de la base impo-nible.

    Importe total del comprobante de pago.

    Las notas de dbito o de crdito emitidas por el sujeto debern ser anotadas en el Registro de Ventas e Ingresos.Debe incluirse, los datos referentes al tipo, serie y nmero del comprobante de pago respecto del cual se emiti la nota de dbito o crdito, cuando corresponda a un solo comprobante de pago (No es informacin mnima).

  • 110 EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    CAPITULO 11: REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS

    FOR

    MAT

    O 1

    4.1:

    REG

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    101

    6 201

    013423

    10 JUN

    IOR SR

    L 4,0

    00.00

    760.00

    4,7

    60.00

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  • 111EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

    2. EXCEPTUADOS

    Del anlisis del punto 1 antes sealado se concluye que no estarn obligados a contar con este libro los sujetos pertenecientes al Nuevo RUS, as como los contribuyentes generadores de rentas empresariales que pertenezcan al Rgimen General que no se encuentren afectos al Impuesto General a las Ventas y los contribuyentes que generen rentas distintas a la tercera categora.

    3. PLAZO DE ATRASO

    Segn el numeral 8 del Anexo 2 de la Reso-lucin N 234-2006/SUNAT (30.12.06), el plazo mximo de atraso permitido a partir del 1 de enero de 2007 para este registro es el siguiente:

    Contribuyente Plazo

    Los contribuyentes obligados Diez (10) das hbiles desde el a llevarlo (Rgimen General, da hbil del mes siguiente en Rgimen Especial) que se recepcione el comprobante de pago respectivo.

    4. REQUISITOS GENERALES

    Dado que este libro se encuentra dentro del Anexo 1 de la Resolucin N 234-2006/SUNAT, se trata de un libro y registro vinculado a asun-tos tributarios que deber ser legalizado por los notarios o, a falta de stos, por los jueces de paz letrados o jueces de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el do-micilio fiscal del deudor tributario, salvo tratndose

    1. OBLIGADOS

    Se trata de un libro integrante de la Contabilidad Completa al que se encontrarn sujetos los percep-tores de rentas de tercera categora pertenecientes al Rgimen General y los contribuyentes generadores de rentas de tercera categora pertenecientes al Rgimen Especial; as como los contribuyentes del Impuesto General a las Ventas.

    "Artculo 65 del TUO de la LIR (modifi-cado por el Art. 2 del anexo del TUO de la Mypes aprobado por el Decreto Supre-mo N 007-2008-TR, vigente a partir del 01.01.2009)Los preceptores de rentas de tercera categora cuyos ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT debern llevar como mnimo un Regis-tro de Ventas, un Registro de Compras y Libro Diario de Formato Simplificado de acuerdo con las normas sobre la materia.Los dems perceptores de rentas de tercera categora estn obligados a llevar contabilidad completa".

    (Artculo 37 del LIGV)Los contribuyentes del Impuesto estn obliga-dos a llevar un Registro de Ventas e Ingresos y un Registro de Compras en los que anotarn las operaciones que realicen, de acuerdo con las normas que seale el Reglamento.

    (Artculo 124 del TUO de la LIR) Registro de ventas y registro de comprasMediante Resolucin de Superintendencia se establecer los libros y registros contables que los sujetos de este rgimen (lase RER) se encuentran obligados a llevar.

    3.2 ... Lo sealado en el prrafo anterior ser de

    aplicacin an cuando el contribuyente del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta no se encuentre afecto al Impuesto a la Renta.

    Conforme con lo antes indicado, los contri-buyentes generadores de rentas empresariales se encontrarn obligados a llevar el Registro de Compras de acuerdo a lo siguiente:

    CAPTULO 12

    Registro de Compras

    R g i m e n General

    R g i m e n Especial

    Personas naturales o jurdicas obligadas a llevar contabilidad completa.

    Personas naturales ojurdicas que llevancontabilidad simplifi-cada.

    Sin excepcin se encuentran obligadas a llevar este registro

    Si sus ingresos brutos en el ejercicio gravable anterior excedieran los 150 UITS.

    Si sus ingresos brutos en el ejercicio gravable no exceden los 150 UITS.

  • 112 EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    CAPITULO 12: REGISTRO DE COMPRAS

    de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalizacin podr ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias; antes de su uso.

    Adems de la legalizacin, requiere contener los siguientes Datos de Cabecera: Denominacin del libro Periodo y/o ejercicio al que corresponde la

    informacin registrada Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos

    y nombres, denominacin y/o razn social de ste.

    En el caso que el libro sea llevado de mane-ra manual esta informacin bastar incluirla en el primer folio de cada periodo o ejercicio; por lo que se entiende que en caso de llevarse de manera computarizada deber consignarse dicha informacin en todos los folios.

    La importancia de la legalizacin de este regis-tro es fundamental en el caso de sujetos que sean contribuyentes del Impuesto General a las Ventas, toda vez que segn el literal c) del artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas el derecho al crdito fiscal de las adquisiciones de bienes y servicios se encuentra condicionado a que los comprobantes de pago, las notas de dbito, los documentos emitidos por la SUNAT, o el formulario donde conste el pago del Impuesto haya sido anotado en este Registro que debe estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento (que se analizar en el

    (1) Esta norma dio un plazo excepcional para no perder el crdito fiscal siempre que se cumpla con la legalizacin dentro del

    plazo mximo de treinta (30) das calendario contados a partir de la publicacin de esta precisin, reglado mediante D.S. N 157-2003-EF (30.10.03). A manera de norma complementaria se dict la Resolucin N 205-2003/SUNAT (06.11.03).

    Segn Res. Superintendencia N 234-2006/SUNAT

    Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin de compra

    Fecha de emisin del comprobante de pago o documento

    Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de servicios de suministros de energa elctrica, agua potable y servicios telefnicos, telex y telegrficos, lo que ocurra primero. Fecha de pago del impuesto retenido por liquidaciones de compra. Fecha de pago del impuesto que grave la importacin de bienes, utilizacin de servicios prestados por no domiciliados o la adquisicin de intangibles provenientes del exterior, cuando corresponda.

    Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo a la codificacin que apruebe la SUNAT (segn tabla 10)

    Requisitos del Registro de Compras

    Segn artculo 10 del Reglamento del IGV

    Fecha de emisin del comprobante de pago.

    Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de servicios de suministros de energa elctrica, agua potable y servicios telefnicos, telex y telegrficos, lo que ocurra primero. Fecha de pago del impuesto retenido por liquidaciones de compra. Fecha de pago del impuesto que grave la importacin de bienes, utilizacin de servicios prestados por no domiciliados o la adquisicin de intangibles provenientes del exterior, cuando corresponda.

    Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo a la codificacin que apruebe la SUNAT.

    siguiente punto). De esta forma tal como precis el D.Leg. N 929 (1) (10.10.03) los contribuyentes que no hubieran legalizado el Registro de Compras no podrn ejercer el derecho al crdito fiscal.

    No obstante lo anterior, a partir del 1 de abril de 2007, fecha de entrada en vigencia del D.Leg. N 980, se ha incorporado un segundo prrafo al literal c) antes referido, a fin de establecer como regla excepcional que no se perder el derecho al crdito fiscal por legalizacin extempornea, siem-pre que los documentos hubieran sido anotados dentro del plazo que seale el Reglamento, en cuyo caso el derecho al crdito fiscal se ejercer a partir del periodo correspondiente a la fecha de legalizacin.

    5. REQUISITOS ESPECFICOS

    Mediante la Resolucin de Superintendencia N 017-2009/SUNAT publicada el 24.01.2009 se suspende en forma excepcional a partir del 25 de enero y hasta el 31 de diciembre de 2009, la aplicacin de lo previsto en el artculo 13 de la Resolucin de Superintencia N 234-2006/SUNAT, relacionado estrictamente a la informacin mnima de LRVAT as como de los formatos que los integran cabe sealar que dicha regulacin es aplicable para los Contribuyentes que opten por llevar los libros y Registros vinculados a Asuntos Tributarios (LRVAT) de acuerdo a la informacin mnima y nuevos formatos a partir del 01 de enero del 2009 o en forma obligatoria a partir del ejercicio 2010.

  • 113EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

    Segn Res. Superintendencia N 234-2006/SUNAT Segn artculo 10 del Reglamento del IGV

    Serie del comprobante de pago o documento. En los casos de la Declara-cin nica de Aduanas o de la Declaracin Simplificada de Importacin se consignar el cdigo de la dependencia Aduanera (segn tabla 11).

    Ao de emisin de la Declaracin nica de Aduanas o de la Declaracin Simplificada de Importacin.

    Nmero del comprobante de pago o documento o nmero de orden del formulario fsico o formulario virtual donde conste el pago del impuesto, tratndose de liquidaciones de compra, utilizacin de servi-cios prestados por no domiciliados u otros, nmero de la Declaracin nica de Aduanas, de la Declaracin Simplificada de Importacin, de la Liquidacin de Cobranza u otros documentos emitidos por SUNAT que acrediten el crdito fiscal en la importacin de bienes.

    Tipo de documento de identidad del proveedor (segn tabla 2)

    Nmero de RUC del proveedor, o nmero de documento de identidad; segn corresponda.

    Apellidos y Nombres, denominacin o razn social del proveedor. En caso de personas naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido materno y nombre completo.

    Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, destinadas exclu-sivamente a operaciones gravadas y/o de exportacin.

    Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada conforme lo dispuesto en el literal k).

    Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a cr-dito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin y a operaciones no gravadas.

    Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada conforme lo dispuesto en el literal m).

    Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, por no estar destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin.

    Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada conforme lo dispuesto en el literal o).

    Valor de las adquisiciones no gravadas.

    Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que el sujeto pueda utilizarlo como deduccin.

    Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible.

    Importe total de las adquisiciones registradas segn comprobante de pago.

    Nmero de comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado en la utilizacin de servicios o adquisiciones de intangibles prove-nientes del exterior, cuando corresponda. En estos casos se deber registrar la base imponible correspondiente al monto del impuesto pagado y el referido impuesto. Dicha informacin se consignar, segn corresponda, en las columnas utilizadas para sealar los datos vinculados a las adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin; adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin y a operaciones no gravadas y adquisiciones gravadas destinadas a operaciones no gravadas.

    Nmero de la constancia de depsito de detraccin, cuando corresponda, siendo optativo cuando exista un sistema de enlace que mantenga dicha informacin.

    Serie del comprobante de pago.

    Nmero del comprobante de pago o nmero de orden del formu-lario fsico o formulario virtual donde conste el pago del Impuesto, tratndose de liquidaciones de compra, utilizacin de servicios prestados por no domiciliados u otros, nmero de la Declaracin nica de Aduanas, de la Declaracin Simplificada de Importacin, de la liquidacin de cobranza, u otros documentos emitidos por SUNAT que acrediten el crdito fiscal en la importacin de bienes.

    Nmero de RUC del proveedor, cuando corresponda.

    Nombre, razn social o denominacin del proveedor. En caso de personas naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido materno y nombre completo.

    Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, destinadas exclu-sivamente a operaciones gravadas y/o de exportacin.

    Monto del Impuesto General a las Ventas correspondientes a la adquisicin registrada en el inciso h).

    Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, destinadas a opera-ciones gravadas y/o de exportacin y a operaciones no gravadas.

    Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada en el inciso i).

    Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, por no estar destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin.

    Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada en el inciso j).

    Valor de las adquisiciones no gravadas.

    Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que el sujeto pueda utilizarlo como deduccin.

    Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible.

    Importe total de las adquisiciones registradas segn comprobante de pago.

    Nmero de comprobante de pago emitido por el sujeto no domi-ciliado en la utilizacin de servicios o adquisiciones de intangibles provenientes del exterior cuando corresponda. En estos casos se deber registrar la base imponible correspondiente al monto del impuesto pagado.

    Si bien no se encuentra indicado en esta norma est contemplado en el numeral 18.4 del Artculo 18 de la Res. N 183-2004/SU-NAT (15.08.2004) como requisito obligatorio a consignar en el

  • 114 EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    CAPITULO 12: REGISTRO DE COMPRAS

    Segn Res. Superintendencia N 234-2006/SUNAT Segn artculo 10 del Reglamento del IGV

    Fecha de emisin de la constancia de depsito de detraccin, cuando corresponda, que puede ser omitida si existe un sistema de enlace que mantenga dicha informacin.

    Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre la materia.

    En el caso de las notas de dbito o las notas de crdito, adicional-mente, se har referencia al comprobante de pago que se modifica, para lo cual se deber registrar la siguiente informacin:(i) Fecha de emisin del comprobante de pago que se modifica(ii) Tipo de comprobante de pago que se modifica (segn tabla 10)(iii) Nmero de serie del comprobante de pago que se modifica(iv) Nmero del comprobante de pago que se modificaEl monto ajustado de base imponible y/o del impuesto o valor, segn corresponda, sealado en las notas de crdito, se consignar respectivamente, en las columnas utilizadas para registrar los datos vinculados a las adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de exporacin; adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin y a operciones no grava-das y adquisiciones gravadas destinadas a operaciones no gravadas.El monto de la base imponible y/o impuesto o valor, segn corres-ponda, sealados en las notas de dbito, se consignarn respecti-vamente en las columnas indicadas en el prrafo anterior

    Totales

    Por Res. Superintendencia N 234-2006/SUNAT que no se encuentran en el Reglamento de la LIGV (2)

    Multa (numeral 2) del artculo 175 del Cdigo Tributario.

    Efectos del Incummplimiento de la Informacin Exigida por:

    Por Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas

    Multa (numeral 2) del artculo 175 del Cdigo Tributario

    Prdida Total del Crdito Fiscal, segn literal c) del artculo 19 del TUO de la Ley del IGV y artculo 10 del RLIGV.

    Es importante recalcar que de acuerdo al segundo prrafo del literal c) del artculo 19 del TUO de la LIGV, el incumplimiento parcial, tardo o defectuoso de los deberes formales relacio-nados con el Registro de Compras no implicar la prdidas del derecho al crdito fiscal, el cual se ejercer en el periodo al que corresponda la adquisicin sin perjuicio dela configuracin de las infracciones tributarias tipificados en el cdigo tributario que resulten aplicables.

    Es importante recalcar que el Registro que no cuente con la informacin mnima requerida en el artculo 10 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas har perder al contribuyente del IGV el derecho al crdito fiscal

    de conformidad con lo dispuesto en el literal c) del artculo 19 del TUO de la LIGV y se le aplicar multa; mientras que si no se consigna la infor-macin adicional requerida por la Resolucin N 234-2006/SUNAT nicamente se encontrar en la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 175 del Cdigo Tributario.

    Cuando los libros o registros sean llevados en forma manual, los modelos de los forma-tos anexados en la Resolucin N 234-2006/EF deben emplearse. Sin embargo en el caso que se lleve de manera computarizada resulta suficiente que contenga la informacin mnima antes sealada.

    Registro de Compras, salvo que el sistema de enlace mantenga dicha informacin.

    Si bien esta informacin no se requiere en el Reglamento, la norma que regula el SPOT si lo requiere (no es informacin mnima), salvo que en el sistema de enlace se mantenga dicha informacin.

    Las notas de dbito o de crdito recibidas, as como los documen-tos que modifican el valor de las operaciones consignadas en las declaraciones nicas de importacin, debern ser anotadas en el Registro de Compras.Adicionalmente, deber incluirse, los datos referentes al tipo, serie y nmero del comprobante de pago respecto del cual se emiti la nota de dbito o crdito, cuando corresponda a un solo comprobante de pago (no es informacin mnima).

    Deber totalizarse el importe correspondiente a cada columna al final de cada pgina (no es informacin mnima).

    (2) El tercer prrafo del numeral 1 del artculo 10 del RLIGV, dispone que la SUNAT a travs de una Resolucin de Superin-

    tendencia, podr establecer otros requisitos de los Registros, cuya inobservancia, para el caso del Registro de Compras, no acarrear la prdida del crdito fiscal.

  • 115EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

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    01 201

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    003

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    045

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    68 ABT

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    (1,000.0

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    0.00)

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    1.07

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    00.00)

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    601

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  • 117EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS CONTABLES

    1. OBLIGADOS

    Se trata de un registro auxiliar de control, exi-gido segn el segundo prrafo del artculo 37 de la Ley del Impuesto General a las Ventas y el punto III del numeral 1 del artculo 10 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, que constituye un libro o registro vinculado a asuntos tributarios a partir del 1 de enero de 2007.

    (Segundo prrafo del Artculo 37 de la LIGV)En el caso de operaciones de consignacin, los contribuyentes del Impuesto debern llevar un control permanente correspondiente a los bie-nes entregados y recibidos en consignacin de acuerdo a lo establecido en el Reglamento.

    (Punto III Numeral 1 del Artculo 10 de la RLIGV)Para efecto de lo dispuesto en el segundo p-rrafo del Artculo 37 del Decreto, el Registro de Consignaciones se llevar como un registro permanente en unidades. Se llevar un Registro de Consignaciones por cada tipo de bien, en cada uno de los cuales deber especificarse el nombre del bien, cdigo, descripcin y unidad de medida, como datos de cabecera.

    Debe sealarse que toda vez que este registro no se encontraba dentro de la relacin de libros y registros vinculados a asuntos tributarios estable-cido mediante Resolucin N 132-2001/SUNAT, hasta el 31 de diciembre de 2006 no requera ser legalizado pero s era exigible en aquellos casos en los que se realizara operaciones de consignacin.

    2. EXCEPTUADOS

    En base a lo sealado en el punto anterior, no se encontrarn obligados a llevarlo aquellos contribuyentes generadores de rentas de tercera categora que no realicen operaciones de consig-nacin.

    3. PLAZO DE ATRASO

    Acorde con lo sealado en el numeral 9 del Anexo 2 de la Resolucin N 234-2006/SUNAT a

    partir del 1 de enero de 2007, el plazo mximo de atraso de este registro es el que se muestra a continuacin:

    Contribuyente Plazo

    Consignador/Consignatario Diez (10) das hbiles conta-dos desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el compro-bante de pago respectivo.

    Debe quedar claro que antes del 1 de enero de 2007 no exista un plazo mximo de atraso para este registro, toda vez que no se encontra-ba expresamente regulado en la Resolucin N 078-98/SUNAT (20.08.98), sin embargo a partir de dicha fecha deber llevarse mensualmente el mismo.

    4. REQUISITOS GENERALES

    Dado que este libro se encuentra dentro del Anexo 1 de la Resolucin N 234-2006/SUNAT, es un libro y registro vinculado a asuntos tributarios que debe ser legalizado a partir del 1 de enero de 2007 por los notarios o, a falta de stos, por los jueces de paz letrados o jueces de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario, salvo que el mismo se encuentre ubicado en las provincias de Lima y callao, en cuyo caso la legalizacin podr ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias; antes de su uso.

    Adems de la legalizacin se requiere que este libro contenga los siguientes datos de cabecera: Denominacin del libro Periodo y/o ejercicio al que corresponde la

    informacin registrada. Nmero de RUC del deudor tributario, apellidos

    y nombres, denominacin y/o razn social de ste.

    En el caso que el libro sea llevado de ma-nera manual bastar que los datos de cabecera sean puestos en el primer folio de cada periodo o ejercicio; en contraposicin se entiende que para los libros llevado de manera computarizada los datos de cabecera se consignar en todos los folios.

    CAPTULO 13

    Registro de Consignaciones

  • 118 EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    CAPITULO 13: REGISTRO DE CONSIGNACIONES

    Segn el numeral 9.1 del artculo 13 de la Reso-lucin N 234-2006/SUNAT, deber incluir como datos de cabecera adicionales (1), la siguiente informacin:(i) Nombre del bien.(ii) Descripcin.(iii) Cdigo.(iv) Unidad de medida (segn tabla 6).

    5. REQUISITOS ESPECFICOS

    Mediante la Resolucin de Superintendencia N 017-2009/SUNAT publicada el 24.01.2009 se suspende en forma excepcional a partir del 25 de enero y hasta

    el 31 de diciembre de 2009, la aplicacin de lo previsto en el artculo 13 de la Resolucin de Superintencia N 234-2006/SUNAT, relacionado estrictamente a la infor-macin mnima de LRVAT as como de los formatos que los integran cabe sealar que dicha regulacin es aplicable para los Contribuyentes que opten por llevar los libros y Registros vinculados a Asuntos Tributarios (LRVAT) de acuerdo a la informacin mnima y nuevos formatos a partir del 01 de enero del 2009 o en forma obligatoria a partir del ejercicio 2010. Por consiguiente, de conformidad con el numeral 9.2 del artculo 13 de la Resolucin N234-2006/SUNAT, debern incluir en forma mensual la siguiente informacin:

    Consignador

    (i) Fecha de emisin de la gua de remisin referida en el inciso (iii) o del comprobante de pago referido en el inciso (iv).

    (ii) El tipo de documento emitido por el consignador, en una columna separada (segn tabla 10).

    (iii) Serie y nmero de la gua de remisin, emitida por el con-signador, con la que se entregan los bienes al consignatario o se reciben los bienes no vendidos por el consignatario.

    (iv) Serie y nmero del comprobante de pago emitido por el consignador una vez perfeccionada la venta de bienes por parte del consignatario; en este caso, deber anotarse en la columna sealada para el inciso (iii), la serie y el nmero de la gua de remisin con la que se remitieron los referidos bienes al consignatario.

    (v) Fecha de entrega o de devolucin del bien, de ocurrir sta.(vi) Tipo de documento de identidad del consignatario.(vii) Nmero de RUC del consignatario o del documento de

    identidad.(viii) Apellidos y Nombres, Denominacin o razn social del

    consignatario.(ix) Cantidad de bienes entregados en consignacin.(x) Cantidad de bienes devueltos por el consignatario.(xi) Cantidad de bienes vendidos.(xii) Saldo de los bienes en consignacin, de acuerdo a las can-

    tidades anotadas en las columnas sealadas para los incisos (ix), (x) y (xi).

    Consignatario

    (i) Fecha de recepcin, devolucin o venta del bien.(ii) Fecha de emisin de la gua de remisin referida en el inciso

    (iv) o del comprobante de pago referido en el inciso (v)(iii) El tipo de documento emitido por el consignador o por el

    consignatario (segn tabla 10), de ser el caso, en una columna separada.

    (iv) Serie y nmero de la gua de remisin, emitida por el con-signador, con la que se reciben los bienes o se devuelven al consignador los bienes no vendidos.

    (v) Serie y nmero del comprobante de pago emitido por el consignatario por la venta de los bienes recibidos en consig-nacin; en este caso, deber anotarse en la columna sealada para el inciso (iii), la serie y el nmero de la gua de remisin con la que recibi los referidos bienes del consignador.

    (vi) Nmero de RUC del consignador.(vii) Apellidos y Nombres, Denominacin o razn social del con-

    signador.(viii) Cantidad de bienes recibidos en consignacin.(ix) Cantidad de bienes devueltos al consignador.(x) Cantidad de bienes vendidos por el consignatario. (xi) Saldo de los bienes en consignacin, de acuerdo a las can-

    tidades anotadas en las columnas sealadas para los incisos (viii), (ix) y (x).

    (1) Este requisito ya era exigible a partir del 1 de noviembre de 2005 producto de la modificacin dispuesta por el artculo

    10 del D.S. N 130-2005-EF (07.10.2005) en el Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas.

    No obstante lo anterior, como se ha sealado en el punto 1 este registro se encuentra regulado en el Reglamento del Impuesto General a las Ventas (punto III del numeral 1 del artculo 10) en el que se establece una informacin mnima requerida que no necesariamente contiene toda la informacin aqu sealada tal como se desarrolla a continuacin.

    Requisitos del punto III numeral 1 artculo 10

    del RLIGV

    Requisitos de la Resolucin

    N 234-2006/SUNAT

    Condiciones para la existencia del Registro de

    Consignaciones

    Formalidades que debe tener el Registro de

    Consignaciones

  • 119EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS CONTABLES

    Por el periodo del 1 de julio de 2000 al 30.06.2006 (2) resulta aplicable la modifi-

    cacin dispuesta por el D.S. N 064-200-EF (30.06.2000), que requiere:

    Consignador

    1. Fecha de entrega del bien.2. Serie y nmero de la gua de remisin.3. Nmero RUC del cliente.4. Descripcin y/o cdigo del bien.5. Unidad de medida y cantidad de acuerdo a los usos y cos-

    tumbres del mercado.

    Consignatario

    1. Fecha de recepcin del bien.2. Serie y nmero de la gua de remisin o documento que

    acredite la recepcin del bien.3. Nmero RUC del proveedor, excepto cuando no cuente con

    ste en cuyo caso debern consignar el nmero de documento de identidad y el domicilio del mismo.

    4. Descripcin y/o cdigo del bien.5. Unidad de medida y cantidad de acuerdo a usos y costumbres

    del mercado.

    Por el periodo del 1 de julio de 2006 (2) al 31.12.2007 se encuentra vigente, salvo que el contribuyente opte por aplicar anticipadamente lo

    requerido por la Resolucin N 234-2006/SUNAT, lo dispuesto por el artculo 10 del D.S. N 130-2005-EF (07.10.2005) que requiere lo siguiente:

    Consignador

    1. Fecha de emisin de la gua de remisin o del comprobante de pago.

    2. Serie y nmero de la gua de remisin emitida por el consig-nador con las que se entregan los bienes al consignatario o se reciben los bienes no vendidos por el consignatario.

    3. Fecha de entrega o devolucin del bien si se produce.4. Nmero de RUC del consignatario.5. Nombre o razn social del consignatario.6. Serie y nmero del comprobante de pago emitido por el consig-

    nador una vez que el consignatario ha perfeccionado la venta.7. Cantidad de bienes entregados en consignacin.8. Cantidad de bienes devueltos por el consignatario.9. Cantidad de bienes vendidos.10. Saldos de bienes en consignacin.

    Consignatario

    1. Fecha de emisin de la gua de remisin o del comprobante de pago.

    2. Serie y nmero de la gua de remisin emitida por el con-signador con las que se reciben los bienes o se devuelven al consignador los bienes no vendidos.

    3. Fecha de recepcin, devolucin o venta del bien.4. Nmero de RUC del consignador.5. Nombre o razn social del consignador.6. Serie y nmero del comprobante de pago emitido por el consig-

    natario por la venta de los bienes recibidos en consignacin.7. Cantidad de bienes recibidos en consignacin.8. Cantidad de bienes devueltos por el consignador.9. Cantidad de bienes vendidos por el consignatario.10. Saldo de bienes en consignacin.

    En este caso no existen modelos de formatos, pudiendo presentarse de la siguiente forma:

    Nombre del bien .................... Cdigo ....................

    Descripcin .................................................................... Unidad de medida

    Fecha Nmero Fecha Nmero de Nombre / Razn Nmero Cantidad de Bienes de Gua de Entrega Devolucin RUC del Social del Comprobante Entre- Devuel- Vendi- Emisin Remisin del bien del bien Consignatario Consignatario de Pago gados tos dos Saldo

    Nombre del bien .................... Cdigo ....................

    Descripcin .................................................................... Unidad de medida

    Fecha Nmero Fecha Nmero de Nombre / Razn Nmero Cantidad de Bienes de Gua de Recepcin Devolucin Venta RUC del Social del Comprobante Reci- Devuel- Vendi- Emisin Remisin del bien del bien Consignador Consignador de Pago bidos tos dos Saldo

    MODELO DE REGISTRO PARA EL CONSIGNADOR

    MODELO DE REGISTRO PARA EL CONSIGNATARIO

    (2) En virtud a la precisin realizada por el artculo 1 del D.S. N 186-2005-EF, salvo que se trate de sujetos que inicien

    operaciones a partir del 1 de noviembre de 2005, en cuyo caso deban cumplir con los nuevos requisitos establecidos en el D.S. N 130-2005-EF, desde la fecha de inicio de actividades.

  • 120 EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    CAPITULO 13: REGISTRO DE CONSIGNACIONES

    Segn Numeral 9.2 del artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT

    Se incluir como datos de cabecera adicionales a los contemplados en el literal a) del artculo 6, la siguiente informacin(i) Nombre del bien(ii) Descripcin(iii) Cdigo(iv) Unidad de medida (segn tabla 6)

    Fecha de emisin de la gua de remisin referida en el inciso (iii) o del comprobante de pago referido en el inciso (iv).

    El tipo de documento emitido por el consignador, en una columna separada (segn tabla 10).

    Serie y nmero de la gua de remisin, emitida por el consig-nador, con la que se entregan los bienes al consignatario o se reciben los bienes no vendidos por el consignatario.

    Serie y nmero del comprobante de pago emitido por el consigna-dor una vez perfeccionada la venta de bienes por parte del consig-natario; en este caso, deber anotarse en la columna sealada para el inciso (iii), la serie y el nmero de la gua de remisin.

    Fecha de entrega o de devolucin del bien, de ocurrir sta.

    Tipo de documento de identidad del consignatario.

    Nmero de RUC del consignatario o del documento de identidad.

    Apellidos y Nombres, Denominacin o razn social del consignatario.

    Cantidad de bienes entregados en consignacin.

    Cantidad de bienes devueltos por el consignatario.

    Cantidad de bienes vendidos.

    Saldo de los bienes en consignacin, de acuerdo a las cantidades anotadas en las columnas sealadas par los incisos (ix), (x) y (xi).

    Segn rubro III del numeral 1 del artculo 10 del Reglamento del IGV

    Se llevar un Registro de Consignaciones por cada tipo de bien, en cada uno de los cuales deber especifi carse el nombre del bien, cdigo, descripcin y unidad de medida, como datos de cabecera.

    Fecha de emisin de la gua de remisin referida en el literal b) o del comprobante de pago referido en el literal f)

    Serie y nmero de la gua de remisin, emitida por el consignador con la que se entregan los bienes al consignatario o se reciben los bienes no vendidos por el consignatario.

    Serie y nmero del comprobante de pago emitido por el consig-nador una vez perfeccionada la venta de bienes por parte del con-signatario; en este caso, deber anotarse en la columna sealada en el inciso b), la serie y el nmero de la gua de remisin con la que se remitieron los referidos bienes al consignatario.

    Fecha de entrega o de devolucin del bien, de ocurrir sta

    Nmero de RUC del consignatario.

    Nombre o razn social del consignatario.

    Cantidad de bienes entregados en consignacin.

    Cantidad de bienes devueltos por el consignatario.

    Cantidad de bienes vendidos.

    Saldo de los bienes en consignacin de acuerdo a las cantidades anotadas en las columnas g), h) e i).

    REQUISITOS DEL REGISTRO DE CONSIGNACIONES - PARA EL CONSIGNADOR

    Segn Numeral 9.2. del artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT

    Se incluir como datos de cabecera adicionales a los contemplados en el literal a) del artculo 6, la siguiente informacin(i) Nombre del bien(ii) Descripcin(iii) Cdigo(iv) Unidad de medida (segn tabla 6).

    Fecha de recepcin, devolucin o venta del bien.

    Fecha de emisin de la gua de remisin referida en el inciso (iv) o del comprobante de pago referido en el inciso (v).

    El tipo de documento emitido por el consignador o por el consigna-tario (segn tabla 10), de ser el caso, en una columna separada.

    Serie y nmero de la gua de remisin, emitida por el consignador, con la que se reciben los bienes o se devuelven al consignador los bienes no vendidos.

    Serie y nmero del comprobante de pago emitido por el consig-natario por la venta de los bienes recibidos en consignacin; en este caso, deber anotarse en la columna sealada para el inciso (iii), la serie y el nmero de la gua de remisin con la que recibi los referidos bienes del consignador.

    Nmero de RUC del consignador.

    Apellidos y Nombres, Denominacin o razn social del consignador.

    Cantidad de bienes recibidos en consignacin.

    Cantidad de bienes devueltos al consignador.

    Cantidad de bienes vendidos por el consignatario.

    Saldo de los bienes en consignacin, de acuerdo a las cantidades anotadas en las columnas sealadas para los incisos (viii), (ix) y (x).

    Segn rubro III del Numeral 1 del artculo 10 del Reglamento del IGV

    Se llevar un Registro de Consignaciones por cada tipo de bien, en cada uno de los cuales deber especifi carse el nombre del bien, cdigo, descripcin y unidad de medida, como datos de cabecera.

    Fecha de recepcin, devolucin o venta del bien.

    Fecha de emisin de la gua de remisin referida en el literal c) o del comprobante de pago referido en el literal f).

    Serie y nmero de la gua de remisin, emitida por el consignador, con la que se reciben los bienes o se devuelven al consignador los bienes no vendidos.

    Serie y nmero del comprobante de pago emitido por el consigna-tario por la venta de los bienes recibidos en consignacin; en este caso, deber anotarse en la columna sealada en el inciso c), la serie y el nmero de la gua de remisin con la que recibi.

    Nmero de RUC del consignador.

    Nombre o razn social del consignador.

    Cantidad de bienes recibidos en consignacin.

    Cantidad de bienes devueltos al consignador

    Cantidad de bienes vendidos por el consignatario.

    Saldo de los bienes en consignacin, de acuerdo a las cantidades anotadas en las columnas g), h) y i).

    REQUISITOS DE CONSIGNACIONES - PARA EL CONSIGNATARIO

  • 121EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS CONTABLES

    FOR

    MAT

    O 9

    .1:

    "REG

    ISTR

    O D

    E CO

    NSI

    GN

    ACI

    ON

    ES -

    PA

    RA

    EL

    CON

    SIG

    NA

    DO

    R"

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    NTR

    OL

    DE

    BIE

    NES

    EN

    TREG

    AD

    OS

    EN C

    ON

    SIG

    NA

    CI

    N

    PERI

    ODO:

    RUC:

    APEL

    LIDO

    S Y

    NOM

    BRES

    , DEN

    OMIN

    ACI

    N O

    RAZ

    N SO

    CIAL

    :

    NOM

    BRE

    DEL

    BIEN

    : TV

    Colo

    r Pla

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    21"

    DESC

    RIPC

    IN:

    Pan

    talla

    pla

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    RMAC

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    EGAD

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    N

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    EL

    CONS

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    DOR

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    FE

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    TIPO

    DE

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    CANT

    IDAD

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    IDAD

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    A 10

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    O DE

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    A 2)

    N

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    O DE

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    N O

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    VUEL

    TA

    VEND

    IDA

    BIE

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    DE

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    AL

    CO

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    20.0

    2.09

    09

    001

    203

    22.02

    .08

    1 20

    1013

    4029

    TK

    EMA

    SAC

    20

    20

    23.0

    2.09

    01

    001

    203

    001

    142

    1

    2010

    1340

    29

    TKEM

    A SA

    C

    8

    12

    26.0

    2.09

    09

    001

    205

    27.02

    .08

    1 20

    1013

    4029

    TK

    EMA

    SAC

    12

    0

    DATO

    SDE

    CAB

    ECER

    A

    CUAN

    DO q

    UEDA

    PER

    FECC

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    ENTE

    FAC

    TURA

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    RON

    LOS

    BIEN

    ES.

    POR

    EJEM

    PLO:

    01 F

    ACTU

    RA03

    BOL

    ETAS

    DE

    VENT

    AS09

    GU

    A DE

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    TE

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    POR

    EL C

    ONSI

    GNAD

    OR

    01 K

    ILOGR

    AMOS

    02 L

    IBRO

    S03

    TON

    ELAD

    AS L

    ARGA

    S04

    TON

    ELAD

    AS M

    TRI

    CAS

    05 T

    ONEL

    ADAS

    COR

    TAS

    06 G

    RAM

    OS07

    UNI

    DADE

    S 99

    OTR

    OS (e

    spec

    ifica

    r)

  • 122 EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    CAPITULO 13: REGISTRO DE CONSIGNACIONES

    FOR

    MAT

    O 9

    .2:

    "REG

    ISTR

    O D

    E CO

    NSI

    GN

    ACI

    ON

    ES -

    PA

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    AR

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    OL

    DE

    BIE

    NES

    REC

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    EN C

    ON

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    CI

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    PERI

    ODO:

    RUC:

    APEL

    LIDO

    S Y

    NOM

    BRES

    , DEN

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    ACI

    N O

    RAZ

    N SO

    CIAL

    :

    NOM

    BRE

    DEL

    BIEN

    : Tel

    eviso

    r 36"

    DESC

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    CONS

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    IN

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    GU

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    REM

    ISI

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    MITI

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    OR E

    L CO

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    EVOL

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    A 10

    )

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    MER

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    CANT

    IDAD

    SAL

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    13

    .01.09

    13

    .01.08

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    00

    2 13

    0

    20

    1018

    0328

    1 KH

    ALED

    SAC

    10

    10

    16

    .01.09

    16

    .01.08

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    00

    2 13

    0 00

    1 42

    20

    1018

    0328

    1 KH

    ALED

    SAC

    1

    9

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    .01.09

    20

    .01.08

    03

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    2 13

    0 00

    1 43

    20

    1018

    0328

    1 KH

    ALED

    SAC

    1

    8

    24

    .01.09

    24

    .01.08

    09

    00

    2 14

    0

    20

    1018

    0328

    1 KH

    ALED

    SAC

    4

    4

    DATO

    SDE

    CAB

    ECER

    A01

    KILO

    GRAM

    OS02

    LIB

    ROS

    03 T

    ONEL

    ADAS

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    GAS

    04 T

    ONEL

    ADAS

    MT

    RICA

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    TON

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    AS C

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    PLO:

    01 F

    ACTU

    RA03

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    VENT

    A09

    GU

    A DE

    REM

    ISI

    N

    REM

    ITEN

    TE

    CUAN

    DO E

    L CO

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    LA G

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    ONSI

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    E RE

    CIBI

    ERON

    LOS

    BIE

    NES.

  • 123EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS CONTABLES

    1. OBLIGADOS

    Se trata de un Registro cuya llevanza ser obligatoria por parte de aquellos sujetos que hubieran sido designados por la Administracin Tributaria como Agentes de Percepcin y por ende obligados a percibir (cobrar) un importe adicional al precio de venta a cobrar al cliente. Las normas que exigen tal obligacin son el inciso a) del art-culo 11 de la Resolucin de Superintendencia N 128-2002/SUNAT (17.09.2002) y el inciso a) del artculo 16 de la Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT (01.04.2006).

    (Inciso a) Artculo 11 del TUO de la Resolu-cin N 128-2002/SUNAT)El agente de percepcin y el cliente debern llevar, segn sea el caso, las siguientes cuentas y registro de control:a) ... Asimismo, el agente de percepcin deber

    llevar un Registro del Rgimen de Percep-ciones en el cual controlar los dbitos y crditos con respecto a la cuenta por cobrar por cada Cliente. Dicho registro deber contener, como mnimo, la siguiente infor-macin en columnas separadas..:

    (Inciso a) Artculo 16 del TUO de la Resolu-cin N 058-2006/SUNAT)El agente de percepcin y el cliente debern llevar, segn sea el caso, las siguientes cuentas y registro de control:a) ... Asimismo, el agente de percepcin deber

    llevar un Registro del Rgimen de Percep-ciones en el cual controlar los dbitos y crditos con respecto a la cuenta por cobrar por cada Cliente. Dicho registro deber contener, como mnimo, la siguiente infor-macin en columnas separadas..:

    2. EXCEPTUADOS

    Conforme con lo antes expuesto, se encontra-rn exceptuados de llevar este registro aquellos contribuyentes que no tengan la calidad de Agentes de Percepcin.

    3. PLAZO DE ATRASO

    Acorde con el numeral 16 del Anexo 2 de la Resolucin N 234-2006/SUNAT (30.12.06), el plazo mximo de atraso de este registro ser de:

    Contribuyente Plazo

    Agente de Percepcin. Diez (10) das hbiles contados desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el documento que sustenta las transacciones realizadas con los clientes.

    De esta forma se mantiene el plazo sealado en el inciso a) del artculo 11 de la Resolucin N 128-2002/SUNAT (17.09.2002) y en el inciso a) del artculo 16 de la Resolucin N 058-2006/SUNAT (01.04.2006) en los que se indicaba que el Regis-tro del Rgimen de Percepciones no podr tener un atraso mayor a diez (10) das hbiles, contados a partir del primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el documento que sustenta las transacciones realizadas con los Clientes.

    4. REQUISITOS GENERALES

    Dado que este libro se encuentra dentro del Anexo 1 de la Resolucin N 234-2006/SUNAT, se trata de un libro y registro vinculado a asuntos tributarios que deber ser legalizado por los notarios o, a falta de stos, por los jueces de paz letrados o jueces de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el do-micilio fiscal del deudor tributario, salvo tratndose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalizacin podr ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias; antes de su uso.

    Adems de la legalizacin, requiere contener los siguientes Datos de Cabecera: Denominacin del libro Periodo y/o ejercicio al que corresponde la

    informacin registrada Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos

    y nombres, denominacin y/o razn social de ste.En el caso que el libro sea llevado de mane-

    ra manual esta informacin bastar incluirla en el primer folio de cada periodo o ejercicio; por

    CAPTULO 14

    Registro del Rgimen de Percepciones

  • 124 EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    CAPITULO 14: REGISTRO DEL RGIMEN DE PERCEPCIONES

    lo que se entiende que en caso de llevarse de manera computarizada deber consignarse dicha informacin en todos los folios.

    De esta forma se mantiene el criterio sealado en el literal a) del artculo 11 de la Resolucin N 128-2002/SUNAT (17.09.2002) y en el literal a) del artculo 16 de la Resolucin N 058-2006/SUNAT (01.04.2006) en el que se manifestaba que le era de aplicacin las disposiciones establecidas en la Resolucin de Superintendencia N 132-2001/SUNAT, que regula el procedimiento para la auto-rizacin de registros y libros contables vinculados a asuntos tributarios.

    5. REQUISITOS ESPECFICOS

    Mediante la Resolucin de Superintendencia N 017-2009/SUNAT publicada el 24.01.2009 se suspende en forma excepcional a partir del 25 de enero y hasta el 31 de diciembre de 2009, la aplicacin de lo previsto en el artculo 13 de la Resolucin de Superintencia N 234-2006/SUNAT, relacionado estrictamente a la informacin mnima de LRVAT as como con los formatos que los integran cabe sealar que dicha regulacin es aplicable para los Contribuyentes que opten por llevar los libros y Registros vinculados a Asuntos Tributarios (LRVAT) de acuerdo a la informacin mnima y nuevos formatos a partir del 01 de enero del 2009 o en forma obligatoria a partir del ejercicio 2010.

    Teniendo en cuenta que el rgimen de percep-ciones se encuentra regulado en distintas normas especficas, resulta coherente que el numeral 16 del artculo 13 de la Resolucin N 234-2006/SUNAT seale que la informacin requerida se encuentra establecida en cada una de las normas que establecen las percepciones, como se muestra a continuacin:

    5.1. Registro de Percepciones en la adquisicin de Combustible

    De conformidad con el literal a) del artculo 11 de la Resolucin N 128-2002/SUNAT (17.09.2002) el agente de percepcin deber llevar un Registro del Rgimen de Percep-ciones en el cual controlar los dbitos y crditos con respecto a la cuenta por cobrar por cada cliente. Dicho registro contendr como mnimo, la siguiente informacin en columnas separadas: 1. Fecha de la transaccin. 2. Denominacin y nmero del documento

    sustentatorio.

    3. Tipo de transaccin realizada, tales como: ventas, ajustes a la operacin, cobros, compensaciones, canje de facturas por letras de cambio, entre otras.

    4. Importe de la transaccin, anotado en la columna del debe o del haber, segn co-rresponda a la naturaleza de la transaccin.

    5. Saldo resultante de la cuenta por cobrar por cada Cliente.

    El agente de percepcin que utilice sis-temas mecanizados o computarizados de contabilidad podr llevar dicho registro anotando el total de las transacciones mensuales realizadas con cada Cliente en forma consolidada, siempre que en el sistema de enlace se mantenga la in-formacin requerida y se pueda efectuar la verificacin individual de cada transac-cin.

    Es importante destacar que no es obligato-ria la anotacin en el Registro del Rgimen de Percepciones de las operaciones al contado.

    5.2. Registro de Percepciones en la adquisicin de Bienes

    De conformidad con el literal a) del artculo 16 de la Resolucin N 058-2006/SUNAT (01.04.2006) el agente de percepcin deber llevar un Registro del Rgimen de Percepcio-nes en el cual controlar los dbitos y crdi-tos con respecto a la cuenta por cobrar por cada cliente. Dicho registro contendr como mnimo la siguiente informacin en columnas separadas:a.1) Fecha de la transaccin.a.2) Denominacin y nmero del documento

    sustentatorio.a.3) Tipo de transaccin realizada, tales

    como: ventas, ajustes a la operacin, co-bros, compensaciones, canje de facturas por letras de cambio, entre otras.

    a.4) Importe de la transaccin, anotado en la columna del debe o del haber, segn corresponda a la naturaleza de la tran-saccin.

    a.5) Saldo resultante de la cuenta por cobrar por cada cliente.

    El agente de percepcin que utilice sistemas mecanizados o computarizados de contabili-dad podr llevar dicho registro anotando el total de las transacciones mensuales realizadas con cada cliente en forma consolidada, siem-

  • 125EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS CONTABLES

    PERCEPCIN DEL IGV APLICABLE A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE

    REGISTRO DEL RGIMEN DE PERCEPCIN

    Fecha de la Comprobante Tipo de Importe de la Transaccin Transaccin transaccin Saldo Denominacin Serie Nmero realizada Debe Haber

    06.01.2009 Factura 001 301 Venta 8,212.43 8,212.43

    27.01.2009 Planilla ingreso - 107 Cobro 8,376.68 -164.25

    27.01.2009 Comprob. percepcin 018 6531 Percepcin 164.25 0.00

    PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE A LA VENTA DE BIENES

    REGISTRO DEL RGIMEN DE PERCEPCIN

    Fecha de la Comprobante Tipo de Importe de la Transaccin Transaccin transaccin Saldo Denominacin Serie Nmero realizada Debe Haber

    22.06.2009 Factura 001 454 Venta 74,178.44 74,178.44

    02.07.2009 Planilla ingreso - 9501 Cobro 74,920.22 -741.78

    02.07.2009 Comprob. percepcin 003 311 Percepcin 741.78 0.00

    pre que en el sistema de enlace se mantenga la informacin requerida y se pueda efectuar la verificacin individual de cada transaccin.

    No es obligatoria la anotacin de las operaciones al contado en el Registro del Rgimen de Percepciones.

  • 127EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

    1. OBLIGADOS

    Se trata de un registro auxiliar obligatorio exigido por el artculo 13 de la Resolucin N 037-2002/SUNAT (19.04.2002) a partir del 1 de junio del 2002 a todo aquel contribuyente generador de renta de tercera categora que conforme con el Artculo 10 del Texto nico Ordenado (TUO) del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias, ha sido designado por la Admi-nistracin Tributaria como agente de retencin, por tratarse de un sujeto que se encuentra en disposicin para efectuar la retencin de tributos. En este sentido, el Agente de Retencin es el adquirente del bien mueble o inmueble, usuario del servicio o quien encarga la construccin, designado por la SUNAT en operaciones cuyo monto excede de S/. 700.

    (Literal a) del Artculo 13 de la Resolucin N 037-2002/SUNAT)a) El Agente de Retencin abrir en su con-

    tabilidad una cuenta denominada IGV - Retenciones por Pagar. En dicha cuenta se controlar mensualmente las reten-ciones efectuadas a los Proveedores y se contabilizarn los pagos efectuados a la SUNAT.

    Asimismo, el Agente de Retencin deber llevar un Registro del Rgimen de Reten-ciones en el cual controlar los dbitos y crditos con respecto a la cuenta por pagar por cada Proveedor.

    2. EXCEPTUADOS

    Del punto anterior resulta obvio que todo contribuyente que sea designado como agente de retencin por la Administracin Tributaria, sin excepcin deber llevar este registro.

    3. PLAZO DE ATRASO

    Acorde con lo sealado en el numeral 17 del Anexo 2 de la Resolucin N 234-2006/SUNAT a partir del 1 de enero de 2007, el plazo mximo de atraso de este registro es el que se muestra a continuacin:

    Contribuyente Plazo

    Sujeto designado como Diez (10) das hbiles contados desde Agente de Retencin el primer da hbil del mes siguiente

    a aqul que se recepcione o emita, segn corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores.

    De esta forma, respecto de este registro se mantiene el plazo mximo de atraso dispuesto por el ltimo prrafo del literal a) del artculo 13 de la Resolucin N 037-2002/SUNAT.

    4. REQUISITOS GENERALES

    Dado que este registro se encuentra dentro del Anexo 1 de la Resolucin N 234-2006/SU-NAT, es un libro y registro vinculado a asuntos tributarios debe ser legalizado por los notarios o, a falta de stos, por los jueces de paz letra-dos o jueces de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario, salvo que el mismo se encuentre ubicado en las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalizacin podr ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias; antes de su uso. Si bien anteriormente no era un libro o registro sealado expresamente en la Resolucin N 132-2001/SUNAT, mediante el ltimo prrafo del literal a) del artculo 13 de la Resolucin N 037-2002/SUNAT se dispuso que le sera de aplicacin las disposiciones establecidas en la Resolucin de Superintendencia N 132-2001/SUNAT, que regulaba el procedimiento para la autorizacin de registros y libros contables vin-culados a asuntos tributarios.

    Adems de la legalizacin se requiere que este libro contenga los siguientes datos de cabecera: Denominacin del libro. Periodo y/o ejercicio al que corresponde la

    informacin registrada. Nmero de RUC del deudor tributario, apellidos

    y nombres, denominacin y/o razn social de ste.

    En el caso que el libro sea llevado de ma-nera manual los datos de cabecera bastar que sean puesto en el primer folio de cada periodo o ejercicio o; en contraposicin se entiende que

    CAPTULO 15

    Registro del Rgimen de Retenciones

  • 128 EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    CAPITULO 15: REGISTRO DEL RGIMEN DE RETENCIONES

    Fecha Comprobante Valor de Precio de Fecha de de Pago Proveedor Compra IGV Venta Pago Forma de Pago 03.06.2009 F/. 001-1526 Ros Hermanos S.R.L. 1,487.40 282.60 1,770.00 08.06.2009 Ch/. 0156487 03.06.2009 F/. 001-1527 Ros Hermanos S.R.L. 1,937.11 368.04 2,305.15 08.06.2009 Ch/. 0156487 08.06.2009 T/. 031-4521623 Supermercados D'Todo S.A.A 818.07 155.43 973.50 08.06.2009 Efectivo 08.06.2009 F/. 001-13298 Inversiones del Milenio S.A 3,222.69 612.31 3,835.00 21.06.2009 Canje con Letra a 45 das 11.06.2009 F/. 001-074241 Malus S.A 1,983.20 376.80 2,360.00 23.06.2009 Compensacin 15.06.2009 F/. 001-0251 Relax S.A 11,254.62 2,138.38 13,393.00 Ch/. Diferido a 45 das 17.06.2009 F/. 002-0623 Distribuidora Peruana S.A. 495.80 94.20 590.00 17.06.2009 Ch/. 0654219 22.06.2009 NC/. 001-052 Ros Hermanos S.R.L. 942.02 178.98 1,121.00 26.06.2009 F/. 002-156847 Importaciones New World S.A 3,642.99 692.17 4,335.16 31.07.2009 Ch/. 04441235 29.06.2009 F/. 001-1652 Ros Hermanos S.R.L. 1,388.24 263.76 1,652.00 12.07.2009 Ch/. 0654239 neto N/C 29.06.2009 ND/. 001-0154 Malus S.A 322.27 61.23 383.50 08.07.2009 Efectivo

    para los libros llevado de manera computarizada los datos de cabecera se consignar en todos los folios.

    5. REQUISITOS ESPECFICOS

    Mediante la Resolucin de Superintendencia N 017-2009/SUNAT publicada el 24.01.2009 se suspende en forma excepcional a partir del 25 de enero y hasta el 31 de diciembre de 2009, la aplicacin de lo previsto en el artculo 13 de la Resolucin de Superintencia N 234-2006/SUNAT, relacionado estrictamente a la informacin mnima de LRVAT as como de los formatos que los integran cabe sealar que dicha regulacin es aplicable para los Contribuyentes que opten por llevar los libros y Registros vinculados a Asuntos Tributarios (LRVAT) de acuerdo a la informacin mnima y nuevos formatos a partir del 01 de enero del 2009 o en forma obligatoria a partir del ejercicio 2010.

    De conformidad con el numeral 17 del artculo 13 de la Resolucin N 234-2006/SUNAT, las personas que se encuentren obligadas a llevar este registro debern incluir en columnas separadas la informacin mnima solicitada en el inciso a) del artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia

    N 037-2002/SUNAT y normas modificatorias, que se sealan a continuacin:1. Fecha de la transaccin. 2. Denominacin y nmero del documento sus-

    tentatorio.3. Tipo de transaccin realizada, tales como: com-

    pras, ajustes a la operacin, pagos parciales o totales, compensaciones, canje de facturas por letras de cambio, entre otras.

    4. Importe de la transaccin, anotado en la colum-na del debe o del haber, segn corresponda a la naturaleza de la transaccin.

    5. Saldo resultante de la cuenta por pagar por cada Proveedor.

    El Agente de Retencin que utilice sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad podr llevar dicho registro anotando el total de las transacciones mensuales realizadas con cada Proveedor en forma consolidada, siempre que en el sistema de enlace se mantenga la informacin requerida y se pueda efectuar la verificacin indi-vidual de cada transaccin.

    A continuacin se muestran operaciones reali-zadas en el mes de junio 2007 y el detalle de los pagos efectuados a fin de elaborar el Registro del Rgimen de Retenciones:

  • 129EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

    Registro del Rgimen de Retenciones del mes de junio

    Fecha de la Documento Referencia Denominacin Tipo de Importe de la Transaccin Saldo transaccin N Transaccin Debe Haber Proveedor : Ros Hermanos S.R.L. 03.06.2009 001-1526 Factura Compra 1,770.00 1,770.00 03.06.2009 001-1527 Factura Compra 2,305.15 4,075.15 08.06.2009 0156487 F/. 001-1526, 1527 Cheque Banco FID Pago 3,830.64 244.51 08.06.2009 001-0001 Comprobante de Retencin Retencin (*) 244.51 0.00 22.06.2009 001-052 Nota de Crdito Devolucin Parcial 1,121.00 1,121.00 29.06.2009 001-1652 Factura Compra 1,652.00 531.00 Totales 5,196.15 5,727.15 Saldo pendiente de pago al 30.06.2009 S/. 531.00 Proveedor : Supermercados D'Todo S.A.A. 08.06.2009 031-4521623 Ticket Compra 973.50 973.50 08.06.2009 107 T/. 031-4521623 Recibo de Egreso Efectivo Pago 915.09 58.41 08.06.2009 001-0002 Comprobante de Retencin Retencin (*) 58.41 0.00 Totales 973.50 973.50 Saldo pendiente de pago al 30.06.2009 S/. 0.00 Proveedor : Inversiones del Milenio S.A. 08.06.2009 001-13298 Factura Compra 3,835.00 3,835.00 10.06.2009 105 F/. 001-13298 Letra Canje de factura por letra 3,835.00 0.00 10.06.2009 105 Letra Aceptacin de letra 3,835.00 3,835.00 Totales 3,835.00 7,670.00 Saldo pendiente de pago al 30.06.2009 S/. 3,835.00 Proveedor : Malus S.A. 11.06.2009 001-74241 Factura Compra 2,360.00 2,360.00 23.06.2009 001-20152 F/. 001-74241 Factura Compensacin de acreencias 2,218.40 141.60 23.06.2009 001-0004 Comprobante de Retencin Retencin (*) 141.60 0.00 29.06.2009 001-0154 Nota de Dbito Ajuste de precios 383.50 383.50 Totales 2,360.00 2,743.50 Saldo pendiente de pago al 30.06.2009 S/. 383.50 Proveedor : Relax S.A. 15.06.2009 001-0251 Factura Compra 13,393.00 13,393.00 Totales 0.00 13,393.00 Saldo pendiente de pago al 30.06.2009 S/. 13,393.00 Proveedor : Distribuidora Peruana S.A. 17.06.2009 002-0623 Factura Compra 590.00 590.00 17.06.2009 0654219 F/. 002-0623 Cheque Banco RED Pago 554.60 35.40 17.06.2009 001-0003 Comprobante de Retencin Retencin (*) 35.40 0.00 Totales 590.00 590.00 Saldo pendiente de pago al 30.06.2009 S/. 0.00 Proveedor : Importaciones New World S.A. 26.06.2009 002-156847 Factura Compra 4,345.28 4,345.28 Totales 0.00 4,345.28 Saldo pendiente de pago al 30.06.2009 S/. 4,345.28 (*) TOTAL RETENCIONES DEL MES S/. 479.92

    PERIODO

    RUC

    APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIALDATOS

    DE CABECERA

  • 131EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS CONTABLES

    1. OBLIGADOS

    El Registro IVAP es un registro auxiliar que de-ber ser llevado por el propietario del molino (1) y/o el sujeto que presta el servicio de pilado, es decir, contribuyentes que se dedican al pilado de arroz.

    (Artculo 24 de la Resolucin N 266-2004/SUNAT)Los contribuyentes que se dedican al servicio de pilado de bienes propios y/o de terceros, de-bern llevar un registro denominado Registro IVAP en donde anotarn cronolgicamente el ingreso de arroz cscara y/o de cualquier bien afecto al IVAP, para el servicio de pilado, as como la salida de los bienes procesados.

    Las empresas dedicadas al pilado se encuen-tran obligadas por cada traslado fuera de las insta-laciones del molino, a obtener lo siguiente: una copia del Comprobante de pago que

    acredite la transferencia del arroz y la gua de remisin respectiva (slo en los casos de transferencia de bienes)

    unacopiadelaConstanciadeDepsitoefec-tuado en el Banco de la Nacin, la misma que debe ser archivada cronolgicamente.

    2. EXCEPTUADOS

    De lo expuesto en el punto 1 anterior no existe excepcin para las personas que se dediquen al servicio de pilado de bienes cuya primera venta (2) se encuentre gravada con el IVAP (Impuesto a las Ventas del Arroz Pilado).

    3. PLAZO DE ATRASO

    Acorde con lo sealado en el numeral 18 del Anexo 2 de la Resolucin N 234-2006/SUNAT

    (1) El literal d) del artculo 1 del D.S. N 137-2004-EF, define al molino como el establecimiento donde se efecta el proceso

    de transformacin de bienes cuya primera venta est gravada con el IVAP.(2) A la primera operacin considerada venta segn lo establecido en el inciso a) del artculo 3 de la Ley del IGV y el

    numeral 3 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV; as como al retiro de los bienes del Molino, considerado primera venta en virtud de la presuncin establecida por el artculo 4 de la Ley del IVAP.

    (3) La Tercera Disposicin Final de la Resolucin N 266-2004/SUNAT ya haba comprendido dentro de los libros o registros vinculados a asuntos tributarios al IVAP como se aprecia en el incorporado literal k) del numeral 2.1 del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 132-2001/SUNAT.

    CAPTULO 16

    Registro IVAP

    el plazo mximo de atraso de este libro es el siguiente:

    Contribuyente Plazo

    Sujeto obligado a llevar el registro Diez (10) das hbiles contados desde la fecha de ingreso o desde la fecha de retiro de los bienes del molino, segn corresponda.

    De esta forma se mantiene el plazo que se encontraba previsto en el artculo 27 de la Reso-lucin N 266-2004/SUNAT (04.11.2004).

    4. REQUISITOS GENERALES

    Dado que este libro se encuentra dentro del Anexo 1 de la Resolucin N 234-2006/SUNAT (3), es un libro y registro vinculado a asuntos tributarios y por lo tanto debe ser legalizado por los notarios o, a falta de stos, por los jueces de paz letrados o jueces de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario, salvo que el mismo se encuentre ubicado en las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalizacin podr ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias; antes de su uso. Esta situacin ya se encontraba contemplada en el artculo 26 de la Resolucin N 266-2004/SUNAT en la que se estableca que a eleccin del contribuyente, el Regis-tro IVAP podr ser legalizado por un Fedatario de la SUNAT, o siguiendo lo dispuesto por la Resolucin de Superintendencia N 132-2001/SUNAT. Conforme con lo anterior, consideramos que para el caso particular de este registro se mantiene esta opcin pudiendo el propietario del molino o persona que se encargar de la transformacin autorizarlo por cualquiera de dichas formas.

    Adems de la legalizacin se requiere que este libro contenga los siguientes Datos de Ca-becera:

  • 132 EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    CAPITULO 16: REGISTRO IVAP

    Denominacin del libro Periodo y/o ejercicio al que corresponde la

    informacin registrada. Nmero de RUC del deudor tributario, apellidos

    y nombres, denominacin y/o razn social de ste.

    En el caso que el libro sea llevado de manera manual los datos de cabecera bastar que sean puesto en el primer folio de cada periodo o ejer-cicio; en contraposicin se entiende que para los libros llevados de manera computarizada los datos de cabecera se consignarn en todos los folios.

    5. REQUISITOS ESPECFICOS

    Mediante la Resolucin de Superintendencia N 017-2009/SUNAT publicada el 24.01.2009 se suspende en forma excepcional a partir del 25 de enero y hasta el 31 de diciembre de 2009, la aplicacin de lo previsto en el artculo 13 de la Resolucin de Superintencia N 234-2006/SUNAT, relacionado estrictamente a la informacin mnima de LRVAT as como de los formatos que los integran cabe sealar que dicha regulacin es aplicable para los Contribuyentes que opten por llevar los libros y Registros vinculados a Asuntos Tributarios (LRVAT) de acuerdo a la informacin mnima y nuevos formatos a partir del 01 de enero del 2009 o en forma obligatoria a partir del ejercicio 2010.

    En este caso el numeral 18 del artculo 13 de la Resolucin N 234-2006/SUNAT, mantiene respecto a este Registro la misma informacin so-licitada en los artculos 24 y 25 de la Resolucin de Superintendencia N 266-2004/SUNAT, que a continuacin se seala:1. Fecha de ingreso del arroz cscara y/o de los

    bienes afectos al IVAP al Molino. 2. Nmero correlativo de ingreso.

    3. Nombre del propietario de los bienes ingresa-dos.

    4. Nmero de RUC o DNI del propietario de los bienes.

    5. De ser el caso, nombre del sujeto que ingresa los bienes, si se trata de un tercero distinto al propietario de dichos bienes.

    6. Nmero de RUC o DNI del tercero que ingresa los bienes.

    7. Cantidad ingresada en kilogramos. 8. Descripcin y/o cdigo del tipo de bien ingresa-

    do, segn lo indicado en el formato disponible en SUNAT Virtual.

    9. Rendimiento o cantidad obtenida del proceso de pilado expresada en kilogramos.

    10. Descripcin y/o cdigo del tipo de bien procesado, segn lo indicado en el formato disponible en SUNAT Virtual.

    11. Volumen de residuos comerciables obteni-dos.

    12. Serie y nmero del comprobante de pago que corresponda al servicio de pilado, de ser el caso.

    13. Fecha del retiro de los bienes fuera de las instalaciones del Molino.

    14. Valor de venta de los bienes que son retirados de las instalaciones del Molino.

    15. Serie y nmero del comprobante de pago correspondiente, en el caso que el retiro se origine en una transferencia del arroz pilado.

    16. Nmero y monto de la constancia de depsito de la detraccin en el Banco de la Nacin.

    17. Nombre del sujeto que retira el arroz fuera de las instalaciones del Molino.

    18. Nmero de RUC o DNI del sujeto que retira el arroz.

    A continuacin se muestran los formatos que se consignan en la pgina www.sunat.gob.pe/orientacion/ivap/index.html

  • 133EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS CONTABLES

    TABLAS DEL REGISTRO IVAP

    TABLA 01: TIPO DE DOCUMENTO DE IDENTIDAD

    N DESCRIPCIN 01 LIBRETA ELECTORAL /DNI 02 CARNET DE LAS FUERZAS POLICIALES 03 CARNET DE LAS FUERZAS ARMADAS 04 CARNET DE EXTRANJERA 06 REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTES RUC 07 PASAPORTE 10 OTROS (ESPECIFICAR) TABLA 02: TIPO DE COMPROBANTE DE PAGO

    N DESCRIPCIN 01 FACTURA 03 BOLETA DE VENTA 04 LIQUIDACIN DE COMPRA 07 NOTA DE CRDITO 08 NOTA DE DBITO 09 GUA DE REMISIN 11 PLIZA DE LA BOLSA DE VALORES 12 TICKET DE MQUINA REGISTRADORA 21 CONOCIMIENTO DE EMBARQUE 22 COMPROBANTE POR OPERACIONES NO HABITUALES 23 PLIZA DE ADJUDICACIN POR REMATE DE BIENES 54 LIQUIDACIN DE COBRANZA 55 DUA (DECLARACIN NICA DE ADUANAS) 99 OTROS (ESPECIFICAR)

    TABLA 03: TIPO DE OPERACIN

    N DESCRIPCIN 01 VENTA 02 COMPRA 03 CONSIGNACIN RECIBIDA 04 DEVOLUCIN RECIBIDA 05 DEVOLUCIN ENTREGADA 06 DONACIN 07 SALIDA A PRODUCCIN 08 TRANSFERENCIA ENTRE ALMACENES 09 RETIRO 10 OTROS (ESPECIFICAR)

    TABLA 04: TIPO DE BIEN QUE INGRESA

    N DESCRIPCIN 01 ARROZ CASCARA 04 PRODUCTOS DE LA PARTIDA 2302.20.00.00 05 OTROS ( ESPECIFICAR)

    TABLA 05: TIPO DE PILADO

    N DESCRIPCIN 01 ARROZ CARGO O PARDO 02 ARROZ SEMIBLANQUEADO 03 ARROZ BLANQUEADO 04 ARROZ PULIDO 05 ARROZ GLASEADO 06 OTROS (ESPECIFICAR)

  • 134 EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    CAPITULO 16: REGISTRO IVAP

    REGISTRO IVAP

    REGISTRO MENSUAL DE INGRESOS DE BIENES AL MOLINO POR LOTES

    1. DATOS DE IDENTIFICACIN PERIODO TRIBUTARIO

    PRESTADOR DEL SERVICIO DE PILADO RUC PROPIETARIO DEL MOLINO UBICACION DEL MOLINO 2. LOTES INGRESADOS

    DEL INGRESO DE BIENES POR LOTES COMPROBANTE DE PAGO QUE SUSTENTA EL INGRESO DE BIENES AL MOLINO NUMERO VOLUMEN TIPO DE BIEN FECHA TIPO COMP. SERIE Y RUC DEL NOMBRE O TIPO DOC. N DOC. DE FECHA QUE INGRESA (Tabla 04) PAGO NUMERO EMISOR RAZN SOCIAL IDENTIDAD IDENT. LOTE (Kg) (TABLA 02) (TABLA 01)

    015 10/07/09 20,000 01 10/07/09 01 001-413 10074579421 Varillas Sernaqu, Alex 06 20101547211

    016 10/07/09 5,000 04 10/07/09 01 001-413 10074579421 Varillas Sernaqu, Alex 06 20101547211

    TOTAL 0.00

    01 ARROZ CSCA-RA (PADDY)

    02 PRODUCTOS DE LA PARTIDA

    2302.20.00.0005 OTROS (ESPECIFICAR)

    EJEMPLO:01 FACTURA

    EJEMPLOS:01 LE/DNI06 RUC07 PASAPORTE10 OTROS (ESPECIFICAR)

    SI LOS BIENES QUE INGRESAN EN UNA MISMA UNIDAD DE TRANSPORTE SON DIFERENTES DEBEN CONSIDERARSE LOTES DISTINTOS.

  • 135EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS CONTABLES

    REG

    ISTR

    O I

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  • 139EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

    1. Libro de pLaniLLas Todo empleador incluyendo las cooperativas

    de trabajo, se encuentra obligado a llevar libros de planillas de pago de remuneraciones y de otros derechos sociales de sus trabajadores y/o socios trabajadores.

    Una o ms planillasEs facultad del empleador llevar ms de una pla-

    nilla, en funcin a la categora, centro de trabajo u otro criterio que considere conveniente y sea razonable.

    Varios centros de trabajoLas empresas con varios centros de trabajos

    podrn centralizar sus planillas y llevarlas en cualquiera de stos, caso en el cual los dems centros de trabajo debern contar con una copia simple de las planillas que le correspondan y de las boletas de pago.

    1.1. autorizacin del libro de planillas Las planillas debern ser autorizadas por la

    Autoridad Administrativa de Trabajo (AAT). El primer libro de planillas deber ser autorizado por el Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo (MTPE) mediante la presentacin de una solicitud dirigida en la cual debe consignar los siguientes datos: Nombre o razn social y domicilio del

    empleador. Nombre del representante legal del em-

    pleador y su nmero de documento de identidad.

    Nmero de RUC del empleador. Direccin del o de los centros de trabajo. Nmero de folios del libro o de las hojas

    sueltas a ser autorizadas. De optarse por centralizar las planillas en

    un slo centro de trabajo, se consignar adems el lugar donde se encuentran los originales de la planilla y los duplicados de las boletas de pago.

    Tipo de planilla a autorizar.

    A dicha solicitud se adjuntar: El libro de planillas u hojas sueltas a ser

    autorizadas, debidamente numeradas. Las hojas sueltas debern contener el formato correspondiente.

    Comprobante de pago de la tasa corres-pondiente (1% UIT por cada 100 hojas).

    Copia del RUC. La planilla anterior o la copia de la au-

    torizacin de las hojas sueltas anteriores y la ltima utilizada, as como las hojas sobrantes de ser el caso.

    Los empleadores de la actividad agraria de-bern adjuntar una copia de la declaracin jurada presentada a la SUNAT en lugar del comprobante de pago de la tasa.

    1.2. el registro en planillas Los empleadores registrarn obligatoriamente

    a sus trabajadores en las planillas autorizadas, dentro de las 72 horas de haber ingresado a prestar servicios; debiendo anotar por una sola vez los datos siguientes: Nombre completo, sexo y fecha de naci-

    miento. Domicilio. Nacionalidad y documento de identidad. Fecha de ingreso o reingreso a la empresa. Cargo u ocupacin. Nmero de registro o cdigo del asegurado

    o afiliado a los sistemas previsionales. Fecha de cese.

    Adicionalmente al nombre y apellido del trabajador, y segn la periodicidad de pago, se anotarn los siguientes conceptos: La remuneracin abonada. Horas y das trabajados. Horas trabajadas en sobretiempo. Deducciones de cargo del trabajador, por

    concepto de tributos, aportes a los sistemas previsionales, cuotas sindicales, descuentos autorizados u ordenados por mandato judicial y otros conceptos similares.

    Cualquier otro pago que no tenga carcter remunerativo.

    Tributos y aportes de cargo del empleador. Cualquier otra informacin adicional. Las prestaciones alimentarias. La fecha de salida y retorno de vacaciones.

    rectificaciones Cualquier rectificacin de errores u omisiones

    en las planillas se realizar en la hoja siguien-te a la ltima utilizada, adems de expedirse

    CapTULo 1

    Libros Laborales

  • 140 EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    CAPITULO 1: Libros LaboraLes

    una boleta con la informacin rectificada, la que deber ser firmada obligatoriamente por el trabajador.

    1.3. Comunicacin a la sUnaT por prdida o

    destruccin del libro de planillas Los empleadores que sufran la prdida o des-

    truccin de libro de planillas (que contenga tributos no prescritos) por siniestro, asalto y otros, debern comunicar tal situacin a la SUNAT dentro de los 15 das hbiles siguientes de producidos los hechos. Esta comunicacin debe contener informacin al detalle del libro de planillas y los perodos a los que corresponde. Tambin se debe adjuntar copia expedida por autoridad com-petente que certifique la ocurrencia de tales acontecimientos.

    1.4. Cierre y conservacin de planillas y boletas de pago

    Los empleadores estn obligados a conservar sus planillas, el duplicado de las boletas y las constancias correspondientes, hasta 5 aos despus de efectuado el pago o del cierre de las planillas, segn sea el caso.

    El cierre de las planillas deber ser comunica-do por el empleador a la Autoridad de Trabajo mediante solicitud acompaada de una copia de la ltima planilla utilizada, indicando el motivo del cierre de la misma.

    Los liquidadores de empresas privadas o del Estado que se encuentren en proceso de disolucin y/o liquidacin, estn obligados a poner a disposicin de la ONP las planillas de pago de remuneraciones, dentro de un plazo no mayor a 5 das hbiles contados desde la fecha de recepcin del requerimiento respectivo.

    2. regisTro de Trabajadores y pres-Tadores de serViCios - rTps

    El RTPS (que recin entrar en vigencia el 1 de setiembre de 2007) es un documento llevado a travs de medios electrnicos en donde se registra la infor-macin de cada mes calendario correspondiente a los trabajadores, pensionistas y prestadores de servicios.

    2.1. obligados Los empleadores estn obligados a presentar

    el RTPS, siempre que: Cuenten con ms de 3 trabajadores. Cuenten con 1 o ms prestadores de

    servicios.

    Cuenten con 1 o ms trabajadores o pen-sionistas que sean asegurados obligatorios del SNP.

    Cuando estn obligados a efectuar alguna retencin del Impuesto a la Renta de cuarta o quinta categora.

    Tengan a su cargo artistas, de acuerdo con lo previsto en la Ley N 28131.

    Hubieran contratado los servicios de una EPS. Hubieran suscrito con el EsSalud un con-

    trato por SCTR. Gocen de estabilidad jurdica o tributaria. Cuenten con beneficiarios de modalidades

    formativas laborales.

    2.2. gestin de la sUnaT Se ha encargado a la SUNAT recibir el RTPS

    el cual ser remitido a travs de medios electrnicos. A tal efecto, la SUNAT emitir normas que regulen la forma y condiciones del soporte electrnico del RTPS, as como las de su envo y establecer el cronograma de presentacin. Una vez efectuado el envo del RTPS a la SUNAT, esta entidad pondr a disposicin del MTPE dicho documento.

    2.3. Continuacin de la vigencia del d.s. n 001-98-Tr

    El Decreto Supremo N 001-98-TR (22.01.98) seguir vigente para los empleadores no com-prendidos en el numeral 2.1 de ste informe y que cuentan con por lo menos 1 trabajador sujeto al rgimen laboral de la actividad privada. Asimismo, mantienen su vigencia las disposicio-nes referidas al pago de remuneracin, entrega y conservacin de las boletas de pago.

    2.4. Cierre de planillas Los empleadores obligados a llevar el RTPS

    debern cerrar las planillas mediante comu-nicacin al MTPE, debiendo adjuntar copia de la ltima planilla utilizada, indicando que el cierre se produce por la utilizacin del RTPS.

    3. regisTro y ConTroL de asisTenCia

    3.1. obligados Todo empleador sujeto al rgimen laboral de

    la actividad privada. Las entidades pblicas sujetas al rgimen laboral

    de la actividad privada recin estarn obligadas a contar con este registro a partir del 01.01.2008.

    3.2. personal comprendido Los trabajadores incluidos en las planillas.

  • 141EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

    Los beneficiarios de las modalidades formativas laborales.

    Personal destacado al centro de trabajo por entidades de intermediacin laboral.

    3.3. personal no comprendido Los trabajadores de direccin. Los que no se encuentran sujetos a fisca-

    lizacin inmediata. Los que prestan servicios intermitentes.

    3.4. Contenido del registro Nombre, denominacin o razn social del

    empleador. RUC del empleador. Nombre y nmero de documento de

    identidad del trabajador. Fecha, hora y minuto del ingreso o salida

    de la jornada de trabajo. Las horas y minutos de permanencia fuera

    de la jornada de trabajo. Los trabajadores consignarn en forma per-

    sonal su tiempo de labores.

    3.5. Medio para llevar el registro El control de asistencia puede ser llevado en

    soporte fsico o digital, adaptndose medidas de seguridad que no permitan su adultera-cin, deterioro o prdida.

    En el lugar donde se establezca el control de asis-tencia debe exhibirse de manera permanente el horario de trabajo vigente, el horario de refrigerio y los tiempos de tolerancia, de ser el caso.

    3.6. archivo de los registros Se deben conservar los registros de asis-

    tencia hasta por 5 aos despus de ser generados.

    4. regisTro de ConVenios de Moda-Lidades forMaTiVas LaboraLes Las empresas debern contar con un nico

    Libro Especial de Convenios de Modalidades Formativas Laborales, previamente autorizado por el MTPE, en el cual se inscribirn los diferentes convenios celebrados.

    Es facultad de la empresa llevar ms de un libro, en funcin al centro de trabajo o cualquier otra pauta que considere conveniente, dentro de un criterio de razonabilidad.

    5. ConseCUenCias deL inCUMpLiMienTo

    5.1. presunciones respecto de las planillas En un proceso laboral se presumen (en forma

    relativa) como ciertos los datos remunerativos y de tiempo de servicios, cuando el emplea-dor, no cumpla con: Exhibir sus planillas y boletas en caso le

    hayan sido solicitadas. No haya registrado en planillas, ni otorga-

    do boletas al trabajador que acredita su relacin laboral.

    5.2. Multas impuestas por la autoridad de Trabajo

    nmero de personas afectadas (2)

    infraccin

    base de

    1 -10 11 - 20 21 - 50 51 - 80 81 - 110 111 - 140 141 a ms

    clculo (1)

    infracciones leves: 1 a 5 UiT 5 - 10% 11 - 15% 16 - 20% 21 -40% 41 -50% 51 -80% 81 - 100% Incumplimiento sobre planillas Incumplimiento sobre RTPS Incumplimiento sobre Registro de control de asistencia

    infracciones graves: 6 a 10 UiT 5 - 10% 11 - 15% 16 - 20% 21 -40% 41 -50% 51 -80% 81 - 100% Carecer del registro de convenios de modalidades formativas laborales

    (1) UIT vigente en el ao en que se constat la falta. (2) Las multas para micro y pequeas empresas se reducirn en un 50%.

    Reglas No habr multa por infraccin no tipificada en la norma. Multa mxima por el total de infracciones = 30 UIT. Las multas se gradan segn la gravedad de la falta, los trabajadores afectados, los antecedentes del infractor, siguiendo criterios de

    proporcionalidad y razonabilidad. En caso de seguridad y salud en el trabajo se tendr en cuenta: peligrosidad de las actividad, su temporalidad o permanencia, la gravedad de los daos producidos y la conducta del sujeto responsable.

  • 142 EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    CAPITULO 1: Libros LaboraLes

    6. base LegaL

    norma sumilla fecha

    D.S. N 001-98-TR Normas sobre Planillas de Pago 22.01.98 D.S. N 017-2001-TR Modifican artculos del D.S. N 001-98-TR 07.06.2001 LEY N 28518 Ley sobre modalidades formativas laborales 24.05.2005 D.S. N 007-2005-TR Reglamento de la Ley N 28518 19.09.2005 D.S. N 015-2005-TR Registro de Trabajadores y Prestadores de Servicios - RTPS 24.12.2005 D.S. N 004-2006-TR Registro de control de asistencia y de salida 06.04.2006 D.S. N 007-2006-TR Precisan entrada en vigencia del D.S. N 004-2006-TR 10.05.2006 D.S. N 011-2006-TR Modifican el D.S. N 004-2006-TR 06.06.2006 D.S. N 014-2006-TR Modifican el D.S. N 015-2005-TR 15.07.2006 Ley N 28806 Ley General de Inspeccin del Trabajo 22.07.2006 D.S. N 019-2006-TR Reglamento de la Ley General de Inspeccin del Trabajo 29.10.2006 D.S. N 021-2006-TR Aplicacin del D.S. N 004-2006-TR a las entidades del sector pblico sujetas al rgimen laboral de la actividad privada 29.12.2006 R.M. N 003-2007-TR Informacin mnima del RTPS 11.01.2007

    La reiterancia en la comisin de una falta del mismo tipo y calificacin, previamente sancionada, hace que la sancin se pueda incre-mentar en 25% las faltas leves, en 50% las graves y hasta en 100% las muy graves (sin que se exceda la cuanta mxima prevista para cada tipo de infraccin).

    Reduccin de la multa:i. Al 30% si se acredita la subsanacin desde la notificacin del acta de infraccin hasta antes del vencimiento del plazo de apelacin

    (3er da hbil despus de notificada).ii. Al 50% si resuelta la apelacin se subsana la infraccin dentro de los 10 das hbiles siguientes desde la notificacin.

    Luego de impuesta la multa pero antes de su ejecucin, la AAT puede proponer, preferentemente a las micro y pequeas empresas, un plan de formalizacin que incluyan plazos de subsanacin de las faltas. El acogimiento implica la extincin de la multa.

    Responden solidariamente por el pago de la multa si son varios los sujetos los responsables de las obligaciones incumplidas que generan la multa.

    Responden directamente por las multas referidas a seguridad y salud de los trabajadores:i. La empresa principal, respecto de los trabajadores de contratistas y subcontratistas.ii. La empresa usuaria, respecto del personal destacado por las entidades de intermediacin.

    La facultad para determinar las infracciones prescriben a los 5 aos de cometida la infraccin o desde que ces si fuera continuada.

  • 143EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

    1. GENERALIDADES

    El anexo 1 de la Resolucin de Su perintendencia N 234-2006/SUNAT, vigente a partir del 01.01.2007 considera a los libros societarios dentro de la re-lacin de Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios, por ende la SUNAT est facultada a requerirlos durante un proceso de fiscalizacin.

    En este sentido, en adelante, desarrollaremos los aspectos ms relevantes relacionados a los libros societarios.

    2. LIBRO DE ACTAS DE JUNTA GENERAL

    GeneralidadesEl libro de actas de junta general, es aquel libro

    donde constan de manera escrita la asistencia, los sucesos y las deliberaciones ocurridas durante el desarrollo de la junta general de accionistas o de socios de la empresa, debidamente convocada de acuerdo a ley.

    Los hechos ms relevantes se anotan en las hojas o folios de los libros, a manera de actas, las mismas que debern estar firmadas por los asistentes. Actualmente se permite que el libro sea sustituido por hojas sueltas, que llegado a determinada cantidad debieran de empastarse en un solo tomo.

    El libro de actas de junta general de accionistas o de socios, conforme al Artculo 134 de la Ley General de Sociedades N 26887 del 09.12.97, es un libro obligatorio para todas las sociedades mercantiles o civiles.

    FormalidadEl libro de actas requiere ser legalizado nota-

    rialmente. El Notario Pblico certifica la apertura del libro o de las hojas sueltas de actas, dejando constancia de la legalizacin en la primera hoja til del libro o la primera hoja suelta y consignan-do en todos los folios el sello notarial respectivo (Artculo 113 de la Ley del Notariado, Decreto Ley N 26002 del 28.12.92 y Decreto Supremo N 007-80-JUS y 006-81-JUS).

    ContenidoEl libro deber contener las actas de la junta

    general, la misma que deber consignar el lugar, fecha y hora en que se realiz; la indicacin de si se celebra en primera, segunda o tercera convocatoria;

    el nombre de los accionistas o socios presentes; el nmero y clase de acciones de la que son titulares; el nombre del presidente y secretario; la fecha y los peridicos en que se publicaron las convocatorias; la forma y resultado de las votaciones y acuerdos adoptados (Artculo 135 de la Ley General de Sociedades).

    Cambio o prdida del libroEn el caso de querer legalizar un segundo

    libro de actas u hojas sueltas, deber acreditarse el hecho de haberse concluido el anterior o la pre-sentacin de certificacin que demuestre en forma fehaciente su prdida, robo o extravo (Artculo 115 de la Ley del Notariado).

    ResponsableEl responsable de la existencia del libro de

    actas es el gerente general (Artculo 190 Ley General de Sociedades).

    3. LIBRO DE SESIONES DEL DIRECTORIO

    GeneralidadesEl libro de sesiones del directorio es aquel que

    contiene las deliberaciones y acuerdos arribados en las sesiones de los directores de la sociedad annima. La obligacin de llevar este libro u hojas sueltas de las sesiones del Directorio, radica nica y exclusivamente en la sociedad annima, ms no en otro tipo de sociedades mercantiles o civiles (Art-culo 170 de la Ley General de Sociedades).

    Al igual que el libro de actas de junta general, el libro de sesin de directorio se anotan los he-chos ms relevantes en sus hojas, debiendo estar firmada por los miembros del directorio asistentes. Es prctica usual en algunas empresas que este mismo libro sirva como libro de actas de junta general y a la vez de sesin de directorio.

    FormalidadEl libro de sesin de directorio requiere ser

    legalizado ante Notario Pblico, quien al igual que los libros de actas certificar la apertura del libro de sesiones, dejando constancia de la legalizacin en la primera hoja til del libro o la primera hoja suelta y consignando en todos los folios el sello notarial respectivo (Artculo 113 de la Ley del Notariado, Decreto Ley N 26002 del 28.12.92).

    CAPTULO 2

    Libros Societarios

  • 144 EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    CAPITULO 2: LIBROS SOCIETARIOS

    ContenidoEl libro deber contener las actas de la sesin

    del directorio de la sociedad annima, consignando la fecha, hora y lugar de la celebracin y el nombre de los concurrentes; de no haber habido sesin la forma y circunstancias en que se adoptaron el o los acuerdos; y, en todo caso, los asuntos tratados, las resoluciones adoptadas y el nmero de votos emitidos, as como las constancias que quieran dejar los directores (Artculo 170 de la Ley General de Sociedades).

    Cambio o prdida del libroEn el caso de querer legalizar un segundo libro

    de sesin de directorio, deber acreditarse el hecho de haberse concluido el anterior o la presentacin de certificacin que demuestre en forma fehaciente su prdida, robo o extravo (Artculo 115 de la Ley del Notariado).

    ResponsableEl responsable de la existencia del libro de

    sesin de directorio es el gerente general (Artculo 190 Ley General de Sociedades).

    4. MATRCULA DE ACCIONES

    GeneralidadesConforme a la LGS slo las sociedades anni-

    mas y las sociedades en comanditas por acciones (actualmente en desuso), son las nicas que pueden emitir ttulos societarios denominados acciones. Estas acciones representativas del ca-pital social se anotan en un libro denominado matrcula de acciones, en el cual se anotan la creacin de estos ttulos, su transferencia, canje, desdoblamiento, cancelacin, modificacin o gravmenes (Artculo 92 de la Ley General de Sociedades).

    FormalidadLa matrcula de acciones se llevar en un libro

    especialmente abierto a dicho efecto o en hojas sueltas, debidamente legalizados notarialmente, conforme a las mismas formas que los libros de ac-tas y de sesin de directorio, sin embargo, tambin es posible que conste en un registro electrnico o en cualquier otra forma permitida por la ley (Art-culo 92 Ley General de Sociedades, modificado por Tercera Disposicin Modificatoria de la Ley de Ttulos Valores N 27287 del 19.06.2000.

    ContenidoSe anotan la creacin de acciones, emisin de

    acciones representadas en certificados provisiona-les o definitivos, transferencias, canjes, desdobla-mientos, constitucin de derechos sobre acciones, gravmenes o medidas cautelares, limitaciones a la transferencia de acciones, convenios entre accionis-tas con terceros que versen sobre acciones.

    Cambio o prdida del libroSlo es posible el cambio en el caso que la ma-

    trcula de acciones conste en un libro especial u hojas sueltas, ms no si se encuentra desmaterializada en anotaciones en cuenta o en un registro electrnico (Artculo 115 de la Ley del Notariado).

    ResponsableLa existencia de la matrcula de acciones

    es responsabilidad del gerente general de las sociedad (Artculo 190 de la Ley General de Sociedades).

    5. MATRCULA DE ACCIONES DE INVERSIN

    Las acciones de inversin (ex acciones del traba-jo) son ttulos sui generis emitidos por determinado sector de empresas, las cuales deben ser anotadas con carcter obligatorio, en un registro denominado matrcula de acciones de inversin. En esta matrcula deber consignarse los datos relativos a las acciones de inversin, el nombre de su titular, las transferen-cias, su canje, redencin o modificacin.

    FormalidadLa matrcula de acciones de inversin slo

    puede constar en anotaciones en cuenta (Ley N 27028 del 30.12.98).

    ContenidoEn la matrcula de acciones se anotarn la

    creacin de acciones, la emisin de acciones, transferencias, canjes, la constitucin de derechos y gravmenes sobre las mismas y la emisin de certificados de suscripcin preferente.

    ResponsableLa existencia de la matrcula de acciones

    es responsabilidad del gerente general de las sociedad (Artculo 190 de la Ley General de Sociedades).

  • 147EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

    1. ConsideraCiones Generales

    El objetivo del presente captulo se orienta a proporcionar, la nueva determinacin de las multas derivadas de la comisin de las infracciones conte-nidas en el artculo 175 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, las cuales se encuentran vinculadas con las infracciones relacionadas con la obligacin de llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos. Cabe sealar que a consecuencia de las modificaciones efectuadas al Cdigo Tributario a travs del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15.03.2007 y vigente a partir del 01.04.2007, las referidas infracciones, han sufrido un cambio en el parmetro respecto del cual posteriormente se aplicar un porcentaje a efecto de determinar la sancin correspondiente. Es as que, si bien con anterioridad al 01.04.2007 la determinacin de las sanciones tenan como parmetro la Unidad Impositiva Tributaria, a partir de la fecha antes sealada, la determinacin se efectuar tomando como parmetro los Ingresos Netos del ejercicio anterior, respecto de los cuales les resultar aplicable el porcentaje respectivo se-gn el tipo de infraccin en que se incurra.

    De otra parte, es importante sealar que con fecha 31.03.2007 se efectu la publicacin de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SU-NAT, la cual ha entrado en vigencia el 01.04.2007, aprobando el nuevo Reglamento del Rgimen de Gradualidad aplicable a Infracciones del Cdigo Tributario, que deroga la Resolucin de Super-intendencia N 159-2004/SUNAT (1) publicada el 29.06.2004 y vigente hasta el 31.03.2007.

    En ese sentido, a continuacin desarrollamos los principales aspectos vinculados con la deter-minacin de las sanciones a consecuencia de la comisin de las infracciones del artculo 175 del Cdigo Tributario, de acuerdo a las modificaciones en cuanto a los parmetros para su clculo y el Rgimen de Gradualidad de Sanciones aplicable.

    2. libros y reGistros vinCulados Con asuntos tributarios

    Tal como se ha desarrollado en los captulos anteriores de la presente obra, a travs de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, de fecha de publicacin 30.12.2006 y de entrada en vigencia a partir del 01.01.2007 (con excepcin de los artculos 12 y 13 cuya vigencia regir a partir del 01.01.2008), de acuerdo con el inciso f) del artculo 1, artculo que precisa definiciones para los efectos de la Resolucin, se ha dispuesto que los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, son los libros de actas, los libros y registros contables u otros libros y registros exigidos por las leyes y reglamentos o Resolucio-nes de Superintendencia, sealados en el Anexo 1 de la resolucin en referencia. En tal sentido, el incumplimiento por omisin o la inobservancia de la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes, as como llevarlos con un atraso mayor al permitido, se encontrar sancionado, en la medida que tales libros o registros se encuentren incluidos en el referido Anexo 1.

    3. ConsideraCiones importantes vinCuladas Con las infraCCiones Contenidas en el artCulo 175 del CdiGo tributario

    A continuacin procedemos a efectuar breves co-mentarios respecto de los principales aspectos a tener en consideracin en la aplicacin de las infracciones contenidas en los numerales del artculo 175.

    3.1. numeral 1

    Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros

    (1) Con excepcin del anexo VI que mantendr su vigencia nicamente respecto de las infracciones cometidas hasta el

    31.03.2007.

    principales infracciones y sanciones vinculadas con los

    libros y registros

  • 148 EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    prinCipales infraCCiones y sanCiones vinCuladas Con los libros y reGistros

    medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.

    Uno de los aspectos conceptuales que resulta importante tener en consideracin en la infrac-cin bajo anlisis, lo constituye el momento de su comisin. Al respecto, en el presente caso la violacin jurdica que supone esta infraccin no cesa al momento de la configuracin de la misma (omisin de llevar los libros y registros co-rrespondientes al perodo fiscalizado), sino que se prolonga en el tiempo. Debido a ello es que nos encontramos ante una infraccin continuada o permanente, la cual se encontrar sancionada de acuerdo a las normas que se encuentran vigentes en la fecha de su deteccin. Asimismo, dado la continuidad de la infraccin, los intereses moratorios que correspondan se aplicarn desde la fecha en que la Administracin Tributaria la detecte, de acuerdo a lo previsto en el numeral 2 del artculo 181 del Cdigo Tributario (CT), el cual se encuentra vinculado con la actualizacin de las multas.

    Asimismo, se agrega a lo anteriormente ex-puesto que si detectada la infraccin y encon-

    trndose el infractor omiso a la llevanza de uno o varios libros y/o registros, de la tipificacin de la infraccin se advierte que el legislador no diferencia entre el numero de libros o registros que se debe omitir llevar para incurrir en la infraccin. En razn de ello, resulta importante sealar que la infraccin en referencia es de aplicacin unitaria, resultando indistinto el nmero de libros que se omitan llevar (2).

    De otra parte, resulta tambin imprescindible sealar, respecto de la periodicidad de la co-misin de la presente infraccin, que sta se configura en una sola oportunidad, respecto del perodo fiscalizado, independientemente que la empresa haya omitido llevar uno o ms libros y/o registros vinculados con asuntos tributarios durante varios perodos (requeridos y omitidos en cada fiscalizacin). Es importante sealar que la intencionalidad del legislador, por la redaccin que ha otor-gado a la infraccin, es otorgar una sancin unitaria, y no plural (3).

    Esquemticamente la sancin y subsanacin de esta infraccin se apreciara de la forma siguiente:

    ejemplo: Desde ao 2004 se deba llevar Registro de

    Consignaciones

    SUNAT detecta la omisin en mayo 2007

    Se configura infraccin en la fecha

    de deteccin

    Subsanacin Inducida, si lleva el libro en el plazo

    otorgado por SUNAT.

    infraCCion Continuada

    GrfiCo n 1

    (2) Sobre el particular se sugiere revisar la RTF N 0451-2-2001, de fecha 06.04.2001.(3) Este aspecto se desarrolla en la RTF N 8399-2-2001, de fecha 10.10.2001.

    3.2. numeral 2

    Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superinten-

    dencia de la SUNAT, el registro almacenable de informacin bsica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones estable-cidas en las normas correspondientes.

  • 149EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

    En lo que concierne al presente numeral, la infraccin en comentario posee la caractersti-ca de prolongarse en el tiempo, advirtindose un carcter continuo a la misma, configurn-dose sta en la fecha en que el contribuyente comienza a observar las formalidades exigidas o sea detectado por la Administracin Tributa-ria en infraccin. Asimismo, tal observancia o deteccin determinar la oportunidad a partir de la cual deber de iniciarse el cmputo de los intereses moratorios asociados a la sancin, conforme lo seala el numeral 2 del artculo 181 del CT., as como la calificacin de subsanacin voluntaria o inducida.

    Uno de los aspectos que resulta oportu-no traer a colacin aqu, lo constituye el

    supuesto en que un contribuyente lleve los registros auxiliares obligatorios de una forma distinta a la de los libros principales, a los cuales se encuentre obligado a llevar de manera manual o mecanizada. Cabe sealar que de acuerdo con la Resolu-cin del Tribunal Fiscal N 1006-4-1999 (29.11.1999), se concluy que el cambio en el llenado del registro de ventas de manual a computarizado no implica un cambio en el sistema contable, por lo que dicho acontecimiento no debe de ser comunicado a la SUNAT."

    Esquemticamente la sancin y subsanacin de esta infraccin se apreciara de la forma siguiente:

    Llevar los libros y/o registros sin observar la

    forma y condiciones

    Contribuyente empieza a llevarlos observando

    formalidades

    Se configura infraccin

    Subsanacin voluntaria, si rehace los libros y/o registros, durante

    los perodos en los cuales se llen incorrectamente .

    infraCCin Continuada

    enero 2006

    junio 2007

    GRFICO N 2

    3.3. numeral 3 Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio,

    bienes, ventas, remuneraciones o actos gra-vados, o registrarlos por montos inferiores.

    Dentro de la conducta que sanciona el presente numeral existen varios trminos que tienen distinta naturaleza. As, por ejemplo se menciona a los ingresos, trmino que pertenece al rea contable, rentas, que es un trmino de ndole legal, patri-monio y bienes son trminos que proceden de la contabilidad y el Derecho Civil, respectivamente, ventas pertenece al rea comercial, remunera-ciones es un concepto de ndole laboral y actos gravados que alude a toda una gama de hechos que el legislador puede considerar susceptibles de generar el pago de tributos.

    Si observamos, en esta norma se ha buscado sancionar una serie de omisiones en el regis-tro de diversos conceptos, que si bien pueden tener un origen distinto al tema tributario, guardan estrecha vinculacin con el mismo ya que se relacionan con supuestos gravados por Ley.

    La existencia de esta infraccin se justifica en el hecho de que dentro de los mecanismos ms usuales utilizados por los contribuyentes que buscan pagar menos tributos ante el fisco, se encuentra el no registrar o registrar inexactamente sus operaciones o patrimonio, lo cual permite disminuir la base imponible. La consecuencia inmediata es justamente dejar de pagar o pagar menos tributos ante el fisco.

  • 150 EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    prinCipales infraCCiones y sanCiones vinCuladas Con los libros y reGistros

    De esta manera, cuando los libros de con-tabilidad o registros exigidos por las normas tributarias no recojen fielmente la totalidad de las actividades, bienes o derechos del deudor o los recoge por montos inferiores, existe una gran dificultad para la Administracin de ejercer sus facultades de verificacin y fiscalizacin.

    Se debe establecer que la infraccin tipifi-cada en este numeral se configura cuando el contribuyente registra lo omitido o la Administracin Tributaria detecta las omisio-nes incurridas, por lo que debe entenderse que se produce una sola infraccin, a la que corresponde una sola sancin, sin consi-derar los perodos tributarios en los cuales se haya omitido registrar comprobantes de pago. Lo antes mencionado ya fue materia de tratamiento por parte del Tribunal Fiscal, al emitirse Resoluciones como la N 126-5-2000, de fecha 29 de febrero del 2000 o la RTF N 628-4-1998 del 16.10.98.

    3.4. numeral 4

    Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para respaldar las anotaciones en los libros de contabili-dad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.

    En esta infraccin se sanciona el hecho de utilizar comprobantes o documentos que no reflejen los hechos que pretenden documen-tar y, en tanto son usados, se presentan como verdaderos o correctos. De esta manera se sanciona el aprovechamiento de documentos que sustente las anotaciones en libros y re-gistros que contengan omisiones, alteraciones o inexactitudes que, por tanto, oculten o puedan dificultar a la Administracin la exacta constatacin de las operaciones realizadas por el contribuyente.

    Un documento es falso cuando no guarda relacin con la realidad, no refleja una determi-nada situacin que acaeci, es alterado en su forma o contenido, entre otros supuestos.

    Un documento es simulado cuando busca representar algo o trata de dar a entender la existencia lo que no es.

    Un documento es adulterado cuando median-

    te artimaas se busca modificar el contenido que describe el mismo, as por ejemplo si existe un documento escrito dejando espacios en blanco que son completados posteriormente con frases, letras o nmeros que le permita cambiar el sentido original de su contenido.

    La conducta tipificada como infraccin es precisamente el uso de los documentos descritos anteriormente, los cuales pueden adems originar consecuencias como el uso indebido del crdito fiscal, el deducir gastos con la finalidad de rebajar la base imponible de clculo para el pago de impuestos, etc. Por tales consideraciones la presente infraccin es instantnea.

    3.5. numeral 5

    "Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabi-lidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin."

    En lo concerniente a aspectos de importancia vinculados al presente numeral, podemos sealar que la infraccin aludida, suele aplicarse cuando la Administracin Tributaria detecta tal incumplimiento a travs de una verificacin o fiscalizacin. Cabe sealar, no obstante ello, que ya en el proceso de deteccin, la referida infraccin podra determinarse independientemente que en ese momento el contribuyente hubiera efectuado las anotaciones correspondientes en el libro o registro, encontrndose ya actualizado, al verificarse que la legalizacin fue efectuada en una oportunidad posterior al plazo mximo de atraso. Sobre el part-cular, es importante traer a colacin aqu, el Informe N 131-2002-SUNAT/K00000 de fecha 17.06.2002. el cual seal que se incurre en la infraccin establecida en el numeral 4 (actual numeral 5) del artculo 175 del CT si el registro de las operaciones en los libros y registros sealados en el numeral 7 del artculo 1 de la Resolu-cin de Superintendencia N 078-98/ SUNAT (4) se realiza con un atraso mayor a tres meses, contados desde el mes siguiente

    (4) Los plazos mximos de atraso, actualmente se regulan en el anexo 2 de la Res. N 234-2006/SUNAT (30.12.2006).

  • 151EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

    de efectuadas las operaciones, an cuando este incumplimiento se subsane antes de realizarse un procedimiento de verifica-cin o fiscalizacin. En consecuencia, si la legalizacin del libro o registro se efecta antes del uso y las anotaciones en el mismo corresponden a periodos anteriores a dicha legalizacin, y la Administracin Tributaria constata que la anotacin en el libro o regis-tro se ha producido fuera del plazo de atraso permitido, procede que aplique la sancin que contempla el CT.

    Cabe sealar que dado que la infraccin contiene elementos de una conducta con-tinua, por cuanto no se puede determinar de manera puntual la fecha de comisin

    de la infraccin, se considerar para efecto del clculo de la sancin y de los intereses moratorios, la fecha desde la cual el con-tribuyente actualiza sus libros y/o registros (es decir, comienza a llevarlos observando el plazo mximo de atraso) o se produce su deteccin aplicando las sanciones con las normas vigentes a esa fecha.

    Finalmente, podemos sealar que para la presente infraccin resulta indistinto el numero de periodos tributarios o el n-mero de libros o registros contables que el contribuyente lleve con atraso.

    Esquemticamente la sancin y subsanacin de esta infraccin se apreciara de la forma siguiente:

    3.6. numeral 6

    No llevar en castellano o en moneda nacio-nal los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Supe rintendencia de la SUNAT, excepto para los contribuyen-tes autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera.

    El artculo 87 del TUO del Cdigo Tributario regula las obligaciones de los administrados frente al fisco, sealando en el numeral 4) que los libros y registros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda nacional; salvo que se trate de

    contribuyentes que reciban y/o efecten inversin extranjera directa en moneda extranjera y que adems contraten con el Estado Peruano, quienes podrn llevar la contabilidad en dlares de los Estados Unidos de Amrica.

    Justamente el numeral 6) del artculo 175 del Cdigo Tributario tipifica la conducta contraria al cumplimiento de esta obligacin mencionada anteriormente, de tal modo que de producirse la misma se configura la infraccin. Asimismo, cabe indicar que debido a que la violacin de la norma antes citada se prolonga mientras no se lleven los libros y registros en castellano, nos encontramos ante una infraccin continua.

    No legaliza (*)

    Legaliza y Fiscalizacin actualiza

    enero 07 mayo 07 octubre 07

    infraCCin Continuada

    Subsanacin voluntaria

    GrfiCo n 3

    (*) Legalizacin anterior alcanz hasta las operaciones del mes de noviembre 2006.

    Ejemplo: Registro de Ventas

  • 152 EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    prinCipales infraCCiones y sanCiones vinCuladas Con los libros y reGistros

    3.7. numeral 7

    No conservar los libros y registros, lle-vados en sistema manual, mecanizado o electrnico, documentacin sustenta-toria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, o que estn relacionadas con stas, durante el plazo de prescripcin de los tributos.

    Para efectos de realizar una verificacin pos-terior o efectuar un proceso de fiscalizacin, las normas tributarias determinan como una obligacin de los administrados el hecho de conservar la documentacin que sirva de respaldo para las operaciones que realiza, durante el plazo de prescripcin.

    Por ello, tiene justificacin el hecho de exigir a los administrados que conserven la documentacin que sirve de respaldo a las operaciones que stos realizan durante el plazo que resulten exigibles las obligaciones tributarias.

    Dentro del enunciado de la presente in-fraccin el legislador ha procurado abarcar toda una gama de posibilidades, con la finalidad que se obligue al administrado a travs de un mecanismo coercitivo como es esta infraccin, para que conserve la documentacin, registro, informes y dems elementos propios de los hechos gravados que realiza.

    Precisamente la infraccin sanciona el hecho de no preservar los documentos y registros anteriormente citados, toda vez que ser la Administracin Tributaria quin no podr efectuar la verificacin de los hechos gravados o que guarden relacin con la actividad del propio administrado.

    Se trata de una infraccin que describe una conducta continuada, puesto que no se pue-de determinar de manera puntual la fecha de comisin de la infraccin.

    Otro efecto prctico de no contar con estos documentos, registros, libros etc. y poder as exhibirlos es que faculta a la Administracin Tributaria para que aplique las presunciones y determine la obligacin tributaria sobre base presunta, lo cual resulta ms perjudicial para el contribuyente (artculo 64 inciso 3 del Cdigo Tributario).

    3.8. numeral 8

    No conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad, los soportes magnticos, los microarchivos u otros medios de almacenamiento de informa-cin utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible en el plazo de prescripcin de los tributos.

    Considerando que en la actualidad la mayor parte de los registros de informacin que man-tienen los contribuyentes y la propia Adminis-tracin Tributaria es en soporte magntico, esta infraccin busca sancionar a los contribuyentes que precisamente no conserven los programas, sistemas, soportes magnticos, etc., donde guardan informacin o datos vinculados con la materia imponible y los hechos gravados.

    La labor de fiscalizacin de la Administracin no solo abarca la revisin fsica de los libros, registros, antecedentes, informes, proformas, conforme se ha hecho mencin en el comen-tario del numeral anterior sino que incluye todo un abanico de posibilidades al verificarse las propias fuentes de almacenamiento de informacin.

    Al contar la Administracin Tributaria con la informacin pertinente, sta puede efectuar los cruces de datos y recuperar informacin desde la fuente misma. El problema se presen-ta cuando el contribuyente o administrado no guarda ni conserva los sistemas o programas fuente, ni tampoco los soportes magnticos.

    Se trata de una infraccin que describe una conducta continuada puesto que no se puede determinar de manera puntual la fecha de comisin de la infraccin.

    3.9. numeral 9

    No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas, programas, soportes, portadores de microformas gravadas, soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de informa-cin y dems antecedentes electrnicos que sustenten la contabilidad.

    Tal como lo establece el ltimo prrafo del numeral 4) del artculo 87 del TUO del Cdigo Tributario, es una obligacin del ad-ministrado, el hecho de indicar a la SUNAT el lugar donde se llevan los libros, registros,

  • 153EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

    sistemas, programas, soportes, portadores de microformas gravadas, soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de infor-macin y dems antecedentes electrnicos que sustenten la contabilidad.

    Se debe precisar que esta obligacin se debe cumplir cuando exista un requerimiento por parte de la Administracin Tributaria hacia el administrado, ya que la solicitud de informa-cin del lugar donde se llevan los libros, regis-tros y otros medios sealados anteriormente, no se exige al momento de inscripcin en el RUC por parte del contribuyente, ni tampoco se debe informar ante la SUNAT estos datos si no media requerimiento previo.

    De este modo, para que se configure la infraccin por parte del administrado debe existir un requerimiento de la Administracin Tributaria, en donde le solicite la ubicacin del lugar donde lleva su contabilidad y un

    incumplimiento a dicho requerimiento. Si no hubiera requerimiento entonces no se habra configurado la infraccin.

    Considerando que se trata de una infraccin que describe una conducta instantnea, es posible determinar de manera puntual la fecha de comisin de la infraccin por lo que para efectos del clculo de los intereses moratorios se considerar a partir del da siguiente del vencimiento del plazo otorgado por el requerimiento de la Administracin Tributaria.

    4. alCanCes sobre el nuevo parme-tro: inGresos netos

    El artculo 180 del Cdigo Tributario modifi-cado por el D.Leg. N 981, regula los parmetros para determinar las multas, tal como se muestra a continuacin:

    parmetros para determinar las multasartiCulo 180

    NUEVOS

    unidad impositiva tributariaTomando en consideracin la UIT vigente a la fecha de la comisin o deteccin de la infraccin.

    inGreso neto (in)Total de Ventas Netas y/o Ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables.

    inGreso (i)Cuatro veces el lmite mximo de cada categora de los ingresos brutos mensuales del Nuevo RUS por las actividades de ventas o servicios prestados por el sujeto acogido a este rgimen.

    Eltributoomitido Eltributonoretenidoonopercibido Eltributonopagado Elmontoaumentadoindebidamente Otrosconceptosquesetomencomoreferencia.

    Elmontonoentregado

    multas tributarias En funcin a:

    En el presente captulo vamos a conceptualizar el trmino Ingresos Netos dado que a partir del 01.04.2007, se utiliza como parmetro para la determinacin de las multas aplicables por las infracciones relacionadas con libros y registros. Cabe sealar que de acuerdo con el inciso b) del artculo 180 del Cdigo Tributario; constituyen Ingresos Netos (IN); el Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y

    no gravables o ingresos netos o rentas netas com-prendidos en un ejercicio gravable. Es as, que el referido inciso b) ha dispuesto que para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas de tercera categora que se encuentren en el Rgimen General, se considerar la informacin contenida en los campos o casillas de la Declaracin Jurada Anual del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn corresponda,

  • 154 EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    prinCipales infraCCiones y sanCiones vinCuladas Con los libros y reGistros

    en las que se consignen los conceptos de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta. A manera de ejemplo pode-mos sealar que si una infraccin resulta detectada en el ejercicio 2007, los contribuyentes generadores de rentas de tercera categora debern sumar las casillas; 463, 473, 475, 476 y 477 del Programa de Declaracin Telemtica - PDT N 658 - Renta Anual 2006 - Tercera Categora correspondiente a la Declaracin Jurada Anual del Ejercicio 2006.

    Es importante mencionar que el inciso b) ha sealado determinados supuestos para efectos de los perceptores de rentas de tercera categora, en los cuales debern de aplicarse reglas de excepcin. As, respecto de los sujetos ubicados en el Rgimen General debe considerarse las siguientes: Silacomisinodeteccindelasinfracciones

    ocurre antes de la presentacin o vencimien-to de la declaracin Jurada anual, la sancin se calcular en funcin a la Declaracin Jurada Anual del ejercicio precedente al anterior.

    Cuandoeldeudortributariohayapresentadola Declaracin Jurada Anual, pero no consigne o declare cero en los campos o casillas de ventas netas o ingresos por servicios y otros

    ingresos gravables y no gravables o rentas ne-tas o ingresos netos, o cuando no se encuentra obligado a presentar la declaracin Jurada anual o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio en que se cometi o detect la infraccin, o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio anterior y no hu-biera vencido el plazo para la presentacin de la declaracin Jurada anual, se aplicar una multa equivalente al cuarenta por ciento (40%) de la UIT.

    Paraelclculodel INenelcasode losdeu-dores tributarios que en el ejercicio anterior o precedente al anterior se hubieran encontrado en ms de un rgimen tributario, se consi-derar el total acumulado de los montos sealados en el segundo y tercer prrafo del inciso b) del artculo 180 del CT, en referencia, que correspondera a cada rgimen en el que se encontr o se encuentre, respectivamente, el sujeto del impuesto.

    Finalmente, se ha sealado que cuando eldeudor tributario sea omiso a la presentacin de la Declaracin Jurada Anual se aplicar una multa correspondiente al ochenta por ciento (80 %) de la UIT.

    Hubiera presentado declaracin jurada

    REGLAS ESPECIALES PARA LA APLICACIN DEL IN

    No hubiera presentado declaracin jurada

    Consignando o declarando cero (0)

    Si se hubiera encontrado en el ejercicio anterior o precedente en ms de un rgimen

    Porque la infraccin se confi-gura antes de la presentacin o vencimiento

    No se encontraba obligado o recin inicia operaciones

    Omiso

    40% UIT

    Deber sumar los in-gresos que correspon-da a cada rgimen

    Declaracin Jurada Anual del ejercicio precedente

    40% UIT

    80% UIT

    5. rGimen de Gradualidad viGente a partir del 1 de abril de 2007

    Como es de conocimiento, a travs de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SU-NAT, que aprob el Reglamento del Rgimen de Gradualidad Aplicable a Infracciones del Cdigo Tributario, en adelante el Rgimen de Gradualidad,

    y cuya vigencia opera a partir del 01.04.2007, se han sealado nuevos criterios de gradualidad. Para tales efectos, de acuerdo al artculo 12 del Rgimen de Gradualidad, para las infracciones ma-teria del presente captulo, se han dispuesto como criterios de gradualidad el pago y la subsanacin, detallndose los porcentajes de rebaja en el anexo II de dicha resolucin.

  • 155EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

    Cabe sealar que de acuerdo al artculo 13 del Rgimen Gradualidad se han efectuado las siguientes conceptualizaciones respecto de los criterios antes referidos, sealando lo siguiente: el pago: Es la cancelacin total de la multa

    rebajada que corresponda segn los anexos respectivos, ms los intereses generados hasta el da en que se realice la cancelacin.

    la subsanacin: Es la regularizacin de la obligacin incumplida en la forma y momen-to previsto en los anexos respectivos, la cual puede ser voluntaria o inducida.

    6. apliCaCiones prCtiCas

    6.1. numeral 1 del artculo 175

    CASO PRCTICO N 1enunciadoLa empresa PRODUCTOS S.A., dedicada a la venta

    de materiales de construccin, lleva su contabilidad de manera computarizada utilizando para ello un sistema establecido por su casa matriz de Argentina, el mismo que le permite efectuar asientos autom-ticos. Cabe sealar que, la empresa no verific la obligatoriedad de llevar el libro de consignaciones, por cuanto va sistema contable poda apreciar infor-macin sobre sus existencias entregadas a terceros a travs de reportes relacionados. De otra parte, a raz de una compulsa efectuada por la Administracin Tributaria con fecha 13.08.2007, sta detecto dicho incumplimiento requirindole la subsanacin y el pago de la multa, otorgndole un plazo mximo de 10 das hbiles contados a partir de la fecha en que surte efecto la notificacin. De otra parte, la empresa nos ha comunicado su intencin de subsanar el in-cumplimiento y efectuar el pago de la multa dentro del plazo otorgado por la Administracin Tributaria, cumpliendo con ello el da 23.08.2007.

    Adicionalmente, la empresa nos ha sealado que ha obtenido ingresos anuales (gravables y no gravables) en el ejercicio 2006 ascendentes a S/. 1345,000, segn Declaracin Jurada anual presentada el 27.03.2007.

    solucinDe acuerdo a lo sealado en el inciso f) del articulo

    1 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, de fecha de publicacin 30.12.2006 y de entrada en vigencia el 01.01.2007 (salvo lo dispuesto en los artculos 12 y 13 de la referida Resolucin, los cuales entrarn en vigencia a partir del 01.01.2008), el Registro de Consignaciones se encuentra considerado como un registro vinculado con asuntos tributarios, de

    acuerdo al Anexo 1 de la referida Resolucin, por lo cual, los contribuyentes estn obligados a llevarlo y adems cumplir con la legalizacin antes de su uso. En tal sentido, al no contar con el referido libro, la empresa habra incurrido en la infraccin contenida en el numeral 1 del articulo 175 del CT, la cual se configura en la fecha de deteccin por parte de la Administracin Tributaria, es decir el da 13 de agosto, por lo cual se encuentra sancionada con una multa ascendente al 0.6% de los Ingresos Netos (IN) anuales del ejercicio anterior.

    Cabe sealar que de acuerdo a la Nota 10 de la Tabla I del CT, la sancin aplicable a la infraccin en comentario no podr ser menor al 10% de la UIT ni mayor de 25 UIT.

    Asimismo, a la referida multa le resulta aplica-ble el Rgimen de Gradualidad vigente, encontrn-dose en el supuesto de una subsanacin inducida, con un porcentaje de 80% o 50% segn se cumpla con pagar o no la multa respectivamente.

    En consecuencia, la empresa deber efectuar el siguiente clculo considerando que va a subsanar y pagar la multa dentro del plazo establecido por SUNAT.

    determinacin de la multa Infraccin : Num. 1 Art. 175Sancin : 0.6% de los INUIT Vigente 2007 a lafecha de deteccin : S/. 3,450.00Ingresos Netos 2006 : S/. 1'345,000.00Multa (0.6% x S/. 1'345,000) : S/. 8,070.00

    Comparacin No menor a 10% de la UIT : S/. 345.00Ni mayor a 25 UIT : S/. 86,250.00multa : s/. 8,070.00

    multa rebajadaMulta aplicable : S/. 8,070.00Rebaja (80% x S/. 8,070.00) : S/. (6,456.00 ) multa rebajada : s/. 1,614.00

    actualizacin de la multaFecha de infraccin : 13.08.07Fecha de subsanaciny pago : 23.08.07 Das Transcurridos : 11 TIM vigente : 1.50% TIM Diaria : 0.05000% TIM Acumulada(11 x 0.05000%) : 0.5500%

    Multa : S/. 1,614.00Intereses moratorios 8.88 multa actualizada : s/. 1,622.88al 23.08.2007

  • 156 EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    prinCipales infraCCiones y sanCiones vinCuladas Con los libros y reGistros

    6.2. numeral 2 del artculo 175

    CASO PRCTICO N 2enunciadoLa empresa AUDIO S.A., ubicada en el Rgi-

    men General y dedicada a la venta de equipos de sonido, ha sido detecta por la administracin tributaria el da 16.08.2007, llevando el Registro de Activos Fijos sin observar las formalidades exigidas, por lo cual emiti una notificacin a efecto que la empresa AUDIO S.A. subsane la infraccin cometida dentro del plazo de 10 das hbiles contados a partir de la fecha en que surte efectos la notificacin. Es en ese sentido, que se nos consulta respecto de cual sera la implicancia tributaria derivada de tal incum-plimiento y a cuanto ascendera la multa si la subsanacin se efecta dentro del plazo otorgado por la SUNAT.

    De otro lado, se sabe que la empresa ha obte-nido ingresos netos en el ejercicio 2006 ascenden-tes a S/. 3780,000, segn su Declaracin Jurada Anual presentada el da 2 de abril del 2007.

    solucinAl no haber la empresa tomado en considera-

    cin las formalidades exigidas para el Registro de Activos Fijos, ha incurrido en la infraccin contenida en el numeral 2 del artculo 175 del CT, el cual se encuentra sancionado con 0.3% de los Ingresos Netos del ejercicio anterior, correspondindole una gradualidad en funcin al criterio de subsanacin (voluntaria o inducidad) y/o pago.

    En consecuencia, dado que la Administracin Tributaria a raz de una compulsa efectu la no-tificacin de la infraccin, la multa se encontrar sujeta a una rebaja por aplicacin del rgimen de gradualidad del 80% o 50% de la multa, segn la subsanacin se efecte con el pago o no.

    De acuerdo a lo anteriormente expuesto, dado que la empresa efectu la subsanacin de la infrac-cin, rehaciendo el registro con las formalidades exigidas, as como el pago el da 27 de agosto, la empresa determinar la multa, de acuerdo a lo siguiente:

    determinacin de la multa Infraccin : Art. 175 num.2Sancin : 0.3% de los INUIT Vigente 2007 : S/. 3,450.00 Ingresos Netos 2006 : S/. 3,780,000.00 Multa (0.3% x S/. 3'780,000) : S/. 11,340.00

    Comparacin No menor a 10% de la UIT : S/. 345.00 Ni mayor a 12 UIT : S/. 41,400.00 multa : s/. 11,340.00

    multa rebajada Multa aplicable : S/. 11,340.00 Rebaja (80% x S/. 11,340) : S/. (9,072.00 ) multa rebajada : s/. 2,268.00

    actualizacin de la multa Fecha de infraccin(deteccin) : 16.08.2007Fecha de subsanacin ypago : 27.08.2007Das Transcurridos : 12 TIM vigente : 1.5%TIM Diaria : 0.05000TIM Acumulada(12 x 0.05000%) : 0.6000%

    Multa : S/. 2,268.00 Intereses moratorios : 13.61 multa actualizada : s/. 2,281.61al 27.08.2007

    Finalmente, dado que la subsanacin y el pago de la infraccin se realiz dentro del plazo otorgado por la Administracin Tributaria, la multa ascendera a S/. 2,281.61 Es importante sealar que en el supuesto en que la empresa hubiera subsanado el incumplimiento materia de anlisis antes que la Administracin haya detectado tal hecho (es decir en forma voluntaria), la sancin se habra extinguido, al corresponderle una rebaja del 100%.

    7. tabla de infraCCiones y sanCiones relaCionadas Con la obliGaCin de llevar libros y/o reGistros y rGi-men de Gradualidad apliCable

  • 157EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

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    subs

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    ante

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    surt

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    la n

    otifi

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    in

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    )

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    Si se

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    frac

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    ado

    desd

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    TABL

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    de

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    os N

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    de

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    (13)

    TABL

    A II

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    de

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    No se

    apl

    ica e

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    Grad

    ualid

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    ago

    100%

    80

    %

    90%

    No se

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    Grad

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    ago

    100%

    Sin

    pago

    (2)

    50%

    50%

    60%

    50%

    50%

    Con

    Pago

    (2)

    80%

    80%

    80%

    70%

    80%

    NO A

    PLIC

    ABLE

  • 158 EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    prinCipales infraCCiones y sanCiones vinCuladas Con los libros y reGistros

    (10)

    Cua

    ndo

    la sa

    nci

    n ap

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    UIT

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    Cua

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    345.

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    UIT

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    41,4

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    (12)

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    cin

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    enta

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    utili

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  • 161EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

    Cdigo de ComercioArtculos 33, 34, 35, 37, 38, 39,

    43, 44 y 48

    Libros obligatoriosArtculo 33.- Los comerciantes llevarn ne-

    cesariamente:1. Un libro de inventarios y balances.2. Un libro diario.3. Un libro mayor.4. Un copiador o copiadores de cartas y telegra-

    mas.5. Los dems libros que ordenen las leyes espe-

    ciales.

    Las sociedades y compaas llevarn tambin un libro o libros de actas, en las que constarn todos los acuerdos que se refieran a la marcha y operaciones sociales, tomados por las juntas generales y los consejos de administracin.

    Libros facultativosArtculo 34.- Podrn llevar adems los libros

    que estimen convenientes, segn el sistema de contabilidad que adopten.

    Estos libros no estarn sujetos a lo dispuesto en el artculo 36, pero podrn legalizar los que consideren oportunos.

    Auxilio contableArtculo 35.- Los comerciantes debern llevar

    sus libros de contabilidad con la intervencin de contadores titulados pblicos o mercantiles.

    Contenido del libro de inventarios y balances Artculo 37.- El libro de inventarios y balances,

    empezar por el inventario que deber formar el comerciante al tiempo de dar principio a sus operaciones, y contendr:1 ) La relacin exacta del dinero, valores, crditos,

    efectos al cobro, bienes muebles e inmuebles, mercaderas y efectos de todas clases, apre-ciados en su valor real y que constituyan su activo.

    2) La relacin exacta de las deudas y toda clase de obligaciones pendientes, si las tuviere, y que formen su pasivo.

    3) Fijar en su caso, la diferencia exacta entre el activo y el pasivo, que ser el capital con que principia sus obligaciones.

    El comerciante formar adems anualmente y extender en el mismo libro, el balance general de sus negocios, con los pormenores expresados en este artculo, y de acuerdo con los asientos del diario, sin reserva ni omisin alguna, bajo su firma y responsabilidad.

    Contenido del libro diarioArtculo 38.- En el libro diario se asentar

    por primera partida el resultado del inventario de que trata el artculo anterior, dividido en una o varias cuentas consecutivas, segn el sistema de contabilidad que se adopte.

    Seguirn despus da por da todas sus ope-raciones, expresando cada asiento el cargo y el descargo de las respectivas cuentas.

    Cuando las operaciones sean numerosas, cualquiera que sea su importancia, o cuando hayan tenido lugar fuera del domicilio, podrn anotarse en un solo asiento las que se refieren a cada cuenta y se hayan verificado en cada da; pero guardando en la expresin de ellas, cuando se detallen, el orden mismo en que se hayan verificado.

    Se anotarn asimismo, en la fecha en que las retire de caja, las cantidades que el comerciante destine a sus gastos domsticos, y se llevarn a una cuenta especial que al intento se abrir en el libro mayor.

    Contenido del libro mayorArtculo 39.- Las cuentas con cada objeto

    o persona en particular, se abrirn adems por Debe y Haber en el libro mayor; y a cada una de estas cuentas se trasladarn, por orden riguroso de fechas, los asientos del diario referentes a ellas.

    Forma de llevar los librosArtculo 43.- Los comerciantes, adems de

    cumplir y llenar las condiciones y formalidades prescritas en esta seccin. debern llevar sus libros con claridad, por orden de fechas, sin blancos, interpolaciones, raspaduras, ni enmiendas, y sin presentar seales de haber sido alterados susti-tuyendo o arrancando los folios o de cualquiera otra manera.

    Correccin de errores u omisiones en los libros

    Artculo 44.- Los comerciantes salvarn a continuacin, inmediatamente que los adviertan,

    Legislacin

  • 162 EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LEGISLACIN

    los errores u omisiones en que incurrieron al escribir en los libros, explicando con claridad en qu consistan, y extendiendo el concepto tal como debiera haberse estampado.

    Si hubiere transcurrido algn tiempo desde que el yerro se cometi o desde que se incurri en la omisin, harn el oportuno asiento de rectificacin, aadindose al margen del asiento equivocado una nota que indique la correccin.

    Reglas para graduar la fuerza probatoria de los libros

    Artculo 48.- Para graduar la fuerza probatoria de los libros de los comerciantes, se observarn las reglas siguientes:1) Los libros de los comerciantes probarn contra

    ellos, sin admitirles prueba en contrario; pero el adversario no podr aceptar los asientos que le sean favorables y desechar los que le perjudiquen, sino que, habiendo aceptado este medio de prueba, quedar sujeto al resultado, que arrojen en su conjunto, tomando en igual consideracin los asientos relativos a la cues-tin litigiosa.

    2) Si en los asientos de los libros llevados por dos comerciantes no hubiere conformidad, y los del uno se hubieren llevado con todas las formalidades expresadas en esta seccin, y los del otro adolecieron de cualquier defecto o carecieren de los requisitos exigidos por este Cdigo, los asientos de los libros en regla harn fe contra los defectuosos, a no demostrarse lo contrario por medio de otras pruebas admisi-bles en derecho.

    3) Si uno de los comerciantes no presentare sus libros, o manifestare no tenerlos, harn fe contra l, los de su adversario, llevados con todas las formalidades legales, a no demostrar que la carencia de dichos libros precede de fuerza mayor; salvo siempre la prueba contra los asientos exhibidos, por otros medios ad-misibles en juicio.

    4) Si los libros de los comerciantes tuvieren todos los requisitos legales y fueren contradictorios, el juez o tribunal juzgar por las dems proban-zas, calificndolas segn las reglas generales del derecho.

    LEY DEL NOTARIADODecreto Ley N 26002 (27.12.92)

    (Artculos pertinentes)

    TTULO I DEL NOTARIADO Y DE LA FUNCIN

    NOTARIAL

    CAPTULO IDISPOSICIONES GENERALES

    Artculo 1.- El Notariado de la Repblica se integra por los notarios con las funciones, atribucio-nes y obligaciones que la presente Ley seala.

    Las autoridades debern prestar las facilidades y garantas para el cumplimiento de la funcin notarial.

    Artculo 2.- El notario es el profesional del derecho que est autorizado para dar fe de los actos y contratos que ante l se celebran.

    Para ello formaliza la voluntad de los otorgan-tes, redactando los instrumentos, a los que confiere autenticidad, conserva los originales y expide los traslados correspondientes.

    Su funcin tambin comprende la compro-bacin de hechos y la tramitacin de asuntos no contenciosos previstos en la ley de la materia.

    Artculo 3.- El notario ejerce la funcin no-tarial en forma personal, autnoma, exclusiva e imparcial.

    Artculo 4.- El mbito territorial del ejercicio de la funcin notarial es provincial no obstante la loca-lizacin distrital que la presente ley determina.

    SECCION SETIMA:DE LA LEGALIZACION DE APERTURA DE

    LIBROS

    Artculo 112.- El notario certifica la apertura de libros u hojas sueltas de actas, de contabilidad y otros que la ley seale.

    Artculo 113.- La legalizacin consiste en una constancia puesta en la primera foja til del libro o primera hoja suelta; con indicacin del nmero que el notario le asignar; del nombre, de la de-nominacin o razn social de la entidad; el objeto del libro; nmeros de folios de que consta y si sta es llevada en forma simple o doble; da y lugar en que se otorga; y, sello y firma del notario.

    Todos los folios llevarn sello notarial.Artculo 114.- El notario llevar un registro

    cronolgico de legalizacin de apertura de libros y hojas sueltas, con la indicacin del nmero, nombre, objeto y fecha de legalizacin.

    Artculo 115.- Para solicitar la legalizacin de un segundo libro u hojas sueltas, deber acredi-tarse el hecho de haberse concluido el anterior o la presentacin de certificacin que demuestre en forma fehaciente su prdida.

    Artculo 116.- La legalizacin a que se refiere esta seccin deber ser solicitada por el interesado o su representante, el que acreditar su calidad de tal ante el notario.

  • 163EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

    CDIGO TRIBUTARIOArtculos 62 y 87

    (Partes Pertinentes)

    Artculo 62.- FACULTAD DE FISCALIZACINLa facultad de fiscalizacin de la Administra-

    cin Tributaria se ejerce en forma discrecional, de acuerdo a lo establecido en el ltimo prrafo de la Norma IV del Ttulo Preliminar.

    El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, investigacin y el control del cumpli-miento de obligaciones tributarias, incluso de aque-llos sujetos que gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios. Para tal efecto, dispone de las siguientes facultades discrecionales:1. Exigir a los deudores tributarios la exhibicin

    y/o presentacin de:a) Sus libros, registros y/o documentos que

    sustenten la contabilidad y/o que se en-cuentren relacionados con hechos suscep-tibles de generar obligaciones tributarias, los mismos que debern ser llevados de acuerdo con las normas correspondientes.

    b) Su documentacin relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones tributa-rias en el supuesto de deudores tributarios que de acuerdo a las normas legales no se encuentren obligados a llevar contabili-dad.

    c) Sus documentos y correspondencia comer-cial relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias.

    SIo en el caso que, por razones debidamente justificadas, el deudor tributario requiera un trmino para dicha exhibicin y/o presentacin, la Administracin Tributaria deber otorgarle un plazo no menor de dos (2) das hbiles.

    Tambin podr exigir la presentacin de informes y anlisis relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias en la forma y condiciones requeridas, para lo cual la Administracin Tributaria deber otorgar un plazo que no podr ser menor de tres (3) das hbiles.

    2. En los casos que los deudores tributarios o terceros registren sus operaciones contables mediante sistemas de procesamiento electr-nico de datos o sistemas de microarchivos, la Administracin Tributaria podr exigir:a) Copia de la totalidad o parte de los soportes

    portadores de microformas gravadas o de los soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vin-

    culados con la materia imponible, debiendo suministrar a la Administracin Tributaria los instrumentos materiales a este efecto, los que les sern restituidos a la conclusin de la fiscalizacin o verificacin.

    En caso el deudor tributario no cuente con los elementos necesarios para proporcionar la copia antes mencionada la Administra-cin Tributaria, previa autorizacin del sujeto fiscalizado, podr hacer uso de los equipos informticos, programas y utilitarios que estime convenientes para dicho fin.

    b) Informacin o documentacin relacionada con el equipamiento informtico incluyendo programas fuente, diseo y programacin utilizados y de las aplicaciones implantadas, ya sea que el procesamiento se desarrolle en equipos propios o alquilados o, que el servicio sea prestado por un tercero.

    c) El uso de equipo tcnico de recuperacin visual de microformas y de equipamiento de computacin para la realizacin de tareas de auditora tributaria, cuando se hallaran bajo fiscalizacin o verificacin.

    La Administracin Tributaria podr establecer las caractersticas que debern reunir los registros de informacin bsica almacenada en los archivos magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin. Asimismo, se-alar los datos que obligatoriamente debern registrarse, la informacin inicial por parte de los deudores tributarios y terceros, as como la forma y plazos en que debern cumplirse las obligaciones dispuestas en este numeral.

    3. Requerir a terceros informaciones y exhibicin y/o presentacin de sus libros, registros, docu-mentos, emisin y uso de tarjetas de crdito o afines y correspondencia comercial relacionada con hechos que determinen tributacin, en la forma y condiciones solicitadas, para lo cual la Administracin Tributaria deber otorgar un plazo que no podr ser menor de tres (3) das hbiles.

    Esta facultad incluye la de requerir la infor-macin destinada a identificar a los clientes o consumidores del tercero.

    4. Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que proporcionen la informacin que se estime necesaria, otorgan-do un plazo no menor de cinco (5) das hbiles, ms el trmino de la distancia de ser el caso. Las manifestaciones obtenidas en virtud de la citada facultad debern ser valoradas por los rganos competentes en los procedimientos tributarios.

  • 164 EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LEGISLACIN

    La citacin deber contener como datos mni-mos, el objeto y asunto de sta, la identifica-cin del deudor tributario o tercero, la fecha y hora en que deber concurrir a las oficinas de la Administracin Tributaria, la direccin de esta ltima y el fundamento y/o disposicin legal respectivos.

    5. Efectuar tomas de inventario de bienes o con-trolar su ejecucin, efectuar la comprobacin fsica, su valuacin y registro; as como practi-car arqueos de caja, valores y documentos, y control de ingresos.

    Las actuaciones indicadas sern ejecutadas en forma inmediata con ocasin de la interven-cin.

    6. Cuando la Administracin Tributaria presuma la existencia de evasin tributaria, podr inmovi-lizar los libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de cualquier naturaleza, por un perodo no mayor de cinco (5) das hbiles, prorrogables por otro igual.

    Tratndose de la SUNAT, el plazo de inmoviliza-cin ser de diez (10) das hbiles, prorrogables por un plazo igual. Mediante Resolucin de Superintendencia la prrroga podr otorgarse por un plazo mximo de sesenta (60) das hbiles.

    La Administracin Tributaria dispondr lo ne-cesario para la custodia de aquello que haya sido inmovilizado.

    7. Cuando la Administracin Tributaria presuma la existencia de evasin tributaria, podr practicar incautaciones de libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de cualquier naturaleza, incluidos programas informticos y archivos en soporte magntico o similares, que guarden relacin con la realizacin de hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, por un plazo que no podr exceder de cuarenta y cinco (45) das hbiles, prorrogables por quince (15) das hbiles.

    La Administracin Tributaria proceder a la incautacin previa autorizacin judicial. Para tal efecto, la solicitud de la Administracin ser motivada y deber ser resuelta por cualquier Juez Especializado en lo Penal, en el trmino de veinticuatro (24) horas, sin correr traslado a la otra parte.

    La Administracin Tributaria a solicitud del ad-ministrado deber proporcionar copias simples, autenticadas por Fedatario, de la documenta-cin incautada que ste indique, en tanto sta no haya sido puesta a disposicin del Ministerio Pblico. Asimismo, la Administracin Tributaria dispondr lo necesario para la custodia de aquello que haya sido incautado.

    Al trmino de los cuarenta y cinco (45) das hbi-les o al vencimiento de la prrroga, se proceder a la devolucin de lo incautado con excepcin de aquella documentacin que hubiera sido incluida en la denuncia formulada dentro de los mismos plazos antes mencionados.

    Tratndose de bienes, al trmino del plazo o al vencimiento de la prrroga a que se refiere el prrafo anterior, la Administracin Tributaria comunicar al deudor tributario a fin que proceda a recogerlos en el plazo de diez (10) das hbiles contados a partir del da siguiente de efectuada la notificacin de la comunicacin antes mencionada, bajo apercibimiento de que los bienes incautados caigan en abandono. Transcurrido el men-cionado plazo, el abandono se producir sin el requisito previo de emisin de resolucin administrativa alguna. Ser de aplicacin, en lo pertinente, las reglas referidas al abandono contenidas en el Artculo 184.

    En el caso de libros, archivos, documentos, registros en general y soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de infor-macin, si el interesado no se apersona para efectuar el retiro respectivo, la Administracin Tributaria conservar la documentacin durante el plazo de prescripcin de los tributos. Trans-currido ste podr proceder a la destruccin de dichos documentos.

    ()16. La SUNAT podr autorizar los libros de actas,

    los libros y registros contables u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia, vinculados a asuntos tributarios.

    El procedimiento para su autorizacin ser establecido por la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia. A tal efecto, podr dele-garse en terceros la legalizacin de los libros y registros antes mencionados.

    Asimismo, la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia sealar los requisitos, formas, condiciones y dems aspectos en que debern ser llevados los libros y registros mencionados en el primer prrafo, salvo en el caso del libro de actas, as como establecer los plazos mximos de atraso en los que debern registrar sus operaciones.

    Tratndose de los libros y registros a que se refiere el primer prrafo del presente numeral, la SUNAT establecer los deudores tributarios obligados a llevarlos de manera electrni-ca as como los requisitos, formas, plazos, condiciones y dems aspectos en que stos

  • 165EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

    sern autorizados, almacenados, archivados y conservados, as como los plazos mximos de atraso de los referidos libros.

    ()Para conceder los plazos establecidos en este

    artculo, la Administracin Tributaria tendr en cuen-ta la oportunidad en que solicita la informacin o exhibicin, y las caractersticas de las mismas.

    Ninguna persona o entidad, pblica o privada, puede negarse a suministrar a la Administracin Tributaria la informacin que sta solicite para determinar la situacin econmica o financiera de los deudores tributarios.

    Artculo 87.- OBLIGACIONES DE LOS AD-MINISTRADOS

    Los administrados estn obligados a facilitar las labores de fiscalizacin y determinacin que realice la Administracin Tributaria y en especial debern:

    ()4. Llevar los libros de contabilidad u otros libros

    y registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT; o los sistemas, programas, soportes portadores de microformas grabadas, soportes magnticos y dems antecedentes compu-tarizados de contabilidad que los sustituyan, registrando las actividades u operaciones que se vinculen con la tributacin conforme a lo es-tablecido en las normas pertinentes. Los libros y registros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda nacional; salvo que se trate de contribuyentes que reciban y/o efec-ten inversin extranjera directa en moneda extranjera, de acuerdo a los requisitos que se establezcan mediante Decreto Supremo refren-dado por el Ministro de Economa y Finanzas, y que al efecto contraten con el Estado, en cuyo caso podrn llevar la contabilidad en dlares de los Estados Unidos de Amrica, considerando lo siguiente:a. La presentacin de la declaracin y el pago

    de los tributos, as como el de las sanciones relacionadas con el incumplimiento de las obligaciones tributarias correspondientes, se realizarn en moneda nacional. Para tal efecto, mediante Decreto Supremo se establecer el procedimiento aplicable.

    b. Para la aplicacin de saldos a favor genera-dos en perodos anteriores se tomarn en cuenta los saldos declarados en moneda nacional.

    Asimismo, en todos los casos las Resolucio-nes de Determinacin, Ordenes de Pago y Resoluciones de Multa u otro documento que

    notifique la Administracin Tributaria, sern emitidos en moneda nacional.

    Igualmente el deudor tributario deber indi-car a la SUNAT el lugar donde se llevan los mencionados libros, registros, sistemas, pro-gramas, soportes, portadores de microformas grabadas, soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin y dems antecedentes electrnicos que sustenten la contabilidad; en la forma, plazos y condiciones que sta establezca.

    5. Permitir el control por la Administracin Tributaria, as como presentar o exhibir, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, segn seale la Administracin, las declaraciones, informes, libros de actas, registros y libros contables y dems documen-tos relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, en la forma, plazos y condiciones que le sean requeridos, as como formular las aclaraciones que le sean solicitadas.

    Esta obligacin incluye la de proporcionar los datos necesarios para conocer los programas y los archivos en medios magnticos o de cualquier otra naturaleza; as como la de proporcionar o facilitar la obtencin de copias de las declaraciones, informes, libros de actas, registros y libros contables y dems documen-tos relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, las mismas que debern ser refrendadas por el sujeto fiscalizado o, de ser el caso, su representante legal.

    6. Proporcionar a la Administracin Tributaria la informacin que sta requiera, o la que orde-nen las normas tributarias, sobre las actividades del deudor tributario o de terceros con los que guarden relacin, de acuerdo a la forma, plazos y condiciones establecidas.

    7. Conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o electrnico, as como los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que estn relacionados con ellas, mientras el tributo no est prescrito.

    El deudor tributario deber comunicar a la Ad-ministracin Tributaria, en un plazo de quince (15) das hbiles, la prdida, destruccin por siniestro, asaltos y otros, de los libros, registros, documentos y antecedentes mencionado en el prrafo anterior. El plazo para rehacer los libros y registros ser fijado por SUNAT mediante Re-solucin de Superintendencia, sin perjuicio de

  • 166 EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LEGISLACIN

    la facultad de la Administracin Tributaria para aplicar los procedimientos de determinacin sobre base presunta a que se refiere el Artculo 64.

    8. Mantener en condiciones de operacin los sistemas o programas electrnicos, soportes magnticos y otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible, por el plazo de prescripcin del tri-buto, debiendo comunicar a la Administracin Tributaria cualquier hecho que impida cumplir con dicha obligacin a efectos de que la misma evale dicha situacin.

    La comunicacin a que se refiere el prrafo anterior deber realizarse en el plazo de quince (15) das hbiles de ocurrido el hecho.

    9. Concurrir a las oficinas de la Administracin Tributaria cuando su presencia sea requerida por sta para el esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones tributarias.

    10. En caso de tener la calidad de remitente, entregar el comprobante de pago o gua de remisin correspondiente de acuerdo a las normas sobre la materia para que el traslado de los bienes se realice.

    11. Sustentar la posesin de los bienes mediante los comprobantes de pago que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su ad-quisicin y/u otro documento previsto por las normas para sustentar la posesin, cuando la Administracin Tributaria lo requiera.

    12. Guardar absoluta reserva de la informacin a la que hayan tenido acceso, relacionada a terceros independientes utilizados como com-parables por la Administracin Tributaria, como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia.

    Esta obligacin conlleva la prohibicin de divulgar, bajo cualquier forma, o usar, sea en provecho propio o de terceros, la informacin a que se refiere el prrafo anterior y es exten-sible a los representantes que se designen al amparo del numeral 18 del Artculo 62.

    13. Permitir la instalacin de los sistemas inform-ticos, equipos u otros medios utilizados para el control tributario proporcionados por SUNAT con las condiciones o caractersticas tcnicas establecidas por sta.

    14. Comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienes, valores y fondos, depsitos, custodia y otros, as como los derechos de crdito cuyos titulares sean aquellos deudores en cobranza coactiva que la SUNAT les indique. Para dicho efecto mediante Resolucin de Superinten-

    dencia se designar a los sujetos obligados a proporcionar dicha informacin, as como la forma, plazo y condiciones en que deben cumplirla.

    TUO Y REGLAMENTO DE LA LIRArtculo 65 y 124 de la Ley, Inciso j)

    Artculo 21, Inciso f) Artculo 22, Artculo 35 del Reglamento

    Artculo 65 (LIR).- Las personas jurdicas estn obligadas a llevar contabilidad completa.

    Los otros perceptores de rentas de tercera categora, salvo las personas naturales, sucesiones indivisas, sociedades conyugales que optaron por tributar como tales que obtengan exclusivamente las rentas a que se refiere el inciso j) del artculo 28 de la Ley, estn obligados a llevar contabilidad, de acuerdo a los siguientes tramos:1. Hasta 100 UIT de ingresos brutos anuales:

    Registro de Ventas e Ingresos, Registro de Compras, Libro de Inventarios y Balances, y Libro Caja y Bancos.

    2. Ms de 100 UIT de ingresos brutos anuales: Contabilidad completa.

    Mediante Resolucin de Superintendencia, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT podr establecer:a) Otros libros y registros contables que, los suje-

    tos comprendidos en el numeral 1 del prrafo anterior, se encuentren obligados a llevar.

    b) Los libros y registros contables que integran la contabilidad completa a que se refiere el presente artculo.

    c) Las caractersticas, requisitos, informacin mnima y dems aspectos relacionados a los libros y registros contables citados en los incisos a) y b) precedentes, que aseguren un adecuado control de las operaciones de los contribuyentes.

    Las sociedades irregulares previstas en el Artculo 423 de la Ley General de Sociedades; comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y dems contratos de colaboracin empresarial, perceptores de rentas de tercera categora, debern llevar contabilidad independiente de las de sus socios o partes contratantes.

    Sin embargo, tratndose de contratos en los que por la modalidad de la operacin no fuera posible llevar la contabilidad en forma independiente, cada parte contratante podr contabilizar sus operaciones, o de ser el caso, una de ellas podr llevar la contabi-lidad del contrato, debiendo en ambos casos, solicitar

  • 167EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

    autorizacin a la Superintendencia Nacional de Ad-ministracin Tributaria - SUNAT, quien la aprobar o denegar en un plazo no mayor a quince das. De no mediar resolucin expresa, al cabo de dicho plazo, se dar por aprobada la solicitud. Quien realice la funcin de operador y sea designado para llevar la contabilidad del contrato, deber tener participacin en el contrato como parte del mismo.

    Tratndose de contratos con vencimiento a plazos menores a un ao, cada parte contratante podr contabilizar sus operaciones o, de ser el caso, una de ellas podr llevar la contabilidad del contrato, debiendo a tal efecto, comunicarlo a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT dentro de los cinco (5) das siguientes a la fecha de celebracin del contrato.

    Los contribuyentes que se mencionan a con-tinuacin, debern llevar un Libro de Ingresos y Gastos, de acuerdo a lo sealado por Resolucin de Superintendencia de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT:a) Los que en el ejercicio gravable anterior o en

    el curso del ejercicio, hubieran percibido ren-tas brutas de segunda categora que excedan veinte (20) unidades impositivas tributarias.

    b) Los perceptores de rentas de cuarta catego-ra.

    Artculo 124 (LIR).- Libros y registros con-tables

    Mediante Resolucin de Superintendencia se establecer los libros y registros contables que los sujetos de este Rgimen (RER) se encuentran obligados a llevar.

    Artculo 21 (Reglamento de la LIR).- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORIAj) Las retribuciones pagadas con motivo del traba-

    jo prestado en forma independiente a que se refieren los incisos e) y f) del Artculo 34 de la Ley, y sus correspondientes retenciones, sern consignadas en un libro denominado "Libro de Retenciones incisos e) y f) del Artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta", el que servir para sustentar tales gastos. En tal sentido, los perceptores de las mencionadas retribuciones no debern otorgar comprobantes de pago por dichas rentas.

    La SUNAT podr establecer otros requisitos que deber contener el mencionado libro.

    Artculo 22 (Reglamento de la LIR).- DE-PRECIACION

    Para el clculo de la depreciacin se aplicar las siguientes disposiciones:

    f) Los deudores tributarios debern llevar un control permanente de los bienes del activo fijo en el Regis-tro de Activos Fijos. La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia determinar los requisitos, caractersticas, contenido, forma y condiciones en que deber llevarse el citado Registro. Artculo 35.- INVENTARIOS Y CONTABILIDAD

    DE COSTOS (Reglamento de la LIR)Los deudores tributarios debern llevar sus

    inventarios y contabilizar sus costos de acuerdo a las siguientes normas:a) Cuando sus ingresos brutos anuales durante

    el ejercicio precedente hayan sido mayores a mil quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, debern llevar un sistema de contabilidad de costos, cuya informacin deber ser registrada en los siguientes registros: Registro de Costos, Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas y Registro de Inventario Permanente Valorizado.

    b) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores o iguales a quinientas (500) Unidades Im-positivas Tributarias y menores o iguales a mil quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, slo debern llevar un Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.

    c) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido inferiores a quinientas (500) Unidades Impositivas Tributa-rias del ejercicio en curso, slo debern realizar inventarios fsicos de sus existencias al final del ejercicio.

    d) Tratndose de los deudores tributarios com-prendidos en los incisos precedentes a) y b), adicionalmente debern realizar, por lo menos, un inventario fsico de sus existencias en cada ejercicio.

    e) Debern contabilizar en un Registro de Costos, en cuentas separadas, los elementos constitu-tivos del costo de produccin por cada etapa del proceso productivo. Dichos elementos son los comprendidos en la Norma Internacional de Contabilidad correspondiente, tales como: materiales directos, mano de obra directa y gastos de produccin indirectos.

    f) Aquellos que deben llevar un sistema de contabi-lidad de costos basado en registros de inventario permanente en unidades fsicas o valorizados o los que sin estar obligados opten por llevarlo regular-mente, podrn deducir prdidas por faltantes de inventario, en cualquier fecha dentro del ejercicio, siempre que los inventarios fsicos y su valorizacin

  • 168 EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LEGISLACIN

    hayan sido aprobados por los responsables de su ejecucin y adems cumplan con lo dispuesto en el segundo prrafo del inciso c) del Artculo 21 del Reglamento.

    g) No podrn variar el mtodo de valuacin de existencias sin autorizacin de la SUNAT y surtir efectos a partir del ejercicio siguiente a aqul en que se otorgue la aprobacin, previa realizacin de los ajustes que dicha entidad determine.

    h) La SUNAT mediante Resolucin de Superinten-dencia podr:i) Establecer los requisitos, caractersticas,

    contenido, forma y condiciones en que deber llevarse los registros establecidos en el presente Artculo.

    ii) Eximir a los deudores tributarios comprendi-dos en el inciso a) del presente artculo, de llevar el Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.

    iii) Establecer los procedimientos a seguir para la ejecucin de la toma de inventarios fsicos en armona con las normas de contabilidad referidas a tales procedimientos.

    En todos los casos en que los deudores tributarios practiquen inventarios fsicos de sus existencias, los re-sultados de dichos inventarios debern ser refrendados por el contador o persona responsable de su ejecucin y aprobados por el representante legal.

    A fin de mostrar el costo real, los deudores tributa-rios debern acreditar, mediante los registros estable-cidos en el presente artculo, las unidades producidas durante el ejercicio, as como el costo unitario de los artculos que aparezcan en los inventarios finales.

    En el transcurso del ejercicio gravable, los deu-dores tributarios podrn llevar un Sistema de Costo Estndar que se adapte a su giro, pero al formular cualquier balance para efectos del Impuesto, debe-rn necesariamente valorar sus existencias al costo real. Los deudores tributarios debern proporcionar el informe y los estudios tcnicos necesarios que sustenten la aplicacin del sistema antes referido, cuando sea requerido por la SUNAT.

    DICTAN NORMAS COMPLEMENTARIAS DEL RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO

    A LA RENTAResolucin de Superintendencia N 071-2004/SUNAT (26.03.2004)

    (Artculos pertinentes)

    CONSIDERANDO:Que mediante el Decreto Legislativo N 938 se

    sustituy el Captulo XV del Texto nico Ordenado

    (TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por el Decreto Supremo N 054-99-EF y normas modificatorias, denominado Del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta;

    Que el ltimo prrafo del artculo 117 del refe-rido TUO dispone que la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT podr dictar las normas que resulten necesarias para la mejor aplicacin del referido Rgimen;

    Que, asimismo, los numerales 2, 3 y 4 del primer prrafo del inciso a) del artculo 118 del TUO en mencin, concordantes con el segundo prrafo del mismo inciso, facultan a la SUNAT dictar las disposiciones para una mejor aplicacin de los supuestos de exclusin del Rgimen;

    Que, por su parte, el artculo 124 del TUO antes citado dispone que mediante Resolucin de Superintendencia se establecer los libros y registros contables que los sujetos del Rgimen Especial se encuentran obligados a llevar;

    Que resulta conveniente dictar las normas complementarias para una mejor aplicacin del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta;

    En uso de las facultades conferidas por el art-culo 11 del Decreto Legislativo N 501, los artculos 117, 118 y 124 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por el Decreto Supremo N 054-99-EF y normas modificatorias, y el inciso q) del artculo 19 del Reglamento de Organizacin y Funciones de la SUNAT, aprobado por Decreto Supremo N 115-2002-PCM;

    SE RESUELVE:

    Artculo 1.- DEFINICIONESPara efectos de la presente resolucin, se

    entender por:a) Ley : Al Texto nico Ordenado

    (TUO) de la Ley del Im-puesto a la Renta, aproba-do por el Decreto Supremo N 054-99-EF y normas modificatorias.

    b) Cdigo Tributario : Al Texto nico Ordenado (TUO) del Cdigo Tributa-rio, aprobado por el Decre-to Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias.

    c) Reglamento de : Al Reglamento de Compro- Comprobantes bantes de Pago, aprobado de Pago por Resolucin de Super-

    intendencia N 007-99/SUNAT, y normas modi-ficatorias.

    d) UIT : A la Unidad Impositiva Tributaria.

  • 169EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

    Cuando se mencionen artculos o anexos sin indicar la norma legal correspondiente se enten-dern referidos a la presente resolucin. Asimismo, cualquier mencin a un numeral sin indicar el artculo al cual corresponde, se entender referido al artculo en el que se encuentre.

    Artculo 3.- DE LOS LIBROS Y REGISTROS CONTABLES3.1 Los contribuyentes del Rgimen Especial

    del Impuesto a la Renta debern registrar sus operaciones en los siguientes libros y registros contables:a. Registro de Ventas e Ingresos. b. Registro de Compras.c. Libro de Inventarios y Balances.

    3.2 Los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras a que se refiere el numeral 3.1, correspondern a los regulados por la nor-matividad del Impuesto General a las Ventas, resultndoles de aplicacin las disposiciones que dicho impuesto establece.

    Lo sealado en el prrafo anterior ser de aplicacin an cuando el contribuyente del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta no se encuentre afecto al Impuesto General a las Ventas.

    3.3 El Libro de Inventarios y Balances a que se refiere el numeral 3.1, estar integrado por los siguientes anexos, cuyos modelos forman parte de la presente resolucin:a. Anexo 1: Balance de Comprobacin

    anual.b. Anexo 2: Detalle anual de saldos de las

    cuentas contables.c. Anexo 3: Control mensual de la cuenta

    10 - Caja y Bancos.d. Anexo 4: Control anual de las cuentas 20

    - Mercaderas y 21 - Productos Termina-dos.

    e. Anexo 5: Control mensual de los bienes del Activo Fijo propios.

    f. Anexo 6: Control mensual de los bienes del Activo Fijo de terceros.

    3.3.1 Del Anexo 1: Balance de Comprobacin anual

    El Balance de Comprobacin anual ser cal-culado al 31 de diciembre de cada ejercicio gravable, e incluir como mnimo la siguiente informacin:a. Cdigo de la cuenta contable. b. Denominacin de la cuenta contable. c. Saldos iniciales del ejercicio: c.1) Debe. c.2) Haber.

    d. Movimientos del ejercicio: d.1) Deudor. d.2) Acreedor. e. Saldos finales del ejercicio de las cuentas

    que conforman el Balance General: e.1) Activo. e.2) Pasivo y Patrimonio. f. Saldos finales del ejercicio de las cuentas

    que conforman el Estado de Ganancias y Prdidas por funcin:

    f.1) Prdidas. f.2) Ganancias. g. Determinacin de la utilidad o prdida

    contable del ejercicio. Las cifras del Balance de Comprobacin

    anual pueden ser presentadas a valores histricos.

    3.3.2 Del Anexo 2: Detalle anual de saldos de las cuentas contables

    El detalle anual de los saldos de las cuentas contables ser calculado al 31 de diciembre de cada ejercicio gravable, e incluir como mnimo la siguiente informacin:a) Nmero de las siguientes cuentas conta-

    bles: a.1) Cuenta 12: Clientes a.2) Cuenta 16: Cuentas por Cobrar Di-

    versas a.3) Cuenta 40: Tributos por Pagar (des-

    agregado a nivel de subcuentas) a.4) Cuenta 42: Proveedores a.5) Cuenta 46: Cuentas por Pagar Diversas a.6) Cuenta 50: Capital Socialb) Nombre de la cuenta contable.c) Detalle descriptivo de la cuenta contable

    conteniendo: c.1) Nmero de Registro nico de Con-

    tribuyentes (RUC) o documento de identidad, de ser el caso.

    c.2) Descripcin, nombre o razn social con quien se realiz la operacin.

    c.3) Saldo Contable al 31 de Diciembre de cada ejercicio.

    d) Saldo final de la cuenta contable. 3.3.3 Del Anexo 3: Control mensual de la

    cuenta 10 - Caja y Bancos Este anexo deber contener el detalle, al lti-

    mo da calendario de cada mes, de la cuenta 10-Caja y Bancos e incluir como mnimo la siguiente informacin:a) Identificacin de las cuentas bancarias y

    del efectivo.b) Saldos contables iniciales del perodo. b.1) Debe. b.2) Haber.

  • 170 EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LEGISLACIN

    c) Movimientos del perodo: c.1) Deudor. c.2) Acreedor.d) Saldos contables finales del perodo: d.1) Debe. d.2) Haber.e) Conciliacin e.1) Debe. e.2) Haber.f) Saldos segn Estados de Cuenta Corriente: f.1) Debe. f.2) Haber.

    3.3.4 Del Anexo 4: Control anual de las cuentas 20 - Mercaderas y 21 - Productos Terminados

    El control anual de las cuentas 20 - Mercaderas y 21 - Productos Terminados se efectuar al 31 de diciembre de cada ejercicio gravable e in-cluir como mnimo la siguiente informacin:a. Cdigo de la existencia.b. Tipo de existencia: b.1) Mercadera. b.2) Producto Terminado.c. Descripcin de la mercadera o producto

    terminado.d. Unidad de medida.e. Mtodo de valuacin aplicado.f. Cantidad de la mercadera o producto

    terminado.g. Costo unitario de la mercadera o producto

    terminado.h. Costo total de la mercadera o producto

    terminado. 3.3.5 Del Anexo 5: Control mensual de los

    bienes del Activo Fijo propios Este anexo deber contener el detalle, al

    ltimo da calendario de cada mes, de los bienes del activo fijo que sean propiedad del contribuyente e incluir como mnimo la siguiente informacin:a) Fecha de operacin: Adquisicin, ingreso

    al patrimonio, mejora, baja o retiro del activo fijo.

    b) Descripcin del activo fijo.c) Mtodo de valorizacin del activo fijo:

    c.1) Valor de adquisicin.c.2) Valor de un bien de caractersticas

    similares.c.3) Valor de tasacin.

    d) Marca y/o modelo del activo fijo.e) Nmero de serie y/o placa del activo fijo.f) Referencia de la anotacin de la operacin

    vinculada al activo fijo en el Registro de Compras o en el Registro de Ventas e Ingresos.

    g) Nmero del Comprobante de Pago o Declaracin nica de Aduanas (DUA) o documento que sustente la propiedad, costo, mejora incorporada, baja o retiro del activo fijo.

    h) Valor contable del activo fijo. i) Provisin acumulada contable de la de-

    preciacin o amortizacin del activo fijo.j) Valor contable neto del activo fijo.k) Ajustes tributarios de la depreciacin o

    amortizacin acumulada contable.l) Valor neto del activo fijo para la aplicacin

    del numeral 3 del inciso a) del artculo 118 de la Ley.

    3.3.6 Del Anexo 6: Control mensual de los bienes del Activo Fijo de terceros

    Este anexo deber contener el detalle, al ltimo da calendario de cada mes, de los bienes del activo fijo de terceros afectados a la actividad, e incluir como mnimo la siguiente informacin:a) Fecha del contrato de cesin en uso,

    arrendamiento, usufructo, arrendamiento financiero, comodato y en general cual-quier contrato mediante el cual se otorgue el derecho a usar un bien.

    b) Situacin del activo fijo: alquiler, cesin en uso, etc.

    c) Descripcin del activo fijo.d) Mtodo de valorizacin del activo fijo:

    d.1) Valor de un bien de caractersticas similares.

    d.2) Valor de tasacin.e) Marca y/o modelo del activo fijo.f) Nmero de serie y/o placa del activo

    fijo.g) Valor del activo fijo.

    El Libro de Inventarios y Balances que los contribuyentes del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta se encuentran obligados a llevar no podr tener un atraso mayor a 10 (diez) das hbiles para el registro de las operaciones de carcter mensual o anual, segn corresponda. El incumplimiento de lo dispuesto en el presente prrafo se sancio-nar de acuerdo al Cdigo Tributario.

    Artculo 4.- VIGENCIALa presente resolucin entrar en vigencia a

    partir del 1 de abril del 2004.

    DISPOSICIN TRANSITORIA

    nica.- Los contribuyentes que a la fecha de entrada en vigencia de esta norma se encuentren

  • 171EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

    acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la Ren-ta de acuerdo a lo establecido en la Ley debern:1. Efectuar un Balance General al 1 de abril del

    2004 en el Libro de Inventarios y Balances, a cuyo efecto utilizarn el formato aprobado en el Anexo 1, a excepcin de la columna Saldos finales del Estado de Prdidas y Ganancias por Funcin.

    En el citado balance determinarn los saldos de sus cuentas del activo y pasivo, reflejando la diferencia de los mismos en la cuenta 50-Capital Social o la 59-Resultados Acumulados, segn corresponda, salvo el caso de los contri-buyentes que provengan del Rgimen General del Impuesto a la Renta, quienes reflejarn la diferencia de saldos en la cuenta 59-Resultados Acumulados.

    2. Efectuar un registro inicial de sus activos fijos al 1 de abril del 2004, a cuyo efecto utilizarn los formatos aprobados en los anexos 5 y 6.

    El valor a ser considerado en el mencionado registro ser el de adquisicin. En caso no se pueda determinar dicho valor, se tomar el de un bien de caractersticas similares o, a falta de ste, el de tasacin efectuado por la entidad competente, calculados a la fecha sealada en el prrafo anterior.

    En todos los casos, los contribuyentes se en-cuentran obligados a sustentar documentariamente la valuacin efectuada.

    Regstrese, comunquese y publquese.

    TUO Y REGLAMENTO DEL IGVArtculo 37 de la Ley y Artculo 10

    del Reglamento

    Artculo 37.- DE LOS REGISTROS Y OTROS MEDIOS DE CONTROL (LIGV)

    Los contribuyentes del Impuesto estn obli-gados a llevar un Registro de Ventas e Ingresos y un Registro de Compras, en los que anotarn las operaciones que realicen, de acuerdo a las normas que seale el Reglamento.

    En el caso de operaciones de consignacin, los contribuyentes del Impuesto debern llevar un Registro de Consignaciones, en el que anotarn los bienes entregados y recibidos en consignacin.

    La SUNAT mediante Resolucin de Super-intendencia podr establecer otros registros o controles tributarios que los sujetos del Impuesto debern llevar.

    Artculo 10 (Reglamento).- Los Registros y el registro de los comprobantes de pago, se ceirn

    a lo siguiente:1. INFORMACIN MNIMA DE LOS REGISTROS Los Registros a que se refiere el Artculo

    37 del Decreto, contendrn la informacin mnima que se detalla a continuacin. Dicha informacin deber anotarse en columnas separadas.

    El Registro de Compras deber ser legalizado antes de su uso y reunir necesariamente los requisitos establecidos en el presente numeral.

    La SUNAT a travs de una Resolucin de Super-intendencia, podr establecer otros requisitos de los Registros, cuya inobservancia, para el caso del Registro de Compras, no acarrear la prdida del crdito fiscal.I. Registro de Ventas e Ingresos

    a) Fecha de emisin del comprobante de pago.

    b) Tipo de comprobante de pago o docu-mento, de acuerdo con la codificacin que apruebe la SUNAT.

    c) Nmero de serie del comprobante de pago o de la mquina registradora, segn corresponda.

    d) Nmero del comprobante de pago, en forma correlativa por serie o por nme-ro de la mquina registradora, segn corresponda.

    e) Nmero de RUC del cliente, cuando cuente con ste.

    f) Valor de la exportacin, de acuerdo al monto total facturado.

    g) Base imponible de la operacin gravada. En caso de ser una operacin gravada con el Impuesto Selectivo al Consumo, no debe incluir el monto de dicho im-puesto.

    h) Importe total de las operaciones exone-radas o inafectas.

    i) Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso.

    j) Impuesto General a las Ventas y/o Im-puesto de Promocin Municipal, de ser el caso.

    k) Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponible.

    l) Importe total del comprobante de pago.

    II. Registro de Comprasa) Fecha de emisin del comprobante de

    pago.b) Fecha de vencimiento o fecha de pago en

    los casos de servicios de suministros de energa elctrica, agua potable y servicios telefnicos, telex y telegrficos, lo que ocu-

  • 172 EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LEGISLACIN

    rra primero. Fecha de pago del impuesto retenido por liquidaciones de compra. Fecha de pago del impuesto que grave la importacin de bienes, utilizacin de servicios prestados por no domiciliados o la adquisicin de intangibles provenientes del exterior, cuando corresponda.

    c) Tipo de comprobante de pago o docu-mento, de acuerdo a la codificacin que apruebe la SUNAT.

    d) Serie del comprobante de pago.e) Nmero del comprobante de pago o

    nmero de orden del formulario fsico o formulario virtual donde conste el pago del Impuesto, tratndose de liquidacio-nes de compra, utilizacin de servicios prestados por no domiciliados u otros, nmero de la Declaracin nica de Aduanas, de la Declaracin Simplificada de Importacin, de la liquidacin de cobranza, u otros documentos emitidos por SUNAT que acrediten el crdito fiscal en la importacin de bienes.

    f) Nmero de RUC del proveedor, cuando corresponda.

    g) Nombre, razn social o denominacin del proveedor. En caso de personas naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido materno y nombre completo.

    h) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, des-tinadas exclusivamente a operaciones gravadas y/o de exportacin.

    i) Base imponible de las adquisiciones gra-vadas que dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, destinadas a operaciones gravadas y/o de exporta-cin y a operaciones no gravadas.

    j) Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, por no estar destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin.

    k) Valor de las adquisiciones no gravadas.l) Monto del Impuesto Selectivo al Consu-

    mo, en los casos en que el sujeto pueda utilizarlo como deduccin.

    m) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin regis-trada en el inciso h).

    n) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin regis-trada en el inciso i).

    o) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin regis-trada en el inciso j).

    p) Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible.

    q) Importe total de las adquisiciones regis-tradas segn comprobantes de pago.

    r) Nmero de comprobante de pago emi-tido por el sujeto no domiciliado en la utilizacin de servicios o adquisiciones de intangibles provenientes del exterior cuando corresponda.

    En estos casos se deber registrar la base imponible correspondiente al monto del impuesto pagado.

    III. Registro de Consignaciones Para efecto de lo dispuesto en el segundo

    prrafo del Artculo 37 del Decreto, el Re-gistro de Consignaciones se llevar como un registro permanente en unidades. Se llevar un Registro de Consignaciones por cada tipo de bien, en cada uno de los cuales deber especificarse el nombre del bien, cdigo, descripcin y unidad de medida, como datos de cabecera. Adicionalmente en cada Registro, deber anotarse lo siguiente:1. Para el consignador:

    a) Fecha de emisin de la gua de re-misin referida en el literal b) o del comprobante de pago referido en el literal f).

    b) Serie y nmero de la gua de re-misin, emitida por el consignador, con la que se entregan los bienes al consignatario o se reciben los bienes no vendidos por el consignatario.

    c) Fecha de entrega o de devolucin del bien, de ocurrir sta.

    d) Nmero de RUC del consignatario.e) Nombre o razn social del consigna-

    tario.f) Serie y nmero del comprobante de

    pago emitido por el consignador una vez perfeccionada la venta de bienes por parte del consignatario; en este caso, deber anotarse en la columna sealada en el inciso b), la serie y el nmero de la gua de remisin con la que se remitieron los referidos bienes al consignatario.

    g) Cantidad de bienes entregados en consignacin.

    h) Cantidad de bienes devueltos por el consignatario.

    i) Cantidad de bienes vendidos.

  • 173EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

    j) Saldo de los bienes en consignacin, de acuerdo a las cantidades anotadas en las columnas g), h) e i).

    2. Para el consignatario:a) Fecha de recepcin, devolucin o

    venta del bien.b) Fecha de emisin de la gua de remisin

    referida en el literal c) o del compro-bante de pago referido en el literal f).

    c) Serie y nmero de la gua de remi-sin, emitida por el consignador, con la que se reciben los bienes o se devuelven al consignador los bienes no vendidos.

    d) Nmero de RUC del consignador.e) Nombre o razn social del consignador.f) Serie y nmero del comprobante de

    pago emitido por el consignatario por la venta de los bienes recibidos en consignacin; en este caso, deber anotarse en la columna sealada en el inciso c), la serie y el nmero de la gua de remisin con la que recibi los referidos bienes del consignador.

    g) Cantidad de bienes recibidos en consignacin.

    h) Cantidad de bienes devueltos al consignador

    i) Cantidad de bienes vendidos por el consignatario.

    j) Saldo de los bienes en consignacin, de acuerdo a las cantidades anotadas en las columnas g), h) e i).

    2. INFORMACIN ADICIONAL PARA EL CASO DE DOCUMENTOS qUE MODIFICAN EL VALOR DE LAS OPERACIONES

    Las notas de dbito o de crdito emitidas por el sujeto debern ser anotadas en el Registro de ventas e Ingresos. Las notas de dbito o de crdito recibidas, as como los documentos que modifican el valor,de las operaciones consignadas en las Declaraciones Unicas de Aduanas, debern ser anotadas en el Registro de Compras.

    Adicionalmente a la informacin sealada en el numeral anterior, deber incluirse en los regis-tros de compras o de ventas segn correspon-da, los datos referentes al tipo, serie y nmero del comprobante de pago respecto del cual se emiti la nota de dbito o crdito, cuando corresponda a un solo comprobante de pago.

    3. REGISTRO DE OPERACIONES Para las anotaciones en los Registros se deber

    observar lo siguiente:

    3.1. Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas, los contribuyentes del Impuesto debern anotar sus operaciones, as como las modificaciones al valor de las mis-mas, en el mes en que stas se realicen.

    Para efecto del Registro de Compras, las adquisiciones podrn ser anotadas dentro de los cuatro (4) perodos tributarios computa-dos a partir del primer da del mes siguiente de la fecha de emisin del documento que corresponda, siempre que los documentos respectivos sean recibidos con retraso.

    Vencido este ltimo plazo el adquirente que haya perdido el derecho al crdito fiscal po-dr contabilizar el correspondiente Impuesto como gasto o costo para efecto del Impuesto a la Renta.

    En los casos contemplados en el noveno prrafo del Artculo 19 del Decreto, se con-siderar como fecha de la operacin, la de emisin del documento de atribucin a que se refiere aquel artculo.

    3.2. Los documentos emitidos por la SUNAT que sustentan el crdito fiscal en operaciones de importacin, las liquidaciones de compra y aquellos que sustentan la utilizacin de ser-vicios, debern anotarse a partir de la fecha en que se efectu el pago del Impuesto.

    3.3. Los sujetos del Impuesto que lleven en forma manual los Registros de Ventas e Ingresos, y de Compras, podrn registrar un resumen dia-rio de aquellas operaciones que no otorguen derecho a crdito fiscal, debiendo hacerse referencia a los documentos que acrediten las operaciones, siempre que lleven un sistema de control con el que se pueda efectuar la verificacin individual de cada documento.

    3.4. Los sujetos del Impuesto que utilicen sistemas mecanizados o computarizados de contabili-dad podrn anotar en el Registro de Ventas e Ingresos y en el Registro de Compras el total de las operaciones diarias que no otorguen derecho a crdito fiscal en forma consolidada, siempre que lleven un sistema de control computarizado que mantenga la informacin detallada y que permita efectuar la verificacin individual de cada documento.

    3.5. Los sistemas de control a que se refieren los numerales 3.3 y 3.4 deben contener como mnimo la informacin exigida para el Registro de Ventas e Ingresos y Registro de Compras establecida en los acpites I y II del numeral 1 del presente artculo.

    Tratndose del Registro de Ventas, cuando exista obligacin de identificar al adquirente

  • 174 EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LEGISLACIN

    o usuario de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago, se deber consignar adicionalmente los siguientes datos:a) Nmero de documento de identidad del

    cliente.b) Apellido paterno, apellido materno y

    nombre completo.3.6. Para efectos del registro de tickets o cintas

    emitidos por mquinas registradoras, que no otorguen derecho a crdito fiscal de acuerdo a las normas de comprobantes de pago, podr anotarse en el Registro de Ventas e Ingresos el importe total de las operaciones realizadas por da y por mquina registradora, consignndose el nmero de la mquina registradora, y los nmeros correlativos au-togenerados iniciales y finales emitidos por cada una de stas.

    3.7. En los casos de empresas que presten los servicios de suministro de energa elctrica, agua potable, servicios finales de telefona, telex y telegrficos:

    3.7.1. Podrn anotar en su Registro de Ventas e Ingresos, un resumen de las operaciones exclusivamente por los servicios sealados en el prrafo anterior, por ciclo de facturacin o por sector o rea geogrfica, segn corres-ponda, siempre que en el sistema de control computarizado se mantenga la informacin detallada y se pueda efectuar la verificacin individual de cada documento. En dicho siste-ma de control debern detallar la informacin sealada en el acpite I del numeral 1 del presente artculo, y adicionalmente:a) Nmero de suministro, de telfono, de

    telex, de telgrafo o cdigo de usuario, segn corresponda.

    b) Tipo de documento de identidad del cliente, de acuerdo con la codificacin que apruebe la SUNAT.

    c) Nmero del Documento de Identidad.d) Apellido paterno, apellido materno y nom-

    bre completo, denominacin o razn social. 3.7.2. Debern registrar en el sistema de control

    computarizado las fechas de vencimiento de cada recibo emitido y la referencia de cobro.

    3.8. Para efecto de los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras, deber totalizarse el importe correspondiente a cada columna al final de cada pgina.

    4. ANULACIN, REDUCCIN O AUMENTO EN EL VALOR DE LAS OPERACIONES

    Para determinar el valor mensual de las ope-raciones realizadas se deber anotar en los

    Registros de Ventas e Ingresos y de Compras, todas las operaciones que tengan como efecto anular, reducir o aumentar parcial o totalmente el valor de las operaciones.

    Para que las modificaciones mencionadas tengan validez, debern estar sustentadas, en su caso, por los siguientes documentos:a) Las notas de dbito y de crdito, cuando

    se emitan respecto de operaciones respal-dadas con comprobantes de pago.

    b) Las liquidaciones de cobranza u otros do-cumentos autorizados por la SUNAT, con respecto de operaciones de Importacin.

    La SUNAT establecer las normas que le permitan tener informacin de la cantidad y numeracin de las notas de dbito y de crdito de que dispone el sujeto del Impuesto.

    5. CUENTAS DE CONTROL Para efecto de control, los sujetos abrirn en su

    contabilidad las cuentas de balance denomina-das Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal e Impuesto Selectivo al Consumo, segn corresponda.

    A la cuenta Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal se abonar mensualmente:a) El monto del Impuesto Bruto correspon-

    diente a las operaciones gravadas.b) El Impuesto que corresponda a las notas de

    dbito emitidas respecto de las operaciones gravadas que realice y a las notas de cr-dito recibidas respecto a las adquisiciones sealadas en el Artculo 18 del Decreto y numeral 1 del Artculo 6.

    c) El reintegro del Impuesto que corresponda en aplicacin del Artculo 22 del Decreto y de los numerales 3 y 4 del Artculo 6.

    d) El monto de las compensaciones efectuadas y devoluciones del Impuesto otorgada por la Administracin Tributaria.

    A dicha cuenta se cargar:a) El monto del Impuesto que haya afectado

    las adquisiciones que cumplan con lo dispuesto en el Artculo 18 del Decreto y numeral 1 del Artculo 6.

    b) El Impuesto que corresponda a las notas de dbito recibidas respecto a las adquisiciones sealadas en el Artculo 18 del Decreto y a las notas de crdito emitidas respecto de las operaciones gravadas que realice.

    c) El Impuesto que respecto a las adquisi-ciones sealadas en el Artculo 18 del Decreto, haya sido pagado posteriormente por el sujeto del Impuesto a travs de la co-

  • 175EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

    rrespondiente declaracin jurada rectifica-toria y se encuentre sustentado en la nota de dbito y dems documentos exigidos.

    d) El monto del Impuesto mensual pagado. A la Cuenta Impuesto Selectivo al Consumo,

    se abonar mensualmente:a) El monto del Impuesto Selectivo correspon-

    diente a las operaciones gravadas.b) El monto del Impuesto Selectivo que co-

    rresponda a las notas de dbito emitidas respecto de las operaciones gravadas que realice y a las notas de crdito recibidas respecto a las adquisiciones sealadas en el Artculo 57 del Decreto.

    A dicha cuenta se cargar:a) El monto del Impuesto Selectivo que haya

    gravado las importaciones o las adquisi-ciones sealadas en el Artculo 57 del Decreto.

    b) El monto del Impuesto Selectivo que co-rresponda a las notas de dbito recibidas respecto a las adquisiciones sealadas en el Artculo 57 del Decreto y a las notas de crdito emitidas respecto de las operaciones gravadas que realice.

    c) El monto del Impuesto Selectivo pagado.

    NORMAS REGLAMENTARIAS RELATIVAS DE LA OBLIGACION DE LLEVAR

    PLANILLAS DE PAGODecreto Supremo N 001-98-TR

    (22.01.98)

    Artculo 1.- Los empleadores cuyos trabajado-res se encuentren sujetos al rgimen laboral de la actividad privada y las cooperativas de trabajadores, con relacin a sus trabajadores y socios trabaja-dores, estn obligados a llevar Planillas de Pago, de conformidad con las normas contenidas en el presente Decreto Supremo.

    Toda referencia al trmino empleador en el presente Decreto Supremo comprende a las coo-perativas de trabajadores y el trmino trabajador a los socios trabajadores.

    Artculo 2.- Las planillas podrn ser llevadas, a eleccin del empleador, en libros, hojas sueltas o microformas.

    De elegirse el uso de microformas, ser de aplicacin el Decreto Legislativo N 681, sus modificatorias, normas complementarias y regla-mentarias.

    Artculo 3.- Los empleadores debern registrar a sus trabajadores en las planillas, dentro de las setentids (72) horas de ingresados a prestar sus

    servicios, independientemente de que se trate de un contrato por tiempo indeterminado, sujeto a modalidad o a tiempo parcial.

    Artculo 4.- Es facultad del empleador llevar ms de una Planilla de Pago, en funcin a la ca-tegora, centro de trabajo o cualquier otra pauta que considere conveniente, dentro de un criterio de razonabilidad.

    Las planillas de diferentes centros de trabajo de una misma empresa, podrn ser centralizadas y llevadas en cualquiera de ellos.

    En este caso, cada centro de trabajo deber contar con una copia simple de las planillas que les correspondan y de las boletas de pago a que se refiere el Artculo 18 del presente Decreto Supremo, siempre que se encuentre en una cir-cunscripcin territorial distinta al de la Autoridad Administrativa de Trabajo que autoriz la planilla centralizada.

    Artculo 5.- Cuando el empleador opte por llevar sus planillas mediante microformas, deber utilizar un medio fsico de almacenamiento de informacin que no permita ser regrabado y que sea individualmente indentificable.

    DE LA AUTORIZACION DE LAS PLANILLASDel Libro de Planillas u Hojas Sueltas

    Artculo 6.- El libro de planillas o las hojas sueltas correspondientes, sern autorizadas pre-viamente a su utilizacin por la Autoridad Admi-nistrativa de Trabajo del lugar donde se encuentre ubicado el centro de trabajo.

    En caso de empresas que cuentan con ms de un centro de trabajo en diferentes lugares, se po-dr solicitar la autorizacin en cualquiera de ellos, teniendo en cuenta lo dispuesto en el segundo prrafo del Artculo 4.

    Artculo 7.- Para efectos de la autorizacin del libro de planillas, as como de las hojas sueltas, el empleador presentar una solicitud, adjuntando copia del comprobante de informacin registrada conteniendo el Registro Unico del Contribuyente (RUC) y el libro de planillas de pago u hojas sueltas a ser autorizados, debidamente numerados.

    La Solicitud debe consignar los siguientes datos:a) Nombre o razn social y domicilio del emplea-

    dor;b) Nombre del representante legal del empleador

    y nmero de su documento de identidad;c) Nmero de RUC del empleador;d) Direccin del centro de trabajo;e) Nmero de folios del libro o de las hojas sueltas

    a ser autorizados;

  • 176 EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LEGISLACIN

    f) De tener ms de un centro de trabajo y haberse optado por la centralizacin de planillas, segn el Artculo 4, la direccin de los centro de trabajos incluidos en ella y el lugar donde se encuentren los originales de las planillas y los duplicados de las boletas de pago.

    g) Tipo de planilla a autorizar conforme al primer prrafo del Artculo 4 del presente Decreto Supremo.

    Para efectos de la autorizacin del segundo libro o posteriores, as como de las hojas sueltas, el empleador adjuntar a su solicitud el libro de planillas anterior debidamente autorizado o en el caso de hojas sueltas, la autorizacin anterior y la ltima hoja trabajada, dejando constancia la Auto-ridad Administrativa de Trabajo de su conclusin, cumpliendo adems con los requisitos establecidos en el prrafo anterior.

    Artculo 8.- Recibida la solicitud en la for-ma indicada en el artculo anterior, la Autoridad Administrativa de Trabajo proceder a sellar la primera hoja del libro de planilla de pago o de las hojas sueltas, indicando en ella el nombre o razn social del empleador, nmero de RUC, direccin del centro de trabajo, tipo de planilla, nmero de registro de autorizacin, nmero de folios autorizados y fecha de autorizacin. En el caso de segundo libro o posteriores se indicar el nmero de libro, de tratarse de hojas sueltas la numeracin correlativa correspondiente. Si el empleador opta por llevar sus planillas en hojas sueltas, la Autoridad Administrativa de Trabajo sellar cada una de ellas, pudiendo utilizar cualquier otro medio tcnico que considere conveniente.

    De haber optado el empleador por la centra-lizacin de planillas, se dejar constancia de este hecho en la autorizacin correspondiente.

    De tener el empleador planillas autorizadas en distintos centro de trabajo, podr centralizarlas en uno de ellos, previo cierre de las planillas de los otros centro de trabajo y solicitud dirigida a la Autoridad Administrativa de Trabajo del lugar donde se proceder a centralizar.

    El cambio de los datos consignados en la auto-rizacin debe ser comunicado por el empleador a la Autoridad Administrativa de Trabajo, adjuntando la documentacin sustentatoria.

    Artculo 9.- En los lugares donde no haya Autoridad Administrativa de Trabajo, sern los Jueces de Paz Letrados respectivos, quienes auto-rizaran los libros de planillas y las hojas sueltas, en la forma indicada en el Artculo 8 del presente Decreto Supremo.

    De las Microformas

    Artculo 10.- La autorizacin del uso de microformas necesariamente estar a cargo de la Autoridad Administrativa de Trabajo, siendo en este caso aplicable lo dispuesto en la parte pertinente del tercer prrafo del Artculo 6 del presente Decreto Supremo.

    Artculo 11.- La solicitud de autorizacin para llevar planillas en microforma deber contener los datos a que se refiere el Artculo 7, en cuanto fuere aplicable y adems deber indicar con precisin el nmero de cdigo, serie u otra referencia anloga que permita identificar individualmente el medio fsico a ser utilizado.

    Asimismo, deber adjuntar el certificado de idoneidad tcnica expedido por el organismo com-petente, de acuerdo a lo dispuesto por el Artculo 6 del Decreto Legislativo N 681, modificado por la Ley N 26612 o norma que la sustituya.

    En este caso, la Autoridad Administrativa de Trabajo emitir resolucin expresa precisando la identificacin del medio fsico autorizado, el cual no podr ser sustituido por el empleador sin autoriza-cin previa, as como la vigencia de la autorizacin otorgada, la cual estar en relacin con el plazo de validez del certificado de idoneidad tcnica.

    Artculo 12.- El empleador que opte por llevar sus planillas en microformas ser responsable de proporcionar los equipos y sistemas idneos, a fin de que la Autoridad Administrativa de Trabajo o la autoridad competente, de requerirlo, puedan revisar el contenido de las planillas.

    DEL CONTENIDO DE LAS PLANILLAS

    Artculo 13.- Al inicio del libro de planillas, de la hoja suelta o de la microforma, deber registrarse por una sola vez, dentro del plazo establecido en el Artculo 3, la siguiente informacin referida a cada trabajador:a) Nombre completo, sexo y fecha de nacimien-

    tob) Domicilio;c) Nacionalidad y documento de identidad;d) Fecha de ingreso o reingreso a la empresa;e) Cargo u ocupacin;f) Nmero de registro o cdigo de asegurado o

    afiliado a los Sistemas Previsionales correspon-dientes; y,

    g) Fecha de cese.De agotarse la disponibilidad de espacio para

    esta informacin, podrn utilizarse nuevas hojas, sin necesidad de que stas sean autorizadas por la Autoridad Administrativa de Trabajo.

  • 177EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

    Artculo 14.- Las planillas, adems del nom-bre y apellidos del trabajador, debern consignar por separado y segn la periodicidad de pago, los siguientes conceptos:a) Remuneraciones que se abonen al trabajador,

    tomando en consideracin para este efecto, lo previsto en el Artculo 6 del TUO de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral, apro-bado por Decreto Supremo N 003-97-TR;

    b) Nmero de das y horas trabajadas;c) Nmero de horas trabajadas en sobretiempo;d) Deducciones de cargo del trabajador, por

    concepto de tributos, aportes a los Sistemas Previsionales, cuotas sindicales, descuentos autorizados u ordenados por mandato judicial y otros conceptos similares;

    e) Cualquier otro pago que no tenga carcter remu-nerativo, segn el Artculo 7 del TUO de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral;

    f) Tributos y aportes de cargo del empleador;g) Cualquier otra informacin adicional que el

    empleador considere conveniente.

    Asimismo, se registrar la fecha de salida y retorno de vacaciones salvo que por la naturaleza del trabajo o por el tiempo trabajado slo hubiera lugar al pago de la remuneracin vacacional.

    Artculo 15.- Tratndose de trabajadores que perciban una remuneracin integral cuyo abono sea pactado con periodicidad superior a un mes, el empleador deber registrar mensualmente en la planilla, el importe de la alcuota correspondiente a cada mes de labores.

    Artculo 16.- La rectificacin de cualquier error o la omisin de informacin en las planillas se har constar en la hoja siguiente a la ltima utilizada, debiendo expedirse una boleta que contenga la informacin rectificada u omitida, la misma que deber ser firmada por el trabajador, no aplicn-dose lo dispuesto en el tercer prrafo del Artculo 19 del presente Decreto Supremo.

    DE LAS PLANILLAS DE PAGO DE LOS TRABAJADORES DE CONSTRUCCIN CIVIL

    Artculo 17.- Las planillas de las empresas que desarrollan actividades de construccin civil, podrn ser llevadas por cada obra o en conjunto para varias obras, conforme al Artculo 4 del pre-sente Decreto Supremo.

    En dichas planillas deber indicarse el nombre o razn social del empleador, ya sea contratista o subcontratista y el nombre del propietario de la obra, salvo que ste sea el empleador, en cuyo caso se indicar que rene ambas calidades.

    A la terminacin de su contrato, el contratista o subcontratista entregar al propietario una copia certificada de la planilla de pago correspondiente a la obra y los duplicados de las boletas de pago referidas en el Artculo 18 del presente Decreto Supremo, lo cual no lo exime de responder por el pago de las obligaciones laborales, ni al propietario de la responsabilidad que pudiera corresponderle por las mismas.

    DEL PAGO DE LA REMUNERACIN Y ENTREGA DE LA BOLETA DE PAGO

    Artculo 18.- El pago de la remuneracin po-dr ser efectuado directamente por el empleador o por intermedio de terceros, siempre que en este caso permita al trabajador disponer de aquella en la oportunidad establecida, en su integridad y sin costo alguno.

    El pago se acreditar con la boleta firmada por el trabajador o con la constancia respectiva, cuando aqul se haga a travs de terceros, sin perjuicio de la entrega de la boleta correspondiente dentro del plazo establecido en el artculo siguiente.

    La boleta de pago, contendr los mismos datos que figuran en planillas y deber ser sellada y fir-mada por el empleador o su representante legal.

    Artculo 19.- El original de la boleta ser entregado al trabajador a ms tardar el tercer da hbil siguiente a la fecha de pago.

    El duplicado de la boleta quedar en poder del empleador, el cual ser firmado por el trabajador. Si el trabajador no supiera firmar, imprimir su huella digital.

    Si el empleador lo considera conveniente, la firma de la boleta por el trabajador ser opcional. Sin embar-go, en este caso, corresponder al empleador la carga de la prueba respecto al pago de la remuneracin y la entrega de la boleta de pago al trabajador.

    Artculo 20.- La firma del trabajador en la boleta de pago no implicar renuncia por ste a cobrar las sumas que considere le corresponden y no figuran en la boleta.

    DE LA OBLIGACION DE CONSERVAR LAS PLA-NILLAS Y LAS BOLETAS DE PAGO

    Artculo 21.- Los empleadores estn obliga-dos a conservar sus planillas, el duplicado de las boletas y las constancias correspondientes, hasta cinco aos despus de efectuado el pago.

    Luego de transcurrido el indicado plazo, la prueba de los derechos que se pudieran derivar del contenido de los citados documentos, ser de cargo de quien alegue el derecho.

  • 178 EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LEGISLACIN

    Artculo 22.- Los empleadores estn obligados a exhibir ante las Autoridades competentes que lo requieran, las planillas, el duplicado de las boletas y las constancias de pago.

    DEL CIERRE DE PLANILLAS

    Artculo 23.- Se considerarn cerradas las planillas en la fecha en que el empleador lo co-munique a la Autoridad Administrativa de Trabajo, adjuntando copia de la ltima planilla utilizada e indicando el motivo del cierre.

    DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y COMPLEMENTARIAS

    Primera.- El presente Decreto Supremo entrar en vigencia a partir del 1 de febrero de 1998, fecha a partir de la cual quedar derogado el Decreto Supremo N 015-72-TR, as como todas las dems disposiciones que se opongan al presente Decreto Supremo.

    Segunda.- El uso de las planillas a travs de microformas, estar supeditado a la expedicin de las normas reglamentarias por el Sector com-petente, de conformidad con el Artculo 6 del Decreto Legislativo N 681, modificado por la Ley N 26612.

    Tercera.- Conservan su valor y efectos hasta el 30 de junio de 1998, las planillas autorizadas con fecha anterior a la vigencia de este Decreto Supremo, salvo que el empleador quiera darlas por terminadas antes y solicitar la autorizacin de nuevas planillas de conformidad con el presente dispositivo legal.

    Cuarta.- En el caso de los trabajadores del hogar no existe la obligacin de llevar las planillas a que se refiere el presente Decreto Supremo. La prueba de pago de los derechos que les correspon-den, se rige por las disposiciones especficas.

    DICTAN DISPOSICIONES SOBRE EL REGISTRO DE TRABAJADORES Y

    PRESTADORES SERVICIOS - RTPS CUYA RECEPCIN SE ENCARGAR A LA SUNAT

    D.S. N 015-2005-TR

    Fecha de publicacin : 24.12.2005 Modificado por : D.S N 014-2006-TR Fecha de publicacin : 15.07.2006

    EL PRESIDENTE DE LA REPBLICACONSIDERANDO:Que el Ministerio de Trabajo y Promocin del

    Empleo - MTPE es el ente rector en materia de trabajo y de empleo, que entre otras acciones

    normativas, regula la forma en que se podrn llevar las planillas de pago del rgimen laboral de la actividad privada; e igualmente es competente para requerir informacin en materia de empleo y seguridad social en el sector pblico y privado;

    Que, asimismo, segn el inciso d) del artculo 4 de la Ley N 27711 el mencionado ente tiene como finalidad, entre otras, supervisar, mediante la inspeccin del trabajo, el cumplimiento de las normas laborales de los regmenes laborales privado y pblico, y desde el subsector empleo establecer sistemas de generacin de informacin en materia de empleo, formacin profesional y proteccin social;

    Que, de otro lado, un aspecto sustancial en la modernizacin del Estado es la innovacin tecno-lgica como factor clave para el fortalecimiento de la actuacin institucional, la mejora del servicio pblico y la reduccin de los costos de transaccin originados por los diversos procedimientos admi-nistrativos existentes;

    Que, en consideracin a ello, a fin de reducir los costos en que incurren los empleadores en el llevado de sus planillas en las formas previstas por el Decreto Supremo N 001-98-TR, administrar

    con mayor eficiencia la informacin contenida en dichos documentos, y optimizar la fiscalizacin laboral, se ha estimado conveniente establecer el llevado de un Registro de Trabajadores y Prestadores de Servicios a travs de medios elec-trnicos; que entre otras finalidades, reemplace a las planillas llevadas a travs de los medios convencionales;

    Que, sin embargo, el MTPE no cuenta con la infraestructura informtica necesaria que garantice, entre otros, la seguridad y confidencialidad del envo del registro antes mencionado;

    Que, sobre el particular, en el marco de la re-forma de la administracin pblica, la Ley N 27444 - Ley del Procedimiento Administrativo General contempla la figura del encargo de gestin, a travs del cual la realizacin de actividades de carcter material, tcnico o de servicios de competencia de un rgano puede ser encargada a otros rganos o entidades por razones de eficacia, o cuando la encargada posea los medios idneos para su desempeo por s misma;

    Que, en atencin a ello, y considerando que en la actualidad, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT

    cuenta con una infraestructura informtica que, entre otros, garantiza la seguridad y confiden-cialidad de la presentacin de las declaraciones tributarias a travs de medios electrnicos, se ha estimado conveniente encargar a dicha entidad la

  • 179EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

    recepcin del Registro de Trabajadores y Presta-dores de Servicios, de forma tal que, entre otros, se garantice la seguridad y confidencialidad de la presentacin de dicho documento; y,

    En uso de las facultades conferidas por el numeral 8) del artculo 118 de la Constitucin Poltica del Per.

    DECRETA:

    Artculo 1.- DefinicionesPara efectos de la presente norma se enten-

    der por:a) Empleador: Toda persona natural, empresa

    unipersonal, persona jurdica, sociedad irregu-lar o de hecho, cooperativas de trabajadores, instituciones privadas, entidades del sector pblico nacional inclusive a las que se refiere el Decreto Supremo N 027-2001-PCM o cualquier otro ente colectivo, que remunera a cambio de un servicio prestado en condiciones de subordinacin.

    Adicionalmente, para efectos del RTPS, el trmino Empleador abarca a:1. Quien contrata a un prestador de2. Servicios, en los trminos definidos en el

    presente Decreto Supremo.3. Los encargados de realizar las aportaciones

    de salud de los sujetos que sean incorpora-dos al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, como asegurados regulares, por mandato de una ley especial.

    b) Trabajador: Persona natural que presta servicios a un empleador bajo relacin de dependencia, sujeto a cualquier rgimen laboral, cualquiera sea la modalidad del contrato de trabajo. Est tambin comprendido el socio trabajador de una cooperativa de trabajadores. En el caso de sector pblico, abarca a todo trabajador, servidor o funcionario pblico, bajo cualquier rgimen laboral.

    c) Pensionista: Quien percibe pensin de jubi-lacin, cesanta, incapacidad o sobrevivencia, cualquiera fuere el rgimen legal al cual se encuentre sujeto.

    d) Prestador de Servicios: Persona natural que presta servicios a un empleador sin relacin de dependencia bajo cualquier modalidad contractual y cuyos servicios no califiquen como rentas de primera, segunda o tercera categora de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta.

    Adicionalmente, para efectos del RTPS el trmino Prestador de Servicios abarca a las personas naturales incorporadas por mandato de ley especial, en el Rgimen RTPS el trmino

    Prestador de Servicios abarca a las personas naturales incorporadas por mandato de ley especial, en el Rgimen Contributivo de la Se-guridad Social en Salud, por las que se realiza aportaciones de salud.

    e) Derechohabiente: Al cnyuge o concubino(a) del trabajador o del pensionista, a su hijo me-nor de edad o al mayor de edad incapacitado en forma total y permanente para el trabajo, siempre que ellos a su vez no sean trabajadores o pensionistas afiliados a la Seguridad Social. La cobertura del hijo se inicia desde la concepcin, en atencin a la madre gestante.

    f) RTPS: Al Registro de Trabajadores, Pensionistas y Prestadores de Servicios, que es el documento llevado a travs de medios electrnicos en el que se registra la informacin de cada mes ca-lendario correspondiente a los trabajadores, los pensionistas y a los prestadores de servicios.

    Cuando se mencionen artculos, disposiciones o anexos sin sealar la norma a la que correspon-den, se entendern referidos al presente Decreto Supremo.

    Artculo 2.- mbito de AplicacinSe encuentran obligados a llevar el RTPS y

    presentarlo ante el MTPE, los Empleadores que cumplan con alguno de los siguientes supuestos:a) Cuenten con ms de tres (3) trabajadores.b) Cuenten con uno (1) o ms prestadores de

    servicios.c) Cuenten con uno (1) o ms trabajadores o

    pensionistas que sean asegurados obligatorios del Sistema Nacional de Pensiones.

    d) Cuando estn obligados a efectuar alguna retencin del Impuesto a la Renta de cuarta o quinta categora.

    e) Tengan a su cargo artistas, de acuerdo con lo previsto en la Ley N 28131.

    f) Hubieran contratado los servicios de una Enti-dad Prestadora de Salud - EPS.

    g) Hubieran suscrito con el Seguro Social de Salud - EsSalud un contrato por Seguro Complemen-tario de Trabajo de Riesgo.

    h) Gocen de estabilidad jurdica y/o tributara.i) Cuenten con personas naturales que prestan

    servicios bajo alguna modalidad formativa.A tal efecto, el RTPS se considera presentado

    ante el MTPE en la fecha en que los Empleadores enven electrnicamente el soporte electrnico de ste a la SUNAT.

    Mediante resolucin de superintendencia la SUNAT podr modificar y/o ampliar el universo de obligados a llevar el RTPS.

  • 180 EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LEGISLACIN

    Artculo 3.- Del encargo de gestin a la SUNATEncrguese a la SUNAT recibir el RTPS a ser

    remitido travs de medios electrnicos por parte de los empleadores. A tal efecto, la SUNAT podr emitir normas que regulen la forma y condiciones del soporte electrnico del RTPS, as como las de su envo.

    Una vez efectuado el envo del RTPS a la SU-NAT, esta entidad pondr a disposicin del MTPE dicho documento de acuerdo a un procedimiento que ser regulado mediante Resolucin Ministerial de dicho Ministerio.

    Artculo 4.- Contenido del RTPSEl RTPS contendr la informacin que ser

    establecida mediante, resolucin ministerial del MTPE a partir del mes de octubre de 2006. Con posterioridad a dicha publicacin, las modifica-ciones a la informacin incluida en el RTPS sern efectuadas por la SUNAT, mediante resolucin de superintendencia.

    El MTPE publicar en su portal institucional los modelos y la estructura de los formatos que formarn parte del RTPS y que incluirn la infor-macin mnima solicitada en el RTPS, as como las tablas que han de ser utilizadas en su elaboracin. La observancia de estos requisitos es de carcter obligatorio por parte de los Empleadores a fin de que puedan cumplir con sus obligaciones de llevar y/o presentar el RTPS ante el MTPE.

    Artculo 5.- Cronograma de presentacin del RTPS

    Mediante resolucin de superintendencia la SUNAT establecer el cronograma de presentacin del RTPS.

    Artculo 6.- De la provisin de informacin a entidades por parte del MTPE

    El MTPE podr emitir disposiciones o celebrar convenios con entidades estatales u organizaciones a fin de proporcionar la informacin incluida en el RTPS. Asimismo, podr proveer a dichas entidades la informacin que se suministre u obtenga como resultado de la implementacin de lo dispuesto en el artculo 5. Todo ello siempre que no se vulnere las excepciones reguladas en el Texto nico Ordenado de la Ley de Transparencia y Acceso a la Informacin Pblica, aprobada mediante Decreto Supremo N 043-2003-PCM.

    Artculo 7.- Refrendos y vigenciaEl presente Decreto Supremo es refrendado por

    el Ministro de Trabajo y Promocin del Empleo, y entra en vigencia el 1 de mayo de 2007.

    Nota: En virtud al artculo 1 del D.S. N 006-2007-TR (05.04.2007), se prorrog la entrada en

    vigencia del D.S. N 015-2005-TR hasta el 1 de setiembre de 2007.

    DISPOSICIN TRANSITORIA

    nica.- Los Empleadores obligados a llevar la RTPS, conforme al artculo 2 del presente Decreto Supremo, debern cerrar las planillas llevadas de acuerdo al Decreto Supremo N 001-98-TR me-diante comunicacin a la Autoridad Administrativa de Trabajo, debiendo adjuntar copia de la ltima planilla utilizada indicando que el cierre se produce por el inicio del llevado del RTPS.

    DISPOSICIONES FINALES

    Primera.- Vigencia del Decreto Supremo N 001-98-TR

    El Decreto Supremo N 001-98-TR mantiene su vigencia respecto de:a) Las disposiciones referidas a planillas en el caso

    de los Empleadores no incluidos dentro del artculo 2 del presente Decreto Supremo, y que cuentan con por lo menos un trabajador sujeto al rgimen laboral de la actividad privada.

    Si los Empleadores a que se refiere el prrafo anterior hubieran optado por llevar el RTPS, se encontrarn obligados a seguir llevando y presentando este ltimo registro.

    b) Las disposiciones referidas al pago de la remuneracin, entrega y conservacin de las boleta de pago para todos los Empleadores que cuenten con trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad privada.

    Segunda.- Normas aplicables a los trabaja-dores del hogar

    En el caso de los trabajadores del hogar no existe obligacin de llevar el RTPS a que se refiere el presente Decreto Supremo. La prueba de pago de los derechos que les corresponden se rige por las disposiciones especficas.

    Tercera.- Normas complementariasMediante Resolucin Ministerial el MTPE podr

    emitir las normas complementarias que resulten necesarias para la mejor aplicacin del presente Decreto Supremo, salvo en aquellos temas dele-gados a la SUNAT.

    Cuarta.- Del Libro Especial de Beneficiarios de Modalidades Formativas Laborales

    La obligacin establecida en el artculo 48 de la Ley N 28518, en la parte referida a la inscripcin de los beneficiarios de las diferentes modalidades formativas mediante un libro especial y la autori-

  • 181EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

    zacin de ste por el MTPE, se considera cumplida con la presentacin del RTPS de acuerdo a lo dispuesto en el presente Decreto Supremo.

    DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL DEL D.S. N 014-2006-TR

    Primera.- Vigencia del Anexo del Decreto Supremo N 015-2005-TR

    Dejase sin efecto el Anexo del Decreto Supre-mo N 015-2005-TR.

    Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintids das del mes de diciembre del ao dos mil cinco.

    LEY GENERAL DE SOCIEDADESLey N 26887

    Artculo 134.- Actas. FormalidadesLa junta general y los acuerdos adoptados

    en ella constan en acta que expresa un resumen de lo acontecido en la reunin. Las actas pueden asentarse en un libro especialmente abierto a dicho efecto, en hojas sueltas o en cualquier otra forma que permita la ley. Cuando consten en libros o documentos, ellos sern legalizados conforme a ley.

    Artculo 135.- Contenido, aprobacin y validez de las actas

    En el acta de cada junta debe constar el lugar, fecha y hora en que se realiz; la indicacin de si se celebra en primera, segunda o tercera convo-catoria; el nombre de los accionistas presentes o de quienes los representen; el nmero y clase de acciones de las que son titulares; el nombre de quienes actuaron como presidente y secretario; la indicacin de las fechas y los peridicos en que se publicaron los avisos de la convocatoria; la forma y resultado de las votaciones y los acuerdos adoptados.

    Los requisitos anteriormente mencionados que figuren en la lista de asistentes pueden ser obviados si sta forma parte del acta.

    Cualquier accionista concurrente o su represen-tante y las personas con derecho a asistir a la junta general estn facultados para solicitar que quede constancia en el acta del sentido de sus interven-ciones y de los votos que hayan emitido.

    El acta, incluido un resumen de las intervencio-nes referidas en el prrafo anterior, ser redactada por el secretario dentro de los cinco das siguientes a la celebracin de la junta general.

    Cuando el acta es aprobada en la misma junta, ella debe contener constancia de dicha aprobacin

    y ser firmada, cuando menos, por el presidente, el secretario y un accionista designado al efecto.

    Cuando el acta no se aprueba en la misma junta, se designar a no menos de dos accionis-tas para que, conjuntamente con el presidente y el secretario, la revisen y aprueben. El acta debe quedar aprobada y firmada dentro de los diez das siguientes a la celebracin de la junta y puesta a disposicin de los accionistas concurrentes o sus representantes, quienes podrn dejar constancia de sus observaciones o desacuerdos mediante carta notarial.

    Tratndose de juntas generales universales es obligatoria la suscripcin del acta por todos los accionistas concurrentes a ellas, salvo que hayan firmado la lista de asistentes y en ella estuviesen consignados el nmero de acciones del que son titulares y los diversos asuntos objeto de la convo-catoria. En este caso, basta que sea firmada por el presidente, el secretario y un accionista designado al efecto y la lista de asistentes se considera parte integrante e inseparable del acta.

    Cualquier accionista concurrente a la junta general tiene derecho a firmar el acta.

    El acta tiene fuerza legal desde su aproba-cin.

    Artculo 136.- Acta fuera del libro o de las hojas sueltas

    Excepcionalmente, cuando por cualquier cir-cunstancia no se pueda asentar el acta en la forma establecida en el artculo 134, ella se extender y firmar por todos los accionistas concurrentes en un documento especial, el que se adherir o transcribir al libro o a las hojas sueltas no bien stos se encuentren disponibles, o en cualquier otra forma que permita la ley. El documento espe-cial deber ser entregado al gerente general quien ser responsable de cumplir con lo antes prescrito en el ms breve plazo.

    Artculo 170.- ActasLas deliberaciones y acuerdos del directorio

    deben ser consignados, por cualquier medio, en actas que se recogern en un libro, en hojas sueltas o en otra forma que permita la ley y, excepcionalmente, conforme al artculo 136. Las actas deben expresar, si hubiera habido sesin: la fecha, hora y lugar de celebracin y el nombre de los concurrentes; de no haber habido sesin: la forma y circunstancias en que se adoptaron el o los acuerdos; y, en todo caso, los asuntos tratados, las resoluciones adoptadas y el nmero de votos emitidos, as como las constancias que quieran dejar los directores.

  • 182 EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LEGISLACIN

    Si el estatuto no dispone de manera distinta, las actas sern firmadas por quienes actuaron como presidente y secretario de la sesin o por quienes fueron expresamente designados para tal efecto. El acta tendr validez legal y los acuerdos a que ella se refiere se podrn llevar a efecto desde el momento en que fue firmada, bajo responsa-bilidad de quienes la hubiesen suscrito. Las actas debern estar firmadas en un plazo mximo de diez das tiles siguientes a la fecha de la sesin o del acuerdo, segn corresponda.

    Cualquier director puede firmar el acta si as lo desea y lo manifiesta en la sesin.

    El director que estimare que un acta adolece de inexactitudes u omisiones tiene el derecho de exigir que se consignen sus observaciones como parte del acta y de firmar la adicin co-rrespondiente.

    El director que quiera salvar su responsabili-dad por algn acto o acuerdo del directorio debe pedir que conste en el acta su oposicin. Si ella no se consigna en el acta, solicitar que se adicione al acta, segn lo antes indicado.

    El plazo para pedir que se consignen las ob-servaciones o que se incluya la oposicin vence a los veinte das tiles de realizada la sesin.

    Artculo 92.- Matrcula de accionesEn la matrcula de acciones se anota la crea-

    cin de acciones cuando corresponda de acuerdo a lo establecido en el artculo 83. Igualmente se anota en dicha matrcula la emisin de acciones, segn lo establecido en el artculo 84, sea que estn representadas por certificados provisionales o definitivos.

    En la matrcula se anotan tambin las transfe-rencias, los canjes y desdoblamientos de acciones, la constitucin de derechos y gravmenes sobre las mismas, las limitaciones a la transferencia de las acciones y los convenios entre accionistas o de accionistas con terceros que versen sobre las acciones o que tengan por objeto el ejercicio de los derechos inherentes a ellas.

    La matrcula de acciones se llevar en un libro especialmente abierto a dicho efecto o en hojas sueltas, debidamente legalizados, o mediante registro electrnico o en cualquier otra forma que permita la ley. Se podr usar si-multneamente dos o ms de los sistemas antes descritos; en caso de discrepancia prevalecer lo anotado en el libro o en las hojas sueltas, segn corresponda.

    El rgimen de la representacin de valores mediante anotaciones en cuenta se rige por la legislacin del mercado de valores.

    CONSERVACIN DE LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

    Ley N 27029 (30.12.98) que modifica el artculo 5 de la Ley N 25988 (24.12.92)

    Artculo 5.- De conformidad con lo dispuesto en el artculo anterior los empleadores o las em-presas cualquiera que sea su forma de constitucin y siempre que no formen parte del Sector Pblico Nacional, estarn obligadas a conservar los libros, correspondencia y otros documentos relacionados con el desarrollo de su actividad empresarial, por un perodo que no exceder de 5 (cinco) aos contados a partir de la ocurrencia del hecho o la emisin del documento o cierre de las planillas de pago, segn sea el caso.

    Transcurrido el perodo a que se refiere el p-rrafo anterior, los empleadores podrn disponer de dichos documentos para su reciclaje o destruccin, a excepcin de las planillas de pago que debern ser remitidas a la Oficina de Normalizacin Previsional.

    En todo caso, inclusive en lo relativo a materia laboral, luego de transcurrido el mencionado pe-rodo, la prueba de los derechos que se pudieran derivar del contenido de los documentos citados, ser de quien alegue el derecho.

    Lo establecido en el presente artculo se apli-car sin perjuicio de las disposiciones referidas a obligaciones en materia tributaria contenidas en el Cdigo Tributario.

    NORMAS REFERIDAS A LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS

    TRIBUTARIOSRes. de Superintendencia

    N 234-2006/SUNAT Fecha de publicacin: 30.12.2006, vigente a partir del 01.01.2007, con excepcin de los artculos 12 y 13, cuya vigencia regir a partir del 01.01.2008

    Lima, 27 de diciembre de 2006CONSIDERANDO:Que el numeral 16 del artculo 62 del

    Texto nico Ordenado (TUO) del Cdigo Tri-butario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias, seala que la SUNAT, mediante Resolucin de Superintenden-cia, establecer el procedimiento para la autoriza-cin de los libros de actas, los libros y registros contables u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o Resoluciones de Superinten-dencia vinculados a asuntos tributarios, pudiendo

  • 183EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

    delegar en terceros su legalizacin; y sealar los requisitos, formas, condiciones, y dems aspectos en que debern ser llevados los referidos libros y registros, as como los plazos mximos en que debern registrar sus operaciones;

    Que por su parte, el numeral 4 del artculo 87 del TUO del Cdigo Tributario y el numeral 5 del artculo 175 de la misma norma, establecen que los deudores tributarios deben llevar libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucion de Superintendencia de la SUNAT, registrando las actividades u operaciones que se vinculen con la tribulacin conforme a lo establecido en las normas pertinentes; y que constituye infraccin tributaria relacionada con la obligacin de llevar libros y registros, el llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes los mencionados libros y registros, respectivamente;

    Que asimismo, el numeral 7 del artculo 87 del Cdigo antes citado, establece como obliga-cin del deudor tributario conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecani-zado o electrnico, as como los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que estn relacionadas con ellas mientras el tributo no est prescrito; y que el deudor tributario deber comunicar a la Ad-ministracin Tributaria, en un plazo de quince (15) das hbiles, la prdida, destruccin por siniestro, asaltos y otros, de los libros, registros, documentos y antecedentes;

    Que por otro lado, el tercer y sptimo prrafos del artculo 65 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas modificatorias, facultan a la SUNAT a establecer los libros y registros conta-bles que integran la contabilidad completa para efectos de dicho impuesto, sealar otros libros y registros que los sujetos con ingresos menores a cien (100) Unidades lmpositivas Tributarias de-ben llevar, y regular el Libro de Ingresos y Gastos exigible a los perceptores de rentas de segunda y cuarta categora;

    Que de igual forma, el inciso j) del artculo 21, el inciso f) del artculo 22 y el inciso h) del artculo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF y normas modificatorias, facultan a la SUNAT a establecer los requisitos, caractersticas, contenido, forma y condiciones en que deber ser llevado el "Libro de Retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta", el Registro de Activos Fijos, el Registro de Costos, el

    Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas y el Registro de Inventario Permanente Valorizado;

    Que por su parte, el numeral 1 del artculo 10 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 029-94-EF y normas modificatorias, prev que la SUNAT a travs de una Resolucin de Superintendencia, podr establecer otros requisitos distintos a los previstos en el citado artculo, de los Registros de Consigna-ciones, de Ventas e Ingresos y de Compras, cuya inobservancia, para el caso de este ltimo, no acarrear la prdida del crdito fiscal;

    Que resulta necesario establecer en un solo cuerpo legal el procedimiento de autorizacin de los libros y registros vinculados a asuntos tributa-rios, las normas referidas a los plazos mximos de atraso y la prdida o destruccin de los mismos, establecer la forma en que debern ser llevados los referidos libros y registros, la informacin mnima y formatos que los integran; dictar las normas que regulen los libros y registros exigidos por la Ley del Impuesto a la Renta as como establecer otros requisitos de los Registros de Consignaciones, de Ventas e Ingresos y de Compras;

    En uso de las facultades conferidas por el numeral 16 del artculo 62 y los numerales 4 y 7 del artculo 87 del TUO del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias; el artculo 65 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas mo-dificatorias, los artculos 21, 22 y 35 del Regla-mento de la referida Ley, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF y normas modificatorias; el numeral 1 del artculo 10 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 029-94-EF y normas modificatorias, la Dcima Disposicin Transitoria del Decreto Su-premo N 134-2004-EF y el inciso q) del artculo 19 del Reglamento de Organizacin y Funciones de la SUNAT aprobado por Decreto Supremo N 115-2002-PCM;

    SE RESUELVE:

    CAPTULO IDEFINICIONES

    Artculo 1.- DEFINICIONESPara efectos de la presente Resolucin, se

    entender por:a) Cdigo Tributario : Al Texto nico Ordenado

    del Cdigo Tributario,

  • 184 EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LEGISLACIN

    aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias.

    b) Ley de la EIRL : A la Ley de la Empresa Individual de Responsabi-lidad Limitada, aprobada por el Decreto Ley N 21621, y normas modifi-catorias.

    c) Ley del IGV : Al Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatodas.

    d) Ley del Impuesto : Al Texto nico Ordenado a la Renta de la Ley del Impuesto

    a la Renta, aprobado por el Decreto Supre-mo N 179-2004-EF y normas modificatorias.

    e) Ley General de : A la Ley General de So- Sociedades ciedades, aprobada por la Ley N 26887 y normas

    modificatorias.f) Libros y registros : A los libros de actas, los vinculados a asun- libros y registros conta- tos tributarios bles u otros libros y re-

    gistros exigidos por las leyes, reglamentos o

    Resolucin de Superin-tendencia, sealados en el Anexo 1 de la presente Resolucin.

    g) Reglamento de : Al Reglamento de Esta- Establecimientos blecimientos de Hospeda de Hospedaje je, aprobado por el

    Decreto Supremo N 029-2004-MINCETUR.

    h) Reglamento de : Al Reglamento de la Ley la Ley del IGV del Impuesto General a las Ventas e Impuesto

    Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 029-94-EF y normas modificatorias.,

    i) RUC : Al Registro nico de Con-tribuyentes, regulado por el Decreto Legislativo N 943 y norma reglamen-taria.

    j) SBS : A la Superintendencia de Banca y Seguros y Admi-

    nistradoras Privadas de Fondos de Pensiones.

    k) UIT : A la Unidad Impositiva Tributaria vigente al 1 de enero de cada ejercicio gravable.

    Cuando se mencionen artculos o anexos o forma-tos o tablas, sin indicar la norma legal correspondiente, se entendern referidos a la presente Resolucin; y cuando se seale un inciso, literal o numeral sin preci-sar el inciso, literal, numeral o artculo al que pertenece se entender que corresponde al inciso, literal, numeral o artculo en el que se menciona.

    CAPTULO IIDEL PROCEDIMIENTO DE AUTORIZACIN DE

    LOS LIBROS Y REGISTROS

    Artculo 2.- FACULTAD PARA AUTORIZAR LOS LIBROS Y REGISTROS MEDIANTE LA LEGA-LIZACIN DE LOS MISMOS2.1 Los libros y registros vinculados a asuntos tri-

    butarios sern legalizados por los notarios o, a falta de stos, por los jueces de paz letrados o jueces de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario, salvo tratndose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalizacin podr ser efec-tuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias.

    Los notarios o jueces a que se refiere el p-rrafo anterior colocarn una constancia en la primera hoja de los mismos, con la siguiente informacina) Nmero de legalizacin asignado por el

    notario o juez, segn sea el caso;b) Apellidos y Nombres, Denominacin o

    Razn Social del deudor tributario, segn sea el caso;

    c) Nmero de RUC;d) Denominacin del libro o registro;e) Fecha de la incautacin del libro o registro

    anterior de la misma denominacin y la autoridad que orden la diligencia de ser el caso;

    f) Nmero de folios de que consta;g) Fecha y lugar en que se otorga; y,h) Sello y firma del notario o juez, segn sea

    el caso.2.2 El notario o juez, segn sea el caso, sellar

    todas las hojas del libro o registro, las mismas que debern estar debidamente foliadas por cada libro o registro, incluso cuando se lleven utilizando hojas sueltas o continuas.

  • 185EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

    2.3 Tanto los notarios como los jueces llevarn un registro cronolgico de las legalizaciones que otorguen. En dicho registro indicarn el nmero de la legalizacin, los Apellidos y Nombres Denorninacin o Razn Social del deudor tributario, el nmero de RUC, la denominacin del libro o registro que se ha legalizado, la fecha de la incautacin del lbro o registro anterior de la misma denominacin y la autoridad que orden la diligencia de ser el caso, el nmero de folios de que consta y la fecha en que se otorga la legalizacin.

    2.4 En ningn caso el nmero de legalizacin, folios o de registros podr contener adicio-nalmente caracteres distintos, tales como letras.

    2.5 Lo dispuesto en el presente artculo no ser de aplicacin para el Libro de Planillas, regu-lado por el Decreto Supremo N 001-98-TR y normas modificatorias.

    Artculo 3.- OPORTUNIDAD DE LA LEGA-LIZACIN

    Los libros y registros vinculados a asuntos tri-butarios debern ser legalizados antes de su uso, incluso cuando sean llevados en hojas sueltas o continuas.

    Tratndose del libro de planillas, la legalizacin se regir por lo dispuesto en el Decreto Supremo N 001-98-TR y normas modificatorias,

    Artculo 4.- LEGALIZACIN DEL SEGUNDO Y SIGUIENTES LIBROS O REGISTROS

    Para la legalizacin del segundo y siguientes libros y registros vinculados a asuntos tributarios, de una misma denominacin, se deber tener en cuenta lo siguiente:a) Tratndose de libros o registros que se lleven

    utilizando hojas sueltas o continuas, se deber presentar el ltimo folio legalizado por notario del libro o registro anterior.

    b) Tratndose de libros o registros llevados en forma manual, se deber acreditar que se ha concluido con el anterior. Dicha acreditacin se efectuar con la presentacin del libro o registro anterior concluido o fotocopia lega-lizada por notario del folio donde conste la legalizacin y del ltimo folio del mencionado libro o registro.

    Lo establecido en el presente inciso no ser de aplicacin en el caso de libros o registros llevados en forma manual que hubieran sido incautados por autoridad competente, bastan-do para la legalizacin del segundo y siguientes libros y registros la presentacin del documen-

    to en el que conste la referida diligencia. De producirse, de ser el caso, la devolucin

    de los libros o registros incautados a que se refiere el prrafo anterior, no podr realizarse en ellos anotacin alguna debiendo procederse a su cierre inmediato

    c) Tratndose de libros y registros perdidos o destruidos por siniestro, asalto u otros, se deber presentar la comunicacin establecida en el artculo 9.Lo dispuesto en el presente articulo no ser

    de aplicacin en el caso del Libro de Planillas, regulado por el Decreto Supremo N 001-98-TR y normas modificatorias

    Artculo 5.- DEL EMPASTE DE LOS LIBROS Y REGISTROS5.1. Los libros y registros vinculados a asuntos

    tributarios que se lleven utilizando hojas sueltas o continuas debern empastarse, de ser posible, hasta por un ejercicio gravable.

    La obligacin sealada en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando el nmero de hojas sueltas o continuas a empastar sea menor a veinte (20), en cuyo caso el empaste podr comprender dos (2) o ms ejercicios gravabas.

    5.2. Para efecto de lo dispuesto en el primer prrafo del numeral precedente, el empaste deber efectuarse, como mximo, dentro de los cuatro (4) primeros meses del ejercicio gravable siguiente al que correspondan las operaciones contenidas en dichos libros o registros.

    Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del numeral precedente, el empaste deber efectuarse, como mximo, dentro de los cuatro (4) primeros meses del ejercicio gravable siguiente a aqul en que se reunie-ron veinte (20) hojas sueltas o continuas.

    En ambos casos, se debern incluir las hojas que hayan sido anuladas. A tal efecto, la anulacin se realizar tachndolas o inutili-zndolas de manera visible.

    5.3 Las hojas sueltas o continuas correspon-dientes a un libro o registro de una misma denominacin, que no hubieran sido utili-zadas para el registro de operaciones del ejercicio del que se trate, podrn emplearse para el registro de operaciones del ejercicio inmediato siguiente.

    5.4 De realizarse el empaste en varios tomos, cada uno incluir como primera pgina una fotocopia del folio que contenga la legaliza-cin del libro o registro al que corresponde.

  • 186 EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LEGISLACIN

    CAPTULO IIIDE LA FORMA EN QUE DEBERN SER LLEVA-DOS LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS

    A ASUNTOS TRIBUTARIOS

    Artculo 6.- FORMA DE LLEVADOLos libros y registros vinculados a asuntos tri-

    butarios que los deudores tributarios se encuentran obligados a llevar, debern:a) Contar con los siguientes datos de cabecera:

    (i) Denominacin del libro o registro.(ii) Perodo y/o ejercicio al que corresponde la

    informacin registrada.(iii)Nmero de RUC del deudor tributario,

    Apellidos y Nombres, Denominacin y/o Razn Social de ste.

    Tratndose de libros o registros llevados en for-ma manual, bastar con incluir estos datos en el primer folio de cada perodo o ejercicio.

    Asimismo, respecto del Libro de Ingresos y Gastos, bastar con incluir como datos de cabecera los sealados en el literal i) y ii).

    b) Contener el registro de las operaciones:(i) En orden cronolgico o correlativo, salvo

    que por norma especial se establezca un orden predeterminado.

    (ii) De manera legible, sin espacios ni lneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras, ni seales de haber sido alteradas.

    (iii)Utilizando el Plan Contable General vigente en el pas, a cuyo efecto emplearn cuentas contables desagregadas como mnimo a nivel de los dgitos establecidos en dicho plan, salvo que por aplicacin de las normas tributarias deba realizarse una desagrega-cin mayor.

    La utilizacin del Plan Contable General vigente en el pas no ser de aplicacin en aquellos casos en que, por ley expresa, los deudores tributarios se encuentren facul-tados a emplear un Plan Contable, Manual de Contabilidad u otro similar distinto, en cuyo caso debern utilizar estos ltimos.

    (iv)Totalizando sus importes por cada folio, columna o cuenta contable hasta obtener el total general del perodo o ejercicio gra-vable, segn corresponda.

    A tal efecto, los totales acumulados en cada folio, sern trasladados al folio siguiente precedidos de la frase "VAN". En la primera lnea del folio siguiente se registrar el total acumulado del folio anterior precedido de la frase "VIENEN". Culminado el perodo o ejercicio gravable, se realizar el correspon-diente cierre registrando el total general.

    De no realizarse operaciones en un de-terminado perodo o ejercicio gravable, se registrar la leyenda "SIN OPERACIONES" en el folio correspondiente.

    Lo dispuesto en el presente inciso (iv) no ser exigible a los libros o registros que se lleven utilizando hojas sueltas o continuas. En ese caso, la totalizacin se efectuar finalizado el perodo o ejercicio.

    (v) En moneda nacional y en castellano, salvo las excepciones previstas por el Cdigo Tributario.

    c) Incluir los registros o asientos de ajuste, recla-sificacin o rectificacin que correspondan.

    d) Contener folios originales, no admitindose la adhesin de hojas o folios, salvo disposicin legal en contrario.

    e) Tratndose del Libro de Inventarios y Balances, deber ser firmado al cierre de cada perodo o ejercicio gravable, segn corresponda, por el deudor tributario o su representante legal, as como por el Contador Pblico Colegiado o el Contador Mercantil responsables de su elaboracin.

    Lo dispuesto en el presente artculo, no ser de aplicacin para:i) El Libro de Actas de la Empresa Individual

    de Responsabilidad Limitada, regulado en la Ley de la EIRL.

    ii) El Libro de Actas de la Junta General de Accionistas, regulado en la Ley General de Sociedades.

    iii) El Libro de Actas del Directorio, regulado en la Ley General de Sociedades

    iv) El Libro de Matrcula de Acciones, regulado en la Ley General de Sociedades.

    v) El Libro de Planillas, regulado por el Decreto Supremo N 001-98-TR y normas modifica-torias.

    Artculo 7.- DE LA MODIFICACIN DE LA DENOMINACIN O RAZN SOCIAL DE LOS DEU-DORES TRIBUTARIOS Y SU INCIDENCIA EN LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

    Todo deudor tributario que modifique su denominacin o razn social deber comunicar a la SUNAT dicho cambio, conforme lo estable-cido en la Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT y normas modificatorias, y podr optar por:a) Continuar utilizando los libros y registros

    vinculados a asuntos tributarios con la deno-minacin o razn social anterior hasta que se terminen, para registrar las operaciones

  • 187EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

    siguientes al acuerdo de modificacin de denominacin o razn social. En este caso, se deber consignar adicionalmente mediante algn medio mecanizado, computarizado o un sello legible, la nueva denominacin o razn social, sin superponerse a la anterior.

    b) Abrir nuevos libros y registros vinculados a asuntos tributarios. En este caso, para solicitar al notario o juez de paz letrado la legalizacin de los libros y registros u hojas sueltas o continuas con la nueva denomi-nacin o razn social, deber acreditarse haber cerrado los libros y registros u hojas sueltas o continuas no utilizados que fueron legalizados con la anterior denominacin o razn social.

    CAPTULO IVDE LOS PLAZOS MXIMOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A

    ASUNTOS TRIBUTARIOS

    Artculo 8.- PLAZOS MXIMOS DE ATRASOLos plazos mximos de atraso de los libros y

    registros vinculados a asuntos tributarios se rigen por lo dispuesto en el Anexo 2.

    CAPTULO VDE LA PRDIDA O DESTRUCCIN DE LOS LI-

    BROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS Y OTROS ANTECEDENTES DE

    OPERACIONES O SITUACIONES QUE CONSTI-TUYAN HECHOS SUSCEPTIBLES DE GENERAR OBLIGACIONES TRIBUTARIAS O QUE ESTN

    RELACIONADOS A ELLAS

    Artculo 9.- DE LA COMUNICACIN DE LA PRDIDA O DESTRUCCIN9.1 Los deudores tributarios que hubieran sufrido

    la prdida o destruccin por siniestro, asalto y otros, de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, documentos y otros antecedentes de las operaciones o situacio-nes que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarios o que estn relacionados con ellas, respecto de tributos no prescritos, debern comunicar tales he-chos a la SUNAT dentro del plazo de quince (15) das hbiles establecido en el Cdigo Tributario.

    9.2 La citada comunicacin deber contener el detalle de los libros, registros, documentos y otros antecedentes mencionados en el prrafo anterior, as como el perodo tributa-rio y/o ejercicio al que corresponden stos.

    Adicionalmente, cuando se trate de libros y registros vinculados a asuntos tributarios, se deber indicar la fecha en que fueron legaliza-dos, el nmero de legalizacin, adems de los apellidos y nombres del notario que efectu la legalizacin o el nmero del Juzgado en que se realiz la misma, si fuera el caso.

    9.3 En todos los casos se deber adjuntar copia certificada expedida por la autoridad policial de la denuncia presentada por el deudor tributario respecto de la ocurrencia de los hechos materia de este artculo.

    9.4 Lo establecido en el presente artculo no ser aplicable a los documentos a los que se hace referencia en el Reglamento de Comprobantes de Pago, a los cuales se les aplicar el procedimiento dispuesto en dicho Reglamento.

    Artculo 10.- DEL PLAZO PARA REHACER LOS LIBROS Y REGISTROS10.1 Los deudores tributarios sealados en el art-

    culo 9, tendrn un plazo de sesenta (60) das calendarios para rehacer los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, documentos y otros antecedentes mencionados en el artculo anterior.

    10.2 Slo en el caso que, por razones debidamente justificadas, el deudor tributario requiera un plazo mayor para rehacer los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, documentos y otros antecedentes a que hace referencia el numeral anterior, la SUNAT otorgar la pr-rroga correspondiente, previa evaluacin.

    10.3 Para efecto de lo sealado en los numerales precedentes:a) El deudor tributario deber contar con la

    documentacin sustentatoria que acredite los hechos que originaron la prdida o destruccin.

    b) Los plazos se computarn a partir del da siguiente de ocurridos los hechos.

    Artculo 11.- DE LA VERIFICACIN POR PARTE DE LA SUNAT

    La SUNAT podr verificar que el deudor tri-butario efectivamente hubiera sufrido la prdida o destruccin sealadas, a efectos de acogerse al cmputo de los plazos sealados en el numeral 10.1 del artculo 10. De verificarse la falsedad de los hechos comunicados por el deudor tributario, la SUNAT podr utilizar directamente los procedi-mientos de determinacin sobre base presunta, en aplicacin del numeral 9 del artculo 64 del Cdigo Tributario.

  • 188 EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LEGISLACIN

    CAPTULO VIDE LA CONTABILIDAD COMPLETA

    Artculo 12.- CONTABILIDAD COMPLETA12.1 Para efectos del inciso b) del tercer prrafo

    del artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta, los libros y registros que integran la contabilidad completa son los siguientes:a) Libro Caja y Bancos.b) Libro de Inventarlos y Balances.c) Libro Diario.d) Libro Mayor.e) Registro de Compras.f) Registro de Ventas e Ingresos.

    12.2 Asimismo, los siguientes libros y registros integrarn la contabilidad completa siempre que el deudor tributario se encuentre obli-gado a llevarlos de acuerdo a las normas de la Ley del Impuesto a la Renta:a) Libro de Retenciones incisos e) y f) del

    artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta.

    b) Registro de Activos Fijos.c) Registro de Costos.d) Registro de Inventario Permanente en

    Unidades Fsicas.e) Registro de Inventario Permanente Valo-

    rizado.

    CAPTULO VIIDE LA INFORMACIN MNlMA A SER

    INCLUIDA EN LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS, AS COMO LOS FORMATOS QUE LOS INTEGRAN

    Artculo 13.- DE LA INFORMACIN MNlMA Y LOS FORMATOS

    Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios debern contener, adicionalmente a lo establecido en el artculo 6, determinada informacin mnima, y de ser el caso, estarn in-tegrados por formatos, de acuerdo a lo sealado a continuacin:

    1 LIBRO CAJA Y BANCOS1.1 En este libro se debe registrar mensualmente

    toda la informacin, proveniente del mo-vimiento del efectivo y del equivalente de efectivo.

    En caso el deudor tributario lleve sus libros o registros utilizando hojas sueltas o continuas, se encontrar exceptuado de llevar el Libro Caja y Bancos siempre que su informacin se encuentre contenida en el Libro Mayor.

    1.2 Estar integrado por los siguientes formatos:

    a) FORMATO 1.1: LIBRO CAJA Y BANCOS - DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DEL EFECTIVO.

    b) FORMATO 1.2: LIBRO CAJA Y BANCOS - DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DE LA CUENTA CORRIENTE.

    1.3 La informacin mnima a ser consignada en cada formato, ser la siguiente:

    a) FORMATO 1.1: LIBRO CAJA Y BANCOS - DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DEL EFECTIVO(i) Nmero correlativo del registro o

    cdigo nico de la operacin.(ii) Fecha de la operacin.(iii) Descripcin de la operacin regis-

    trada, que indique su naturaleza. De tratarse de saldos, inicial o final, indicarlo en sta columna. En caso la(s) operacin(es) se encuentre(n) centralizada(s) en otro libro o registro vinculado a asuntos tributarios ser necesario nicamente su referencia-cin.

    (iv) Cdigo y denominacin de la(s) cuenta(s) contable(s) asociada(s) que es(son) el origen o destino de la operacin, segn el Plan de Cuentas utilizado, tratndose de libros o regis-tros llevados en forma manual.

    (v) Saldos y movimientos: (v.1) Saldo deudor, de ser el caso. (v.2) Saldo acreedor, de ser el caso.(vi) Totales.

    b) FORMATO 1.2: "LIBRO CAJA Y BANCOS - DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DE LA CUENTA CORRIENTE"(i) Se deber incluir como datos de

    cabecera adicionales a los contem-plados en el literal a) del artculo 6, la siguiente informacin:

    (i.1) Nombre de la entidad financie-ra.

    (i.2) Cdigo de la cuenta corriente.(ii) Nmero correlativo del registro o

    cdigo nico de la operacin.(iii) Fecha de la operacin.(iv) Medio de pago utilizado (segn tabla

    1).(v) Descripcin de la operacin; opcio-

    nalmente se podr consignar en esta columna, en forma literal, el medio de pago utilizado, en cuyo caso no ser necesario utilizar la columna seala-da para registrar la informacin que corresponde al inciso (iv).

  • 189EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

    (vi) Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del girador o benefi-ciario. En esta columna se indicarn los saldos, inicial o final, y de tratarse de operaciones mltiples se podr consignar como concepto el trmino "varios".

    (vii) Nmero de la transaccin bancaria, nmero del documento sustentatorio o nmero de control interno de la operacin.

    (viii)Cdigo y denominacin de la(s) cuenta(s) contable(s) asociada(s) que es(son) el origen o destino de la operacin, segn el Plan de Cuentas utilizado, tratndose de contabilidad manual.

    (ix) Saldos y movimientos: (ix.1) Saldo deudor, de ser el caso. (ix.2) Saldo acreedor, de ser el caso.(x) Totales.

    2. LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS2.1 Tratndose de deudores tributarios que

    obtengan rentas de segunda categora, el Libro de Ingresos y Gastos deber incluir mensualmente la siguiente informacin:a) Fecha de cobro, ingreso o puesta a dispo-

    sicin.b) Fecha de emisin de] comprobante de

    pago.c) Inciso aplicable del artculo 24 de la Ley

    del Impuesto a la Renta.d) Nmero de serie del comprobante de

    pago emitido.e) Nmero del comprobante de pago emi-

    tido.f) Tipo de documento de identidad del sujeto

    que paga o pone a disposicin la renta de segunda categora (segn tabla 2).

    g) Nmero del documento de identidad del sujeto que paga o pone a disposicin la renta de segunda categora.

    h) Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del sujeto que paga o pone a disposicin la renta de segunda catego-ra.

    i) Monto del ingreso o importe referencial.j) Monto del costo computable o tasa de

    inters, de ser el caso.k) Monto de la renta bruta gravada de se-

    gunda categora.l) Retencin efectuada.m) Monto cobrado, ingresado o puesto a

    disposicin.

    n) Totales. A tal efecto, se deber emplear el FORMA-

    TO 2.1: "LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS - RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA".

    2.2 Tratndose de deudores tributarios que ob-tengan rentas de cuarta categora, el Libro de Ingresos y Gastos deber incluir mensualmen-te la siguiente informacin:a) Fecha de cobro, ingreso o puesta a dispo-

    sicin.b) Fecha de emisin del comprobante de

    pago que sustenta el servicio presta-do.

    c) Inciso aplicable del artculo 33 de la Ley del Impuesto a la Renta.

    d) Serie del comprobante de pago emitido por el servicio prestado.

    e) Nmero del comprobante de pago emitido por el servicio prestado.

    f) Tipo de documento de identidad del usuario del servicio (segn tabla 2).

    g) Nmero del documento de identidad del usuario del servicio.

    h) Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del usuario del servicio.

    i) Monto de la renta bruta.j) Monto del Impuesto a la Renta retenido,

    de ser el caso.k) Monto de otras retenciones realizadas, de

    ser el caso.l) Monto cobrado, ingresado o puesto a

    disposicin.m) Totales.

    A tal efecto, se deber emplear el FORMA-TO

    2.2: "LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS - RENTAS DE CUARTA CATEGORA".

    3. LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES3.1 Este libro deber contener, al cierre de cada

    ejercicio gravable, como mnimo la informa-cin indicada en los numerales 3.4; 3.5 y 3.6 del presente artculo.

    Ello sin perjuicio de lo dispuesto por el artculo 6 de la Resolucin de Superin-tendencia N 141-2003/SUNAT y norma modificatoria.

    3.2 Tratndose de fusin, escisin y dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas, as como de cierre o cese definitivo, los deu-dores tributarios se encontrarn obligados a registrar como mnimo la informacin indicada en los numerales 3.4; 3.5 y 3.6 del presente artculo.

  • 190 EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LEGISLACIN

    3.4 Los deudores tributarios facultados por norma expresa a utilizar un Plan Contable, Manual de Contabilidad u otro similar, distinto al Plan Contable General vigente en el pas, debern consignar en los formatos incluidos en el numeral 3.5 del presente artculo, la informacin equivalente a la solicitada en cada uno de ellos.

    3.5 Este libro estar integrado por los siguientes formatos:a) FORMATO 3.1: LIBRO DE INVENTARIOS Y

    BALANCES BALANCE GENERAL.b) FORMATO 3.2: LIBRO DE INVENTARIOS Y

    BALANCES DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 10 CAJA Y BANCOS.

    c) FORMATO 3.3: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 12 CLIENTES.

    d) FORMATO 3.4: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 14 CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS (O SOCIOS) Y PERSONAL.

    e) FORMATO 3.5: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS.

    f) FORMATO 3.6: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 19 PROVISIN PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA.

    g) FORMATO 3.7: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 20 MERCADERAS Y LA CUENTA 21 PRODUCTOS TERMINADOS.

    h) FORMATO 3.8: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 31 VALORES.

    i) FORMATO 3.9: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 34 INTANGIBLES.

    j) FORMATO 3.11: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 41 REMUNERACIONES POR PAGAR.

    k) FORMATO 3.12: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 42 PROVEEDORES.

    l) FORMATO 3.13: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS.

    m) FORMATO 3.14: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 47 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES.

    n) FORMATO 3.15: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 49 GANANCIAS DIFERIDAS.

    o) FORMATO 3.16: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 50 CAPITAL.

    p) FORMATO 3.17: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES BALANCE DE COMPROBA-CIN.

    q) FORMATO 3.18: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO.

    r) FORMATO 3.19: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO DEL 01.01 AL 31.12.

    s) FORMATO 3.20: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS POR FUNCIN DEL 01.01 AL 31.12.

    3.6 La informacin mnima a ser consignada en cada formato, ser la siguiente:a) FORMATO 3.1: "LIBRO DE INVENTARIOS Y

    BALANCES - BALANCE GENERAL" Se deber incluir la informacin contable

    de las cuentas del Activo, Pasivo y Patri-monio, indicando la denominacin de la cuenta respectiva.

    Tratndose de deudores tributarios que sean entidades financieras, Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones o realicen operaciones de seguros supervisadas por la SBS, podrn sustituir el FORMATO 3.1 por la Forma "A" establecida en el Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero, en el Manual de Contabilidad para las administradoras Privadas de Fon-dos de Pensiones y en el Plan de Cuentas para Empresas del Sistema Asegurador, aprobados por la SBS, respectivamente.

    b) FORMATO 3.2: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 10 - CAJA Y BANCOS"(i) Cdigo de la cuenta contable des-

    agregado al nivel de dgitos a que se refiere el literal b) del artculo 6.

    (ii) Denominacin de la cuenta contable desagregada al nivel de dgitos segn lo dispuesto en el literal b) del artculo 6.

    (iii) Entidad Financiera a la que corresponde la cuenta (segn tabla 3).

    (iv) Nmero de la cuenta.(v) Tipo de moneda correspondiente a la

    cuenta (segn tabla 4).(vi) Saldo contable final deudor, de ser el

    caso.

  • 191EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

    (vii) Saldo contable final acreedor, de ser el caso.

    (viii)Totales. El presente formato no es de uso obligato-

    rio para el caso en que el deudor tributario lleve el Libro Caja y Bancos o cuando el Libro Mayor contenga la informacin de dicho libro.

    En el caso de deudores tributarios su-pervisados por la SBS no es aplicable el presente formato.

    c) FORMATO 3.3: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 12 CLIENTES(i) Tipo de documento de identidad del

    Cliente (segn tabla 2).(ii) Nmero del documento de identidad

    del Cliente.(iii) Apellidos y Nombres, Denominacin

    o Razn Social del Cliente.(iv) Monto de cada Cuenta por Cobrar

    del Cliente, salvo que presenten la informacin conforme lo sealado en el prrafo siguiente.

    (v) Saldo Final Total de la Cuenta por Cobrar.

    (vi) Fecha de emisin del comprobante de pago.

    Cuando la informacin sea resumida en funcin de cada cliente, el deudor tributa-rio deber contar con el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que podr ser legalizado.

    Las empresas del sistema financiero y las empresas que realicen operaciones de seguros supervisadas por la SBS podrn resumir la informacin de las cuentas por cobrar cuyos saldos sean menores a tres (3) UIT, debiendo mantener el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que podr ser legalizado.

    Las empresas del sistema financiero podrn sustituir el FORMATO 3.3 por el Anexo 5 Informe de Clasificacin de Deudores y Provisiones, establecido en el Manual de Contabilidad para las Em-presas del Sistema Financiero aprobado por la SBS.

    d) FORMATO 3.4: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 14 CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS (O SOCIOS) Y PERSONAL(i) Tipo de documento de identidad del

    accionista, socio o personal (segn tabla 2).

    (ii) Nmero del documento de identidad del accionista, socio o personal.

    (iii) Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del accionista, socio o personal.

    (iv) Monto de cada Cuenta por Cobrar del accionista, socio o personal, salvo que presenten la informacin conforme lo sealado en el prrafo siguiente.

    (v) Saldo Final Total de la Cuenta por Cobrar.

    (vi) Fecha de inicio de la operacin. Cuando la informacin sea resumida en

    funcin al accionista, socio o personal, el deudor tributario deber contar con el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que podr ser legalizado.

    Las empresas del sistema financiero y las empresas que realicen operaciones de seguros supervisadas por la SBS podrn resumir la informacin de las cuentas por cobrar cuyos saldos sean menores a tres (3) UIT, debiendo mantener el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que podr ser legalizado.

    e) FORMATO 3.5: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 16 - CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS"(i) Tipo de documento de identidad del

    tercero (segn tabla 2).(ii) Nmero del documento de identidad

    del tercero.(iii) Apellidos y Nombres, Denominacin

    o Razn Social de terceros.(iv) Monto de cada Cuenta por Cobrar

    del tercero, salvo que presenten la informacin conforme lo sealado en el prrafo siguiente.

    (v) Saldo Final Total de la Cuenta por Cobrar.

    (vi) Fecha de emisin del comprobante de pago o fecha de inicio de la ope-racin.

    Cuando la informacin sea resumida en funcin de cada uno de los terceros, el deudor tributario deber tener el detalle de dicha informacin en un reporte auxi-liar que podr ser legalizado.

    Tratndose de deudores tributarios que realicen operaciones de seguros super-visadas por la SBS, podrn resumir la informacin de las cuentas por cobrar cuyos saldos sean menores a tres (3) UIT, debiendo conservar el detalle de dicha

  • 192 EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LEGISLACIN

    informacin en un reporte auxiliar que podr ser legalizado.

    f) FORMATO 3.6: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 19 PROVISIN PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA(i) Tipo de documento de identidad del

    deudor (segn tabla 2).(ii) Nmero del documento de identidad

    del deudor.(iii) Apellidos y Nombres, Denominacin

    o Razn Social del deudor.(iv) Nmero del documento que origin la

    Cuenta por Cobrar provisionada.(v) Fecha de emisin del comprobante

    de pago o fecha de inicio de la ope-racin.

    (vi) Monto de cada provisin del deu-dor.

    (vii) Monto Total provisionado. Los deudores tributarios que realicen ope-

    raciones de seguros supervisados por la SBS podrn sustituir el presente formato por los reportes que estn obligados a presentar a la SBS, en la medida que stos contengan toda la informacin requerida en este Formato.

    g) FORMATO 3.7: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 20 - MERCADERAS Y LA CUENTA 21 - PRODUCTOS TERMINADOS"(i) Se deber incluir como dato de ca-

    becera adicional al contemplado en el literal a) del artculo 6, el mtodo de valuacin aplicado.

    (ii) Cdigo de la Existencia.(iii) Tipo de existencia (segn tabla 5).(iv) Descripcin de la existencia.(v) Cdigo de la Unidad de medida de la

    existencia (segn tabla 6).(vi) Cantidad.(vii) Costo unitario.(viii) Costo total.(ix) Costo Total General.

    Este formato no ser obligatorio para aquellos deudores tributarios que lleven el Registro de Inventario Permanente Valorizado.

    Tratndose de deudores tributarios que sean entidades financieras, Administra-doras Privadas de Fondos de Pensiones o realicen operaciones de seguros super-visadas por la SBS, no resultar aplicable el presente formato.

    h) FORMATO 3.8: "LIBRO DE INVENTARIOS Y

    BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 31 -VALORES"(i) Tipo de documento de identidad del

    emisor (segn tabla 2).(ii) Nmero del documento de identidad

    del emisor.(iii) Apellidos y Nombres, Denominacin

    o Razn Social del emisor.(iv) Denominacin del Ttulo.(v) Valor Nominal Unitario del Ttulo.(vi) Cantidad de Ttulos.(vii) Costo Total en Libros de los Ttulos. (viii)Provisin Total en Libros de los

    Ttulos.(ix) Valor en Libros Total Neto de los Ttu-

    los.(x) Totales.

    Tratndose de deudores tributarios que sean entidades financieras supervisadas por la SBS podrn sustituir el FORMATO 3.8 por el Anexo 1 "Inversiones", establecido en el Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero aprobado por la SBS.

    i) FORMATO 3.9: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 34 - INTANGIBLES"(i) Fecha de inicio de la operacin.(ii) Descripcin del intangible.(iii) Tipo de intangible (segn tabla 7).(iv) Valor contable del intangible.(v) Amortizacin contable acumulada.(vi) Valor neto contable del intangible.(vii) Totales.

    j) FORMATO 3.10: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 40 - TRIBUTOS POR PAGAR"

    Inciso derogado por la Primera Disposicin Complementaria de la Res. de Superinten-dencia N 239-2008/SUNAT (31.12.2008)

    k) FORMATO 3.11: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 41 - REMUNERACIONES POR PAGAR"(i) Cdigo de la cuenta contable des-

    agregado al nivel de dgitos a que se refiere el literal b) del artculo 6 de la presente Resolucin.

    (ii) Denominacin de la cuenta contable desagregada al nivel de dgitos a que se refiere el literal b) del artculo 6 de la presente Resolucin.

    (iii) Cdigo del trabajador.(iv) Apellidos y Nombres del trabajador.(v) Tipo de documento de identidad del

    trabajador (segn tabla 2).

  • 193EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

    (vi) Nmero del documento de identidad del trabajador.

    (vii) Saldo final y detalle de la cuenta hasta la cantidad de dgitos en que se hubiere desagregado.

    (viii)Saldo final Total de las Remuneracio-nes por Pagar.

    l) FORMATO 3.12: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 42 PROVEEDORES(i) Tipo de documento de identidad del

    proveedor (segn tabla 2).(ii) Nmero del documento de identidad

    del proveedor.(iii) Apellidos y Nombres, Denominacin

    o Razn Social del proveedor.(iv) Monto de cada Cuenta por Pagar al

    proveedor, salvo que presenten la informacin conforme a lo sealado en el prrafo siguiente.

    (v) Saldo Final Total de la Cuenta por pagar.

    (vi) Fecha de emisin del comprobante de pago.

    Cuando la informacin sea resumida en funcin de cada uno de los proveedores, el deudor tributario deber tener el de-talle de dicha informacin en un reporte auxiliar que podr ser legalizado.

    Las empresas del sistema financiero supervisadas por la SBS podrn resumir la informacin de la cuenta Proveedores cuyos saldos sean menores a tres (3) UIT, debiendo mantener el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que podr ser legalizado.

    m) FORMATO 3.13: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS(i) Tipo de documento de identidad del

    tercero (segn tabla 2).(ii) Nmero del documento de identidad

    del tercero.(iii) Apellidos y Nombres, Denominacin

    o Razn Social de terceros.(iv) Descripcin de la obligacin.(v) Fecha de emisin del comprobante de

    pago o fecha de inicio de la operacin, salvo que presenten la informacin conforme a lo sealado en el prrafo siguiente.

    (vi) Monto pendiente de pago al tercero.(vii) Saldo Total pendiente de pago.

    Cuando la informacin sea resumida

    por cada uno de los terceros, el deudor tributario deber tener el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que podr ser legalizado.

    Las empresas del sistema financiero supervisadas por la SBS podrn resumir la informacin de las cuentas por cobrar cuyos saldos sean menores a tres (3) UIT, debiendo mantener el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que podr ser legalizado.

    n) FORMATO 3.14: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 47 - BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES"(i) Tipo de documento de identidad del

    trabajador (segn tabla 2).(ii) Nmero del documento de identidad

    del trabajador.(iii) Apellidos y Nombres del trabajador.(iv) Saldo final.(v) Saldo final total.

    o) FORMATO 3.15: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 49 - GANANCIAS DIFERIDAS"(i) Concepto.(ii) Nmero de comprobante de pago

    relacionado, en caso sea aplicable.(iii) Saldo Final.(iv) Saldo Final total.

    Tratndose de deudores tributarios que sean entidades financieras supervisadas por la SBS, debern incluir en el FORMATO 3.15, la informacin de las cuentas 29.01.01, 29.01.02 y 29.01.04 establecidas en el Ma-nual de Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero aprobado por la SBS.

    En el caso de deudores tributarios que rea-licen operaciones de seguros supervisadas por la SBS, podrn resumir la informacin de las cuentas por cobrar cuyos saldos sean menores a tres (3) UIT, debiendo mante-ner el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que podr ser legalizado.

    p) FORMATO 3.16: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 50 - CAPITAL"(i) Detalle de la Participacin Accionaria

    o de Participaciones Sociales: (i.1) Capital Social o Participaciones

    Sociales al 31.12 (i.2) Valor Nominal por accin o Par-

    ticipacin Social. (i.3) Nmero de acciones o Participa-

    ciones Sociales suscritas.

  • 194 EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LEGISLACIN

    (i.4) Nmero de acciones o Participa-ciones Sociales pagadas.

    (i.5) Nmero de accionistas o so-cios.

    (ii) Estructura de la Participacin Acciona-ria o de Participaciones Sociales:

    (ii.1) Tipo de documento de identidad del accionista o socio (segn tabla 2).

    (ii.2) Nmero del documento de iden-tidad del accionista o socio.

    (ii.3) Apellidos y Nombres, Denomi-nacin o Razn Social del accionista o socio, segn corresponda.

    (ii.4) Tipo de acciones. (ii.5) Nmero de acciones o de Partici-

    paciones Sociales. (ii.6) Porcentaje total de participacin

    de acciones o Participaciones Sociales. (ii.7) Totales.

    El deudor tributario se encuentra obligado a incluir en el presente formato a los accio-nistas o socios cuya participacin accionara o de Participacin Social como mnimo represente el cinco por ciento (5%) del total de acciones o Participacin Social.

    q) FORMATO 3.17: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - BALANCE DE COMPROBA-CIN(i) Cdigo de la cuenta contable des-

    agregado al nivel de dgitos a que se refiere el literal b) del artculo 6 de la presente Resolucin.

    (ii) Denominacin de la cuenta contable desagregada al nivel de dgitos a que se refiere el literal b) del artculo 6 de la presente Resolucin.

    (iii) Saldos iniciales del ejercicio de las cuentas:

    (iii.1) Deudor. (iii.2) Acreedor(iv) Movimientos del ejercicio o perodo

    de las cuentas: (iv.1) Debe. (iv.2) Haber.(v) Saldos finales del ejercicio o perodo

    de las cuentas: (v.1) Deudor, (v.2) Acreedor.(vi) Saldos finales del ejercicio o perodo

    de las cuentas que conforman el Ba-lance General:

    (vi.1) Activo. (vi.2) Pasivo y Patrimonio.(vii) Saldos finales del ejercicio o perodo

    de las cuentas que conforman el

    Estado de Ganancias y Perdidas por funcin:

    (vii.1) Prdidas. (vii.2) Ganancias.(viii)Totales de Saldos y Movimientos.(ix) Resultado del Ejercicio o perodo.(x) Totales.

    Las cifras del presente formato deben ser presentadas a valores histricos.

    Tratndose de deudores tributarios que sean entidades financieras supervisadas por la SBS, podrn sustituir el FORMATO 3.17 por la Forma F establecida en el Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero aprobado por la SBS.

    Tratndose de deudores tributarios que sean Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones supervisadas por la SBS, podrn sustituir el FORMATO 3.17 por la Forma E establecida en el Manual de Contabilidad para las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.

    En el caso de deudores tributarios que rea-licen operaciones de seguros supervisadas por la SBS, podrn sustituir el FORMATO 3.17 por el Balance de Comprobacin de Saldos establecido en el Plan de Cuentas para Empresas del Sistema Asegurador, aprobado por la SBS.

    r) FORMATO 3.18: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

    En dicho formato se deber incluir la informacin de las actividades de ope-racin, de inversin y de financiamiento, as como el aumento o disminucin neto del efectivo y equivalente de efectivo, el saldo del efectivo y equivalente de efectivo al inicio del ejercicio y el saldo del efectivo y equivalente de efectivo al finalizar el ejercicio. Asimismo, se deber conciliar el resultado neto con el efectivo y equivalente de efectivo proveniente de las actividades de operacin.

    El presente formato es de uso obligatorio de acuerdo a lo siguiente:(i) En el ejercicio 2008, para los deudores

    tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos ma-yores a cuatro mil quinientas (4500) UITs.

    (ii) En el ejercicio 2009, para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos ma-

  • 195EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

    yores a dos mil (2000) UITs.(iii) A partir del ejercicio 2010, para los

    deudores tributarios que en el ejerci-cio anterior hayan obtenido ingresos brutos mayores a mil quinientas (1 500) UITs.

    Tratndose de deudores tributarios que sean entidades financieras, Administra-doras Privadas de Fondos de Pensiones o realicen operaciones de seguros supervisa-das por la SBS, podrn sustituir el FORMA-TO 3.18 por la Forma C establecida en el Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero, en el Manual de Contabilidad para las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y en el Plan de Cuentas para las Empresas del Sistema Asegurador, aprobados por la SBS, respectivamente.

    s) FORMATO 3.19: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO DEL 01.01 AL 31.12

    En dicho formato se deber incluir la in-formacin de las cuentas del Patrimonio Neto, indicando los saldos iniciales as como el origen o destino de los movi-mientos y el saldo final de las cuentas patrimoniales.

    El presente formato es de uso obligatorio de acuerdo a lo siguiente:(i) En el ejercicio 2008, para los deudores

    tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos ma-yores a cuatro mil quinientas (4500) UITs.

    (ii) En el ejercicio 2009, para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos ma-yores a dos mil (2000) UITs.

    (iii) A partir del ejercicio 2010, para los deudores tributarios que en el ejerci-cio anterior hayan obtenido ingresos brutos mayores a mil quinientas (1 500) UITs.

    Tratndose de deudores tributarios que sean entidades financieras, Administra-doras Privadas de Fondos de Pensiones o realicen operaciones de seguros supervi-sadas por la SBS, podrn sustituir el FOR-MATO 3.1 9 por la Forma D establecida en el Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero, en el Manual de Contabilidad para las Adminis-tradoras Privadas de Fondos de Pensiones y en el Plan de Cuentas para Empresas

    del Sistema Asegurador, aprobados por la SBS, respectivamente.

    t) FORMATO 3.20: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS POR FUNCIN DEL 01.01 AL 31.12

    En dicho formato se deber incluir la infor-macin de las cuentas y/o partidas relacio-nadas con los ingresos, gastos y utilidad o prdida del ejercicio, por funcin.

    Tratndose de deudores tributarios que sean entidades financieras, Administra-doras Privadas de Fondos de Pensiones o realicen operaciones de seguros su-pervisadas por la SBS, podrn sustituir el FORMATO 3.20 por la Forma B estable-cida en el Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero, en el Manual de Contabilidad para las Adminis-tradoras Privadas de Fondos de Pensiones y en el Plan de Cuentas para Empresas del Sistema Asegurador, aprobados por la SBS, respectivamente.

    3.7 En los casos en que el deudor tributario no tenga informacin que registrar en algn formato, no ser necesario el llenado de los mismos.

    4. LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTCULO 34 DE LA LEY DEL IMPUES-TO A LA RENTA

    4.1 Se deber incluir mensualmente la siguiente informacin:a) Fecha de retencin, cuando esta coincida

    con la fecha de pago de la retribucin o, en su defecto fecha de pago de la retri-bucin.

    b) Informacin de la persona que prest el servicio, de acuerdo a lo siguiente:(i) Tipo de documento de identidad

    (segn tabla 2).(ii) Nmero del documento de identidad,

    de ser el caso.(iii) Apellidos y Nombres.

    c) Informacin de la retribucin, de acuerdo a lo siguiente:(i) Monto bruto de la retribucin.(ii) Monto de las retenciones efectua-

    das.(iii) Monto neto de la retribucin.

    d) Totales.4.2 A tal efecto, se deber emplear el FORMATO

    4.1: LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTCULO 34 DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA".

  • 196 EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LEGISLACIN

    5. LIBRO DIARIO5.1 Se deber incluir los siguientes asientos de:

    (i) Apertura del ejercicio gravable.(ii) Operaciones del mes.(iii) Ajuste de operaciones de meses anterio-

    res, de ser el caso.(iv) Ajustes de operaciones del mes.(v) Cierre del ejercicio gravable.

    5.2 Asimismo, se deber incluir mensualmente la siguiente informacin mnima:a) Nmero correlativo del asiento contable

    o cdigo nico de la operacin.b) Fecha de la operacin.c) Glosa o descripcin de la naturaleza de la

    operacin registrada, de ser el caso.d) Referencia de la operacin en caso el

    deudor tributario lleve su libro en forma manual, indicando:(i) El cdigo del Libro o Registro donde

    se registr (segn tabla 8).(ii) El nmero correlativo del registro o

    cdigo nico de la operacin, segn corresponda.

    (iii) El nmero del documento sustenta-torio, de ser el caso.

    e) Cuenta contable, indicando:(i) Cdigo de la cuenta contable desagre-

    gado en subcuentas al nivel mximo de dgitos utilizado, siendo el mnimo el dispuesto en el literal b) del artculo 6.

    (ii) Denominacin de la cuenta conta-ble, salvo el caso en que el deudor tributario utilice un nmero mayor a cuatro (4) dgitos para las subcuen-tas, supuesto en el cual ser optativo consignar esta informacin.

    f) Movimiento:(i) Debe.(ii) Haber.

    g) Totales. A tal efecto, se deber emplear el FORMATO

    5.1: LIBRO DIARIO".

    5.3 Tratndose de personas jurdicas que obtuvieron en el ejercicio anterior ingresos brutos menores a cien (100) UIT's, estas podrn llevar el Libro Diario en Formato Simplificado o cuyo efecto:

    Numeral derogado por la Primera Disposicin Complementaria de la Res. de Superinten-dencia N 239-2008/SUNAT, (31.12.2008).

    5-A LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADOa) Se deber incluir mensualmente la siguiente

    informacin:

    (i) Nmero correlativo o cdigo nico de la operacin.

    (ii) Fecha o periodo de la operacin.(iii)Glosa o descripcin de la operacin.(iv)Cuentas de acuerdo al Plan Contable

    General vigente.(v) Totales.

    b) Se emplear el FORMATO 5.2: LIBRO DIA-RIO DE FORMATO SIMPLIFICADO.

    6. LIBRO MAYOR6.1 Se deber incluir mensualmente la siguiente

    informacin:a) Fecha de la operacin.b) Nmero correlativo de la operacin en el

    Libro Diario, para los casos de contabilidad manual.

    c) Cuenta contable asociada a la operacin, segn lo siguiente:(i) Cdigo y/o denominacin de la cuenta

    contable, segn el Plan de Cuentas utilizado.

    (ii) Denominacin de la cuenta conta-ble.

    El deudor tributario podr colocar esta informacin como datos de cabecera de considerarlo necesario.

    d) Glosa o descripcin de la naturaleza de la operacin registrada.

    e) Saldos y movimientos de la cuenta:(i) Saldo deudor, de ser el caso.(ii) Saldo acreedor, de ser el caso.

    f) Totales.6.2 A tal efecto, se deber emplear el FORMATO

    6.1: LIBRO MAYOR.

    7. REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS7.1 Se deber registrar anualmente toda la infor-

    macin, proveniente de la entrada y salida de los activos fijos, as como la depreciacin respectiva.

    7.2 Estar integrado por los siguientes forma-tos:a) FORMATO 7.1: REGISTRO DE ACTIVOS

    FIJOS - DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS.b) FORMATO 7.2: REGISTRO DE ACTIVOS

    FIJOS - DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS REVALUADOS.

    c) FORMATO 7.3: REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS - DETALLE DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO.

    d) FORMATO 7.4: REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS - DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS BAJO LA MODALIDAD DE ARRENDAMIEN-TO FINANCIERO AL 31.12.

  • 197EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

    7.3 La informacin mnima a ser consignada en cada formato, ser la siguiente:a) FORMATO 7.1: REGISTRO DE ACTIVOS

    FIJOS - DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS(i) Cdigo interno de la empresa relacio-

    nado con el activo fijo. Para el caso de las entidades del Estado

    comprendidas bajo el mbito de aplica-cin del TUO de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado aprobado por el Decreto Supremo N 083-2004-PCM y norma modificatoria, debern consignar el cdigo establecido por la Superinten-dencia de Bienes Nacionales.

    (ii) Cuenta contable del activo fijo. El deudor tributario podr colocar esta

    informacin como dato de cabecera de considerarlo necesario.

    (iii) Descripcin del activo fijo. El deudor tributario opcionalmente podr incluir en este concepto la marca, el modelo y el nmero de serie y/o placa del ac-tivo fijo, en cuyo caso no ser exigible el llenado de los datos solicitados en los incisos (iv), (v) y (vi).

    Asimismo, tratndose de bienes del activo fijo:

    En desuso, se antepondr a su descripcin la sigla D-.

    Obsoletos, se antepondr a su des-cripcin la sigla O-.

    Que no se encuentren en ninguna de las situaciones mencionadas en los acpites anteriores, se antepondr a su descripcin la sigla R-.

    Las siglas D y O se antepondrn res-pecto de aquellos bienes que habiendo quedado fuera de uso u obsoletos, el contribuyente opte por darlos de baja por el valor an no depreciado, confor-me a lo previsto en el numeral 2 del inciso i) del artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

    (iv) Marca del activo fijo.(v) Modelo del activo fijo.(vi) Nmero de serie y/o placa del activo

    fijo.(vii) Saldo inicial del activo fijo. (viii) Adquisiciones y adiciones.(ix) Mejoras.(x) Retiros y/o bajas del activo fijo.(xi) Otros ajustes en el valor del activo

    fijo.(xii) Valor histrico del activo fijo al

    31.12.

    (xiii)Valor del ajuste por inflacin del activo fijo, de ser el caso.

    (xiv)Valor ajustado del activo fijo al 31.12, de ser el caso.

    (xv) Fecha de adquisicin del activo fijo.(xvi) Fecha de inicio del uso del activo fijo,

    siempre que no coincida con la fecha de adquisicin.

    (xvii) Mtodo de depreciacin aplicado, siempre que el deudor tributario no utilice el mtodo de depreciacin de lnea recta.

    (xviii) Nmero de documento de auto-rizacin, en el caso de haber sido autorizado a cambiar de mtodo de depreciacin por la SUNAT.

    (xix) Porcentaje de depreciacin.(xx) Depreciacin acumulada al cierre del

    ejercicio anterior.(xxi) Depreciacin del ejercicio.(xxii) Depreciacin del ejercicio relacio-

    nada con los retiros y/o bajas del activo fijo.

    (xxiii) Depreciacin del ejercicio relacio-nada con otros ajustes.

    (xxiv) Depreciacin acumulada histrica.(xxv) Valor del ajuste por inflacin de la

    depreciacin, de ser el caso.(xxvi) Depreciacin acumulada ajustada

    por inflacin, de ser el caso.(xxvii) Totales.

    b) FORMATO 7.2: "REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS - DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS REVALUADOS"(i) Cdigo interno de la empresa relacio-

    nado con el activo fijo. Para el caso de las entidades del Estado

    comprendidas bajo el mbito de aplica-cin del TUO de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado aprobado por el Decreto Supremo N 083-2004-PCM y norma modificatoria, debern consignar el cdigo establecido por la Superinten-dencia de Bienes Nacionales.

    (ii) Cuenta contable del activo fijo. El deudor tributario podr colocar esta

    informacin como dato de cabecera de considerarlo necesario.

    (iii)Descripcin del activo fijo. El deudor tributario opcionalmente podr incluir en este concepto la marca, el modelo y el nmero de serie y/o placa del ac-tivo fijo, en cuyo caso no ser exigible el llenado de los datos solicitados en los incisos (iv), (v) y (vi).

  • 198 EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LEGISLACIN

    Asimismo, tratndose de bienes del activo fijo:

    En desuso, se antepondr a su descripcin la sigla D-.

    Obsoletos, se antepondr a su des-cripcin la sigla O-.

    Que no se encuentren en ninguna de las situaciones mencionadas en los acpites anteriores, se antepondr a su descripcin la sigla R-.

    (iv) Marca del activo fijo.(v) Modelo del activo fijo.(vi) Nmero de serie y/o placa del activo

    fijo.(vii) Saldo inicial del activo fijo.(viii) Adquisiciones y adiciones.(ix) Mejoras.(x) Retiros y/o bajas del activo fijo.(xi) Otros ajustes en el valor del activo fijo.(xii) Valor de la revaluacin efectuada:(xii.1) Valor de la revaluacin voluntaria

    efectuada.(xii.2) Valor de la revaluacin por reorgani-

    zacin de sociedades efectuada.(xii.3) Valor de otras revaluaciones efec-

    tuadas.(xiii) Valor histrico del activo fijo al

    31.12.(xiv) Valor del ajuste por inflacin del

    activo fijo, de ser el caso.(xv) Valor ajustado del activo fijo al 31.12,

    de ser el caso.(xvi) Fecha de adquisicin del activo fijo.(xvii) Fecha de inicio del uso del activo

    fijo, siempre que no coincida con la fecha de adquisicin.

    (xviii)Mtodo de depreciacin aplicado, siem-pre que el deudor tributario no utilice el mtodo de depreciacin de lnea recta.

    (xix) Nmero de documento de auto-rizacin, en el caso de haber sido autorizado a cambiar de mtodo de depreciacin por la SUNAT.

    (xx) Porcentaje de depreciacin.(xxi) Depreciacin acumulada al cierre del

    ejercicio anterior.(xxii) Valor de la Depreciacin: (xxii.1) Depreciacin del ejercicio sin

    considerar la revaluacin. (xxii.2) Depreciacin del ejercicio

    relacionada con los retiros y/o bajas del activo fijo.

    (xxii.3) Depreciacin del ejercicio relacionada con otros ajustes.

    (xxiii) Valor de la depreciacin de la reva-luacin efectuada:

    (xxiii.1) Valor de la depreciacin de la revaluacin voluntaria efectuada.

    (xxiii.2) Valor de la depreciacin de la revaluacin por reorganizacin de sociedades efectuada.

    (xxiii.3) Valor de la depreciacin de otras revaluaciones efectuadas.

    (xxiv) Depreciacin acumulada histrica.(xxv) Valor del ajuste por inflacin de la

    depreciacin, de ser el caso.(xxvi) Depreciacin acumulada ajustada

    por inflacin, de ser el caso.(xxvii) Totales.

    c) FORMATO 7.3: "REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS - DETALLE DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO"(i) Cdigo interno de la empresa relacio-

    nado con el activo fijo. Para el caso de las entidades del Es-

    tado comprendidas bajo el mbito de aplicacin del TUO de la Ley de Con-trataciones y Adquisiciones del Estado aprobado por el Decreto Supremo N 083-2004-PCM y norma modificatoria, debern consignar el cdigo estableci-do por la Superintendencia de Bienes Nacionales.

    (ii) Fecha de adquisicin del activo fijo.(iii) Valor de adquisicin del activo fijo en

    moneda extranjera.(iv) Tipo de cambio de la moneda extran-

    jera en la fecha de adquisicin.(v) Valor de adquisicin del activo fijo en

    moneda nacional.(vi) Tipo de cambio de la moneda extran-

    jera al 31.12.(vii) Ajuste por diferencia de cambio. (viii) Valor del activo fijo en moneda na-

    cional al 31.12.(ix) Depreciacin del ejercicio.(x) Depreciacin de los retiros y/o bajas

    del activo fijo.(xi) Depreciacin otros ajustes.(xii) Depreciacin acumulada histrica.(xiii) Totales.

    d) FORMATO 7.4: REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS - DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS BAJO LA MODALIDAD DE ARRENDAMIEN-TO FINANCIERO AL 31.12"(i) Fecha del contrato de arrendamiento

    financiero del activo fijo.(ii) Nmero del contrato de arrendamien-

    to financiero del activo fijo.(iii) Fecha de inicio del arrendamiento

    financiero del activo fijo.

  • 199EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

    (iv) Nmero de cuotas pactadas.(v) Monto total del contrato de arrenda-

    miento financiero del activo fijo.(vi) Total.

    8. REGISTRO DE COMPRAS Deber contener, en columnas separadas, la

    informacin mnima que se detalla a conti-nuacin:a) Nmero correlativo del registro o cdigo

    nico de la operacin de compra.b) Fecha de emisin del comprobante de pago

    o documento.c) Fecha de vencimiento o fecha de pago

    en los casos de servicios de suministros de energa elctrica, agua potable y ser-vicios telefnicos, telex y telegrficos, lo que ocurra primero. Fecha de pago del impuesto retenido por liquidaciones de compra. Fecha de pago del impuesto que grave la importacin de bienes, utilizacin de servicios prestados por no domiciliados o la adquisicin de intangibles provenientes del exterior, cuando corresponda.

    d) Tipo de comprobante de pago o documen-to, de acuerdo a la codificacin que apruebe la SUNAT (segn tabla 10).

    e) Serie del comprobante de pago o documen-to. En los casos de la Declaracin nica de Aduanas o de la Declaracin Simplificada de Importacin se consignar el cdigo de la dependencia Aduanera (segn tabla 11).

    f) Ao de emisin de la Declaracin nica de Aduanas o de la Declaracin Simplificada de Importacin.

    g) Nmero del comprobante de pago o documento o nmero de orden del for-mulario fsico o formulario virtual donde conste el pago del impuesto, tratndose de liquidaciones de compra, utilizacin de servicios prestados por no domiciliados u otros, nmero de la Declaracin nica de Aduanas, de la Declaracin Simplificada de Importacin, de la Liquidacin de Cobranza u otros documentos emitidos por SUNAT que acrediten el crdito fiscal en la impor-tacin de bienes.

    h) Tipo de documento de identidad del pro-veedor (segn tabla 2).

    i) Nmero de RUC del proveedor, o nmero de documento de identidad; segn corres-ponda.

    j) Apellidos y Nombres, denominacin o razn social del proveedor. En caso de personas naturales se debe consignar los datos en el

    siguiente orden: apellido paterno, apellido materno y nombre completo.

    k) Base imponible de las adquisiciones gra-vadas que dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, destinadas exclusivamente a operaciones gravadas y/o de exportacin.

    l) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada conforme lo dispuesto en el literal k).

    m) Base imponible de las adquisiciones gra-vadas que dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin y a operaciones no gravadas.

    n) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada conforme lo dispuesto en el literal m).

    o) Base imponible de las adquisiciones grava-das que no dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, por no estar destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin.

    p) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada conforme lo dispuesto en el literal o).

    q) Valor de las adquisiciones no gravadas.r) Monto del Impuesto Selectivo al Consumo,

    en los casos en que el sujeto pueda utili-zarlo como deduccin.

    s) Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible.

    t) Importe total de las adquisiciones registra-das segn comprobantes de pago.

    u) Nmero de comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado en la utilizacin de servicios o adquisiciones de intangibles pro-venientes del exterior, cuando corresponda.

    En estos casos se deber registrar la base imponible correspondiente al monto del im-puesto pagado y el referido impuesto. Dicha informacin se consignar, segn corresponda, en las columnas utilizadas para sealar los datos vinculados a las adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin; adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin y a operaciones no gravadas y adquisiciones gra-vadas destinadas a operaciones no gravadas.

    v) Nmero de la constancia de depsito de detraccin, cuando corresponda.

    w) Fecha de emisin de la constancia de dep-sito de detraccin, cuando corresponda.

    x) Tipo de cambio utilizado conforme lo dis-puesto en las normas sobre la materia.

  • 200 EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LEGISLACIN

    y) En el caso de las notas de dbito o las notas de crdito, adicionalmente, se har referencia al comprobante de pago que se modifica, para lo cual se deber registrar la siguiente informacin:(i) Fecha de emisin del comprobante de

    pago que se modifica.(ii) Tipo de comprobante de pago que se

    modifica (segn tabla 10).(iii) Nmero de serie del comprobante de

    pago que se modifica.(iv) Nmero del comprobante de pago que

    se modifica. El monto ajustado de la base imponible y/o

    del impuesto o valor, segn corresponda, se-alado en las notas de crdito, se consignar respectivamente, en las columnas utilizadas para registrar los datos vinculados a las adqui-siciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin; adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin y a operaciones no gra-vadas y adquisiciones gravadas destinadas a operaciones no gravadas.

    El monto de la base imponible y/o impuesto o valor, segn corresponda, sealados en las notas de dbito, se consignarn respec-tivamente en las columnas indicadas en el prrafo anterior.

    z) Totales. A tal efecto, se deber emplear el FORMATO

    8.1: "REGISTRO DE COMPRAS".

    9. REGISTRO DE CONSIGNACIONES9.1 Se incluir como datos de cabecera adicio-

    nales a los contemplados en el literal a) del artculo 6, la siguiente informacin:(i) Nombre del bien.(ii) Descripcin.(iii) Cdigo.(iv) Unidad de medida (segn tabla 6).

    9.2 Deber anotarse lo siguiente:a) Para el consignador:

    (i) Fecha de emisin de la gua de re-misin referida en el inciso (iii) o del comprobante de pago referido en el inciso (iv).

    (ii) El tipo de documento emitido por el consignador, en una columna separa-da (segn tabla 10).

    (iii) Serie y nmero de la gua de remisin, emitida por el consignador, con la que se entregan los bienes al consignatario o se reciben los bienes no vendidos por el consignatario.

    (iv) Serie y nmero del comprobante de pago emitido por el consignador una vez perfeccionada la venta de bienes por parte del consignatario; en este caso, deber anotarse en la columna sealada para el inciso (iii), la serie y el nmero de la gua de remisin con la que se remitieron los referidos bienes al consignatario.

    (v) Fecha de entrega o de devolucin del bien, de ocurrir sta.

    (vi) Tipo de documento de identidad del consignatario.

    (vii) Nmero de RUC del consignatario o del documento de identidad.

    (viii) Apellidos y Nombres, Denominacin o razn social del consignatario.

    (ix) Cantidad de bienes entregados en consignacin.

    (x) Cantidad de bienes devueltos por el consignatario.

    (xi) Cantidad de bienes vendidos.(xii) Saldo de los bienes en consignacin,

    de acuerdo a las cantidades anotadas en las columnas sealadas para los incisos (ix), (x) y (xi).

    A tal efecto, se deber emplear el FORMATO 9.1:REGISTRO DE CONSIGNACIONES - PARA EL CONSIGNADOR.b) Para el consignatario:

    (i) Fecha de recepcin, devolucin o venta del bien.

    (ii) Fecha de emisin de la gua de remisin referida en el inciso (iv) o del compro-bante de pago referido en el inciso (v).

    (iii) El tipo de documento emitido por el consignador o por el consignatario (segn tabla 10), de ser el caso, en una columna separada.

    (iv) Serie y nmero de la gua de remisin, emitida por el consignador, con la que se reciben los bienes o se devuelven al consignador los bienes no vendidos.

    (v) Serie y nmero del comprobante de pago emitido por el consignatario por la venta de los bienes recibidos en consignacin; en este caso, deber anotarse en la columna sealada para el inciso (iii), la serie y el nmero de la gua de remisin con la que recibi los referidos bienes del consignador.

    (vi) Nmero de RUC del consignador.(vii) Apellidos y Nombres, Denominacin

    o razn social del consignador.(viii) Cantidad de bienes recibidos en

    consignacin.

  • 201EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

    (ix) Cantidad de bienes devueltos al con-signador.

    (x) Cantidad de bienes vendidos por el consignatario.

    (xi) Saldo de los bienes en consignacin, desacuerdo a las cantidades anotadas en las columnas sealadas para los incisos (viii), (ix) y (x).

    A tal efecto, se deber emplear el FORMATO 9.2: REGISTRO DE CONSIGNACIONES - PARA EL CONSIGNATARIO.

    10. REGISTRO DE COSTOS10.1 El Registro de Costos debe contener la infor-

    macin mensual de los diferentes elementos del costo, segn las normas tributarlas, relacionados con el proceso productivo del periodo y que determinan el costo de pro-duccin respectivo.

    10.2 El Registro de Costos estar integrado por los siguientes formatos:a) FORMATO 10.1: REGISTRO DE COSTOS -

    ESTADO DE COSTO DE VENTAS ANUAL.b) FORMATO 10.2: REGISTRO DE COSTOS -

    ELEMENTOS DEL COSTO MENSUAL.c) FORMATO 10.3: REGISTRO DE COSTOS

    - ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN VALORIZADO ANUAL.

    10.3 La informacin mnima a ser consignada en cada formato, ser la siguiente:a) FORMATO 10.1: REGISTRO DE COSTOS -

    ESTADO DE COSTO DE VENTAS ANUAL(i) El costo del inventario inicial de pro-

    ductos terminados contable.(ii) El costo de produccin de productos

    terminados contable.(iii) El costo de los productos terminados

    disponibles para la venta contable.(iv) El costo de inventario final de produc-

    tos terminados contable.(v) Ajustes diversos contables.(vi) Determinacin del Costo de Ventas

    Contable.b) FORMATO 10.2: REGISTRO DE COSTOS -

    ELEMENTOS DEL COSTO MENSUAL(i) Costo de materiales y suministros

    directos.(ii) Costo de la mano de obra directa.(iii) Otros costos directos.(iv) Gastos de produccin indirectos: (iv.1) Materiales y suministros indirec-

    tos. (iv.2) Mano de obra indirecta. (iv.3) Otros gastos de produccin

    indirectos.

    (v) Total consumo en la produccin.(vi) Costo total por cada elemento del

    costo.c) FORMATO 10.3: REGISTRO DE COSTOS

    - ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN VALORIZADO ANUAL(i) Costo de materiales y suministros

    directos.(ii) Costo de la mano de obra directa.(iii) Otros costos directos.(iv) Gastos de produccin indirectos: (iv.1) Materiales y suministros indirectos.(iv.2) Mano de obra indirecta.(iv.3) Otros gastos de produccin indi-

    rectos.(v) Total consumo en la produccin.(vi) Inventario inicial de productos en

    proceso.(vii) Inventario final de productos en pro-

    ceso. (viii) Costo de produccin.(ix) Costo total anual por cada elemento

    del costo. La informacin del presente formato po-

    dr agruparse optativamente por proceso productivo, lnea de produccin, producto o proyecto.

    11. REGISTRO DE HUSPEDES Se deber incluir la informacin solicitada en el

    inciso p) del artculo 3 del Decreto Supremo N 029-2004-MINCETUR, as como en el art-culo 10 de la Resolucin de Superintendencia N 093-2002/SUNAT y norma modificatoria.

    12. REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSlCAS

    12.1 Se deber registrar mensualmente en el FOR-MATO 12.1: REGISTRO DEL INVENTARIO PER-MANENTE EN UNIDADES FSICAS - DETALLE DEL INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FISICAS toda la informacin, por cada tipo de existencia, proveniente de la entrada y salida fsica de las mismas en cada almacn.

    12.2 En el formato se deber incluir como datos de cabecera, adicionales a los contemplados en el literal a) del artculo 6, la siguiente informacin:a) Informacin del Establecimiento donde se

    ubican las existencias.b) Cdigo de la existencia.c) Tipo de existencia (segn tabla 5).d) Descripcin de la existencia.e) Cdigo de la unidad de medida (segn

    tabla 6).

  • 202 EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LEGISLACIN

    12.3 Se deber incluir la siguiente informacin mnima:a) Fecha de emisin del documento de tras-

    lado, comprobante de pago, documento interno o similar.

    b) Tipo de documento de traslado, com-probante de pago, documento interno o similar (segn tabla 10).

    c) Nmero de serie del documento de tras-lado, comprobante de pago, documento interno o similar.

    d) Nmero del documento de traslado, com-probante de pago, documento interno o similar.

    e) Tipo de operacin (segn tabla 12).f) Entradas en unidades, adicionalmente

    considerar en esta columna la informacin del saldo inicial.

    g) Salidas en unidades.h) Saldo final en unidades.i) Totales.

    13. REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO

    13.1 Se deber registrar mensualmente en el FORMATO 13.1: "REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO - DETALLE DEL IN-VENTARIO VALORIZADO" toda la informacin, por cada tipo de existencia, proveniente de la entrada y salida al almacn y sustentada en comprobantes de pago y/o documentos.

    13.2 En el formato, se deber incluir como dato de cabecera, adicional a los contemplados en el literal a) del artculo 6, la siguiente informacin:a) Informacin del Establecimiento donde se

    ubican las existencias.b) Cdigo de la existencia.c) Tipo de existencia (segn tabla 5).d) Descripcin de la existencia.e) Cdigo de la unidad de medida (segn

    tabla 6).f) Mtodo de valuacin de existencias apli-

    cado.13.3 Se deber incluir la siguiente informacin

    mnima:a) Fecha de emisin del documento de tras-

    lado, comprobante de pago, documento interno o similar.

    b) Tipo de documento de traslado, com-probante de pago, documento interno o similar (segn tabla 10).

    c) Nmero de serie del documento de tras-lado, comprobante de pago, documento interno o similar.

    d) Nmero del documento de traslado, com-probante de pago, documento interno o similar.

    e) Tipo de operacin (segn tabla 12).f) Entradas:

    (i) Cantidad.(ii) Costo Unitario.(iii) Costo Total.

    Adicionalmente se deber considerar en esta columna la informacin del saldo inicial.

    g) Salidas:(i) Cantidad.(ii) Costo Unitario.(iii) Costo Total.

    h) Saldo final:(i) Cantidad.(ii) Costo Unitario.(iii) Costo Total.

    i) Totales. Tratndose de deudores tributarios que lleven

    sus libros y registros vinculados a asuntos tri-butarios en hojas sueltas o continuas, podrn registrar un resumen diario de las operaciones de entrada o salida de existencias del almacn, siempre que lleven un sistema de control computarizado que mantenga la informacin detallada y que permita efectuar la verificacin de cada entrada o salida del almacn, con su correspondiente documento sustentatorio.

    13.4 Los contribuyentes que se encuentren obliga-dos a llevar este registro, se encuentran ex-ceptuados de llevar el Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.

    14. REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS Deber contener, en columnas separadas, la infor-

    macin mnima que se detalla a continuacin:a) Nmero correlativo del registro o cdigo

    nico de la operacin de venta.b) Fecha de emisin del comprobante de pago

    o documento.c) En los casos de empresas de servicios pbli-

    cos, adicionalmente deber registrar la fecha de vencimiento y/o pago del servicio.

    d) Tipo de comprobante de pago o documento (segn tabla 10).

    e) Nmero de serie del comprobante de pago, documento o de la mquina registradora, segn corresponda.

    f) Nmero del comprobante de pago o docu-mento, en forma correlativa por serie o por nmero de la mquina registradora, segn corresponda.

    g) Tipo de documento de identidad del cliente (segn tabla 2).

  • 203EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

    h) Nmero de RUC del cliente, cuando cuen-te con ste, o nmero de documento de identidad; segn corresponda.

    i) Apellidos y Nombres, denominacin o ra-zn social del cliente. En caso de personas naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido materno y nombre completo.

    j) Valor de la exportacin, de acuerdo al mon-to total facturado.

    k) Base imponible de la operacin gravada. En caso de ser una operacin gravada con el Impuesto Selectivo al Consumo, no debe incluir el monto de dicho impuesto.

    l) Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas.

    m) Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso.

    n) Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promocin Municipal, de ser el caso.

    o) Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponible.

    p) Importe total del comprobante de pago.q) Tipo de cambio utilizado conforme lo dis-

    puesto en las normas sobre la materia.r) En el caso de las notas de dbito o las

    notas de crdito, adicionalmente, se har referencia al comprobante de pago que se modifica, para lo cual se deber registrar la siguiente informacin:(i) Fecha de emisin del comprobante de

    pago que se modifica.(ii) Tipo de comprobante de pago que se

    modifica (segn tabla 10).(iii) Nmero de serie del comprobante de

    pago que se modifica.(iv) Nmero del comprobante de pago que

    se modifica. El monto ajustado de la base imponible y/o

    del impuesto o valor, segn corresponda, sealado en las notas de crdito, se con-signar respectivamente, en las columnas utilizadas para registrar los datos vincula-dos al valor facturado de la exportacin, base imponible de la operacin gravada e importe total de la operacin exonerada o inafecta.

    El monto de la base imponible y/o impuesto o valor, segn corresponda, sealados en las notas de dbito, se consignarn respec-tivamente en las columnas indicadas en el prrafo anterior.

    s) Totales. Para tal efecto, se deber emplear el FORMATO

    14.1: REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS.

    15. REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTCU-LO 23 RESOLUClN DE SUPERINTENDENCIA N 266-2004/SUNAT Y MODIFICATORIAS

    Se deber incluir la informacin solicitada para el Registro de Ventas e Ingresos a que se re-fieren las disposiciones aplicables a los sujetos del impuesto a la venta de arroz pilado.

    16. REGISTRO DEL RGIMEN DE PERCEPCIO-NES

    Se deber incluir la informacin solicitada en el inciso a) del artculo 11 de la Resolucin de Superintendencia N 128-2002/SUNAT y normas modificatorias, y el inciso a) del artculo 16 de la Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT y norma modificatoria.

    17. REGISTRO DEL RGIMEN DE RETENCIO-NES

    Se deber incluir la informacin solicitada en el inciso a) del artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT y normas modificatorias.

    18. REGISTRO IVAP Se deber incluir la informacin solicitada en

    los artculos 24 y 25 de la Resolucin de Su-perintendencia N 266-2004/SUNAT y normas modificatorias.

    19. REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISI-CIONES - ARTCULO 8 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 022-98/SUNAT

    Se deber incluir la informacin solicitada en los artculos 8 y 9 de la Resolucin de Superintendencia N 022-98/SUNAT.

    20. REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIO-NES - INCISO A) PRIMER PRRAFO ARTCU-LO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 021-99/SUNAT

    Se deber incluir la informacin solicitada en el inciso a) del primer prrafo del artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 021-99/SUNAT y normas modificatorias.

    21. REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIO-NES - INCISO A) PRIMER PRRAFO ARTCU-LO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 142-2001/SUNAT

    Se deber incluir la informacin solicitada en el inciso a) del primer prrafo del artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 142-2001/SUNAT y norma modificatoria.

  • 204 EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LEGISLACIN

    22. REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIO-NES - INCISO C) PRIMER PARRAFO ARTCU-LO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 256-2004/SUNAT

    Se deber incluir la informacin solicitada en el inciso c) del primer prrafo del artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 256-2004/SUNAT.

    23. REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIO-NES - INCISO A) PRIMER PARRAFO ARTCU-LO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 257-2004/SUNAT

    Se deber incluir la informacin solicitada en el inciso a) del primer prrafo del artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 257-2004/SUNAT.

    24. REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIO-NES - INCISO C) PRIMER PRRAFO ARTCU-LO 5 RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N 258-2004/SUNAT

    Se deber incluir la informacin solicitada en el inciso c) del primer prrafo del artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 258-2004/SUNAT.

    25. REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIO-NES - INCISO A) PRIMER PRRAFO ARTCU-LO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 259-2004/SUNAT

    Se deber incluir la informacin solicitada en el inciso a) del primer prrafo del artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 259-2004/SUNAT.

    Artculo 14.- DE LOS LIBROS DE ACTAS Y DE MATRCULA DE ACCIONES

    La informacin mnima que se debe incluir en el Libro de Actas de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, el Libro de Actas de la Junta General de Accionistas, el Libro de Actas del Directorio y Libro de Matrcula de Acciones, ser la establecida en:a) Los artculos 40 y 51 de la Ley de la EIRL,

    para el Libro de Actas de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada.

    b) Los artculos 134, 135 y 136 de la Ley Ge-neral de Sociedades, para el Libro de Actas de la Junta General de Accionistas.

    c) El artculo 170 de la Ley General de Socieda-des, para el Libro de Actas del Directorio.

    d) El artculo 92 de la Ley General de Sociedades, para el Libro de Matrcula de Acciones.

    Artculo 15.- DEL LIBRO DE PLANILLAS

    La informacin mnima que se debe incluir en el Libro de Planillas, regulado por el Decreto Supremo N 001-98-TR y normas modificatorias es la establecida en el referido Decreto.

    DISPOSICIONESCOMPLEMENTARIAS FINALES

    Primera.- FACULTAD DE LA ADMINISTRA-CIN TRIBUTARIA

    Lo sealado en la presente Resolucin no enerva la facultad de la Administracin Tributaria de establecer nuevas formas para llevar los libros y re-gistros vinculados a asuntos tributarios, entre ellas, mediante la utilizacin de medios electrnicos.

    Segunda.- DEL ANEXO DE LA RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 025-97/SUNAT

    Sustityase el Anexo que forma parte inte-grante de la Resolucin de Superintendencia N 025-97/SUNAT, por el texto siguiente:

    "ANEXO"Resolucin de Superintendencia

    N 025-97/SUNAT

    CDlGO DENOMINACIN COMPLETA 00 Otros (especificar) 01 Factura 02 Recibo por Honorarios 03 Boleta de Venta 04 Liquidacin de compra 05 Boleto de compaa de aviacion comercial por el servicio

    de transporte areo de pasajeros 06 Carta de porte areo por el servicio de transporte de

    carga area 07 Nota de crdito 08 Nota de dbito 09 Gua de remisin - Remitente 10 Recibo por Arredamiento 11 Pliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de

    Productos o Agentes de lntermediacin por operaciones realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o fuera de las mismas, autorizadas por CONASEV

    12 Ticket o cinta emitido por mquina registradora 13 Documento emitido por bancos, instituciones financieras,

    crediticias y de seguros que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros.

    14 Recibo por servicios pblicos de suministro de energa

    elctrica, agua, telfono, telex y telegrficos y otros servicios complementarios que se incluyan en el recibo de servicio pblico

    15 Boleto emitido por las empresas de transporte pblico

    urbano de pasajeros

  • 205EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

    CDlGO DENOMINACIN COMPLETA 16 Boleto de viaje emitido por las empresas de transporte

    p blico interprovincial de pasajeros dentro del pas 17 Documento emitido por la Iglesia Catlica por el arren-

    damiento de bienes inmuebles 18 Documento emitido por las Administradoras Privadas de

    Fondo de Pensiones que se encuentran bajo la supervi-sin de la Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones

    19 Boleto o entrada por atracciones y espectculos pblicos 20 Comprobante de Retencin 21 Conocimiento de embarque por el servicio de transporte

    de carga martima 22 Comprobante por Operaciones No Habituales 23 Plizas de adjudicacin emitidas con ocasin del remate

    o adjudicacin de bienes o por venta forzada, por los martilleros o las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros

    24 Certificado de pago de regalas emitidas por PERUPETRO

    S.A. 25 Documento de Atribucin (Ley del Impuesto General a las

    Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo. Art. 19, ltimo prrafo, R.S. N 022-98/SUNAT)

    26 Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Super-

    ficial con fines agrarios y por el pago de la Cuota para la ejecucin de una determinada obra o actividad acordada por la Asamblea General de la Comisin de Regantes o Resolucin expedida por el Jefe de la Unidad de Agua y de Riego(Decreto Supremo N 003-90-AG, Arts. 28 y 48)

    27 Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo 28 Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto 29 Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta

    de venta de terrenos, los correspondientes a las subastas pblicas y a la retribucin de los servicios que presta

    30 Documentos emitidos por las empresas que desempe-

    an el rol adquirente en los sistemas de pago mediante tarjetas de crdito y dbito

    31 Gua de Remisin - Transportista 32 Documentos emitidos por las empresas recaudadoras

    de la denominada Garanta de Red Principal a la que hace referencia el numeral 7.6 del artculo 7 de la Ley N 27133 - Ley de Promocin del Desarrollo de la Industria del Gas Natural

    34 Documento del Operador 35 Documento del Partcipe 36 Recibo de Distribucin de Gas Natural 37 Documentos que emitan los concesionarios del servicio

    de revisiones tcnicas vehiculares, por la prestacin de dicho servicio

    50 Declaracin nica de Aduanas - Importacin definitiva 52 Despacho Simplificado - Importacin Simplificada 53 Declaracin de Mensajera o Courier 54 Liquidacin de Cobranza 87 Nota de Crdito Especial

    CDlGO DENOMINACIN COMPLETA 88 Nota de Dbito Especial 91 Comprobante de No Domiciliado 96 Exceso de crdito fiscal por retiro de bienes 97 Nota de Crdito - No Domiciliado 98 Nota de Dbito - No Domiciliado 99 Otros - Consolidado de Boletas de Venta

    Tercera.- REFERENCIAS LEGALESCualquier mencin a la Resolucin de Super-

    intendencia N 132-2001/SUNAT y norma modifi-catoria que se haga en las normas legales relativas a los libros y registros vinculados a asuntos tribu-tarios, se entender referida a la presente norma.

    Cuarta.- DE LA PLANILLA ELECTRNICALa Planilla Electrnica se rige por lo dispuesto

    en el Decreto Supremo N 018-2007-EF.

    Quinta.- PRECISIN RESPECTO A LA LEGA-LIZACIN DEL REGISTRO IVAP

    Precsase que lo dispuesto en el numeral 2.1 del artculo 2, resulta de aplicacin sin perjuicio de lo sealado por el artculo 26 de la Resolucin de Superintendencia N 266-2004/SUNAT y normas modificatorias, respecto a que la legalizacin del Registro IVAP podr ser efectuada por un Fedatario de la SUNAT, de acuerdo a lo que se establezca mediante Resolucin de Superintendencia.

    Sexta.- PRECISIN RESPECTO A LA LEGALI-ZACIN POR PARTE DE NOTARIOS PBLICOS

    Precsase que cuando el artculo 1 de la Re-solucin de Superintendencia N 132-2001/SUNAT y norma modificatoria sealaba que la legalizacin deba ser efectuada por los notarios pblicos del lugar del domicilio fiscal del deudor tributario o, a falta de stos, por los jueces de paz letrados o jueces de paz cuando corresponda, dicha exi-gencia estaba referida a que la legalizacin fuera efectuada por un notario o juez del lugar sobre el que tena competencia la misma dependencia de la Administracin Tributaria del domicilio fiscal del deudor tributario.

    Sptima.- DE LOS FORMATOS Y TABLASLos modelos de los formatos y las tablas

    mencionadas en el artculo 13, se encuentran anexados en la presente Resolucin. Sin perjuicio del registro de la informacin mnima establecida en la presente Resolucin, la utilizacin de los formatos que debe contener cada libro y registro

  • 206 EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LEGISLACIN

    vinculado a asuntos tributarios es obligatoria, ex-cepto, cuando los libros o registros son llevados mediante hojas sueltas o continuas.

    Los deudores tributarios no obligados a incluir determinada informacin en un libro o registro podrn optar por no incorporar en el formato del libro o registro relacionado con dicha informacin, las columnas en donde se deban consignar la referida informacin.

    Octava.- VIGENCIALa presente Resolucin entrar en vigencia a

    partir del 1 de enero de 2007, salvo lo dispuesto en los artculos 12 y 13 los cuales entrarn en vigencia a partir del 1 de enero de 2009.

    DISPOSICINCOMPLEMENTARIA DEROGATORIA

    nica.- DEROGATORIASDergase las Resoluciones de Superintenden-

    cia Nms. 077-98/SUNAT, 078-98/SUNAT, 106-99/SUNAT y 132-2001/SUNAT.

    DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINAL Y TRANSITORIA DE LA RES. DE SUPERINTEN-

    DENCIA N 230-2007/SUNAT (15.12.2007)

    Primera.- INFORMACIN MNIMALos deudores tributarios comprendidos en la

    Octava Disposicin Complementaria Final de la Re-solucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT modificada por la presente Resolucin continuarn llevando los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que se encuentran obligados a llevar conforme las normas legales vigentes, consignando en ellos la informacin respectiva establecida en dichas normas.

    DISPOSICINCOMPLEMENTARIA TRANSITORIA

    nica.- DE LOS LIBROS Y REGISTROSLos deudores tributarios podrn optar por llevar

    sus libros y registros vinculados a asuntos tribu-tarios de acuerdo a lo dispuesto en los artculos 12 y 13 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT modificada por la presente Reso-lucin con anterioridad al 1 de enero de 2009.

    Una vez que se haya hecho uso de la opcin, no se podr volver a llevar los libros y registros vinculados a asuntos tributarios de acuerdo a la regulacin anterior.

    ANEXO 1: RELACIN DE LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A

    ASUNTOS TRIBUTARIOS

    CDlGO NOMBRE O DESCRIPCIN 1 LIBRO CAJA Y BANCOS 2 LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS 3 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES 4 LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTCULO

    34 LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA 5 LIBRO DIARIO 5-A LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO 6 LIBRO MAYOR 7 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS 8 REGISTRO DE COMPRAS 9 REGISTRO DE CONSIGNACIONES 10 REGISTRO DE COSTOS 11 REGISTRO DE HUSPEDES 12 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES

    FSICAS 13 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZA-

    DO 14 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS 15 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTCULO 23

    RES. DE SUPERINTENDENCIA N 266-2004/SUNAT 16 REGISTRO DEL RGIMEN DE PERCEPCIONES 17 REGISTRO DEL RGIMEN DE RETENCIONES 18 REGISTRO IVAP 19 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - AR-

    TCULO 8 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 022-98/SUNAT

    20 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO

    A) PRIMER PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 021-99/SUNAT

    21 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO

    A) PRIMER PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 142-2001/SUNAT

    22 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO

    C) PRIMER PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 256-2004/SUNAT

    23 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO

    A) PRIMER PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 257-2004/SUNAT

    24 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO

    C) PRIMER PARRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 258-2004/SUNAT

    25 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO

    A) PRIMER PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 259-2004/SUNAT

    26 REGISTRO DE RETENCIONES ARTCULO 77-A DE LA LEY

    DE IMPUESTO A LA RENTA 27 LIBRO DE ACTAS DE LA EMPRESA INDIVIDUAL DE

    RESPONSABILIDAD LIMITADA 28 LIBRO DE ACTAS DE LA JUNTA GENERAL DE ACCIO-

    NISTAS 29 LIBRO DE ACTAS DEL DIRECTORIO 30 LIBRO DE MATRCULA DE ACCIONES 31 LIBRO DE PLANILLAS

  • 207EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

    CDIGO LIBRO O REGISTRO VINCULADO A Mximo atraso Acto o circunstancia que determina el inicio del ASUNTOS TRIBUTARIOS permitido plazo para el mximo atraso permitido 1 LIBRO CAJA Y BANCOS Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en

    que se realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida del efectivo o equivalente del efectivo

    2 LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS Diez (10) das Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas hbiles de segunda categora: Desde el primer da hbil del

    mes siguiente a aqul en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a disposicin la renta.

    Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de cuarta categora: Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se emita el comprobante de pago.

    3 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen General del Impuesto a la Renta: Tres (3) meses (*) Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable. Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta:

    Diez (10) das Desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o del hbiles ejercicio gravable, segn el Anexo del que se trate. 4 LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en ARTCULO 34 DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA hbiles que se realice el pago. 5 LIBRO DIARIO Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas

    las operaciones. 5-A LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones. 6 LIBRO MAYOR Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas 7 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS Tres (3) meses Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gra-

    vable. 8 REGISTRO DE COMPRAS Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que hbiles se recepcione el comprobante de pago respectivo. 9 REGISTRO DE CONSIGNACIONES Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que hbiles se recepcione el comprobante de pago respectivo. 10 REGISTRO DE COSTOS Tres (3) meses Desde el dia hbil siguiente al cierre del ejercicio gra-

    vable. 11 REGISTRO DE HUSPEDES Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que hbiles se recepcione el comprobante de pago respectivo. 12 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN Un (1) mes (**) Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las UNIDADES FSlCAS operaciones relacionadas con la entrada o salida de

    bienes. 13 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las VALORIZADO (**) operaciones relacionadas con la entrada o salida de

    bienes. 14 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que hbiles se recepcione el comprobante de pago respectivo. 15 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTCULO 23 Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N hbiles se recepcione el comprobante de pago respectivo. 266-2004/SUNAT 16 REGISTRO DEL RGIMEN DE PERCEPCIONES Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que hbiles se emita el documento que sustenta las transacciones

    realizadas con los clientes. 17 REGISTRO DEL RGIMEN DE RETENCIONES Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que hbiles se recepcione o emita, segn corresponda, el docu-

    mento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores.

    18 REGISTRO IVAP Diez (10) das Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los hbiles bienes del Molino, segn corresponda. 19 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que ARTCULO 8 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA hbiles se recepcione el comprobante de pago respectivo. N 022-98/SUNAT

    ANEXO 2: PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROSVINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

  • 208 EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LEGISLACIN

    CDIGO LIBRO O REGISTRO VINCULADO A Mximo atraso Acto o circunstancia que determina el inicio del ASUNTOS TRIBUTARIOS permitido plazo para el mximo atraso permitido 20 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que INCISO A) PRIMER PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN hbiles se recepcione el comprobante de pago respectivo. DE SUPERINTENDENCIA N 021-99/SUNAT 21 IREGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que INCISOA) PRIMER PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN hbiles se recepcione el comprobante de pago respectivo. DE SUPERINTENDENCIA N 142-2001/SUNAT 22 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que INCISO C) PRIMER PARRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN hbiles se recepcione el comprobante de pago respectivo. DE SUPERINTENDENCIA N 256-2002/SUNAT 23 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que INCISO A) PRIMER PRRAFO ARTCULO 5 hbiles se recepcione el comprobante de pago respectivo. RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 257-2004/SUNAT 24 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que INCISO C) PRIMER PRRAFO ARTCULO 5 hbiles se recepcione el comprobante de pago respectivo. RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 258-2004/SUNAT 25 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que INCISO A) PRIMER PARRAFO ARTCULO 5 hbiles se recepcione el comprobante de pago respectivo. RESOLUClN DE SUPERINTENDENCIA N 259-2004/SUNAT

    (*) Tratndose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos menores a 100 Unidades lmpositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de lnventarios y Balances de acuerdo a lo establecido por la Resolucin de Superintendencia N 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al "Anexo 3 - Control mensual de la cuenta 10 - Caja y Bancos", "Anexo 5 - Control mensual de los bienes del Activo Fijo propios" y "Anexo 6 - Control mensual de los bienes del Activo Fijo de Terceros"; segn corresponda), debern registrar sus opiniones con un atraso no mayor a diez (10) das hbiles contados desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o ejercicio gravable, segn el Anexo del que se trate.

    (**) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos a cuenta del rgimen general del Impuesto a la Renta, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a sesenta (60) das calendario contados desde el primer da del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda.

    TABLA 1: TIPO DE MEDIO DE PAGO

    N DESCRIPCIN 001 DEPSlTO EN CUENTA 002 GIRO 003 TRANSFERENCIA DE FONDOS 004 ORDEN DE PAGO 005 TARJETA DE DBITO 006 TARJETA DE CRDITO 007 CHEQUES CON LA CLUSULA DE "NO NEGOCIABLE", "INTRANSFERI-

    BLES", "NO A LA ORDEN" U OTRA EQUIVALENTE, A QUE SE REFIERE El INCISO F) DEL ARTCULO 5 DEL DECRETO LEGISLATIVO.

    008 EFECTIVO, POR OPERACIONES EN LAS QUE NO EXISTE OBLlGACIN

    DE UTILIZAR MEDIOS DE PAGO 009 EFECTIVO, EN LOS DEMS CASOS 010 MEDIOS DE PAGO DE COMERCIO EXTERIOR 011 LETRAS DE CAMBIO 101 TRANSFERENCIAS - COMERCIO EXTERIOR 102 CHEQUES BANCARIOS - COMERCIO EXTERIOR 103 ORDEN DE PAGO SIMPLE - COMERCIO EXTERIOR 104 ORDEN DE PAGO DOCUMENTARIO - COMERCIO EXTERIOR 105 REMESA SIMPLE - COMERCIO EXTERIOR 106 REMESA DOCUMENTARIA - COMERCIO EXTERIOR 107 CARTA DE CRDITO SIMPLE - COMERCIO EXTERIOR 108 CARTA DE CRDITO DOCUMENTARIO - COMERCIO EXTERIOR 999 OTROS MEDIOS DE PAGO (ESPECIFICAR)

    TABLA 2: TIPO DE DOCUMENTO DE IDENTIDAD

    N DESCRIPCIN 0 OTROS TIPOS DE DOCUMENTOS 1 DOCUMENTO NACIONAL DE IDENTIDAD (DNI) 4 CARNET DE EXTRANJERA 6 REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTES 7 PASAPORTE

    TABLA 3: ENTIDAD FINANCIERA N DESCRIPClN 01 CENTRAL RESERVA DEL PER 02 DE CRDITO DEL PER 03 INTERNACIONAL DEL PER 05 LATINO 07 CITIBANK DEL PER S.A. 08 STANDARD CHARTERED 09 SCOTIABANK PER 11 CONTINENTAL 12 DE LIMA 16 MERCANTIL 18 NACIN 22 SANTANDER CENTRAL HISPANO 23 DE COMERCIO 25 REPBLICA

  • 209EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

    N DESCRIPClN 26 NBK BANK 29 BANCOSUR 35 FINANCIERO DEL PER 37 DEL PROGRESO 38 INTERAMERICANO FINANZAS 39 BANEX 40 NUEVO MUNDO 41 SUDAMERICANO 42 DEL LIBERTADOR 43 DEL TRABAJO 44 SOLVENTA 45 SERBANCO SA. 46 BANK OF BOSTON 47 ORION 48 DEL PAS 49 MI BANCO 50 BNP PARIBAS 53 HSBC BANK PER S.A. 99 OTROS

    TABLA 4: TIPO DE MONEDA

    N DESCRIPClN 1 NUEVOS SOLES 2 DOLARES AMERICANOS 9 OTRA MONEDA (ESPECIFICAR)

    TABLA 5: TIPO DE EXISTENCIA

    N DESCRIPCIN 01 MERCADERA 02 PRODUCTO TERMINADO 03 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES - MATERIALES 04 ENVASES Y EMBALAJES 05 SUMINISTROS DIVERSOS 99 OTROS ESPECIFICAR

    TABLA 6: CDlGO DE LA UNIDAD DE MEDIDA

    N DESCRIPCIN 01 KILOGRAMOS 02 LIBRAS 03 TONELADAS LARGAS 04 TONELADAS MTRICAS 05 TONELADAS CORTAS 06 GRAMOS 07 UNIDADES 08 LITROS 09 GALONES 10 BARRILES

    N DESCRIPCIN 11 LATAS 12 CAJAS 13 MILLARES 14 METROS CBICOS 15 METROS 99 OTROS (ESPECIFICAR)

    TABLA 7: TIPO DE INTANGIBLE

    N DESCRIPCIN 01 INTANGIBLE ADQUIRIDO 02 INTANGIBLE EN ETAPA DE INVESTIGACIN 03 INTANGIBLE EN ETAPA DE DESARROLLO

    TABLA 8: CDIGO DEL LIBRO O REGISTRO

    CDlGO NOMBRE O DESCRIPCIN 1 LIBRO CAJA Y BANCOS 2 LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS 3 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES 4 LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTCULO 34 DE

    LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA 5 LIBRO DIARIO 5-A LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO 6 LIBRO MAYOR 7 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS 8 REGISTRO DE COMPRAS 9 REGISTRO DE CONSIGNACIONES 10 REGISTRO DE COSTOS 11 REGISTRO DE HUSPEDES 12 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSlCAS 13 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO 14 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS 15 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTICULO 23 RESOLUClN

    DE SUPERINTENDENCIA N 266-2004/SUNAT 16 REGISTRO DEL RGIMEN DE PERCEPCIONES 17 REGISTRO DEL RGIMEN DE RETENCIONES 18 REGISTRO IVAP 19 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - ARTCULO 8

    RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 022-98/SUNAT 20 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A)

    PRIMER PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTEN-DENCIA N 021-99/SUNAT

    21 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A)

    PRIMER PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTEN-DENCIA N 142-2001/SUNAT

    22 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C)

    PRIMER PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUClN DE SUPERINTEN-DENCIA N 256-2004/SUNAT

    23 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A)

    PRIMER PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTEN-DENCIA N 257-2004/SUNAT

    24 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C)

    PRIMER PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTEN-DENCIA N 258-2064/SUNAT

  • 210 EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LEGISLACIN

    CDlGO NOMBRE O DESCRIPCIN 25 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A)

    PRIMER PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTEN-DENCIA N 259-2004/SUNAT

    26 REGISTRO DE RETENCIONES ARTCULO 77-A DE LA LEY DEL

    IMPUESTO A LA RENTA 27 LIBRO DE ACTAS DE LA EMPRESA INDIVIDUAL DE RESPONSABI-

    LIDAD LIMITADA 28 LIBRO DE ACTAS DE LA JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS 29 LIBRO DE ACTAS DEL DIRECTORIO 30 LIBRO DE MATRCULA DE ACCIONES 31 LlBRO DE PLANILLAS

    TABLA 9: CDIGO DE LA CUENTA CONTABLETabla derogada por la Segunda Disposicin Complementaria de la Res. de Superintendencia N 239-2008/SUNAT (31.12.2008)

    TABLA 10: TIPO DE COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO

    N DESCRIPCIN 00 Otros (especificar) 01 Factura 02 Recibo por Honorarios 03 Boleta de Venta 04 Liquidacin de compra 05 Boleto de compaa de aviacin comercial por el servicio de

    transporte areo de pasajeros 06 Carta de porte areo por el servicio de transporte de carga area 07 Nota de crdito 08 Nota de dbito 09 Gua de remisin - Remitente 10 Recibo por Arrendamiento 11 Pliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos

    o Agentes de lntermediacin por operaciones realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o fuera de las mismas, autorizadas por CONASEV

    12 Ticket o cinta emitido por mquina registradora 13 Documento emitido por bancos, instituciones financieras, cre-

    diticias y de seguros que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros

    14 Recibo por servicios pblicos de suministro de energa elctrica,

    agua, telfono, telex y telegrficos y otros servicios complemen-tarios que se incluyan en el recibo de servicio pblico

    15 Boleto emitido por las empresas de transporte pblico urbano

    de pasajeros 16 Boleto de viaje emitido por las empresas de transporte pblico

    interprovincial de pasajeros dentro del pas 17 Documento emitido por la Iglesia Catlica por el arrendamiento

    bienes inmuebles 18 Documento emitido por las Administradoras Privadas de Fondo

    de Pensiones que se encuentran bajo la supervisin de la Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones

    19 Boleto o entrada por atracciones y espectculos pblicos 20 Comprobante de Retencin 21 Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga

    martima 22 Comprobante por Operaciones No Habituales

    N DESCRIPCIN 23 Plizas de Adjudicacin emitidas con ocasin del remate o adjudica-

    cin de bienes por venta forzada, por los martilleros o las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros

    24 Certificado de pago de regalas emitidas por PERUPETRO S.A. 25 Documento de Atribucin (Ley del Impuesto General a las Ventas

    e Impuesto Selectivo al Consumo, Art. 19, ltimo prrafo, R.S. N 022-98-SUNAT).

    26 Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con

    fines agrarios y por el pago de la Cuota para la ejecucin de una determinada obra o actividad acordada por la Asamblea General de la Comisin de Regantes o Resolucin expedida por el Jefe de la Unidad de Aguas y de Riego (Decreto Supremo N 003-90-AG, Arts. 28 y 48)

    27 Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo 28 Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto 29 Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de

    venta de terrenos, los correspondientes a las subastas pblicas y a la retribucin de los servicios que presta

    30 Documentos emitidos por las empresas que desempean el rol

    adquirente en los sistemas de pago mediante tarjetas de crdito 31 Gua de Remisin - Transportista 32 Documentos emitidos por las empresas recaudadoras de la de-

    nominada Garanta de Red Principal a la que hace referencia el numeral 7.6 del artculo 7 de la Ley N 27133 - Ley de Promocin del Desarrollo de la Industria del Gas Natural

    34 Documento del Operador 35 Documento del Partcipe 36 Recibo de Distribucin de Gas Natural 37 Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revi-

    siones tcnicas vehiculares, por la prestacin de dicho servicio 50 Declaracin nica de Aduanas - Importacin definitiva 52 Despacho Simplificado - Importacin Simplificada 53 Declaracin de Mensajera o Courier 54 Liquidacin de Cobranza 87 Nota de Crdito Especial 88 Nota de Dbito Especial 91 Comprobante de No Domiciliado 96 Exceso de crdito fiscal por retiro de bienes 97 Nota de Crdito - No Domiciliado 98 Nota de Dbito - No Domiciliado 99 Otros - Consolidado de Boletas de Venta

    TABLA 11: CDlGO DE LA ADUANA

    N DESCRIPCIN 019 TUMBES 028 TALARA 046 PAITA 055 CHICLAYO 082 SALAVERRY 091 CHIMBOTE 118 MARTIMA DEL CALLAO 127 PISCO 145 MOLLENDO MATARANI 154 AREQUIPA

  • 211EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

    N DESCRIPCIN 163 ILO 172 TACNA 181 PUNO 190 CUZCO 217 PUCALLPA 226 IQUITOS 235 AREA DEL CALLAO 244 POSTAL DE LIMA 262 DESAGUADERO 271 TARAPOTO 280 PUERTO MALDONADO 299 LA TINA 884 DEPENDENCIA FERROVIARIA TACNA 893 DEPENDENCIA POSTAL TACNA 910 DEPENDENCIA POSTAL AREQUIPA 929 COMPLEJO FRONTERIZO STA ROSA TACNA 938 TERMINAL TERRESTRE TACNA 947 AEROPUERTO TACNA 956 CETICOS TACNA 965 DEPENDENCIA POSTAL DE SALAVERRY

    TABLA 12: TIPO DE OPERACIN

    N DESCRIPClN 01 VENTA 02 COMPRA 03 CONSIGNACIN RECIBIDA 04 CONSIGNACIN ENTREGADA 05 DEVOLUCIN RECIBIDA 06 DEVOLUCIN ENTREGADA 07 PROMOCIN 08 PREMIO 09 DONACIN 10 SALIDA A PRODUCCIN 11 TRANSFERENCIA ENTRE ALMACENES 12 RETIRO 13 MERMAS 14 DESMEDROS 15 DESTRUCCIN 16 SALDO INICIAL 99 OTROS (ESPECIFICAR)

    Nota: Para su mayor utilidad, los formatos de los libros y registros pueden ser descargados de nuestra pgina web, www.caballerobustamante.com.pe

    DISPOSICIONES COMPLEMENTARIASFINALES DE LA RES. DE SUPERINTENDENCIA

    N 239-2008/SUNAT (31.12.2008) (Disposiciones Pertinentes)

    Segunda.- Sustitucin de formato 5.2 Sustityanse los formatos 3.2; 3.11; 3.17 y 5.2

    aprobados por la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, por los que figuran en el anexo de la presente norma.

    Djese sin efecto el formato 3.10 aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT.

    Tercera.- De la adecuacin de los formatos al Plan Contable General Empresarial

    Los deudores tributarios que lleven su conta-bilidad de acuerdo con el Plan Contable General Empresarial debern adecuar los formatos y los nombres de las cuentas, divisionarias y sub di-visionarias del Plan Contable General Revisado con las cuentas, subcuentas, divisionarias y sub divisionarias equivalentes.

    SUSPENDEN TEMPORALMENTE LA APLICACIN DEL ARTCULO 13 DE LA

    RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 234-2006/SUNAT Y MODIFICATORIAS

    Res. de Superintendencia N 017-2009/SUNAT

    Fecha de publicacin: 24.01.2009, vigente a partir del 25.01.2009

    Lima, 22 de enero de 2009CONSIDERANDO:Que mediante Resolucin de Superintendencia

    N 234-2006/SUNAT y modificatorias, se estable-cieron las normas referidas a libros y registros vinculados a asuntos tributarios;

    Que el artculo 13 de la Resolucin antes citada establece la informacin mnima que de-bern contener los libros y registros vinculados a asuntos tributarios y los formatos que de ser el caso, los integrarn;

    Que se ha estimado conveniente suspender extraordinaria y temporalmente la vigencia del ar-tculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT y modificatorias, con excepcin de lo dispuesto en el inciso 5-A y en el numeral 13.4 del citado artculo;

    Que si bien la presente Resolucin estable-ce la suspensin parcial del artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT y modificatorias, permite, sin embargo, que los contribuyentes opten por aplicar la nor-ma suspendida, por lo que resulta innecesaria su prepublicacin, de acuerdo a lo establecido en el numeral 3.2 del artculo 14 de Reglamento que

  • 212 EDICIONESCABALLERO BUSTAMANTE

    LEGISLACIN

    establece disposiciones relativas a la publicidad, publicacin de proyectos normativos y difusin de normas legales de carcter general, aprobado por el Decreto Supremo N 001-2009-JUS;

    En uso de las facultades conferidas por el numeral 16 del artculo 62 del TUO del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF y modificatorias; el artculo 65 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, los artculos 21, 22 y 35 del Reglamento de la referida Ley, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF y modificatorias; el numeral 1 del artculo 10 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 029-94-EF y modificatorias; la Dcima Disposicin Transitoria del Decreto Supremo N 134-2004-EF y el inciso q) del artculo 19 del Reglamento de Organizacin y Funciones de la SUNAT aprobado por Decreto Supremo N 115-2002-PCM;

    SE RESUELVE:

    Artculo nico.- SUSPENSIN TEMPORAL DEL ARTCULO 13 DE LA RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 234-2006/SUNAT Y MODIFICATORIAS

    Excepcionalmente, suspndase, a partir de la entrada en vigencia de la presente Resolucin y hasta el 31 de diciembre de 2009, la aplicacin de lo previsto en el artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT y mo-dificatorias, salvo lo establecido en el inciso 5-A y en el numeral 13.4.

    DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL

    nica.- VIGENCIALa presente resolucin entrar en vigencia a

    partir del da siguiente de su publicacin.

    DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS TRANSITORIAS

    Primera.- DE LOS LIBROS Y REGISTROS LLE-VADOS A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 2009

    Los deudores tributarios que a partir del 1 de enero de 2009 hubieran empezado a llevar sus libros y registros vinculados a asuntos tri-butarios de acuerdo a lo dispuesto en el art-culo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT y modificatorias, podrn optar por:a) Continuar llevndolos conforme a lo dispues-

    to en el referido artculo. Una vez ejercida la opcin, sta no podr ser modificada.

    b) Cerrar los libros y registros vinculados a asuntos tributarios existentes y llevarlos, a partir del 1 de enero de 2009, conforme a como los deban llevar al 31 de diciembre de 2008.Lo previsto en la presente Disposicin es de

    aplicacin nicamente respecto de los aspectos del artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT que conforme al Artculo nico de la presente Resolucin hubieran sido suspendidos.

    Segunda.- DE LA OPCIN DE APLICAR EL ARTCULO 13 DE LA RESOLUCIN DE SUPER-INTENDENCIA N 234-2006/SUNAT Y MODIFI-CATORIAS

    A partir de la entrada en vigencia de la presente Resolucin los deudores tributarios podrn optar por llevar sus libros y registros vinculados a asuntos tributarios de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT y modificatorias.

    Una vez que se haya hecho uso de la opcin, sta no podr ser modificada.

    Regstrese, comunquese y publquese.

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