I Actualidad y Aplicación Práctica Contabilidad ?· formatos de parte de los libros y registros mencionados,…

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  • Instituto Pacfico

    I

    I-12 N 220 Primera Quincena - Diciembre 2010

    Actualidad y Aplicacin Prctica

    Contabilidad completa (Parte final)de Inventario Permanente en Unidades Fsicas y el Registro de Inventario Valorizado.En las ediciones anteriores hemos exhibido el llenado de los formatos de parte de los libros y registros mencionados, en esta ltima parte, procederemos al llenado del formato que corres-ponde a las existencias y el referido al Libro Diario, el mismo que pasamos a desarrollar.

    2. Valorizacin de las adquisicionesLa valorizacin es el Costo de Adquisicin al cual hace refe-rencia el prrafo 11 de la NIC 2 EXISTENCIAS, y del numeral 1 del artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta, cuyos textos podemos apreciar en la pgina I-13 de la edicin N 218 de la primera quincena noviembre 2010; as tambin, los importes en ella expuestos los vamos a emplear para el llenado del Formatos 13.1 Registro de Inventario Permanente Valorizado Detalle del Inventario Valorizado. Otro que vamos a exhibir es el Formato 5.1 Libro Diario.

    3. Llenado de formatos3.1. Utilizacin del Formato 13.1: Registro de Inventario

    Permanente Valorizado - Detalle del Inventario Valoriza-do. A manera de muestra, slo vamos a revisar la anotacin de algunas de las existencias adquiridas:

    Autor : C.P.C.C. Jos Luis Garca Quispe

    Ttulo : Contabilidad completa (Parte final)

    Fuente : Actualidad Empresarial, N 220 - Primera Quincena de Diciembre 2010

    Ficha Tcnica

    1. IntroduccinLos libros y registros que ha de implementar una persona con rentas de tercera categora, sea sta una persona jurdi-ca y/o natural, cuyos ingresos brutos anuales obtenidos en el ejercicio anterior hayan superado las 150 UIT, debern corresponder a una Contabilidad Completa; as tenemos que stas las podemos clasificar en libros y registros de uso general y aquellos especficos. Entre los de uso general apreciaremos al Libros Caja y Bancos, al Libro de Inventarios y Balances, Libro Diario, Libro Mayor, Registro de Compras y un Registro de Ventas e Ingresos que han de representar en lo mnimo con lo que una contabilidad completa debe contar; a ello y de corres-ponder, deber tambin tenerse en cuenta el implementado de otros libros y registros que por las operaciones y/o situaciones propias al contribuyente debe tambin llevar, como son los libros especficos; as encontramos a Libros de Retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta, el Registro de Activos Fijos, Registro de Costos, Registro

    Formato 13.1: Registro de Inventario Permanente Valorizado - Detalle del Inventario ValorizadoPERODO : Enero 2010RUC : 20079711854RAZN SOCIAL : PRONSTICOS PAUL SACEstablecimiento (1) : AV. SANTA BERNARDITA 450 URBANIZACIN PADO 3RA ETAPA Cdigo de la existencia : RP-200900045 Cdigo de la Unidad de Medida (Tabla 6) : 07 UNIDADESTipo de existencia (Tabla 5) : 99 Otros: Repuestos Mtodo de Valuacin : PROMEDIO DIARIODescripcin de la existencia : Llantas traseras

    Documento de Traslado, Comprobante de Pago, Documento interno o similar Tipo de

    Operacin (Tabla 12)

    Entradas Salidas Saldo final

    Fecha Tipo (Tabla 10) Serie Nmero CantidadCosto

    unitarioCosto total Cantidad

    Costo unitario Costo total Cantidad

    Costo unitario Costo total

    21.01.10 91 T002009 02 64 2,390.79 153,010.56 64 2,390.79 153,010.56

    Totales 64 153,010.56 0 0.00 64 153,010.56

    Cdigo de la existencia : RP-200900049 Cdigo de la Unidad de Medida (Tabla 6) : 07 UNIDADES Tipo de existencia (Tabla 5) : 99 Otros: Repuestos Mtodo de Valuacin : PROMEDIO DIARIODescripcin de la existencia : Bujas

    Documento de Traslado, Comprobante de Pago, Documento interno o similar Tipo de

    Operacin (Tabla 12)

    Entradas Salidas Saldo final

    Fecha Tipo (Tabla 10) Serie Nmero CantidadCosto

    unitarioCosto total Cantidad

    Costo unitario

    Costo total Cantidad Costo unitario

    Costo total

    21.01.10 91 T002009 02 60 16.83 1,009.80 60 16.83 1,009.80

    21.01.10 99 5 16.83 84.15 55 16.83 925.65

    Totales 60 1,009.80 5 84.15 55 925.65

    Cdigo de la existencia : RP-200900050 Cdigo de la Unidad de Medida (Tabla 6) : 07 UNIDADESTipo de existencia (Tabla 5) : 99 Otros: Repuestos Mtodo de Valuacin : PROMEDIO DIARIODescripcin de la existencia : Pernos

    Documento de Traslado, Comprobante de Pago, Documento interno o similar Tipo de

    Operacin (Tabla 12)

    Entradas Salidas Saldo final

    Fecha Tipo (Tabla 10) Serie Nmero CantidadCosto

    unitarioCosto total Cantidad

    Costo unitario

    Costo total Cantidad

    Costo unitario

    Costo total

    21.01.10 91 T002009 02 400 3.39 1,356.00 400 3.39 1,356.00

    21.01.10 99 50 3.39 169.50 350 3.39 1,186.50

    Totales 400 1,356.00 50 169.50 350 1,186.50

  • Actualidad Empresarial

    Irea Tributaria

    I-13N 220 Primera Quincena - Diciembre 2010

    Del llenado se puede apreciar salidas, s-tas se explican por el hecho de que se han encontrado faltantes, que para una co-rrecta valorizacin, inicialmente tenemos que considerar a todo lo que se detalla en la factura comercial, para luego realizar el ajuste, el mismo que quedar indicado en el control del inventarios, tal como se aprecia en los productos cuyo cdigo hemos establecido en RP-200900048, RP-200900049 Y RP-200900050.

    en un escenario en que la contabilidad que se lleva es en hojas sueltas y/o hojas continuas, quiere decir, que se viene empleando un sistema contable el cual permite el llenado mediante el apoyo de una impresora.

    a) Asiento contable del Inventario Ini-cial

    Ser por el inventario inicial que se visualizar de la siguiente manera:

    La implicancia tributaria la vamos a re-visar al momento de la exhibicin de los asientos en el Libro Diario.

    3.2. Utilizacin del Formato 5.1 Libro Diario

    Por razones de espacio, vamos a ex-hibir algunas de las operaciones y de cmo stas iran en el presente formato que corresponde al Libro Diario; para tal finalidad, vamos a desenvolvernos

    En la columna Referencia de la Operacin, podemos apreciar un espacio para anotar el Cdigo del Libro o Registro, el mismo que refiere a la Tabla 8; sobre esto es de comentar que en esta parte consignaremos el cdigo del Libro o registro del cual estamos extrayendo la informacin y que ha hecho que se formule el presente asiento contable. Segn la mencionada Tabla 81, el cdigo que corresponde al Libro de Inventarios

    y Balances es el 3, y para este caso, estamos asumiendo que la ubicacin de la informacin en el mencionado libro es el correlativo 14.

    b) Asiento contable de las compras del perodo. Considerare-mos slo los tres primeros tems del Registro de Compras, las mismas que llevados al Libro Diario sera como sigue:

    1 Parte de las Tablas publicadas en la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT (30.12.06)

    Formato 5.1: Libro DiarioPERODO ENERO 2010 RUC 20079711854 RAZN SOCIAL PRONSTICOS PAUL SAC

    Nmero Correlati-vo o CUO

    Fecha de la

    Operac.

    Glosa o Descripcin de la Operacin

    Referencia de la operacin Cuenta contable asociada a la operacin Movimiento

    Cdigo del Libro o Registro (Tabla 8)

    Nmero Correlativo

    N del Doc. Sustent. Codigo Denominacin Debe Haber

    1 01.01.10 Inventario Inicial 3 14 10 EFECTIVO y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 1,210,000.001 01.01.10 Inventario Inicial 3 14 101 Caja 10,000.001 01.01.10 Inventario Inicial 3 14 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1,200,000.001 01.01.10 Inventario Inicial 3 14 1041 Cuentas corrientes operativo1 01.01.10 Inventario Inicial 3 14 10411 Cuentas corrientes en MN 572,600.001 01.01.10 Inventario Inicial 3 14 10412 Cuentas corrientes en ME 627,400.001 01.01.10 Inventario Inicial 3 14 33 INMUEbLES, MAQUINARIA y EQUIPO 171,000.001 01.01.10 Inventario Inicial 3 14 331 Terrenos 61,000.001 01.01.10 Inventario Inicial 3 14 3311 Terrenos1 01.01.10 Inventario Inicial 3 14 33111 Costo1 01.01.10 Inventario Inicial 3 14 332 Edificaciones 100,000.001 01.01.10 Inventario Inicial 3 14 3321 Edificaciones administrativas1 01.01.10 Inventario Inicial 3 14 33211 Costo de adquisicin o produccin1 01.01.10 Inventario Inicial 3 14 334 Equipos de transporte 10,000.001 01.01.10 Inventario Inicial 3 14 3341 Vehculos motorizados1 01.01.10 Inventario Inicial 3 14 33411 Costo1 01.01.10 Inventario Inicial 3 14 39 DEPREC. AMORTIZ. y AGOT. ACUMUL. 11,000.001 01.01.10 Inventario Inicial 3 14 391 Depreciacin acumulada 11,000.001 01.01.10 Inventario Inicial 3 14 3913 Inmueble, Maquinaria y Equipo1 01.01.10 Inventario Inicial 3 14 39131 Edificaciones 3,000.001 01.01.10 Inventario Inicial 3 14 39133 Equipos de transporte 8,000.001 01.01.10 Inventario Inicial 3 14 50 CAPITAL 1,000,000.001 01.01.10 Inventario Inicial 3 14 511 Acciones de Inversin1 01.01.10 Inventario Inicial 3 14 59 RESULTADOS ACUMULADOS 370,000.001 01.01.10 Inventario Inicial 3 14 591 Utilidades no distribuidas1 01.01.10 Inventario Inicial 3 14 5911 Utilidades acumuladas

    Nmero Correlativo

    o CUO

    Fecha de la

    Operacin

    Glosa o Descripcin de la

    Operacin

    Referencia de la operacin Cuenta contable asociada a la operacin Movimiento

    Cdigo del Libro o Registro (Tabla 8)

    Nmero Correlativo

    Nmero del Documento

    SustentatorioCodigo Denominacin Debe Haber

    4 03.01.10 Factura Comercial FOB 8 CM01-14 T002009 60 COMPRAS 1,771,145.404 03.01.10 Factura Comercial FOB 8 CM01-14 T002009 607 Bienes y repuestos del AF4 03.01.10 Factura Comercial FOB 8 CM01-14 T002009 6071 Valor de Compra4 03.01.10 Factura Comercial FOB 8 CM01-14 T002009 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 1,771,145.404 03.01.10 Factura Comercial FOB 8 CM01-14 T002009 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 4 03.01.10 Factura Comercial FOB 8 CM01-14 T002009 4651 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4 03.01.10 Factura Comercial FOB 8 CM01-14 T002009 46512 Emitidas5 18.01.10 BL Flete Internacional 8 CM01-15 0000018 60 COMPRAS 78,550.005 18.01.10 BL Flete Internacional 8 CM01-15 0000018 607 Bienes y repuestos del AF5 18.01.10 BL Flete Internacional 8 CM01-15 0000018 6079 Otros costos de la compra5 18.01.10 BL Flete Internacional 8 CM01-15 0000018 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 78,550.005 18.01.10 BL Flete Internacional 8 CM01-15 0000018 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 6 20.01.10 Seguro de importacin 8 CM01-16 0015487 60 COMPRAS 37,608.006 20.01.10 Seguro de importacin 8 CM01-16 0015487 607 Bienes y repuestos del AF6 20.01.10 Seguro de importacin 8 CM01-16 0015487 6079 Otros costos de la compra6 20.01.10 Seguro de importacin 8 CM01-16 0015487 40 TRIb.y APORT. AL SIST. DE PENS.y DE SAL. x PAG. 7,145.526 20.01.10 Seguro de importacin 8 CM01-16 0015487 401 Gobierno Central6 20.01.10 Seguro de importacin 8 CM01-16 0015487 4011 Impuesto General a las Ventas6 20.01.10 Seguro de importacin 8 CM01-16 0015487 40111 IGV - Cuenta propia6 20.01.10 Seguro de importacin 8 CM01-16 0015487 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 44,753.526 20.01.10 Seguro de importacin 8 CM01-16 0015487 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado

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    I

    I-14 N 220 Primera Quincena - Diciembre 2010

    Actualidad y Aplicacin Prctica

    En la columna de Referencia de la Operacin, apreciaremos que en cada asiento contable, consideramos como referencia al cdigo 8, que segn la Tabla 8, corresponde al Registro de Compras.

    3.3 Situacin de los faltantesDel enunciado, podemos apreciar de que al momento del conteo de lo adquirido, se ha determinado faltantes (vase el numeral 3.1 de la pgina I-12 de la edicin N 216; 1ra de octubre 2010), situacin que con cierta frecuencia puede presentarse en operaciones de importacin, pudiendo ser varios los motivos, entre los que se pueden mencionar el mal despacho realizado por el proveedor, el mismo que por tratarse de una situacin de menor cuanta, es comn observar decisiones contables de asumirlas inicialmente como gastos.

    De lo expuesto y en aplicacin de la norma del IGV2, entre otras, la desaparicin o prdida de bienes cuya adquisicin gener un

    El importe de S/. 454.68 se determin de la siguiente manera:

    c) Asiento por la acumulacin de costos de existencias, e ingreso fsico de bienes al stock, as como el de los bienes del activo fijo:

    crdito fiscal, determinar la prdida de la misma, del cual se dispone que corresponde realizar el Reintegro del crdito fiscal, en la fecha en que corresponde declarar las operaciones que se realicen en el perodo tributario en que se produzcan los hechos que originan el mismo.El monto del reintegro ser el que corresponda aplicar al costo de adquisicin de los bienes desaparecidos, la tasa del impuesto; la forma de reintegrar consistir en deducir al total del IGV con crdi-to fiscal el monto del IGV resultante luego de aplicar el porcentaje del impuesto a la base de clculo del cual hemos afirmado que viene a ser el costo de adquisicin de los bienes desaparecidos.La contabilizacin ser:

    2 Artculo 22 de la Ley del IGV e ISC (D.S. 055-99-EF TUO LIGV e SC), Numeral 4 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC (D.S. 29-94-EF).

    Producto Cant. CU Total IGV

    Pernos varios 50 3.39 169.43 32.19

    Fajas 1 201.11 201.11 38.21

    Bujas 5 16.83 84.15 15.99

    454.68 86.39

    Nmero Correlat. o CUO

    Fecha de la

    Operac.

    Glosa o Descripcin de la

    Operacin

    Referencia de la operacin Cuenta contable asociada a la operacin Movimiento

    Cdigo del Libro o Registro (Tabla 8)

    Nm. Correlat.

    N del Doc. Sus-tentatorio

    Cod. Denominacin Debe Haber

    13 25.01.10 Acumulacin del costo Adq. 28 EXISTENCIAS POR RECIbIR 1,969,911.4013 25.01.10 Acumulacin del costo Adq. 287 Bienes y repuestos del AF13 25.01.10 Acumulacin del costo Adq. 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 1,969,911.4013 25.01.10 Acumulacin del costo Adq. 617 Bienes y repuestos del AF14 25.01.10 Reclasificacin AF y Existencias 33 INMUEbLES, MAQUINARIA y EQUIPO 1,715,407.8114 25.01.10 Reclasificacin AF y Existencias 334 Equipo de transporte 1,461,418.8814 25.01.10 Reclasificacin AF y Existencias 3341 Vehculos motorizados 1,461,418.8814 25.01.10 Reclasificacin AF y Existencias 33411 Costo14 25.01.10 Reclasificacin AF y Existencias 337 Herramientas y unidades de reemplazo 253,988.9314 25.01.10 Reclasificacin AF y Existencias 3372 Unidades de reemplazo 253,988.9314 25.01.10 Reclasificacin AF y Existencias 25 MATER. AUX., SUMINIST. y REPUESTOS 254,503.5914 25.01.10 Reclasificacin AF y Existencias 253 Repuestos 254,503.5914 25.01.10 Reclasificacin AF y Existencias 28 EXISTENCIAS POR RECIbIR 1,969,911.4014 25.01.10 Reclasificacin AF y Existencias 287 Bienes y repuestos del AF

    Nmero Correlati.

    o CUO

    Fecha de la

    Opera-cin

    Glosa o Descripcin de la

    Operacin

    Referencia de la operacin Cuenta contable asociada a la operacin Movimiento

    Cdigo del Libro o Registro

    (Tabla 8)

    Nmero Correlat.

    N del Doc.Sustentat. Codigo Denominacin Debe Haber

    16 25.01.10 Faltantes en la compra 65 OTROS GASTOS DE GESTIN 454.68

    16 25.01.10 Faltantes en la compra 659 Otros gastos de gestin

    16 25.01.10 Faltantes en la compra 6593 Faltantes de bienes

    16 25.01.10 Faltantes en la compra 25 MATERIALES AUX., SUMINISTROS y REPUESTOS 454.68

    16 25.01.10 Faltantes en la compra 253 Repuestos

    17 25.01.10 Reintegro del IGV faltantes 64 GASTOS POR TRIbUTOS 86.39

    17 25.01.10 Reintegro del IGV faltantes 641 Impuesto General a las Ventas

    17 25.01.10 Reintegro del IGV faltantes 40 TRIb.y APORT.AL SIST.DE PENS.y DE SAL. x PAG. 86.39

    17 25.01.10 Reintegro del IGV faltantes 401 Gobierno Central

    17 25.01.10 Reintegro del IGV faltantes 4011 Impuesto General a las Ventas

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