Cuadro Unidad 1 Conceptos y Normas Contables

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    15-Dec-2015

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CONTABILIDAD INTERMEDIA

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Unidad 1 Conceptos y normas contables

La contabilidad es una herramienta que nos sirve para obtener informacin sobreel patrimonio de un ente, la evolucin de ste, los bienes de propiedad deterceros y ciertas contingencias. Esta herramienta debera ser til para la toma dedecisiones, el control, la preparacin de presupuestos y el cumplimiento de ciertasobligaciones legales, principalmente de carcter societario e impositivo, entre otras

1.2 Los costosCosto es el sacrificio que demanda o demandara la compra o produccin de un bien, deun servicio o de un conjunto de ellos, o el desarrollo de una actividad.Considerando el momento al cual se refieren, los costos pueden distinguirse en: Costo corriente: el que se incurrira en el momento en el cual se est realizando lamedicin. Es el costo de reposicin o reproduccin. Costo histrico: el realmente incurrido hasta entonces

Para nuestras normas, el costo de un bien o servicio adquirido es la suma del precio quedebe pagarse por su adquisicin al contado y de la pertinente porcin asignable de loscostos de compras y control de calidad. Deben excluirse los conceptos que seanrecuperables tales como ciertos impuestos (ejemplo: IVA Crdito Fiscal).

1.3 Valores corrientes y valores recuperablesValores corrientes:

El valor corriente de un bien es el que ste tiene a la fecha de la evaluacin, para el enteemisor de los estados contables. Para medirlo, debera considerarse su relacin con elproceso de generacin de resultados. Cuando ste no est avanzado, lo lgico esconsiderar el valor de entrada del activo (su costo de reposicin).

Si un bien puede ser comercializado fcilmente, puede tomarse su valor neto derealizacin, para el cual deber considerarse: los precios de contado correspondientes a transacciones no forzadas entre partesindependientes en las condiciones habituales de negociacin;

los ingresos adicionales, no atribuibles a la financiacin, que la venta generare por s(por ejemplo: un reembolso de exportacin) y los costos que sern ocasionados por la venta (comisiones, impuesto a los ingresosbrutos y similares).

Nuestras normas contables profesionales requieren como criterio principal para la granmayora de los rubros el empleo de valores corrientes a la fecha de cierre de los estadoscontables. No obstante, existen excepciones a este criterio dentro de las cuales puedemencionarse la valuacin de los bienes de uso, la cual adopta como criterio general lautilizacin de valores histricos.

Valores recuperables:El valor recuperable de un bien o de un grupo de bienes est dado por lo que seobtendra por su venta (valor de cambio o valor neto de realizacin) o por su utilizacin(valor de uso o valor de utilizacin econmica), de acuerdo con el destino inmediatoprevisible de los bienes

1.4 Incertidumbres y contingencias.

Se considera que la existencia o la medida contable de un activo o de un pasivo escontingente cuando depende de que se concreten (o no) uno o ms hechos futuros einciertos a la fecha de medicin.

Nuestras normas contables profesionales requieren el reconocimiento contable de lospasivos que probablemente generen salidas de fondos y cuya medicin contablepueda efectuarse con fiabilidad.

La cuenta Quebranto por juicios laborales representa la prdida que se esperara tener,la cual debe reconocerse en el momento en que se toma conocimiento de su probablematerializacin, mientras que la cuenta Previsin por juicios laborales representa elpasivo asociado.

la contingencia de que un cliente no pague. Eneste caso, el efecto de dicha situacin debera reflejarse en una disminucin del valor delsaldo a cobrar registrado con dicho cliente, y se realiza a travs de una cuentaregularizadora del activo denominada Previsin para deudores de dudoso cobro

Nuestras normas contables profesionales adoptan un criterio muy restrictivo en relacincon la registracin de los efectos de contingencias favorables (por ejemplo: la probabilidad de obtener una sentencia favorable en un juicio en el cual el ente se la partedemandante), condicionando la contabilizacin de los mismos a que su concrecin seavirtualmente cierta.

1.5 Modelos contablesEl modelo contable utilizado para la preparacin de los estados contables es unaestructura determinada por los criterios que se resuelva emplear en lo que se refiere a:a) la unidad de medida;b) el capital a mantener;c) los criterios de medicin contable.

La unidad de medida:Es aquella a utilizar para medir los distintos elementos de los estados contables. Lassoluciones posibles planteadas por la doctrina son: Unidad de medida nominal o moneda nominal: Ignora los cambios que seproducen en su poder adquisitivo como consecuencia de la inflacin o deflacin. Unidad de medida homognea o moneda homognea o moneda de poderadquisitivo constante: Considera los efectos de la inflacin o deflacin a travs dela expresin de todas las partidas de los estados contables en moneda de cierre,de idntico poder adquisitivo.

El capital a mantener:Las alternativas posibles que ha planteado la doctrina contable son: Capital financiero: es un valor que representa el poder adquisitivo aportadooriginalmente por los propietarios del ente. Se mide en trminos de dinero, conindependencia de los bienes especficos financiados con ese aporte. Capital econmico o fsico: es un valor que representa una cantidad dada debienes que asegura el mantenimiento de una capacidad productiva constante

Los criterios de medicin (valuacin) contable:Los criterios alternativos de valuacin al cierre del ejercicio pueden agruparse como: Valores histricos o de costo. Valores corrientes.Modelo contable vigenteEl modelo contable vigente en nuestro pas est definido por los conceptosfundamentales de la RT 16 y las normas de medicin de la RT 17. A continuacin seresumen los criterios adoptados:

Unidad de medida Moneda homognea (1)

Criterios demedicinActivosPara ser vendidos,transformados o no,negociados anticipadamente(Ejemplo: Crditos por ventas, Bienes de cambio, Inversiones de corto plazo).Valores corrientes

Para ser usados(ejemplo; Bienes de uso). Valores histricos

PasivosPara ser cancelados anticipadamente o cancelables con bienes medidos sobre valorescorrientes.Valores corrientes

Para ser cancelados al vencimiento o cancelables con bienes medidos sobre valoreshistricos.Valores histricos

Capital a mantener Financiero

1.6 Informes contablesLos estados contables son informes contables dirigidos a terceros. Incluyen los estadoscontables bsicos (cuadros en los que prevalecen enunciados e importes) e informacincomplementaria (expuesta en la portada, en el encabezamiento, en notas y anexos).

refiera a:a) la situacin patrimonial del emisor a la fecha de los estados contables, descripta deun modo que ayude a evaluar su capacidad para pagar sus obligaciones a suvencimiento;b) la evolucin de su patrimonio durante el perodo cubierto por los estados contables,incluyendo un resumen de las causas del resultado que le es asignable;c) la evolucin de su situacin financiera por el mismo perodo, expuesta de modo quepermita conocer los efectos de las actividades operativas, de inversin y financiacinque hubieran tenido lugar;d) otros hechos que ayuden a evaluar los montos, momentos e incertidumbres de losfuturos pagos que los inversores y acreedores recibirn en concepto de dividendos,devoluciones de prstamos o intereses o por la venta de sus inversiones en el enteemisor;e) explicaciones e interpretaciones de los administradores del ente emisor que facilitenla comprensin de la informacin provista

Para esto, lo mejor resulta la presentacin de:1. Cuatro estados bsicos:1.1. Situacin patrimonial (o balance);1.2. Resultados (de gastos y recursos, en entes sin fines de lucro);1.3. Evolucin del patrimonio neto;1.4. Flujo de efectivo y sus equivalentes.2. Informacin complementaria asociada a los estados bsicos.

1.7 Normas contablesEn nuestro pas, el Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos (CECyT), organismodependiente de la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de CienciasEconmicas (FACPCE), es quien elabora los proyectos de resoluciones tcnicas. LaFACPCE es quien aprueba los mencionados proyectos como Resoluciones Tcnicas, ylos Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas de cada provincia tienen laatribucin de adoptar o no dichas resoluciones tcnicas en sus respectivas jurisdicciones.En la actualidad existe un nico compendio de normas contables profesionales vigentesadoptadas por los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas de todo el pas.Las mencionadas normas contables, segn los temas que regulan, se clasifican en: Normas generales: Requisitos que debera cumplir la informacin contable, unidadde medida a emplear, ente emisor y aplicacin de conceptos de significacin; Normas de reconocimiento y medicin contable: Criterios de reconocimiento ymedicin, patrimonio a mantener; Normas de exposicin: Contenido y forma de los estados contables.A continuacin se presenta la estructura de las Normas Profesionales Argentinas (sedestacan aquellas que sern objeto de estudio directo de esta asignatura):De contabilidad:RT 6 Estados contables en moneda homognea.RT 8 Normas generales de exposicin contable.RT 9 Normas particulares de exposicin contable para entes comerciales,industriales y de servicios.RT 11 Normas particulares de exposicin contable para entes sin fines de lucro Modificada por RT 25RT 14 Informacin contable de participaciones en negocios conjuntosRT 16 Marco conceptual de las normas contables argentinas.RT 17 Desarrollo de cuestiones de aplicacin general.RT 18 Desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular.RT 21 Valor patrimonial proporcional Consolidacin de estados contables Informacin a exponer sobre partes relacionadas.RT 22 Actividad agropecuaria.RT 23 Beneficios a los empleados posteriores a la terminacin de la relacinlaboral y otros beneficios a largo plazo.RT 24 Aspectos particulares de exposicin contable y procedimientos deauditora para entes cooperativos.RT 25 Modificacin de la RT 11 Normas particulares de exposicin para entessin fines de lucro.De auditora y sindicatura:RT 7 Normas de auditora.RT 15 Normas sobre la actuacin del contador pblico como sndico societario.

Unidad 2Caja y bancos2.1 Concepto. Caractersticas.El rubro Caja y bancos, tambin conocido como Disponibilidades, incluye el dinero enefectivo en caja y bancos del pas y del exterior y otros valores de poder cancelatorio yliquidez similar.

Las caractersticas de liquidez y poder cancelatorio que caracterizan alrubro indican su aptitud para efectuar pagos y cancelar obligaciones enforma inmediata.

Los principales componentes de este rubro son:

Dinero en efectivo y valores asimilables en poder de la empresa

Caja moneda nacionalCaja moneda extranjeraValores a depositarFondo fijo

Saldos a la vista en bancos Saldos en cuentas corrientesSaldos en cajas de ahorro (1)

2.2 Controles y valuacin del efectivo en caja, cheques, giros y otros valoresSegn la naturalezade las disponibilidades las tareas a realizar son arqueos de caja y conciliaciones decuentas con los bancos.A continuacin se destacan criterios usuales aplicables al rubro:Deben reconocerse como integrantes del saldo de caja o cuentas similares:_ El efectivo en caja, tanto en moneda nacional como en divisas._ Los cheques corrientes, tanto en moneda nacional como en divisas.No deben reconocerse como integrantes del saldo de caja o cuentas similares:_ Los comprobantes de gastos y anticipos que integran fsicamente, al cierre,una caja o fondo similar._ Los valores en trnsito al cierre y no ingresados al ente. Por ejemplo: uncheque enviado por correo por un cliente un da antes del cierre y recibido porel ente un da despus al mismo, debe contabilizarse como ingreso de caja enel ejercicio en que se recibe._ Los cheques de fecha diferida recibidos de terceros. Estos cheques debenestrictamente mostrarse como crditos, aunque usual y errneamente seincluyen en caja.

Deben reconocerse como integrantes del saldo en bancos, en pesos o divisas:_ Los importes devengados por intereses y acreditados por el banco en losprimeros das del mes siguiente al de cierre._ Los importes de los cheques propios del ente librados y no entregados albeneficiario al cierre. Por ejemplo: un cheque librado y contabilizado por elente el ltimo da hbil del ejercicio y no entregado al beneficiario, debecomputarse como formando parte del saldo con el banco._ Los importes de los depsitos pendientes de acreditacin al cierre y que van aser acreditados por el banco en los primeros das del ejercicio siguiente. Lasegunda condicin se prueba por hechos posteriores al cierre: un examen delresumen de cuenta del banco de los primeros das del ejercicio siguientepermite verificar la condicin requerida._ Los importes del los cheques diferidos emitidos con fecha de presentacinposterior al cierre y entregados a los beneficiarios antes del cierre del ejercicio.

No deben reconocerse como integrantes del saldo en bancos, en pesos o divisas:_ Los depsitos pendientes de acreditacin al cierre y que no van a seracreditados por el banco. La segunda condicin se prueba por hechosposteriores al cierre. En este caso, un aviso del banco rechazando el depsito._ Los cheques diferidos emitidos y entregados a los beneficiarios

Medicin inicial (RT 17, 3.2.)Si son pesos, los activos que se estn incorporando son unidades de medida en s.Si es moneda extranjera debe considerarse su origen:Si fue adquirida debe valuarse al costo, es decir, al tipo de cambio al que fuecomprada. El tipo de cambio, en este caso, ser siempre vendedor (ya que fuecomprada a un banco o agencia de cambio que la vendi).Si se incorpor por una transaccin distinta de una compra, como el caso de un cobroa un cliente que paga en moneda extranjera, debera valuarse conforme con el tipo decambio comprador, ya que para ser convertida a pesos debe venderse (y un banco oagencia de cambio comprarla).Los tipos de cambio mencionados corresponden a los de la fecha de la transaccin.Medicin al cierre (RT 17, 5.1.)Si son pesos, a su valor nominal.Si es moneda extranjera, nuestras normas establecen que se utilice el tipo de cambiode la fecha de los estados contables. El tipo de cambio a aplicar, por las razonesexpuestas, debe ser comprador.

Unidad 3Inversiones transitorias3.1 ConceptoNuestras normas (RT 9, III, a. 2.) definen como inversiones a las realizadas con el nimode obtener una renta u otro beneficio, explcito o implcito, y que no forman parte de losactivos dedicados a la actividad principal del ente, y las colocaciones efectuadas en otrosentes.Incluyen entre otras: ttulos valores, depsitos a plazo fijo en entidades financieras,prstamos, inmuebles y propiedades.Considerando el plazo de tiempo en que se mantienen como activos, las inversionespueden clasificarse en temporarias (o transitorias) y permanentes.

Las Inversiones Transitorias, objeto de estudio de la presente unidad,tienen su origen en la colocacin temporaria de excedentes de efectivocuyo objetivo es la obtencin de un beneficio durante un corto plazo, alfinal del cual el ente estima liquidarlas.

Las inversiones temporarias ms frecuentes consisten en: Depsitos a plazo fijo en entidades financieras; Prstamos efectuados a otros entes; Ttulos pblicos o privados (acciones) con cotizacin; Inversiones en bienes diversos (por ejemplo: cuotas partes de un fondo comn deinversin)

Existen tambin las denominadas Inversiones Permanentes o de largo plazo, entre lascuales se destacan las participaciones permanentes en otros entes, las inversiones enttulos pblicos que van a ser mantenidos hasta su vencimiento y las inversiones enactivos de naturaleza similar a los bienes de uso. Este tipo de inversiones sernestudiadas por Usted en el Mdulo 3 de esta materia

3.2 Medicin contable

3.2.1. Depsitos a plazo fijo y prstamos3.2.1. Depsitos a plazo fijo y prstamosMedicin inicial:Las normas aplicables se encuentran en la RT 17, 4.5.2., bajo el ttulo de Crditosoriginados en transacciones financieras.Las mencionadas normas dicen que se medirn de acuerdo con la suma de dineroentregada. Este es el caso general aplicable a crditos con tasa pactada no muy diferentea la de mercado.

En cambio, cuando un crdito entre partes independientes fuera sin inters, o con unatasa de inters muy inferior a la de mercado, se medir sobre la base de la mejorestimacin posible de la suma a cobrar, descontada usando una tasa que refleje lasevaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos especficos delactivo.Por ltimo, en los casos de cuentas a ser cobradas en moneda extranjera o en suequivalente en moneda argentina, sus importes se convertirn a moneda argentina al tipode cambio (comprador) de la fecha de la transaccin

al cierre del ejercicio:

Las normas aplicables se encuentran en la RT 17, 5.2., bajo el ttulo de Cuentas a cobraren moneda (originados en la venta de bienes y servicios, en transacciones financieras yen refinanciaciones, incluyendo a los depsitos a plazo fijo y excluyendo a lasrepresentadas por ttulos con cotizacin).Para estos activos se considerar su destino probable. Cuando existieren la intencin y la factibilidad de negociarlos, cederlos o transferirlosanticipadamente, se computarn a su valor neto de realizacin. En los restantes casos, su medicin contable se efectuar considerando:a) la medicin original del activo;b) la porcin devengada de cualquier diferencia entre ella y la suma de los importes acobrar a sus vencimientos, calculada exponencialmente con la tasa interna de retornodeterminada al momento de la medicin inicial sobre la base de sta y de lascondiciones oportunamente pactadas;c) las cobranzas efectuadas.En los casos de cuentas a ser cobradas en moneda extranjera o en su equivalente enmoneda argentina, los clculos indicados deben ser efectuadas en ella y los importes asobtenidos deben ser convertidos a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de losestados contables.