CASO PRÁCTICO DE LIQUIDACIÓN INTEGRAL DEL ?· En el caso en cuestión, por tratarse de una donación…

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    24-Jun-2018

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  • CASO PRCTICO DE LIQUIDACIN INTEGRAL DEL IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES

    PERODO FISCAL 2013

    Autora: M. Florencia Fernndez Sabella

    Se solicita efectuar la determinacin del impuesto sobre los bienes personales del contribuyente

    Esteban Gonzlez para el ao 2013.

    A tales efectos, a continuacin se detalla la informacin que se ha obtenido del contribuyente:

    BIENES EN EL PAS

    1. Inmuebles

    1.1. Posee un departamento que hered de sus abuelos el 15/5/1995 en Av. Alberdi al 1400. La

    valuacin fiscal del departamento al 31/12/2013 fue de $ 125.460.-. Al 15/5/1995 el valor de

    mercado era de $ 18.500.-. Se desconoce el valor impositivo del departamento en la declaracin

    jurada de sus abuelos.

    1.2. En el ao 2005 adquiri una casa en Villa Urquiza en $ 480.000.-. Para financiar la compra de la casa

    recibi un prstamo de sus padres por $ 300.000.- que instrument a travs de un mutuo firmado

    ante escribano. Conforme lo pactado, el capital deba devolverse en 10 cuotas anuales, iguales y

    consecutivas a partir del ao 2007.

    La valuacin fiscal del departamento al 31/12/2013 era de $ 358.960.-

    1.3. Don en el ao 2009 un departamento a su hija, reservando a su favor el usufructo del mismo. El

    inmueble haba sido adquirido en junio del ao 1999 en $ 70.000.-.

    La valuacin fiscal al 31/12/2013 fue de $ 98.650.-

    1.4. En agosto del 90 adquiri una casa en Caril en $ 50.000.-. Al 31/12/2013 la valuacin fiscal era de

    $ 200.000.- y la base imponible del impuesto inmobiliario era $ 170.000.-.

    2. Rodados y naves

    2.1. Tiene un automvil que adquiri en el ao 2009 en $ 120.000.-. La valuacin del rodado segn la

    tabla publicada por la AFIP al 31/12/2013 era de $ 70.000.-.

    2.2. Tiene un rodado afectado como taxi que fue adquirido en el ao 2011 en $ 180.000.-. La valuacin

    segn la tabla publicada por la AFIP al 31/12/2013 era de $ 120.000.-.

    Al 31/12/2013 deba las cargas sociales del chofer por el mes de diciembre que ascendan a $ 3.850.-.

    2.3. Tiene un velero con matricula en Uruguay pero que al 31/12/2013 se encontraba en una guardera

    nutica en el Tigre. Su costo de adquisicin del ao 2012 fue de 120.000.- pesos y el valor de plaza al

    31/12/2013 era de pesos $ 90.000.-

  • 3. Participaciones empresarias

    3.1. Posee el 40% del capital accionario de una sociedad annima argentina. El patrimonio neto de la

    sociedad al 31/12/2013 ascenda a $ 456.852.-.

    La sociedad no est inscripta en el impuesto sobre los bienes personales como responsable sustituto,

    no ha abonado el impuesto respecto del patrimonio neto al 31/12/2012 ni planea abonarlo respecto del

    mismo al 31/12/2013.

    4. Ttulos y dems valores

    4.1. Posee 590 cuotas de un fondo comn de inversin constituido exclusivamente por acciones de

    sociedades argentinas que cotizan en bolsa y ttulos emitidos por el gobierno argentino.

    Las cuotas fueron adquiridas a $ 10.- cada una. La cotizacin de las mismas al 31/12/2013 era de $

    12,90 cada una.

    4.2. El 15/12/2013 constituy un plazo fijo de $ 150.000.- a 90 das en el banco donde posee su cuenta

    sueldo. Al 31/12/2013 el plazo fijo haba devengado intereses por $ 7.000.-.

    5. Depsitos de dinero

    5.1. Posee una cuenta corriente en el Banco BBVA. Al 31/12/2013 la cuenta tena un saldo deudor de ($

    5.680.-).

    5.2. En el mismo banco posee una caja de ahorro en pesos que al 31/12/2013 tena un saldo de $

    7.650.-

    6. Crditos

    6.1. Al 31/12/2013 haba abonado 4 anticipos a cuenta del impuesto a las ganancias por $ 1.258.- cada

    uno. El quinto anticipo lo abon en febrero de 2014. El impuesto a las ganancias determinado para el

    ao 2013 fue de $ 5.800.-.

    6.2. Abon en concepto de percepciones por compras en el exterior durante el ao 2013 un total de $

    2.758.-.

    6.3. El 17/12/2013 factur $ 12.100 en concepto de honorarios profesionales, que incluyen el impuesto

    al valor agregado, los cuales al 31/12/2013 se encontraban impagos.

    6.4. Al 31/12/2013 an se encontraba impago un honorario por servicios profesionales que se haba

    facturado en el ao 2009 por $ 8.650.-. El cliente estima que no podr recuperar este crdito pues su

    cliente ha sido declarado en quiebra con fecha 4/5/2013.

    7. Dinero en efectivo

    7.1. Al 31/12/2013 posee USD 1.000.- adquiridos en el ao 2005 a $ 4.- cada uno.

    8. Otros bienes

    8.1. En su casa posee electrodomsticos cuyo valor de adquisicin total asciende a $ 40.000.-

  • 8.2. En el ao 2006 adquiri un cuadro de Milo Lockett en $ 3.500.-

    BIENES EN EL EXTERIOR

    9. Inmuebles

    9.1. Posee un departamento en Florianpolis, Brasil que hered de sus padres en el ao 1988. El valor

    de mercado al 31/12/2013 del inmueble es de 380.000.- pesos.

    10. Cuentas de inversin en el exterior

    10.1. Las tenencias al 31/12/2013 en su cuenta de inversin en Panam se componen del siguiente

    modo:

    Ref. Detalle Cantidad Cotizacin Valor de mercado

    10.1.1 Boden 2015 Arg. 7% (en NYSE)** 80 USD 92 USD 7.360.-

    10.1.2 ON Bank of America 315 USD 16,20 USD 5.103.-

    10.1.3 Cuenta en dlares* 8.506 USD 1 USD 8.506.-

    Total USD 20.969.-

    * Los dlares al cierre provienen de otra cuenta de inversin que tena el cliente en Londres y que fue

    cerrada el 15/12/2013. El 16/12/2013 el saldo de la cuenta cerrada fue acreditado en la cuenta de

    inversin en Panam.

    La cuenta de inversin en Londres tuvo un saldo de USD 8.506.- durante todo el ao 2013.

    ** La cotizacin segn la tabla publicada por la AFIP es de $1.150 por cada ttulo.

    OTROS DATOS

    11. A todos los efectos se considera la siguiente proporcin: 20% para el terreno y 80% para el

    edificio.

    12. Se considera que la vida til de los rodados y naves es de 5 aos.

    13. El cliente se encuentra inscripto nicamente en el impuesto a las ganancias y en el impuesto

    sobre los bienes personales.

    14. Al momento de confeccionar este ejercicio prctico no haban sido publicadas las cotizaciones y

    valuaciones aplicables al perodo fiscal 2013 por parte de la AFIP. Hemos considerado a los

    efectos de nuestros clculos que la cotizacin del dlar al 31/12/2013 era $ 6,481 para la

    compra y $ 6,521 para la venta.

    Notas aclaratorias al caso planteado

    BIENES EN EL PAS

    1. Inmuebles

  • En el cuadro a continuacin graficamos el esquema para determinar la valuacin de los inmuebles

    situados en el pas conforme lo dispuesto por el artculo 22 inciso a) de la ley del impuesto sobre los

    bienes personales.

    1.1. Departamento recibido por herencia en Av. Alberdi.

    El artculo 4 del decreto reglamentario de la ley del impuesto sobre los bienes personales establece que

    en el caso de bienes adquiridos a ttulo gratuito (en este caso, herencias) debern considerarse el valor

    y fecha de ingreso conforme lo dispuesto en el artculo 42 de la ley del impuesto a las ganancias.

    Este artculo debe entenderse como haciendo referencia al actual artculo 4to que dispone que: en el

    caso de contribuyentes que recibieran bienes por herencia, legado o donacin, se considerar como

    valor de adquisicin el valor impositivo que tales bienes tuvieran para su antecesor a la fecha de ingreso

    al patrimonio de aqullos y como fecha de adquisicin esta ltima.

    Al desconocerse el valor impositivo para los causantes, corresponde considerar el valor fijado para el

    pago de los impuestos que graven la transmisin gratuita de bienes o en su defecto el atribuible al bien

    a la fecha de esta ltima transmisin en la forma que determine la reglamentacin. La reglamentacin

    del impuesto a las ganancias dispuso que en estos casos debe considerarse el valor de plaza.

    En conclusin, para el caso que se presenta, debe compararse el valor de adquisicin ($ 18.500.-)

    menos amortizaciones versus la valuacin fiscal al 31/12/2013, debiendo considerar el mayor de ambos

    importes.

    1.2. Casa en Villa Urquiza

    El antepenltimo prrafo del inciso a) del artculo 22 de la ley del impuesto sobre los bienes personales

    permite deducir del valor gravado de la casa habitacin del contribuyente el saldo adeudado al 31/12

    de cada ao por los prstamos que hubiera solicitado para su compra, construccin o mejora.

    De este modo, a efectos de la deduccin que se cumplan concurrentemente los siguientes requisitos:

    MAYOR

    VALOR

    ENTRE

    Costo de adquisicin o

    costo de las inversiones

    actualizado

    MENOS

    2% anual de amortizacin

    sobre el edificio (1)

    Valuacin fiscal o

    base imponible a

    efectos del impuesto

    inmobiliario al 31/12

    de cada ao.

    MENOS

    Importes adeudados por prstamos otorgados para la

    compra de la casa habitacin del contribuyente.

  • 1. El prstamo debe estar afectado a la casa habitacin del contribuyente. Si el prstamo se

    vincula con otras propiedades, slo ser deducible la proporcin correspondiente a la casa

    habitacin.

    2. El dinero del prstamo se debe destinar a la compra, construccin o mejora en la casa

    habitacin. No es posible la deduccin, entonces, de prstamos que se soliciten para gastos de

    mantenimiento o conservacin del inmueble.

    Por ltimo, es necesario destacar que la ley nada aclara sobre la naturaleza del prstamo que puede

    deducirse del valor del inmueble. En este sentido entendemos que la deduccin no abarca solamente

    crditos hipotecarios, toda vez que la ley hace mencin a crditos que hubieren sido otorgados. En

    consecuencia, es posible efectuar la deduccin del saldo adeudado por el prstamo que le efectu el

    padre al contribuyente en cuestin.

    1.3. Usufructo del departamento donado a su hija

    A efectos de determinar en qu proporcin debe declararse el usufructo de un determinado inmueble,

    es necesario analizar la operacin de cesin del mismo:

    a. Cesiones onerosas del usufructo: el usufructuario deber declarar el 50% del valor del inmueble

    y los propietarios de la nuda propiedad el 50% restante.

    b. Cesiones a ttulo gratuito del usufructo: el usufructuario deber declarar el 100% del valor del

    inmueble.

    (ltimo prrafo del inciso a del artculo 22 de la ley del impuesto sobre los bienes personales)

    En el caso en cuestin, por tratarse de una donacin con reserva de usufructo nos encontramos en la

    situacin descripta en el punto b ms arriba.

    Es importante aclarar que el usufructo constituye un derecho real, y por lo tanto no debe ser incluido

    dentro de los inmuebles a los efectos de la confeccin de la declaracin jurada del impuesto a las

    ganancias.

    1.4. Casa en Caril

    Tal como se desarroll al comienzo del punto 1. los contribuyentes deben considerar a los efectos de

    calcular el impuesto sobre los bienes personales el mayor valor que surja de comparar el valor de

    adquisicin de sus inmuebles menos amortizaciones versus la valuacin fiscal o la base imponible a los

    efectos del impuesto inmobiliario.

    En el caso en cuestin la valuacin fiscal y la base imponible muestran al 31/12/2013 dos valores

    distintos, $ 200.000.- para la primera y $ 170.000.- para la segunda, por lo que cabe preguntarse cul de

    los dos importes se deben considerar.

    En la redaccin original del artculo 22, la ley del impuesto sobre los bienes personales aclaraba que el

    valor de adquisicin menos las amortizaciones debera compararse con el importe de la valuacin fiscal

    o la base imponible, el mayor. Esta ltima aclaracin ha sido eliminada en la actual redaccin del

    artculo 22.

  • Siguiendo este razonamiento, entendemos que ante la falta de precisin por parte de la norma

    respecto del valor que debe considerarse base imponible o valuacin fiscal la eleccin por parte del

    contribuyente de cualquiera de dichos importes resulta acertada.

    2. Rodados

    2.1. Automvil adquirido en el ao 2009

    Al considerar que la vida til de los rodados es de cinco aos, al 31/12/2013 el rodado haba agotado su

    vida til, siendo su valor residual igual a cero.

    De este modo, y por aplicacin de lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 18 del decreto

    reglamentario de la ley del impuesto sobre los bienes personales, no corresponde efectuar su

    comparacin versus el valor publicado por la AFIP al 31/12/2013.

    2.2. Taxi

    La explotacin de un taxi configura una explotacin unipersonal. As lo ha entendido la AFIP en diversos

    dictmenes (por ejemplo, el DAT 37/1995).

    En este sentido, tanto el rodado afectado a la actividad como todos los bienes y deudas que el

    contribuyente posea al 31/12/2013 configuran el patrimonio de afectacin de la explotacin

    unipersonal, debiendo considerarse como tal a los efectos de determinar su valuacin en el impuesto

    sobre los bienes personales.

    El decreto reglamentario de la ley del impuesto sobre los bienes personales establece en su artculo 20

    que la valuacin de la titularidad en explotaciones unipersonales se determinar en funcin del capital

    de la misma que surge como diferencia entre el activo y el pasivo al 31/12 de cada ao.

    En el caso de las explotaciones unipersonales, que no resultan obligadas a confeccionar balances

    comerciales, el activo se valuar conforme las disposiciones del artculo 4 de la ley del impuesto a la

    ganancia mnima presunta sin computar la reduccin dispuesta para los inmuebles rurales -; y el

    pasivo se conformar por las deudas de la sociedad (convertidas al tipo de cambio vendedor al cierre

    Valor de adquisicin actualizado

    MENOS

    Amortizacin por los aos de vida til

    hasta el ao que se liquida inclusive.

    MAYOR

    VALOR

    ENTRE

    Valor segn

    la tabla

    publicada

    por AFIP

    La comparacin con la tabla de la AFIP debe realizarse

    exclusivamente durante la vida til de los bienes.

    (artculo 18 decreto reglamentario IBP)

  • del ejercicio, de corresponder, y con ms los intereses devengados) y por los beneficios percibidos por

    adelantado y a realizar en perodos futuros.

    En consecuencia, el rodado afectado a la actividad de taxi debe valuarse conforme las disposiciones del

    artculo 4to de la ley del impuesto a la ganancia mnima presunta y no conforme lo dispone la ley del

    impuesto sobre los bienes personales.

    De este modo, el valor del mismo ser el de su costo de adquisicin menos las amortizaciones

    ordinarias que correspondan conforme la ley del impuesto a las ganancias.

    Respecto de la deuda por las cargas sociales del chofer, la misma debe considerarse restando del valor

    del activo de la explotacin unipersonal.

    2.3. Yate con matricula en Uruguay en guardera nutica en Argentina

    El artculo 20 de la ley del impuesto sobre los bienes personales establece que sern considerados

    bienes situados en el exterior las naves y aeronaves de matrcula extranjera. Ello, no obstante haber

    estado situada la embarcacin en territorio argentino al 31/12.

    En consecuencia, la valuacin del mismo se realizar considerando su valor de plaza al 31/12/2013.

    3. Participaciones empresarias

    3.1. Participacin en una sociedad annima argentina

    El ingreso gravamen correspondiente a la tenencia de acciones de sociedades argentinas regidas por la

    Ley 19.550 se encuentra a cargo de la sociedad, quien acta como responsable sustituto frente al

    impuesto liquidando e ingresando el impuesto.

    El impuesto liquidado e ingresado por la sociedad tiene el carcter de pago nico y definitivo para el

    accionista, quien no deber considerar dentro de la base imponible gravada el importe de estas

    participaciones.

    Es importante aclarar que el accionista no se encuentra obligado a corroborar la inscripcin y pago en

    trmino del gravamen para cada perodo fiscal, siendo ello responsabilidad exclusiva de la sociedad que

    asume el carcter de responsable sustituto frente al impuesto.

    4. Ttulos y dems valores

    4.1. Fondo comn de inversin

    Los fondos comunes de inversin se encuentran gravados por el impuesto sobre los bienes personales,

    debiendo considerar para su valuacin el valor de las cuotas al 31/12 de cada ao.

    Es necesario aclarar que existen ciertos autores que sostienen la exencin en el caso de fondos

    comunes de inversin compuestos exclusivamente por tenencias exentas o no computables en el

    impuesto sobre los bienes personales.

    Si bien esta posicin merece su mencin, no compartimos esta interpretacin ya que al no existir una

    norma expresa que mencione tcitamente a las cuotas de los fondos comunes de inversin como

    exentas del impuesto sobre los bienes personales, las mismas deben considerarse gravadas por ser

  • configurar bienes alcanzados por el impuesto. Ello, toda vez que en materia interpretacin de

    exenciones se encuentra vedada la analoga.

    4.2. Plazo fijo en entidad bancaria argentina

    Conforme lo dispuesto en el inciso h) del artculo 21 de la ley del impuesto sobre los bienes personales,

    los depsitos a plazo fijo constituidos en entidades financieras argentinas se encuentran exentos del

    gravamen.

    5. Depsitos de dinero

    5.1. Cuenta corriente en pesos

    El saldo deudor en la cuenta corriente bancaria constituye una pasivo, una deuda del contribuyente con

    el banco.

    Toda vez que el impuesto sobre los bienes personales grava los bienes del patrimonio de las personas,

    sin permitir la deduccin de pasivos con ciertas excepciones , no corresponde considerar este saldo

    en la determinacin del impuesto.

    5.2. Caja de ahorro en pesos

    Conforme lo dispuesto en el inciso h) del artculo 21 de la ley del impuesto sobre los bienes personales,

    los saldos en cajas de ahorro constituidas en entidades financieras argentinas se encuentran exentos

    del gravamen.

    6. Crditos

    6.1. Anticipos a cuenta del impuesto a las ganancias

    El artculo 7 del decreto reglamentario de la ley del impuesto sobre los bienes personales establece que

    los anticipos, retenciones, percepciones y pagos a cuenta de impuestos, se computarn slo en la

    medida en que excedan el monto del respectivo gravamen por el ejercicio fiscal que se liquida.

    De este modo, para determinar el importe gravado de los anticipos es necesario efectuar la

    comparacin de los crditos anticipos retenciones y percepciones del impuesto a las ganancias

    existentes al 31/12/2013 versus el impuesto a las ganancias determinado para el perodo fiscal 2013. Si

    de la comparacin resulta que los crditos son superiores al impuesto, slo quedar gravado en el

    impuesto sobre los bienes personales el monto excedente.

    6.2. Percepciones por compras en el exterior

    Respecto de las percepciones por viajes y compras en el exterior, cabe aclarar que en el caso de sujetos

    inscriptos en el impuesto a las ganancias las mismas se consideran pagos a cuenta de dicho impuesto.

    En el caso de sujetos inscriptos en el rgimen de monotributo, las percepciones constituyen pagos a

    cuenta del impuesto sobre los bienes personales.

    En el caso en cuestin, debido a que el contribuyente se encuentra inscripto en el impuesto a las

    ganancias, las percepciones por compras en el exterior deben adicionarse a los anticipos abonados al

    31/12/2013 para efectuar la comparacin explicada en el punto 6.2.

  • 6.3. Honorarios impagos al cierre

    El segundo prrafo del artculo 6 del decreto reglamentario de la ley del impuesto sobre los bienes

    personales aclara que debern considerarse incluidos como crditos situados en el pas gravados por

    el impuesto los importes pendientes de cobro originados en rentas que deben ser imputadas por lo

    percibido en el impuesto a las ganancias.

    6.4. Honorarios impagos por parte de un cliente quebrado

    En este caso, es de aplicacin lo desarrollado en el punto 6.3.

    Cabe mencionar que no se encuentra contemplada la posibilidad de deducir crditos incobrables de la

    base imponible del impuesto sobre los bienes personales.

    7. Dinero en efectivo

    7.1. Dlares en efectivo

    La tenencia de moneda extranjera se encuentra gravada por el impuesto, debiendo considerarse su

    valor en pesos convertido al tipo de cambio comprador al 31/12.

    8. Otros bienes

    8.1. Bienes del hogar

    El artculo 22 en su inciso g) establece que los objetos personales y del hogar se valuarn considerando

    su valor de costo.

    Sin embargo, el importe determinado no puede ser inferior al 5% sobre el valor gravado de los bienes

    situados en el pas ms el valor gravado de los inmuebles ubicados en el exterior.

    8.2. Obras de arte

    Las obras de arte no se encuentran comprendidas en el inciso g) del artculo 22 mencionado en el punto

    anterior.

    El inciso e) del mismo artculo establece que estos bienes se valuarn a su valor de adquisicin o ingreso

    al patrimonio cuando los mismos se encuentran situados en el pas.

    BIENES EN EL EXTERIOR

    9. Inmuebles

    9.1. Departamento en Brasil

    Conforme lo establece el inciso a) del artculo 23 de la ley del impuesto sobre los bienes personales los

    inmuebles ubicados en el exterior se valuarn conforme su valor de plaza al 31/12 de cada ao.

    El convenio para evitar la doble imposicin suscripto entre Argentina y Brasil no contempla al impuesto

    sobre los bienes personales.

    10. Cuentas de inversin en el exterior

  • 10.1.1 Bonos del gobierno argentino - Boden 2015

    El artculo 19 de la ley del impuesto sobre los bienes personales establece que se consideran situados

    en el pas los ttulos emitidos por entes pblicos o privados domiciliados en argentina.

    De este modo, a pesar de que en el caso planteado el cliente ha adquirido los bonos en la bolsa de

    Nueva York (NYSE), los mismos deben considerarse situados en el pas conforme lo establece el artculo

    19 antes mencionado.

    Por su parte el inciso h) del artculo 22 establece que dichos bonos se valuarn a su valor de cotizacin

    al 31/12 de cada ao.

    10.1.2 Acciones Bank of America en Bolsa de Nueva York (NYSE)

    El artculo 20 de la ley del impuesto sobre los bienes personales considera bienes situados en el exterior

    a las acciones emitidas por entidades constituidas o ubicadas en el exterior.

    De este modo, estas acciones se valuarn a su valor de cotizacin al 31/12 conforme el inciso c) del

    artculo 23 de la ley.

    10.1.3 Depsitos de dinero en el exterior

    Se consideran bienes situados en el exterior los depsitos en instituciones bancarias del exterior, en la

    medida los depsitos permanezcan por ms de 30 das en la cuenta del exterior en el transcurso del ao

    calendario.

    Por su parte el decreto reglamentario en su artculo 9 aclara que dichos depsitos deben estar

    originados en remesas efectuadas desde el pas.

    Es decir, que en el caso planteado, el saldo de la cuenta se considera situado en el exterior, debido a

    que no proviene de una transferencia de dinero desde el pas sino que se origina en una transferencia

    desde otra cuenta del exterior, por lo que el requisito de permanencia por al menos 30 das se

    considera cumplido.

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