Apuntes Derecho Tributario II Primera Solemne 2014

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    24-Nov-2015

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DERECHO TRIBUTARIO II

Material de Derecho Tributario II

:::universidad santo toms:::

DERECHO TRIBUTARIO II

APUNTES 2014

PROFESOR: ALEJANDRO DAZ.

DERECHO TRIBUTARIO II

Profesor Alejandro Daz Daz

UNIDAD I

IMPUESTO A LA RENTA

1.- GENERALIDADES EN TORNO A LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA

El impuesto que grava la renta, entendida esta como un hecho gravado, se encuentra establecido en el artculo 1 del Decreto Ley 824 del ao 1974, conocida como Ley del Impuesto a la Renta.

Este artculo seala: Artculo 1.Establcese, de conformidad a la presente ley, a beneficio fiscal, un impuesto sobre la renta.No obstante lo sealado en esta disposicin, ms que hablar de un impuesto a la renta, lo que se establece en el D.L. 824 son impuestos a la renta, puesto que no son uno solo, sino varios, que corresponden a los siguientes: 1. Impuesto de Primera Categora;

2, Impuesto nico de Primera Categora;

3. Impuesto nico del Artculo 21;

4. Impuesto Especifico a la Actividad Minera (mal llamado Royalty);

5. Impuesto de Segunda Categora;

6. Impuesto Global Complementario; e

7. Impuesto Adicional.

Se establece en consecuencia un tributo del tipo impuesto sobre las rentas que una persona obtenga, a beneficio fiscal, es decir, a favor del Fisco como sujeto activo de la obligacin tributaria, cuya regulacin sigue a los preceptos de dicha ley. Adems, se trata de un impuesto directo por cuanto grava la renta en cuanto esta se produce, sin perjuicio de que ms adelante haremos el distingo entre renta percibida y renta devengada.

Veamos, en trminos generales cules son los impuestos contemplados en la ley de impuesto a la renta:

1 IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA:Se le reconoce como un impuesto que grava las rentas del capital, en contraposicin a las rentas del trabajo, las cuales son propias del impuesto de segunda categora. Estas rentas de primera categora se establecen en el artculo 20 de la ley, las que a su vez, por regla general son efectivas, o bien, excepcionalmente presuntas. Son rentas del capital: entendido ste como: activos financieros o en bienes tangibles, que producen una ganancia, o de los que se obtenga una renta.

Es renta efectiva:la que se determina en forma fidedigna mediante un sistema de contabilidad, sea completa o simplificada y mediante Balance General. Por el contrario, es renta presunta: aquella presumida por la ley.

Dicho rgimen de renta presunta opera, en la medida que se cumplan y mantengan ciertos requisitos, respecto de la explotacin de bienes races agrcolas y no agrcolas, del desarrollo de la actividad de la mediana minera y del transporte de carga ajena y pasajeros, establecidos en los artculos 20 N 1, 34 y 34 bis, todos de la Ley sobre Impuesto a la Renta, respectivamente, en la medida.

El citado artculo 20 del D.L. 824, consta de 6 numerales, que gravan: 1- las rentas de los capitales mobiliarios, 2- las rentas provenientes de los bienes races, 3- las rentas de la industria, comercio, minera, en general actividades empresariales, 4- rentas obtenidas por intermediarios, 5- dems rentas cualquiera sea su origen, y 6- las rentas provenientes de premios de lotera, en una tasa menor.

Es un impuesto, que en los nmeros 1 al 5 es de tasa del 20%, que segn prescribe la misma norma, puede ser imputado por el propietario de empresas o socio, como crdito a su impuesto global complementario o adicional.

Por su parte, las normas sobre determinacin de la base imponible del impuesto a la renta de primera categora, en el sistema de renta efectiva, se encuentran en los artculos 29 al 33 de la ley, de donde resultar finalmente el monto sobre el cual se aplicar la tasa del 20%. Dicho procedimiento se denomina de determinacin de la Renta Lquida Imponible.

TITULO II

Del impuesto cedular por categoras

ARTICULO 19.- Las normas de este Ttulo se aplicarn a todas las rentas percibidas o devengadas.

PRIMERA CATEGORIA

De las rentas del capital y de las empresas comerciales, industriales, mineras y otras

Prrafo 1

De los contribuyentes y de la tasa del impuesto (DEROGADO)ARTICULO 20.- Establcese un impuesto de 20% que podr ser imputado a los impuestos global complementario y adicional de acuerdo con las normas de los artculos 56, N 3 y 63. Este impuesto se determinar, recaudar y pagar sobre: 1.- La renta de los bienes races en conformidad a las normas siguientes:

a) Tratndose de contribuyentes que posean o exploten a cualquier ttulo bienes races agrcolas se gravar la renta efectiva de dichos bienes, sin perjuicio de lo dispuesto en la letra b) de este nmero.

Del monto del impuesto de esta categora podr rebajarse el impuesto territorial pagado por el perodo al cual corresponde la declaracin de renta. Slo tendr derecho a esta rebaja el propietario o usufructurario. Si el monto de la rebaja contemplada en este inciso excediera del impuesto aplicable a las rentas de esta categora, dicho excedente no podr imputarse e otro impuesto ni solicitarse su devolucin.

INCISO TERCERO DEROGADO

La cantidad cuya deduccin se autoriza en el inciso anterior se reajustar de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentado por el ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior a la fecha de pago de la contribucin y el ltimo da del mes anterior al de cierre del ejercicio respectivo;

b) Los contribuyentes propietarios o usufructuarios de bienes races agrcolas, que no sean sociedades annimas y que cumplan los requisitos que se indican ms adelante, pagarn el impuesto de esta categora sobre la base de la renta de dichos predios agrcolas, la que se presume de derecho es igual al 10% del avalo fiscal de los predios. Cuando la explotacin se haga a cualquier otro ttulo se presume de derecho que la renta es igual al 4% del avalo fiscal de dichos predios. Para los fines de estas presunciones se considerar como ejercicio agrcola el perodo anual que termina el 31 de diciembre.

Para acogerse al sistema de renta presunta las comunidades, cooperativas, sociedades de personas u otras personas jurdicas, debern estar formadas exclusivamente por personas naturales.

El rgimen tributario contemplado en esta letra no se aplicar a los contribuyentes que obtengan rentas de primera categora por las cuales deban declarar impuestos sobre renta efectiva segn contabilidad completa.

Slo podrn acogerse al rgimen de presuncin de renta contemplado en esta letra los contribuyentes propietarios o usufructuarios de predios agrcolas o que a cualquier ttulo los exploten, cuyas ventas netas anuales no excedan en su conjunto de 8.000 unidades tributarias mensuales. Para la determinacin de las ventas no se considerarn las enajenaciones ocasionales de bienes muebles o inmuebles que formen parte del activo inmovilizado del contribuyente. Para este efecto, las ventas de cada mes debern expresarse en unidades tributarias mensuales de acuerdo con el valor de sta en el perodo respectivo.

El contribuyente que quede obligado a declarar sus rentas efectivas segn contabilidad completa, lo estar a contar del 1 de enero del ao siguiente a aqul en que se cumplan los requisitos sealados y no podr volver al rgimen de renta presunta. Exceptase el caso en que el contribuyente no haya estado afecto al impuesto de primera categora por su actividad agrcola por cinco ejercicios consecutivos o ms, caso en el cual deber estarse a las reglas generales establecidas en esta letra para determinar si se aplica o no el rgimen de renta presunta. Para los efectos de computar el plazo de cinco ejercicios se considerar que el contribuyente desarrolla actividades agrcolas cuando arrienda o cede en cualquier forma el goce de predios agrcolas cuya propiedad o usufructo conserva.

Para establecer si el contribuyente cumple el requisito del inciso cuarto de esta letra, deber sumar a sus ventas el total de las ventas realizadas por las sociedades y, en su caso, comunidades con las que est relacionado y que realicen actividades agrcolas. Si al efectuar la operacin descrita el resultado obtenido excede el lmite de ventas establecido en dicho inciso, tanto el contribuyente como las sociedades o comunidades relacionadas con l debern determinar el impuesto de esta categora en conformidad con lo dispuesto en la letra a) de este nmero.

Si una persona natural est relacionada con una o ms comunidades o sociedades que sean a su vez propietarias o usufructuarias de predios agrcolas o que a cualquier ttulo los exploten, para establecer si dichas comunidades o sociedades exceden el lmite mencionado en el inciso cuarto de esta letra, deber sumarse el total de las ventas anuales de las comunidades y sociedades relacionadas con la persona natural. Si al efectuar la operacin descrita el resultado obtenido excede el lmite establecido en el inciso cuarto, todas las sociedades o comunidades relacionadas con la persona debern determinar el impuesto de esta categora en conformidad con lo dispuesto en la letra a) de este nmero.

Las personas que tomen en arrendamiento, o que a otro ttulo de mera tenencia exploten el todo o parte de predios agrcolas de contribuyentes que deban tributar en conformidad con lo dispuesto en la letra a) de este nmero, quedarn sujetas a ese mismo rgimen.

Despus de aplicar las normas de los incisos anteriores, los contribuyentes cuyas ventas anuales no excedan de 1000 unidades tributarias mensuales podrn continuar sujetos al rgimen de renta presunta. Para determinar el lmite de ventas a que se refiere este inciso se aplicarn las normas de los incisos sexto y sptimo de esta letra, pero slo computando para tales efectos la proporcin de las ventas anuales en que el contribuyente participe en el capital, ingresos o utilidades de tales comunidades o sociedades.

Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos anteriores, los contribuyentes podrn optar por pagar el impuesto de esta categora en conformidad con la letra a) de este nmero. Una vez ejercida dicha opcin no podrn reincorporarse el sistema de presuncin de renta.

El ejercicio de la opcin a que se refiere el inciso anterior deber practicarse dentro de los dos primeros meses de cada ao comercial, entendindose en consecuencia que las rentas obtenidas a contar de dicho ao tributarn en conformidad con el rgimen de renta efectiva.

Sern aplicables a los contribuyentes de esta letra las normas de los dos ltimos incisos de la letra a) de este nmero.

Para los efectos de esta letra se entender que una persona est relacionada con una sociedad en los siguientes casos:

I) Si la sociedad es de personas o cooperativa y la persona, como socio o cooperado, tiene facultades de administracin o si participa en ms del 10% de las utilidades o ingresos, o si es duea, usufructuaria o a cualquier otro ttulo posee ms del 10% del capital social, de los derechos sociales o cuotas de participacin. Lo dicho se aplicar tambin a los comuneros respecto de las comunidades en las que participen.

II) Si la sociedad es annima y la persona es duea, usufructuaria o a cualquier otro ttulo tiene derecho a ms del 10% de las acciones, de las utilidades, ingresos o de los votos en la junta de accionistas.

III) Si la persona es partcipe en ms de un 10% en un contrato de asociacin u otro negocio de carcter fiduciario, en que la sociedad o cooperativa es gestora.

IV) Si la persona o comunidad, de acuerdo con estas reglas, est relacionada con una sociedad y sta a su vez lo est con otra, se entender que la persona o comunidad tambin est relacionada con esta ltima y as sucesivamente.

El contribuyente que, por efecto de las normas de relacin quede obligado a declarar sus impuestos sobre renta efectiva, deber informar de ello, mediante carta certificada, a todos los comuneros, cooperados o socios de las comunidades, cooperativas o sociedades con las que se encuentre relacionado. Las comunidades, cooperativas o sociedades que reciban dicha comunicacin debern, a su vez, informar con el mismo procedimiento a todos los contribuyentes que tengan una participacin superior al 10% de la propiedad, capital, utilidades o ingresos en ellas.

c) En el caso de personas que den en arrendamiento, subarriendamiento, usufructo u otra forma de cesin o uso temporal de bienes races agrcolas, se gravar la renta efectiva de dichos bienes, acreditada mediante el respectivo contrato.

Para estos efectos, se considerar como parte de la renta efectiva el valor de las mejoras tiles, contribuciones, beneficios y dems desembolsos convenidos en el respectivo contrato o posteriormente autorizados, siempre que no se encuentren sujetos a la condicin de reintegro y queden a beneficio del arrendador, subarrendador, nudo propietario o cedente a cualquier ttulo de bienes races agrcolas.

Sern aplicables a los contribuyentes de esta letra las normas de los dos ltimos incisos de la letra a) de este nmero;

d) Se presume que la renta de los bienes races no agrcolas es igual al 7% de su avalo fiscal, respecto del propietario o usufructuario. Sin embargo, podr declararse la renta efectiva siempre que se demuestre mediante contabilidad fidedigna de acuerdo con las normas generales que dictar el Director. En todo caso, deber declararse la renta efectiva de dichos bienes cuando sta exceda del 11% de su avalo fiscal.

No se aplicar presuncin alguna respecto de aquellos bienes races no agrcolas destinados al uso de su propietario o familia. Asimismo, no se aplicar presuncin alguna por los bienes races destinados a casa habitacin acogidos al decreto con fuerza de ley N 2 de 1959, ni respecto de los inmuebles destinados al uso de su propietario y de su familia que se encuentren acogidos a las disposiciones de la ley N 9.135.

Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos anteriores, tratndose de sociedades annimas que posean o exploten a cualquier ttulo bienes races no agrcolas, se gravar la renta efectiva de dichos bienes. Ser aplicable en este caso lo dispuesto en los ltimos dos incisos de la letra a) de este nmero.

e) Respecto de los contribuyentes que exploten bienes races no agrcolas, en una calidad distinta a la de propietario o usufructuario, se gravar la renta efectiva de dichos bienes;

f) No se presumir renta alguna, respecto de los bienes races propios o partes de ellos destinados exclusivamente al giro de las actividades indicadas en los artculos 20, N 3, 4 y 5, y 42, N 2; ni respecto de los bienes races propios de los contribuyentes de los artculos 22 y 42, N 1, siempre que el monto total de los avalos del conjunto de dichos inmuebles no exceda de 40 unidades tributarias anuales y siempre que dichos contribuyentes obtengan nicamente rentas referidas en los artculos 22, 42, N 1, y 57, inciso primero.

Con todo, las empresas constructoras e inmobiliarias por los inmuebles que construyan o manden construir para su venta posterior, podrn imputar al impuesto de este prrafo el impuesto territorial pagado desde la fecha de la recepcin definitiva de las obras de edificacin, aplicndose las normas de los dos ltimos incisos de la letra a) de este nmero.

Para los fines del presente nmero deber considerarse el avalo fiscal de los bienes races vigente al 1 de enero del ao en que debe declararse el impuesto.

2. Las rentas de capitales mobiliarios consistentes en intereses, pensiones o cualesquiera otros productos derivados del dominio, posesin o tenencia a ttulo precario de cualquiera clase de capitales mobiliarios, sea cual fuere su denominacin, y que no estn expresamente exceptuados, incluyndose las rentas que provengan de:

a) Bonos y debentures o ttulos de crdito, sin perjuicio de lo que se disponga en convenios internacionales;

b) Crditos de cualquier clase, incluso los resultantes de operaciones de bolsas de comercio;

c) Los dividendos y dems beneficios derivados del dominio, posesin o tenencia a cualquier ttulo de acciones de sociedades annimas extranjeras, que no desarrollen actividades en el pas, percibidos por personas domiciliadas o residentes en Chile;

d) Depsitos en dinero, ya sea a la vista o a plazo;

e) Cauciones en dinero;

f) Contratos de renta vitalicia, y

g) Instrumentos de deuda de oferta pblica a que se refiere el artculo 104, las que se gravarn cuando se hayan devengado.

En las operaciones de crditos en dinero, se considerar inters el que se determine con arreglo a las normas del artculo 41 bis.

Los intereses a que se refiere la letra g) se considerarn devengados en cada ejercicio, a partir de la fecha que corresponda a su colocacin y as sucesivamente hasta su pago. El impuesto se aplicar a los titulares de los referidos instrumentos, y gravar los intereses que hayan devengado en el ao calendario o comercial respectivo, desde la fecha de su colocacin o adquisicin hasta el da de su enajenacin o rescate, ambas inclusive. El inters devengado se determinar de la siguiente forma: (i) multiplicando la tasa de inters fiscal anual del instrumento determinada conforme al artculo 104, por el capital del mismo, a su valor nominal o par; (ii) el resultado obtenido conforme al literal anterior se divide por 365, y (iii) finalmente, se multiplicar tal resultado por el nmero de das del ao calendario o comercial en que el ttulo haya estado en poder del contribuyente titular.

No obstante las rentas de este nmero, percibidas o devengadas por contribuyentes que desarrollen actividades de los nmeros 1, 3, 4 y 5 de este artculo, que demuestren sus rentas efectivas mediante un balance general, y siempre que la inversin generadora de dichas rentas forme parte del patrimonio de la empresa, se comprendern en estos ltimos nmeros, respectivamente.

3.- Las rentas de la industria, del comercio, de la minera y de la explotacin de riquezas del mar y dems actividades extractivas, compaas areas, de seguros, de los bancos, asociaciones de ahorro y prstamos, sociedades administradoras de fondos, sociedades de inversin o capitalizacin, de empresas financieras y otras de actividad anloga, constructora, periodsticas, publicitarias, de radiodifusin, televisin, procesamiento automtico de datos y telecomunicaciones.

PARRAFO DEROGADO.

4.- Las rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, sin perjuicio de lo que al respecto dispone el N 2 del artculo 42, comisionistas con oficina establecida, martilleros, agentes de aduanas, embarcadores y otros que intervengan en el comercio martimo, portuario y aduanero, y agentes de seguros que no sean personas naturales; colegios, academias e institutos de enseanza particulares y otros establecimientos particulares de este gnero; clnicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos anlogos particulares y empresas de diversin y esparcimiento.

5.- Todas las rentas, cualquiera que fuera su origen, naturaleza o denominacin, cuya imposicin no est establecida expresamente en otra categora ni se encuentren exentas.

6.- Los premios de lotera, pagarn el impuesto, de esta categora con una tasa del 15% en calidad de impuesto nico de esta ley.Este impuesto se aplicar tambin sobre los premios correspondientes a boletos no vendidos o no cobrados en el sorteo anterior.

INCISO DEROGADO.

2 IMPUESTO NICO DE PRIMERA CATEGORA:Es aplicable a ciertas operaciones contenidas en el artculo 17 N 8 de la ley. Si bien, el artculo 17 establece los denominados ingresos no renta, es decir, incrementos de patrimonio que no constituyen un hecho gravado, existen situaciones dentro del numeral 8 que si estarn afectas a impuesto, gravando fundamentalmente el mayor valor obtenido en la enajenacin de acciones de sociedades annimas que no se transan en bolsa, cuya enajenacin se efecta a partir de trascurrido un ao de su adquisicin y siempre que su enajenacin no se realice con una empresa relacionada. ARTICULO 17.- No constituye renta:8.- El mayor valor, incluido el reajuste del saldo de precio, obtenido en las siguientes operaciones, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 18:

a) Enajenacin o cesin de acciones de sociedades annimas, encomandita por acciones o de derechos sociales en sociedades de personas, siempre que entre la fecha de adquisicin y enajenacin haya transcurrido a lo menos un ao;

b) Enajenacin de bienes races situados en Chile, efectuada por personas naturales o sociedades de personas formadas exclusivamente por personas naturales, excepto aquellos que formen parte del activo de empresas que declaren cualquier clase de rentas efectivas de la primera categora sobre la base de un balance general segn contabilidad completa. Tampoco se aplicar lo dispuesto en esta letra, cuando la sociedad de personas haya estado obligada, en el ejercicio inmediatamente precedente a la enajenacin, a determinar sus rentas efectivas en la forma sealada, o bien, resulte de la divisin de una sociedad que deba declarar tales rentas efectivas en la forma sealada, en el ejercicio en que haya tenido lugar la enajenacin o en el inmediatamente anterior a sta. En este ltimo caso, la sociedad resultante de la divisin podr acogerse a lo dispuesto en esta letra, siempre que haya estado acogida a lo menos durante un ao calendario a un rgimen de presuncin o de declaracin de rentas efectivas segn contrato o contabilidad simplificada, respecto de tales bienes, excepto cuando exista una promesa de venta o arriendo con opcin de compra sobre el bien raz respectivo, en cuyo caso sern dos los aos calendario en que deber estar acogido a los citados regmenes para dichos efectos.

c) Enajenacin de pertenencias mineras, excepto cuando formen parte del activo de empresas que declaren su renta efectiva en la primera categora;

d) Enajenacin de derechos de agua efectuada por personas que no sean contribuyentes obligados a declarar su renta efectiva en la Primera Categora;

e) Enajenacin del derecho de propiedad intelectual o industrial, en caso que dicha enajenacin sea efectuada por el inventor o autor;

f) Adjudicacin de bienes en particin de herencia y a favor de uno o ms herederos del causante, de uno o ms herederos de stos, o de los cesionarios de ellos;

g) Adjudicacin de bienes en liquidacin de sociedad conyugal a favor de cualquiera de los cnyuges o de uno o ms de sus herederos, o de los cesionarios de ambos;

h) Enajenacin de acciones y derechos en una sociedad legal minera o en una sociedad contractual minera que no sea annima, constituida exclusivamente para explotar determinadas pertenencias, siempre que quien enajene haya adquirido sus derechos antes de la inscripcin del acta de mensura o dentro de los 5 aos siguientes a dicha inscripcin y que la enajenacin se efecte antes de transcurrido 8 aos, contados desde la inscripcin del acta de mensura.

El inciso anterior no se aplicar cuando la persona que enajena sea un contribuyente que declare su renta efectiva en la primera categora o cuando la sociedad, cuyas acciones o derechos se enajenan, est sometida a ese mismo rgimen.

i) Enajenacin de derechos o cuotas respecto de bienes races posedos en comunidad por personas naturales o sociedades de personas formadas exclusivamente por personas naturales, excepto aquellos que formen parte del activo de empresas que declaren cualquier clase de rentas efectivas de la primera categora sobre la base de un balance general segn contabilidad completa. Tampoco se aplicar lo dispuesto en esta letra, cuando la sociedad de personas haya estado obligada, en el ejercicio inmediatamente precedente a la enajenacin, a determinar sus rentas efectivas en la forma sealada o bien, resulte de la divisin de una sociedad que deba declarar tales rentas efectivas en la forma sealada, en el ejercicio en que haya tenido lugar la enajenacin o en el inmediatamente anterior a sta. En este ltimo caso, la sociedad resultante de la divisin podr acogerse a lo dispuesto en esta letra, siempre que haya estado acogida a lo menos durante un ao calendario a un rgimen de presuncin o de declaracin de rentas efectivas segn contrato o contabilidad simplificada, respecto de tales bienes, excepto cuando exista una promesa de venta o arriendo con opcin de compra sobre el bien raz respectivo, en cuyo caso sern dos los aos calendario en que deber estar acogido a los citados regmenes para dichos efectos.

j) Enajenacin de bonos y debentures;

k) Enajenacin de vehculos destinados al transporte de pasajeros o exclusivamente al transporte de carga ajena, que sean de propiedad de personas naturales que no posean ms de uno de dichos vehculos.

En los casos sealados en las letras a), c), d), e), h) y j), no constituir renta slo aquella parte del mayor valor que se obtenga hasta la concurrencia de la cantidad que resulte de aplicar al valor de adquisicin del bien respectivo el porcentaje de variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior al de la adquisicin y el ltimo da del mes anterior al de la enajenacin, todo ello sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 18. Por fecha de enajenacin se entender la del respectivo contrato, instrumento u operacin. En el caso de la enajenacin de acciones de sociedades annimas, encomandita por acciones o derechos en sociedades de personas, su valor de aporte o adquisicin, deber incrementarse o disminuirse, segn el caso, por los aumentos o disminuciones de capital posteriores efectuados por el enajenante. Para estos efectos, los valores indicados debern reajustarse de acuerdo al porcentaje de variacin del ndice de precios al consumidor entre el mes anterior a la adquisicin o aporte, aumento o disminucin de capital, y el mes anterior a la enajenacin. Cuando se trate de la enajenacin de bonos y dems ttulos de deuda, su valor de adquisicin deber disminuirse por las amortizaciones de capital recibidas por el enajenante, reajustadas en la misma forma sealada precedentemente. Tratndose de la enajenacin de derechos en sociedad de personas o de acciones emitidas con ocasin de la transformacin de una sociedad de personas en sociedad annima, que hagan los socios de sociedades de personas o accionistas de sociedades annimas cerradas, o accionistas de sociedades annimas abiertas dueos del 10% o ms de las acciones, a la empresa o sociedad respectiva o en las que tengan intereses, para los efectos de determinar el mayor valor proveniente de dicha operacin, debern deducir del valor de aporte o adquisicin de los citados derecho o acciones, segn corresponda, aquellos valores de aporte, adquisicin o aumentos de capital que tengan su origen en rentas que no hayan pagado total o parcialmente los impuestos de esta ley. Para estos efectos, los valores indicados debern reajustarse de acuerdo a la variacin del ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del mes anterior a la adquisicin o aporte, aumento o disminucin de capital, y el ltimo da del mes anterior a la enajenacin.

La parte del mayor valor que exceda de la cantidad referida en el inciso anterior se gravar con el impuesto de primera categora en el carcter de impuesto nico a la renta, a menos que operen las normas sobre habitualidad a que se refiere el artculo 18. Estarn exentas de este impuesto las cantidades obtenidas por personas que no estn obligadas a declarar su renta efectiva en la Primera Categora y siempre que su monto no exceda de diez unidades tributarias mensuales por cada mes, cuando el impuesto deba retenerse y de diez unidades tributarias anuales al efectuarse la declaracin anual, ambos casos en el conjunto de las rentas sealadas. Para los efectos de efectuar la citada declaracin anual, sern aplicables las normas sobre reajustabilidad que se indican en el nmero 4 del artculo 33.

Tratndose del mayor valor obtenido en las enajenaciones referidas en las letras a), b), c), d), h), i), j) y k) que hagan los socios de sociedades de personas o accionistas de sociedades annimas cerradas, o accionistas de sociedades annimas abiertas dueos del 10% o ms de las acciones, con la empresa o sociedad respectiva o en las que tengan intereses, se aplicar lo lo dispuesto en el inciso segundo de este nmero, gravndose en todo caso el mayor valor que exceda del valor de adquisicin o de aporte, reajustado, con los impuestos de Primera Categora, Global Complementario o Adicional, segn corresponda.

El Servicio de Impuestos Internos podr aplicar lo dispuesto en el artculo 64 del Cdigo Tributario, cuando el valor de la enajenacin de un bien raz o de otros bienes o valores, que se transfieran a un contribuyente obligado a llevar contabilidad completa, sea notariamente superior al valor comercial de los inmuebles de caractersticas y ubicacin similares en la localidad respectiva, o de los corrientes en plaza considerando las circunstancias en que se realiza la operacin. La diferencia entre el valor de la enajenacin y el que se determine en virtud de esta disposicin estar sujeta a la tributacin establecida en el inciso primero, literal ii), del artculo 21. La tasacin y giro que se efecten con motivo de la aplicacin del citado artculo 64 del Cdigo Tributario, podr reclamarse en la forma y plazos que esta disposicin seala y de acuerdo con los procedimientos que indica.

No se considerar enajenacin, para los efectos de esta ley, la cesin y la restitucin de acciones de sociedades annimas abiertas con presencia burstil, que se efecte con ocasin de un prstamo o arriendo de acciones, en una operacin burstil de venta corta, siempre que las acciones que se den en prstamo o en arriendo se hubieren adquirido en una bolsa de valores del pas o en un proceso de oferta pblica de acciones regido por el ttulo XXV de la ley N 18.045, con motivo de la constitucin de la sociedad o de un aumento de capital posterior, o de la colocacin de acciones de primera emisin.

Para determinar los impuestos que graven los ingresos que perciba o devengue el cedente por las operaciones sealadas en el inciso anterior, se aplicarn las normas generales de esta ley. En el caso del cesionario, los ingresos que obtuviese producto de la enajenacin de las acciones cedidas se entendern percibidos o devengados, en el ejercicio en que se deban restituir las acciones al cedente, cuyo costo se reconocer conforme a lo establecido por el artculo 30.

Lo dispuesto en los dos incisos anteriores se aplicar tambin al prstamo de bonos en operaciones burstiles de venta cortas. En todo caso el prestatario deber adquirir los bonos que deba restituir en alguno de los mercados formales a que se refiere el artculo 48 del decreto ley N 3.500, de 1980.

3 IMPUESTO UNICO DEL ARTCULO 21:En trminos generales digamos que gravalos retiros presuntos de utilidades, es decir, a los gastos rechazados del artculo 33 N 1, y a las presunciones de retiro sealadas en el inciso 1 del citado artculo 21, efectuados por sociedades annimas, sociedades encomanditas por acciones, respecto de los socios accionistas, y a las agencias de empresas extranjeras establecidas en Chile. Esta es propiamente una norma de control, cuyo objeto es evitar la evasin tributaria. De esa forma, se puso trmino a la posibilidad de encubrir retiro de utilidades por parte de los socios o accionistas, por ejemplo, a travs de prstamos.

Bsicamente, el hecho gravado consiste: en considerar como retiro, el uso o goce de los bienes de propiedad de las empresas por parte de sus propietarios u otras personas indicadas expresamente en la ley. Esta ficcin tributaria tiene distintos matices respecto de su tributacin, que dependen del tipo jurdico de las empresas, el domicilio o residencia de los propietarios o de la relacin con la empresa de las dems personas que pueden generar el nacimiento del hecho gravado.

De conformidad al artculo 21 de la Ley de la Renta, la figura del retiro presunto slo es aplicable en el caso de contribuyentes obligados a determinar renta efectiva, demostrada por medio de contabilidad, por lo tanto, estas disposiciones no son aplicables a los contribuyentes que tributan en base a renta presunta.

Artculo 21.- Las sociedades annimas, los contribuyentes del nmero 1, del artculo 58, los empresarios individuales y las sociedades de personas, obligadas a declarar sus rentas efectivas de acuerdo a un balance general segn contabilidad completa o acogidas al artculo 14 bis, debern declarar y pagar conforme a los artculos 65, nmero 1, y 69, de esta ley, un impuesto nico de 35%, que no tendr el carcter de impuesto de categora, el que se aplicar sobre:

i. Las partidas del nmero 1, del artculo 33, que corresponden a retiros de especies o a cantidades representativas de desembolsos de dinero que no deban imputarse al valor o costo de los bienes del activo, procediendo su deduccin en la determinacin de la renta lquida imponible de primera categora. La tributacin sealada se aplicar salvo que estas partidas resulten gravadas conforme a lo dispuesto en el literal i), del inciso tercero de este artculo;

ii. Las cantidades que se determinen por la aplicacin de lo dispuesto en los artculos 17, nmero 8, inciso quinto; 35, 36, inciso segundo; 38, 41 E, 70 y 71, de esta ley, y aquellas que se determine por aplicacin de lo dispuesto en los incisos tercero al sexto del artculo 64 del Cdigo Tributario, segn corresponda, y

iii. Las cantidades que las sociedades annimas destinen a la adquisicin de acciones de su propia emisin, de conformidad a lo previsto en el artculo 27 A, de la ley N 18.046, sobre Sociedades Annimas, cuando no las hayan enajenado dentro del plazo que establece el artculo 27 C, de la misma ley. Tales cantidades se reajustarn de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Consumidor entre el mes que antecede a aquel en que se efectu la adquisicin y el mes anterior al de cierre del ejercicio en que debieron enajenarse dichas acciones.

No se afectarn con este impuesto, ni con aquel sealado en el inciso tercero siguiente: (i) los gastos anticipados que deban ser aceptados en ejercicios posteriores; (ii) el impuesto de Primera Categora; el impuesto nico de este artculo; y el impuesto territorial, todos ellos pagados; (iii) los intereses, reajustes y multas pagados al Fisco, Municipalidades y a organismos o instituciones pblicas creadas por ley; (iv) los pagos a que se refiere el nmero 12, del artculo 31 y el pago de las patentes mineras, en ambos casos en la parte que no puedan ser deducidos como gasto, y (v) los pagos o desembolsos que se efecten con motivo de la aprobacin o ejecucin de un proyecto o de actividades empresariales que cuenten o deban contar, de acuerdo a la legislacin sobre medio ambiente, con una resolucin dictada por la autoridad competente que apruebe dicho proyecto o actividades y que consten en un contrato o convenio suscrito con una autoridad pblica, una organizacin dotada de personalidad jurdica de acuerdo al Ttulo XXXIII del Libro I del Cdigo Civil, una organizacin comunitaria constituida en conformidad a la ley N19.418, sobre juntas de vecinos y dems organizaciones comunitarias, o en conformidad a la ley N 19.253, sobre comunidades indgenas, que guarden relacin con grupos, sectores o intereses de la localidad respectiva, siempre que no se efecten directa o indirectamente en beneficio de empresas del mismo grupo empresarial o de personas o entidades relacionadas en los trminos del artculo 100 de la ley N 18.045, sobre mercado de valores. Las empresas debern informar al Servicio de Impuestos Internos, en la forma y oportunidad que ste determine mediante resolucin, el monto total de la inversin destinada a la ejecucin del proyecto o actividad, los pagos efectuados en cumplimiento de las obligaciones sealadas, la identificacin de los beneficiarios de los mismos, as como cualquier otro antecedente relacionado. Con todo, igualmente se afectarn con el impuesto establecido en el inciso primero de este artculo, en la parte correspondiente al exceso, cuando los pagos o desembolsos excedan de la cantidad menor a la suma equivalente al 2% de la renta lquida imponible del ejercicio respectivo, del 1,6 por mil del capital propio tributario de la empresa, segn el valor de ste al trmino del ejercicio respectivo, o del 5% de la inversin total anual que se efecte en la ejecucin del proyecto.

Los contribuyentes de los Impuestos Global Complementario o Adicional, que sean accionistas de sociedades annimas o en comandita por acciones, los contribuyentes del nmero 1, del artculo 58, los empresarios individuales y los socios de sociedades de personas, sea que la empresa o sociedad respectiva se encuentre obligada a declarar sus rentas efectivas de acuerdo a un balance general segn contabilidad completa, o se encuentre acogida al artculo 14 bis, debern declarar y pagar los impuestos sealados, segn corresponda, sobre las cantidades que se sealan a continuacin en los literales i) al iv) de este inciso, impuestos cuyo importe se incrementar en un monto equivalente al 10% de las citadas cantidades. Esta tributacin se aplicar en reemplazo de la establecida en el inciso primero:

i) Las partidas del nmero 1, del artculo 33, que corresponden a retiros de especies o a cantidades representativas de desembolsos de dinero que no deban imputarse al valor o costo de los bienes del activo, cuando estas partidas hayan beneficiado al accionista, empresario individual, o al socio de una sociedad de personas, procediendo su deduccin en la determinacin de la renta lquida imponible de primera categora de la empresa o sociedad respectiva. En estos casos, el Servicio determinar fundadamente el beneficio experimentado por el accionista, empresario individual o socio de una sociedad de personas. Se entender que dichas partidas benefician a las personas sealadas, cuando hayan beneficiado a su cnyuge, a sus hijos no emancipados legalmente, o a cualquier otra persona relacionada con aquellos, en los trminos del artculo 100, de la ley N 18.045, sobre Mercado de Valores. Cuando dichas cantidades beneficien a dos o ms accionistas o socios y no sea posible determinar el monto del beneficio que corresponde a cada uno de ellos, se afectarn con la tributacin establecida en este inciso, en proporcin al nmero de acciones que posean o a su participacin en las utilidades de la empresa o sociedad respectiva.

ii) Los prstamos que la empresa, el contribuyente del nmero 1, del artculo 58 o la sociedad respectiva, con excepcin de las sociedades annimas abiertas, efecten a sus propietarios, socios o accionistas contribuyentes de los impuestos Global Complementario o Adicional, cuando el Servicio determine de manera fundada que son un retiro encubierto de cantidades afectas a dichos impuestos. La tributacin de este inciso se aplicar sobre el total de la cantidad prestada, reajustada segn el porcentaje de variacin del ndice de Precios al Consumidor entre el mes anterior al del otorgamiento del prstamo y el mes que antecede al trmino del ejercicio, deducindose debidamente reajustadas todas aquellas cantidades que el propietario, socio o accionista beneficiario haya restituido a la empresa o sociedad a ttulo de pago del capital del prstamo y sus reajustes durante el ejercicio respectivo. Para estos efectos el Servicio considerar, entre otros elementos, las utilidades retenidas en la empresa a la fecha del prstamo y la relacin entre stas y el monto prestado; el destino y destinatario final de tales recursos; el plazo de pago del prstamo, sus prrrogas o renovaciones, tasa de inters u otras clusulas relevantes de la operacin, circunstancias y elementos que debern ser expresados por el Servicio, fundadamente, al determinar que el prstamo es un retiro encubierto de cantidades afectas a la tributacin de este inciso.

Las sumas que establece este literal, no se deducirn en la empresa o sociedad acreedora, de las cantidades que conforme a lo dispuesto en el artculo 14 se encuentren afectas a los impuestos Global Complementario o Adicional.

iii) El beneficio que represente el uso o goce, a cualquier ttulo, o sin ttulo alguno, que no sea necesario para producir la renta, de los bienes del activo de la empresa o sociedad respectiva.

Para estos efectos, se presumir de derecho que el valor mnimo del beneficio ser de 10% del valor del bien determinado para fines tributarios al trmino del ejercicio, o el monto equivalente a la depreciacin anual mientras sea aplicable, cuando represente una cantidad mayor, y de 11% del avalo fiscal tratndose de bienes races, cualquiera sea el perodo en que se hayan utilizado los bienes en el ejercicio o en la proporcin que justifique fehacientemente el contribuyente. En el caso de automviles, station wagons y vehculos similares, se presumir de derecho que el valor mnimo del beneficio ser de 20%.

Del valor mnimo del beneficio calculado conforme a las reglas anteriores, podrn rebajarse las sumas efectivamente pagadas que correspondan al perodo por uso o goce del bien, aplicndose a la diferencia la tributacin establecida en este inciso tercero.

En el caso de contribuyentes que realicen actividades en zonas rurales, no se aplicar la tributacin establecida en este inciso tercero, al beneficio que represente el uso o goce de los activos de la empresa ubicados en tales sitios. Tampoco se aplicar dicha tributacin al beneficio que represente el uso o goce de los bienes de la empresa destinados al esparcimiento de su personal, o el uso de otros bienes por ste, si no fuere habitual. En caso que dicho uso fuere habitual, se aplicar el impuesto establecido en el inciso primero de este artculo, que ser de cargo de la empresa o sociedad propietaria y el beneficio por dicho uso se calcular conforme a las reglas precedentes.

Cuando el uso o goce de un mismo bien, se haya concedido simultneamente a ms de un socio o accionista y no sea posible determinar la proporcin del beneficio que corresponde a cada uno de ellos, ste se determinar distribuyndose en proporcin al nmero de acciones que posean o a su participacin en las utilidades de la empresa o sociedad respectiva. En caso que el uso o goce se haya conferido por un perodo inferior al ao comercial respectivo, circunstancia que deber ser acreditada por el beneficiario, ello deber ser considerado para efectos del clculo de los impuestos.

Las sumas que establece este literal, no se deducirn en la empresa o sociedad respectiva, de las cantidades que conforme a lo dispuesto en el artculo 14 se encuentren afectas a los impuestos Global Complementario o Adicional.

iv) En el caso que cualquier bien de la empresa o sociedad sea entregado en garanta de obligaciones, directas o indirectas, del propietario, socio o accionista, y sta fuera ejecutada por el pago total o parcial de tales obligaciones, se aplicar la tributacin de este inciso al propietario, socio o accionista cuyas deudas fueron garantizadas de esta forma. En este caso, la tributacin referida se calcular sobre la garanta ejecutada, segn su valor corriente en plaza o sobre los que normalmente se cobren o cobraran en convenciones de similar naturaleza, considerando las circunstancias en que se realice la operacin, conforme a lo dispuesto en el artculo 64 del Cdigo Tributario.

Las sumas que establece este literal, no se deducirn en la empresa o sociedad respectiva, de las cantidades que conforme a lo dispuesto en el artculo 14 se encuentren afectas a los impuestos Global Complementario o Adicional.

Para la aplicacin de la tributacin establecida en el inciso anterior , se considerar que el prstamo se ha efectuado, el beneficio se ha conferido o se han garantizado obligaciones al propietario, socio o accionista, segn sea el caso, cuando dichas cantidades tengan como deudor del prstamo, beneficiario o sujeto cuyas deudas se han garantizado, a sus respectivos cnyuges, hijos no emancipados legalmente, o bien, a cualquier persona relacionada con aquellos, en los trminos del artculo 100, de la ley N 18.045, sobre Mercado de Valores, y se determine que el beneficiario final de los prstamos y garantas es el propietario, socio o accionista respectivo.

4 IMPUESTO ESPECIFICO A LA ACTIVIDAD MINERA:Este impuesto se establece en el artculo 64 bis de la Ley de Impuesto a la Renta y Afecta a la renta operacional de la actividad minera obtenida por: un explotador minero, explorador minero definido ste como:

toda persona natural o jurdica que extraiga sustancias minerales de carcter concesible y las venda en cualquier estado productivo en que se encuentren. El establecimiento de este tributo, no significa en caso alguno, que la actividad minera se encuentre al margen del rgimen general del impuesto de primera categora, puesto que dicha actividad extractiva se encuentra expresamente mencionada en la norma del artculo 20 N3 de la ley de impuesto a la renta. TITULO IV BIS

Impuesto especfico a la actividad minera

Artculo 64 bis.- Establcese un impuesto especfico a la renta operacional de la actividad minera obtenida por un explotador minero. Para los efectos de lo dispuesto en el presente ttulo se entender por:

1. Explotador minero, toda persona natural o jurdica que extraiga sustancias minerales de carcter concesible y las venda en cualquier estado productivo en que se encuentren.

2. Producto minero, la sustancia mineral de carcter concesible ya extrada, haya o no sido objeto de beneficio, en cualquier estado productivo en que se encuentre.

3. Venta, todo acto jurdico celebrado por el explotador minero que tenga por finalidad o pueda producir el efecto de transferir la propiedad de un producto minero.

4. Ingresos operacionales mineros, todos los ingresos determinados de conformidad a lo establecido en el artculo 29 de la presente ley, deducidos todos aquellos ingresos que no provengan directamente de la venta de productos mineros, con excepcin de los conceptos sealados en la letra e) del nmero 3) del artculo 64 ter, de esta misma ley.

5. Renta imponible operacional minera, corresponde a la renta lquida imponible del contribuyente con los ajustes contemplados en el artculo 64 ter de la presente ley.

6. Margen operacional minero, el cociente, multiplicado por cien, que resulte de dividir la renta imponible operacional minera por los ingresos operacionales mineros del contribuyente.

El impuesto a que se refiere este artculo se aplicar a la renta imponible operacional minera del explotador minero de acuerdo a lo siguiente:

a) Aquellos explotadores mineros cuyas ventas anuales determinadas de acuerdo a la letra d) de este artculo, sean iguales o inferiores al valor equivalente a 12.000 toneladas mtricas de cobre fino, no estarn afectos al impuesto.

b) A aquellos explotadores mineros cuyas ventas anuales determinadas de acuerdo con la letra d), sean iguales o inferiores al valor equivalente a 50.000 toneladas mtricas de cobre fino y superiores al valor equivalente a 12.000 toneladas mtricas de cobre fino, se les aplicar una tasa equivalente al promedio por tonelada de lo que resulte de aplicar lo siguiente:

i) Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 12.000 toneladas mtricas de cobre fino y no sobrepase el equivalente a 15.000 toneladas mtricas de cobre fino, 0,5%;

ii) Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 15.000 toneladas mtricas de cobre fino y no sobrepase el equivalente a 20.000 toneladas mtricas de cobre fino, 1%;

iii) Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 20.000 toneladas mtricas de cobre fino y no sobrepase el equivalente a 25.000 toneladas mtricas de cobre fino, 1,5%;

iv) Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 25.000 toneladas mtricas de cobre fino y no sobrepase el equivalente a 30.000 toneladas mtricas de cobre fino, 2%;

v) Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 30.000 toneladas mtricas de cobre fino y no sobrepase el equivalente a 35.000 toneladas mtricas de cobre fino, 2,5%;

vi) Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 35.000 toneladas mtricas de cobre fino y no sobrepase el equivalente a 40.000 toneladas mtricas de cobre fino, 3%, y

vii) Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 40.000 toneladas mtricas de cobre fino, 4,5%.

c) A aquellos explotadores mineros cuyas ventas anuales determinadas de acuerdo con la letra d) de este artculo, excedan al valor equivalente a 50.000 toneladas mtricas de cobre fino, se les aplicar la tasa correspondiente al margen operacional minero del respectivo ejercicio, de acuerdo a la siguiente tabla:

i) Si el margen operacional minero es igual o inferior a 35, la tasa aplicable ascender a 5%;

ii) Sobre la parte del margen operacional minero que exceda de 35 y no sobrepase de 40 la tasa aplicable ascender a 8%;

iii) Sobre la parte del margen operacional minero que exceda de 40 y no sobrepase de 45 la tasa aplicable ascender a 10,5%;

iv) Sobre la parte del margen operacional minero que exceda de 45 y no sobrepase de 50 la tasa aplicable ascender a 13%;

v) Sobre la parte del margen operacional minero que exceda de 50 y no sobrepase de 55 la tasa aplicable ascender a 15,5%;

vi) Sobre la parte del margen operacional minero que exceda de 55 y no sobrepase de 60 la tasa aplicable ascender a 18%;

vii) Sobre la parte del margen operacional minero que exceda de 60 y no sobrepase de 65 la tasa aplicable ascender a 21%;

viii) Sobre la parte del margen operacional minero que exceda de 65 y no sobrepase de 70 la tasa aplicable ascender a 24%;

ix) Sobre la parte del margen operacional minero que exceda de 70 y no sobrepase de 75 la tasa aplicable ascender a 27,5%;

x) Sobre la parte del margen operacional minero que exceda de 75 y no sobrepase de 80 la tasa aplicable ascender a 31%;

xi) Sobre la parte del margen operacional minero que exceda de 80 y no sobrepase de 85 la tasa aplicable ascender a 34,5%, y

xii) Si el margen operacional minero excede de 85 la tasa aplicable ser de 14%.

d) Para los efectos de determinar el rgimen tributario aplicable, se deber considerar el valor total de venta de los productos mineros del conjunto de personas relacionadas con el explotador minero, que puedan ser considerados explotadores mineros de acuerdo al numeral 1), del inciso segundo, del presente artculo y que realicen dichas ventas.

Se entender por personas relacionadas aqullas a que se refiere el numeral 2), del artculo 34 de esta ley. Para estos efectos, lo dispuesto en el inciso cuarto de dicha norma se aplicar incluso en el caso que la persona relacionada sea un establecimiento permanente, un fondo y, en general, cualquier contribuyente.

El valor de una tonelada mtrica de cobre fino se determinar de acuerdo al valor promedio del precio contado que el cobre Grado A, haya presentado durante el ejercicio respectivo en la Bolsa de Metales de Londres, el cual ser publicado, en moneda nacional, por la Comisin Chilena del Cobre dentro de los primeros 30 das de cada ao.5 IMPUESTO DE SEGUNDA CATEGORIA:Este impuesto se establece en los artculos 42 y siguientes de la Ley de Impuesto a la Renta, gravando las rentas del trabajo dependiente e independiente. Se trata en general del trabajo de personas naturales, no obstante, puede darse tambin el caso particular, de las sociedades de profesionales. Son contribuyentes que pueden tributar en 2 o pueden optar por el sistema de primera categora. En los casos del artculo 42 N 1, segn veremos en su oportunidad, se trata el impuesto de segunda categora con carcter de nico.Se gravan por tanto, las siguientes rentas:

1.- Sueldos, sobresueldos, salarios, premios, dietas, gratificaciones, participaciones y cualquier otra asimilacin y asignaciones que aumenten la remuneracin pagada por servicios personales, montepos y pensiones, exceptuadas las imposiciones obligatorias que se destinen a la formacin de fondos de previsin y retiro; y

2.- Ingresos provenientes del ejercicio de las profesiones liberales o de cualquiera otra ocupacin lucrativa no comprendida en la primera categora ni en el N1 del art. 42, y los correspondientes a los auxiliares de la administracin de justicia por los derechos que conforme a la ley obtienen del pblico, los obtenidos por corredores que sean personas naturales y cuyas rentas provengan exclusivamente de su trabajo o actuacin personal, sin el empleo de capital y los obtenidos por sociedades de profesionales que presten exclusivamente servicios de asesora. SEGUNDA CATEGORIA

De las rentas del trabajo

PARRAFO 1

De la materia y tasa del impuesto

ARTICULO 42.- Se aplicar, calcular y cobrar un impuesto en conformidad a lo dispuesto en el artculo 43, sobre las siguientes rentas: 1.- Sueldos, sobresueldos, salarios, premios, dietas, gratificaciones, participaciones y cualesquiera otras asimilaciones y asignaciones que aumenten la remuneracin pagada por servicios personales, montepos y pensiones, exceptuadas las imposiciones obligatorias que se destinen a la formacin de fondos de previsin y retiro, y las cantidades percibidas por concepto de gastos de representacin.

Cuando los depsitos efectuados en la cuenta de ahorro voluntario a que se refiere el artculo 21 del decreto ley N3.500, de 1980, que no hayan estado acogidos a las normas que se establecen en la letra A.- del artculo 57 bis, se destinen a anticipar o mejorar la pensin, para los efectos de aplicar el impuesto establecido en el artculo 43, se rebajar de la base de dicho tributo el monto que resulte de aplicar a la pensin el porcentaje que en el total del fondo destinado a ella representen tales depsitos. Este saldo ser determinado por la Administradora de Fondos de Pensiones de acuerdo a lo establecido en el artculo 22 del decreto ley N 3.500, de 1980, registrando separadamente el capital invertido, expresado en unidades tributarias mensuales, el que corresponder a la diferencia entre los depsitos y los retiros netos, convertidos cada uno de ellos al valor que tenga dicha unidad en el mes en que se efecten estas operaciones.

Respecto de los obreros agrcolas el impuesto se calcular sobre la misma cantidad afecta a imposiciones del Servicio de Seguro Social, sin ninguna deduccin.

Los choferes de taxis, que no sean propietarios de los vehculos que exploten, tributarn con el impuesto de este nmero con tasas de 3,5% sobre el monto de dos unidades tributarias mensuales, sin derecho a deduccin alguna. El impuesto debe ser recaudado mensualmente por el propietario del vehculo el que debe ingresarlo en arcas fiscales entre el 1 y el 12 del mes siguiente.

INCISO DEROGADO.

2.- Ingresos provenientes del ejercicio de las profesiones liberales o de cualquiera otra profesin u ocupacin lucrativa no comprendida en la primera categora ni en el nmero anterior, incluyndose los obtenidos por los auxiliares de la administracin de justicia por los derechos que conforme a la ley obtienen del pblico, los obtenidos por los corredores que sean personas naturales y cuyas rentas provengan exclusivamente de su trabajo o actuacin personal, sin que empleen capital, y los obtenidos por sociedades de profesionales que presten exclusivamente servicios o asesoras profesionales.

Para los efectos del inciso anterior se entender por "ocupacin lucrativa" la actividad ejercida en forma independiente por personas naturales y en la cual predomine el trabajo personal basado en el conocimiento de una ciencia, arte, oficio o tcnica por sobre el empleo de maquinarias, herramientas, equipos u otros bienes de capital.

Sin perjuicio de lo dispuesto en los inciso anteriores, las sociedades de profesionales que presten exclusivamente servicios o asesoras profesionales, podrn optar por declarar sus rentas de acuerdo con las normas de la primera categora, sujetndose a sus disposiciones para todos los efectos de esta ley. El ejercicio de la opcin deber practicarse dentro de los tres primeros meses del ao comercial respectivo, presentando una declaracin al Servicio de Impuestos Internos en dicho plazo, acogindose al citado rgimen tributario, el cual regir a contar de ese mismo ao. Para los efectos de la determinacin en el primer ejercicio de los pagos provisionales mensuales a que se refiere la letra a) del artculo 84, se aplicar por el ejercicio completo, el porcentaje que resulte de la relacin entre los ingresos brutos percibidos o devengados en el ao comercial anterior y el impuesto de primera categora que hubiere correspondido declarar, sin considerar el reajuste del artculo 72, pudindose dar de abono a estos pagos provisionales las retenciones o pagos provisionales efectuados en dicho ejercicio por los mismos ingresos en virtud de lo dispuesto en el artculo 74, nmero 2 y 84, letra b), aplicndose al efecto la misma modalidad de imputacin que seala el inciso primero del artculo 88. Los contribuyentes que optaren por declarar de acuerdo con las normas de la primera categora, no podrn volver al sistema de tributacin de la segunda categora.

En ningn caso quedarn comprendidas en este nmero las rentas de sociedades de profesionales que exploten establecimientos tales como clnicas, maternidades, laboratorios u otros anlogos, ni de las que desarrollen algunas de las actividades clasificadas en el artculo 20.6 IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO:Este impuesto se establece y regula en los artculos 52 a 57 bis de la Ley de Impuesto a la Renta y se trata de un impuesto personal que grava a las personas naturales con domicilio y residencia en Chile, por las rentas percibidas o devengadas de primera, sean de fuente chilena o mundial, salvo las situaciones en que nos encontremos frente a un convenio para evitar o disminuir la doble tributacin internacional. TITULO III

Del Impuesto Global Complementario

Prrafo 1

De la materia y tasa del impuesto

ARTICULO 52- Se aplicar, cobrar y pagar anualmente un impuesto global complementario sobre la renta imponible determinada en conformidad al prrafo 2 de este Ttulo, de toda persona natural, residente o que tenga domicilio o residencia en el pas, y de las personas o patrimonios a que se refieren los artculo 5, 7 y 8, con arreglo a las siguientes tasas:

Las rentas que no excedan de 13,5 unidades tributarias anuales, estarn exentas de este impuesto;

Sobre la parte que exceda de 13,5 y no sobrepase las 30 unidades tributarias anuales, 4%;

Sobre la parte que exceda de 30 y no sobrepase las 50 unidades tributarias anuales, 8%;

Sobre la parte que exceda de 50 y no sobrepase las 70 unidades tributarias anuales, 13,5%;

Sobre la parte que exceda de 70 y no sobrepase las 90 unidades tributarias anuales, 23%;

Sobre la parte que exceda de 90 y no sobrepase las 120 unidades tributarias anuales, 30,4%;

Sobre la parte que exceda de 120 y no sobrepase las 150 unidades tributarias anuales, 35,5%; y,

Sobre la parte que exceda las 150 unidades tributarias anuales, 40%.

ARTICULO 53.- Los cnyuges que estn casados bajo el rgimen de participacin en los gananciales o de separacin de bienes, sea sta convencional, legal o judicial, incluyendo la situacin contemplada en el artculo 150 del Cdigo Civil, declararn sus rentas independientemente.

Sin embargo, los cnyuges con separacin total convencional de bienes debern presentar una declaracin conjunta de sus rentas, cuando no hayan liquidado efectivamente la sociedad conyugal o conserven sus bienes en comunidad o cuando cualquiera de ellos tuviere poder del otro para administrar o disponer de sus bienes.

Prrafo 2

De la base imponible

ARTICULO 54.- Para los efectos del presente impuesto, la expresin renta bruta global comprende:

1.- Las cantidades percibidas o retiradas por el contribuyente que correspondan a las rentas imponibles determinadas de acuerdo con las normas de las categoras anteriores. En el caso de rentas efectivas de primera categora determinada en base a contabilidad simplificada, se comprender en la base imponible de este impuesto tambin la renta devengada que le corresponde al contribuyente.

Las cantidades retiradas de acuerdo al artculo 14 bis y las cantidades determinadas de acuerdo al artculo 14 ter.

Las cantidades a que se refieren los literales i) al iv), del inciso tercero, del artculo 21, en la forma y oportunidad que dicha norma establece, gravndose con el impuesto de este ttulo el que se aplicar incrementado en un monto equivalente al 10% sobre la citadas partidas.

PRRAFO CUARTO DEROGADO PRRAFO QUINTO DEROGADO

Se comprender tambin la totalidad de las cantidades distribuidas a cualquier ttulo por las sociedades annimas y en comandita por acciones, constituidas en Chile, respecto de sus accionistas, salvo la distribucin de utilidades o fondos acumulados que provengan de cantidades que no constituyan renta, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 29 respecto de los nmeros 25 y 28 del artculo 17, o que stas efecten en forma de acciones total o parcialmente liberadas o mediante el aumento del valor nominal de las acciones, todo ello representativo de una capitalizacin equivalente y de la distribucin de acciones de una o ms sociedades nuevas resultantes de la divisin de una sociedad annima.

Tratndose de socios de sociedades de personas, cuyas empresas determinan su renta imponible a base de renta efectiva de acuerdo con las normas del Ttulo II, comprendern en la renta bruta global todos los ingresos, beneficios, utilidades o participaciones que les corresponda en la respectiva sociedad de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 14, cuando hayan sido retiradas de la empresa, siempre que no estn excepcionados por el artculo 17, a menos que deban formar parte de los ingresos brutos de la sociedad de conformidad al artculo 29.

Se incluirn tambin las rentas o cantidades percibidas de empresas o sociedades constituidas en el extranjero, las rentas presuntas determinadas segn las normas de esta ley y las rentas establecidas con arreglo a lo dispuesto en los artculos 70 y 71. En el caso de sociedades de personas constituidas en Chile el total de sus rentas presuntas se entendern retiradas por los socios en proporcin a su participacin en las utilidades.

Las rentas del artculo 20, N 2, y las rentas referidas en el nmero 8 del artculo 17, percibidas por personas que no estn obligadas a declarar segn contabilidad, podrn compensarse rebajando las prdidas de los beneficios que se hayan derivado de este mismo tipo de inversiones en el ao calendario.

Tratndose de las rentas referidas en el inciso cuarto del nmero 8 del artculo 17, stas se incluirn cuando se hayan devengado.

Cuando corresponda aplicar el crdito establecido en el artculo 56, nmero 3), tratndose de cantidades retiradas o distribuidas, se agregar un monto equivalente a ste para determinar la renta bruta global del mismo ejercicio y se considerar como una suma afectada por el impuesto de primera categora para el clculo de dicho crdito. 2.- Las rentas exentas del impuesto de categora o sujetas a impuestos sustitutivos, que se encuentren afectas al impuesto global complementario de acuerdo con las leyes respectivas. Las rentas que gocen de la rebaja parcial de la tasa del impuesto de categora, en virtud de leyes especiales quedarn afectas en su totalidad al impuesto global complementario, salvo que la ley respectiva las exima tambin de dicho impuesto. En este ltimo caso, dichas rentas se incluirn en la renta bruta global para los efectos de lo dispuesto en el nmero siguiente.

3.- Las rentas totalmente exentas de impuesto global complementario, las rentas parcialmente exentas de este tributo, en la parte que lo estn, las rentas sujetas a impuestos sustitutivos especiales y las rentas referidas en el N 1 del artculo 42.

Las rentas comprendidas en este nmero, se incluirn en la renta bruta global slo para los efectos de aplicar la escala progresiva del impuesto global complementario; pero se dar de crdito contra el impuesto que resulte de aplicar la escala mencionada al conjunto de las rentas a que se refiere este artculo, el impuesto que afectara a las rentas exentas sealadas en este nmero si se les aplicara aisladamente la tasa media que, segn dicha escala, resulte para el conjunto total de rentas del contribuyente.

Tratndose de las rentas referidas en el N 1 del artculo 42, se dar de crdito el impuesto nico a la renta retenido por dichas remuneraciones, reajustado en la forma indicada en el artculo 75.

La obligacin de incluir las rentas exentas en la renta bruta global, no regir respecto de aquellas rentas que se encuentran exentas del impuesto global complementario en virtud de contratos suscritos por autoridad competente, en conformidad a la ley vigente al momento de la concesin de las franquicias respectivas.

Para los fines de su inclusin en la renta bruta global, las rentas clasificadas en los artculos 42 N 1 y 48, como asimismo todas aquellas rentas o cantidades a que se refieren los literales i) al iv), del inciso tercero del artculo 21 que no han sido objeto de reajuste o de correccin monetaria en virtud de otras disposiciones de la presente ley, debern reajustarse de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes que antecede al de la obtencin de la renta o desembolso de las cantidades referidas y el ltimo da del mes de noviembre del ao respectivo. La Direccin Nacional podr establecer un solo porcentaje de reajuste a aplicarse al monto total de las rentas o cantidades aludidas, considerando las variaciones generalizadas de dichas rentas o cantidades en el ao respectivo, las variaciones del ndice de precios al consumidor y los periodos en que dichas variaciones se han producido.

Tratndose de rentas o cantidades establecidas mediante balances practicados en fechas diferentes al 31 de diciembre, dichas rentas o cantidades se reajustarn adicionalmente en el porcentaje de variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del mes anterior al del balance y el mes de noviembre del ao respectivo.

4. Los intereses provenientes de los instrumentos de deuda de oferta pblica a que se refiere el artculo 104, los que se gravarn cuando se hayan devengado en la forma establecida en el nmero 2 del artculo 20.

ARTICULO 55.- Para determinar la renta neta global se deducirn de la renta bruta global las siguientes cantidades:

a) El impuesto territorial efectivamente pagado en el ao calendario o comercial a que corresponda la renta bruta global, incluso el correspondiente a la parte de los bienes races destinados al giro de las actividades indicadas en los artculos 20 Nos, 3, 4 y 5 y 42 N 2. No proceder esta rebaja en el caso de bienes races cuyas rentas no se computen en la renta bruta global.

b) Las cotizaciones a que se refiere el inciso primero del artculo 20 del decreto ley N 3.500, de 1980, efectivamente pagadas por el ao comercial al que corresponda la renta bruta global, que sean de cargo del contribuyente empresario individual, socio de sociedades de personas o socio gestor de sociedades en comandita por acciones, siempre que dichas cotizaciones se originen en las rentas que retiren las citadas personas en empresas o sociedades que sean contribuyentes del impuesto de Primera Categora y que determinen su renta imponible sobre la base de un balance general segn contabilidad. Esta deduccin no proceder por las cotizaciones correspondientes a las remuneraciones a que se refiere el inciso tercero del nmero 6 del artculo 31.

En el caso de sociedades de personas, excluidos los accionistas de sociedades en comandita por acciones, la deduccin indicada en la letra a) precedente podrn ser impetradas por los socios en proporcin a la forma en que se distribuyan las utilidades sociales.

Las cantidades cuya deduccin autoriza este artculo y que hayan sido efectivamente pagadas en el ao calendario o comercial anterior a aqul en que debe presentarse la declaracin de este tributo, se reajustarn de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes que antecede al del pago del impuesto o de la cotizacin previsional, segn corresponda, y el mes de noviembre del ao correspondiente.

Artculo 55 bis.- Los contribuyentes personas naturales, gravados con este impuesto, o con el establecido en el artculo 43 N 1, podrn rebajar de la renta bruta imponible anual los intereses efectivamente pagados durante el ao calendario al que corresponde la renta, devengados en crditos con garanta hipotecaria que se hubieren destinado a adquirir o construir una o ms viviendas, o en crditos de igual naturaleza destinados a pagar los crditos sealados.

Para estos efectos se entender como inters deducible mximo por contribuyente, la cantidad menor entre 8 unidades tributarias anuales y el inters efectivamente pagado. La rebaja ser por el total del inters deducible en el caso en que la renta bruta anual sea inferior al equivalente de 90 unidades tributarias anuales, y no proceder en el caso en que sta sea superior a 150 unidades tributarias anuales. Cuando dicha renta sea igual o superior a 90 unidades tributarias anuales e inferior o igual a 150 unidades tributarias anuales, el monto de los intereses a rebajar se determinar multiplicando el inters deducible por el resultado, que se considerar como porcentaje, de la resta entre 250 y la cantidad que resulte de multiplicar el factor 1,667 por la renta bruta anual del contribuyente, expresada en unidades tributarias anuales.

Esta rebaja podr hacerse efectiva slo por un contribuyente persona natural por cada vivienda adquirida con un crdito con garanta hipotecaria. En el caso que sta se hubiere adquirido en comunidad y existiere ms de un deudor, deber dejarse constancia en la escritura pblica respectiva, de la identificacin del comunero que se podr acoger a la rebaja que dispone este artculo.

Para los efectos de la aplicacin de lo dispuesto en este artculo, las personas gravadas con el impuesto establecido en el N 1 del artculo 43, debern efectuar una reliquidacin anual de los impuestos retenidos durante el ao, deduciendo del total de sus rentas imponibles, las cantidades rebajables de acuerdo al inciso primero. Al reliquidar debern aplicar la escala de tasas que resulte en valores anuales, segn la unidad tributaria del mes de diciembre y los crditos y dems elementos de clculo del impuesto.

Para la aplicacin de lo dispuesto en el inciso anterior, las rentas imponibles se reajustarn en conformidad con lo dispuesto en el inciso penltimo del artculo 54 y los impuestos retenidos segn el artculo 75. Para estos efectos y del Impuesto Global Complementario, se aplicar a los intereses deducibles la reajustabilidad establecida en el inciso final del artculo 55.

La cantidad a devolver que resulte de la reliquidacin a que se refieren los dos incisos precedentes, se reajustar en la forma dispuesta en el artculo 97 y se devolver por el Servicio de Tesoreras, en el plazo que seala dicha disposicin.

Las entidades acreedoras debern proporcionar tanto al Servicio de Impuestos Internos como al contribuyente, la informacin relacionada con los crditos a que se refiere este artculo, por los medios, forma y plazos que dicho Servicio determine.

Artculo 55 ter.- Los contribuyentes personas naturales, gravados con este impuesto, o con el establecido en el artculo 43, nmero 1, podrn imputar anualmente como crdito, en contra de dichos tributos, la cantidad de 4,4 unidades de fomento por cada hijo, segn su valor al trmino del ejercicio. Este crdito se otorga en atencin a los pagos a instituciones de enseanza pre escolar, bsica, diferencial y media, reconocidas por el Estado, por concepto de matrcula y colegiatura de sus hijos y, asimismo, por los pagos de cuotas de centros de padres, transporte escolar particular y todo otro gasto de similar naturaleza y directamente relacionado con la educacin de sus hijos. El referido crdito se aplicar conforme a las reglas de los siguientes incisos.

Slo proceder el crdito respecto de hijos no mayores de 25 aos, que cuenten con el certificado de matrcula emitido por alguna de las instituciones sealadas en el inciso anterior y que exhiban un mnimo de asistencia del 85%, salvo impedimento justificado o casos de fuerza mayor, requisitos todos, que sern especificados en un reglamento del Ministerio de Educacin.

La suma anual de las rentas totales del padre y de la madre, se hayan o no gravado con estos impuestos, no podr exceder de 792 unidades de fomento anuales, segn el valor de sta al trmino del ejercicio.

Para los efectos de la aplicacin de lo dispuesto en este artculo, los contribuyentes gravados con el impuesto establecido en el N 1 del artculo 43, debern efectuar una reliquidacin anual de los impuestos retenidos durante el ao. Al reliquidar debern aplicar la escala de tasas que resulte en valores anuales, segn la unidad tributaria del mes de diciembre y los crditos y dems elementos de clculo del impuesto.

Para la aplicacin de lo dispuesto en el inciso anterior, las rentas se reajustarn en conformidad con lo dispuesto en el inciso penltimo del artculo 54 y los impuestos retenidos segn el artculo 75. Por su parte, el monto del crdito de 4,4 unidades de fomento se considerar segn el valor de la misma al trmino del respectivo ejercicio.

Cuando con motivo de la imputacin del crdito establecido en este artculo proceda devolver el todo o parte de los impuestos retenidos o de los pagos provisionales efectuados por el contribuyente, la devolucin que resulte de la reliquidacin a que se refiere el inciso quinto anterior, se reajustar en la forma dispuesta en el artculo 97 y se devolver por el Servicio de Tesoreras, en el plazo que seala dicha disposicin. Si el monto del crdito establecido en este artculo excediere los impuestos sealados, dicho excedente no podr imputarse a ningn otro impuesto ni solicitarse su devolucin.

Las instituciones de educacin pre escolar, bsica, diferencial y media, y los contribuyentes que imputen este crdito, debern entregar al Servicio la informacin y documentacin pertinente para acreditar el cumplimiento de los requisitos, por los medios, forma y plazos que dicho Servicio establezca mediante resolucin.

ARTICULO 56.- A los contribuyentes afectos a este impuesto se les otorgarn los siguientes crditos contra el impuesto final resultante, crditos que debern imputarse en el orden que a continuacin se establece:

1) DEROGADO

2) La cantidad que resulte de aplicar las normas del N 3 del artculo 54.

3) La cantidad que resulte de aplicar a las rentas o cantidades que se encuentren incluidas en la renta bruta global, la misma tasa del impuesto de primera categora con la que se gravaron. Tambin tendrn derecho a este crdito las personas naturales que sean socios o accionistas de sociedades, por las cantidades obtenidas por stas en su calidad de socias o accionistas de otras sociedades, por la parte de dichas cantidades que integre la renta bruta global de las personas aludidas.

En ningn caso dar derecho al crdito referido en el inciso anterior, el impuesto del artculo 20 determinado sobre rentas presuntas, y de cuyo monto pueda rebajarse el impuesto territorial pagado.

Si el monto de los crditos establecidos en este artculo excediere del impuesto de este Ttulo, dicho excedente no podr imputarse a ningn otro impuesto ni solicitarse su devolucin, salvo que el exceso provenga del crdito establecido en el N 3 de este artculo, respecto de las cantidades efectivamente gravadas en primera categora o del indicado en el N 2 de este artculo, respecto de las cantidades sealadas en el inciso tercero, del N 3 del artculo 54, en cuyo caso se devolver en el artculo 97.

Los crditos o deducciones que las leyes permiten rebajar de los impuestos establecidos en esta ley y que dan derecho a devolucin del excedente se aplicarn a continuacin de aquellos no susceptibles de reembolso.

ARTICULO 57.- Estarn exentas del impuesto global complementario las rentas del artculo 20 N 2 cuando el monto total de ellas no exceda en conjunto de veinte unidades tributarias mensuales vigentes en el mes de diciembre de cada ao, y siempre que dichas rentas sean percibidas por contribuyentes cuyas otras rentas consistan nicamente en aquellas sometidas a la tributacin de los artculos 22 y/o 42 N 1. En los mismos trminos y por igual monto estarn exentas del impuesto de primera categora y del impuesto global complementario las rentas provenientes de mayor valor en la enajenacin de acciones de sociedades annimas o derechos en sociedades de personas.

Asimismo estar exento del impuesto global complementario el mayor valor obtenido en el rescate de cuotas de fondos mutuos por los contribuyentes sealados en el inciso anterior cuando su monto no exceda de 30 unidades tributarias mensuales vigentes al mes de diciembre de cada ao.

Tambin estarn exentas del impuesto global complementario las rentas que se eximen de aquel tributo en virtud de leyes especiales, todo ello sin perjuicio de lo dispuesto en el N 3 del artculo 54.

INCISO FINAL DEROGADO

Artculo 57 bis.- Las personas gravadas con los impuestos establecidos en los artculos 43, N 1, o 52 de esta ley, tendrn derecho a las deducciones y crditos que se mencionan en las letras que siguen, en la forma y condiciones que, para cada caso, se indica:

A.- De las inversiones.

Las personas referidas en este artculo que opten por invertir en los instrumentos o valores que se mencionan ms adelante, en aquellas instituciones que se acojan al sistema establecido en esta letra, tendrn derecho a un crdito imputable al impuesto global complementario o al impuesto nico a las rentas del trabajo, segn corresponda o, en su caso, debern considerar un dbito al impuesto, en las condiciones y forma que se indica a continuacin:

1 Los instrumentos o valores susceptibles de acogerse al mecanismo que trata esta letra deben ser extendidos a nombre del contribuyente, en forma unipersonal y nominativa. Los instrumentos o valores indicados slo podrn ser emitidos o tomados por bancos, sociedades financieras, compaas de seguros de vida, fondos mutuos, fondos de inversin y administradoras de fondos de pensiones, establecidos en Chile, los que para este efecto se denominan Instituciones Receptoras. las compaas de seguros de vida se incluyen en stas slo en lo que se refiere a las cuentas de ahorro asociadas a seguros de vida.

Supuesto que se sujeten a las condiciones antes referidas y que se cumplan los requisitos que se mencionan ms adelante, se incluyen dentro de los instrumentos o valores indicados, entre otros, los certificados de depsito a plazo, las cuentas de ahorro bancarias, las cuotas de fondos mutuos, las cuentas de ahorro voluntario establecidas en el artculo 21 del decreto ley N 3.500, de 1980, y las cuentas de ahorro asociadas a los seguros de vida. En ningn caso podrn acogerse al mecanismo de esta letra los instrumentos a plazo fijo de menos de un ao. El Servicio de Impuestos Internos establecer la lista de instrumentos susceptibles de acogerse al mecanismo que trata esta letra, previo informe de la Superintendencia respectiva.

Al momento de hacer cada inversin la persona deber manifestar a la Institucin Receptora su voluntad de acogerse al mecanismo establecido en esta letra. La Institucin Receptora deber dejar constancia de esta circunstancia en el documento que d cuenta de la inversin efectuada. Una vez ejercida la opcin sta es irrenunciable, quedando el respectivo instrumento o valor sometido a las normas establecidas en esta letra. En el caso de las cuentas de ahorro voluntario a que se refiere el artculo 21 del decreto ley N 3.500, de 1980, cuando existan algunos fondos que se encuentren acogidos al rgimen general de esta ley y otros al rgimen de este artculo, se mantendr sobre ellos el tratamiento tributario que tengan a la fecha de la opcin, el cual se aplicar desde los primeros retiros que se efecten, imputndose stos a las cuotas o depsitos afectos al rgimen respectivo que determine a su eleccin el inversionista.

El titular de los instrumentos o valores a que se refiere este nmero slo podr ceder o entregar la propiedad, el uso o el goce o la nuda propiedad de los mismos mediante el mecanismo de la cesin de crditos.

2 Las Instituciones Receptoras debern llevar una cuenta detallada por cada persona acogida al sistema y por cada instrumento o valor representantivo de ahorro que dicha persona tengan en la respectiva Institucin Receptora. En la cuenta se anotar al menos el monto y fecha de toda cantidad que la persona deposite o invierta, y la fecha y monto de cada giro o retiro efectuado o percibido por la persona, sean stos de capital, utilidades, intereses u otras.

La cesin o entrega, voluntaria o forzosa, de la propiedad, y la cesin voluntaria del uso, el goce o la nuda propiedad, de los instrumentos o valores mencionados en el nmero anterior, deber ser considerada por la Institucin Receptora como un retiro o giro del total de la inversin incluyendo, sus rentas o intereses, a la fecha de dicha cesin o entrega. La cesin forzosa del goce obligar a considerar slo los retiros o giros de intereses o rentas a que ella d lugar.

Para los efectos del inciso anterior, en el caso de la cesin o transferencia de cuotas de fondos mutuos la inversin deber considerarse al valor menor entre el expresado en el contrato respectivo y el valor de rescate de la cuota del fondo en el da de la transaccin. El retiro, en tanto, se considerar de acuerdo con el valor de rescate de la cuota en el da de la transaccin, sin perjuicio de aplicarse las reglas generales de esta ley respecto de la ganancia obtenida en la enajenacin, en la parte que el valor de la transaccin exceda el valor de rescate de la cuota.

Las cuotas de fondos de inversin, para estos mismos efectos, se regirn por las siguientes normas: a) se considerarn al valor de emisin primaria en el caso de la adquisicin por el primer propietario; b) las transacciones posteriores se registrarn segn el valor burstil de la cuota en el mercado secundario formal en el da de la transaccin, de acuerdo con las normas que la Superintendencia de Valores y Seguros establezca para determinar la presencia ajustada burstil de las cuotas de fondos de inversin; c) si no pudiera aplicarse la norma anterior, se considerar el valor contable de la cuota de acuerdo con el ltimo estado informado a la Superintendencia de Valores y Seguros, reajustado segn la variacin del ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del mes anterior de la presentacin de dicho estado y el ltimo da del mes anterior al de la transaccin; d) no obstante para efectos de contabilizar el depsito o inversin se considerar el valor de la transaccin respectiva si ste fuera menor que el resultante de las normas de las letras precedentes, y e) en el retiro o giro, se aplicarn las reglas generales de esta ley, respecto de la ganancia obtenida en la enajenacin de cuotas, en la parte que el precio de la enajenacin exceda el resultante en las letras b) y c).

Al 31 de diciembre la Institucin Receptora preparar un resumen con el movimiento de las cuentas de cada contribuyente durante el ao. Este resumen con el saldo correspondiente deber ser enviado dentro de los dos meses siguientes al cierre del ejercicio al domicilio que aqul haya informado a la Institucin Receptora. En este resumen deber incluirse el saldo de ahorro neto, cada depsito o inversin y cada giro o retiro efectuado durante el ao en las cuentas deber considerarse proporcionalmente por el nmero de meses que resten hasta el trmino del ao calendario, incluyendo el mes en que se efecten. Esta proporcin se calcular en relacin a un perodo de doce meses La cantidad que resulte de restar el total de giros o retiros del ao del total de depsitos o inversiones, ambos as calculados, constituir el saldo de ahorro neto. Para los efectos de este inciso los depsitos o inversiones y los giros o retiros debern ser reajustados segn la variacin del ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del mes anterior a aqul en que se hayan efectuado y el ltimo da del mes anterior al del cierre del ejercicio. Los depsitos y giros en instrumentos de ahorro en moneda extranjera se actualizarn segn lo dispuesto en el artculo 41, N 4, de esta ley. La Institucin Receptora deber enviar la informacin de los resmenes indicados en este inciso al Servicio de Impuestos Internos, en la oportunidad y forma que ste seale.

Las cantidades proporcionales de cada depsito o giro que segn lo indicado no deban incluirse en el clculo del saldo de ahorro neto del ao, debern sumarse y el saldo resultante tendr que arrastrarse a la cuenta del ao siguiente y sumarse a los depsitos o giros del mismo. El saldo de arrastre total de depsitos y giros deber incluirse tambin en el resumen en el inciso anterior. Para su inclusin en el ao al que esta cantidad deba arrastrarse, ella se reajustar segn la variacin del ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del mes anterior al cierre del ejercicio precedente y el ltimo da del mes anterior al cierre del ejercicio que se trate.

La informacin de las Instituciones Receptoras relativa al movimiento y estado de las cuentas a que se refiere este nmero deber estar disponible para el Servicio de Impuestos Internos.

3 La suma de los saldos de ahorro neto de todos los instrumentos o valores constituir el ahorro neto del ao de la persona.

4 Si la cifra determinada segn el nmero anterior fuera positiva, sta se multiplicar por una tasa de 15%. La cantidad resultante constituir un crdito imputable al impuesto global complementario o impuesto nico de segunda categora, segn corresponda. Si el crdito excediera el impuesto Global Complementario del ao, el exceso se devolver al contribuyente en conformidad con el artculo 97 de esta ley.

La cifra de ahorro neto del ao a ser considerada en el clculo del crdito mencionado, no podr exceder la cantidad menor entre 30% de la renta imponible de la persona o 65 unidades tributarias anuales. El remanente de ahorro neto no utilizado, si lo hubiera, deber ser agregado por la persona al ahorro neto del ao siguiente, reajustado en la misma forma indicada en el penltimo inciso del nmero 2 precedente.

5 Si la cifra de ahorro neto del ao fuera negativa, sta se multiplicar por una tasa de 15%. La cantidad resultante constituir un dbito que se considerar Impuesto Global Complementario o Impuesto Unico de Segunda Categora del contribuyente, segn corresponda, aplicndole las normas del artculo 72.

En el caso que el contribuyente tenga una cifra de ahorro positivo durante cuatro aos consecutivos, a contar de dicho perodo, la tasa referida, para todos los giros anuales siguientes, se aplicar slo sobre la parte que exceda del equivalente a diez Unidades Tributarias Anuales, de acuerdo a su valor al 31 de diciembre del ao respectivo.

El dbito fiscal no declarado tendr para todos los efectos legales el carcter de impuesto sujeto a retencin, pudiendo el Servicio de Impuestos Internos girarlo sin otro trmite previo.

Los contribuyentes que no cumplan con la declaracin del dbito fiscal no podrn gozar de los beneficios tributarios establecidos en esta letra, mientras no paguen dicho dbito y sus recargos.

6 Las personas que utilicen el mecanismo de que trata este artculo debern presentar declaraciones anuales de impuesto a la renta por los aos en los que usen los crditos indicados en el nmero 4 o por los que deban aplicar los dbitos a que se refiere el nmero 5 y, en su caso, por el ao o aos posteriores en los que por aplicacin de las reglas precedentes deban arrastrar los excedentes de depsitos y retiros.

7 Al fallecimiento de la persona titular de instrumentos de ahorro acogidos al mecanismo descrito en esta letra, se tendr por retirado el total de las cantidades acumuladas en dichos instrumentos. Sobre tales sumas se aplicar como nico impuesto de esta ley el que resulte de las normas del nmero 5. La parte que corresponda al impuesto indicado estar exenta del impuesto de herencias establecido en la ley N 16.271.

El impuesto mencionado en el inciso anterior se determinar por el juez que deba conceder la posesin efectiva de la herencia, en la misma oportunidad que el impuesto de herencia y previo informe del Servicio de Impuestos Internos. El impuesto determinado se reajustar segn la variacin del ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del mes anterior al fallecimiento del titular de los instrumentos de ahorro y el ltimo da del mes anterior al de la determinacin por el juez. El tributo se retendr y pagar por las Instituciones Receptoras, a las que el mismo juez instruya al respecto, notificndoles personalmente o por cdula. El impuesto deber ser enterado en arcas fiscales dentro de los doce primeros das del mes siguiente a aqul en que la o las Instituciones Receptoras sean notificadas. El impuesto establecido en este nmero tendr preferencia para ser pagado, sobre los fondos acumulados en los instrumentos mencionados en el nmero 1, respecto de toda otra deuda o acreedor del causante.

Si entre los instrumentos o valores de la herencia acogidos al mecanismo de esta letra hubiera cuotas de fondos mutuos o fondos de inversin y si, de acuerdo con la resolucin del juez, el todo o parte del impuesto debiera ser pagado con cargo a dichos fondos, el juez podr ordenar el rescate o enajenacin de parte de dichas cuotas hasta por el monto necesario para solventar el pago del tributo reajustado. La venta se efectuar en la forma dispuesta en el artculo 484 del Cdigo de Procedimiento Civil.

8 Si como consecuencia de la enajenacin o liquidacin forzada, o de una transaccin o avenimiento, un instrumento de ahorro de los referidos en esta letra es transferido o liquidado, la Institucin Receptora retendr y pagar en arcas fiscales un impuesto de 15% de la cantidad invertida, incluyendo sus rentas o intereses. Esta retencin ser hecha por cuenta de la persona que efectu la inversin, quien podr considerarla como un pago provisional voluntario de aqullos sealados en el artculo 88 de esta ley. El pago de esta retencin deber realizarse dentro de los doce primeros das del mes siguiente a aqul en que la Institucin Receptora haya sido notificada de la transferencia o liquidacin del instrumento. La misma norma se aplicar en el caso de la cesin o entrega forzosa del uso o goce de un instrumento de ahorro pero, en este caso, la retencin se aplicar slo sobre los intereses y rentas que se paguen como consecuencia de tal cesin o entrega.

9 A los giros o retiros de los fondos invertidos en los instrumentos o valores acogidos a los beneficios de esta letra, sea que correspondan a capital, intereses, utilidades u otras, slo se les aplicar el rgimen tributario establecido en esta letra.

10.- Podrn tambin acogerse a lo dispuesto en este artculo las inversiones que se efecten mediante la suscripcin y pago o adquisicin de acciones de sociedades annimas abiertas, que a la fecha de la inversin cumplan con las condiciones necesarias para ser objeto de inversin de los fondos mutuos de acuerdo a lo establecido en el N 1 del artculo 13 del decreto ley N 1.328, de 1976.

Respecto de estas inversiones se aplicarn, adems, las siguientes normas especiales: a) Slo podrn acogerse a lo dispuesto en este nmero las acciones de sociedades annimas abiertas que hayan manifestado al Servicio de Impuestos Internos su voluntad de convertirse en Instituciones Receptoras para los efectos de este artculo, lo cual debern comunicar, adems, a las Bolsas de Valores en que transen sus acciones.

b) Para los efectos de este artculo, se entender como fecha de la inversin aquella en que ocurra el registro del traspaso o suscripcin y pago de las acciones en el registro de accionistas de la sociedad, y como valor de la inversin el monto de la adquisicin o suscripcin, segn corresponda.

El inversionista deber manifestar al solicitar el traspaso o la suscripcin y pago, su intencin de acoger la inversin a las disposiciones de este artculo.

Por su parte, se entender como fecha de retiro o giro de la inversin, aquella en que se registre la respectiva enajenacin.

c) Las inversiones que se lleven a cabo mediante la adquisicin de acciones que no sean de primera emisin, debern efectuarse en Bolsas de Valores del pas.

d) Las enajenaciones debern efectuarse en alguna Bolsa de Valores del pas, y el precio de ellas constituir el monto del retiro o giro.

11 Lo dispuesto en el nmero 3 del artculo 17 de esta ley no ser aplicable respecto de las indemnizaciones o retiros de seguros de vida, en la parte que corresponda a cuentas de ahorro acogidas al mecanismo establecido en esta letra. B.- Normas especiales para los contribuyentes del artculo 42, N 1.-

1 Para los efectos de la aplicacin de lo dispuesto en este artculo, las personas gravadas con el impuesto establecido en el nmero 1 del artculo 43 de esta ley, debern efectuar una reliquidacin anual de los impuestos retenidos durante el ao, deduciendo del total de sus rentas imponibles las cantidades rebajables de acuerdo con el nmero 1 de esta letra A.-. Al reliquidar debern aplicar la escala de tasas que resulte en valores anuales segn la unidad tributaria al 31 de diciembre, y los crditos y dems elementos de clculo del impuesto.

Para la aplicacin de las normas anteriores, las rentas imponibles se reajustarn en conformidad con lo dispuesto en el inciso penltimo del artculo 54, y los impuestos retenidos, segn el artculo 75, ambos de esta ley.

2 Tratndose del crdito determinado segn las normas de este artculo y del nmero 1 de esta letra, tambin ser devuelto al contribuyente por el Servicio de Tesoreras en conformidad con el artculo 97 de esta ley. Respecto del dbito calculado en la forma establecida en el nmero 5 de este artculo, deber ser declarado y pagado por el contribuyente en el mes de abril de cada ao, por las sumas de ahorro negativas determinadas en el ao anterior.

6 IMPUESTO ADICIONAL:Este impuesto se establece y regula en los artculos 58 al 63 de la ley de impuesto a la renta. Se aplica en reemplazo del impuesto global complementario, a aquellos contribuyentes que durante el ao, no hayan tenido domicilio ni residencia en Chile. Las grava por todas las rentas percibidas o devengadas que sean de fuente chilena. Por ejemplo, se aplica a los accionistas extranjeros de sociedades annimas chilenas, por los dividendos distribuidos por stas, a los profesionales o tcnicos extranjeros por la asesora que presten en Chile.

El sujeto pasivo son todos los extranjeros y chilenos domiciliados y residentes fuera del pas. En general y para ser ms precisos, todos los no domiciliados o residentes en Chile, que perciben rentas de fuente chilena. Es generalmente un impuesto de retencin.

TITULO IV

Del impuesto adicional

ARTICULO 58.- Se aplicar, cobrar y pagar un impuesto adicional a la renta, con tasa del 35%, en los siguientes casos:

1) Las personas naturales que no tengan residencia ni domicilio en Chile y las sociedades o personas jurdicas constituidas fuera del pas, incluso las que se constituyan con arreglo a las leyes chilenas y fijen su domicilio en Chile, que tengan en Chile cualquiera clase de establecimientos permanentes, tales como sucursales, oficinas, agentes o representantes, pagarn este impuesto por el total de las rentas atribuibles a estos que remesen al exterior o sean retiradas, con excepcin de los intereses a que se refiere el N 1 del artculo 59. Para estos efectos, el impuesto contemplado en este nmero se considerar formando parte de la base imponible representada por los retiros o remesas brutos.

2) Las personas que carezcan de domicilio o residencia en el pas, pagarn este impuesto por la totalidad de las utilidades y dems cantidades que las sociedades annimas o en comandita por acciones respecto de sus accionistas, constituidas en Chile, les acuerden distribuir a cualquier ttulo, en su calidad de accionistas, con excepcin slo de las cantidades que correspondan a la distribucin de utilidades o de fondos acumulados que provengan de cantidades que no constituyan renta, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 29, respecto de los Ns 25 y 28 del artculo 17, o que dichas sociedades efecten entre sus accionistas en forma de acciones total o parcialmente liberadas o mediante el aumento del valor nominal de las acciones, todo ello representativo de una capitalizacin equivalente. Tambin estarn exceptuadas del gravamen establecido en este nmero las devoluciones de capitales internados al pas que se encuentren acogidos o que se acojan a las franquicias del D.L. N 600, de 1974, de la ley Orgnica Constitucional del Banco Central de Chile y dems disposiciones legales vigentes, pero nicamente hasta el monto del capital efectivamente internado en Chile. Finalmente, se excepcionar la distribucin de acciones de una o ms nuevas sociedades resultantes de la divisin de una sociedad annima.

Cuando corresponda aplicar el crdito a que se refiere el artculo 63 de esta ley, se agregar un monto equivalente a ste para determinar la base gravada con el impuesto adicional y se considerar como suma afectada por el impuesto de primera categora para el clculo de dicho crdito.

INCISOS ELIMINADOS.

3) Tambin pagarn el impuesto de este artculo, en carcter de nico, los contribuyentes no residentes ni domiciliados en el pas, que enajenen las acciones, cuotas, ttulos o derechos a que se refiere el inciso tercero del artculo 10. La renta gravada, a eleccin del enajenante, ser: (a) la cantidad que resulte de aplicar, al precio o valor de enajenacin de las acciones, cuotas, ttulos o derechos extranjeros enajenados, rebajado por el costo de adquisicin que en ellos tenga el enajenante, la proporcin que represente el valor corriente en plaza o los que normalmente se cobren o cobraran en convenciones de similar naturaleza, considerando las circunstancias en que se realiza la operacin, de los activos subyacentes a que se refieren los literales (i), (ii) y (iii) de la letra a), del inciso tercero, del artculo 10 y en la proporcin correspondiente en que ellos son indirectamente adquiridos con ocasin de la enajenacin ocurrida en el exterior, sobre el precio o valor de enajenacin de las referidas acciones, cuotas, ttulos o derechos extranjeros; (b) la proporcin del precio o valor de enajenacin de las acciones, cuotas, ttulos o derechos extranjeros, que represente el valor corriente en plaza o los que normalmente se cobren o cobraran en convenciones de similar naturaleza, considerando las circunstancias en que se realiza la operacin, de los activos subyacentes a que se refieren los literales (i), (ii) y (iii) de la letra a), del inciso tercero, del artculo 10 y en la proporcin correspondiente en que ellos son indirectamente adquiridos con ocasin de la enajenacin ocurrida en el exterior, por el precio o valor de enajenacin de las referidas acciones, cuotas, ttulos o derechos extranjeros, rebajado el costo tributario de los activos subyacentes situados en Chile del o los dueos extranjeros directos de los mismos y que se adquieren indirectamente con ocasin de la enajenacin correspondiente.

El costo tributario de los activos subyacentes situados en Chile, ser aquel que habra correspondido aplicar conforme a la legislacin chilena, si ellos se hubieran enajenado directamente. Tratndose de una agencia u otro tipo de establecimiento permanente referido en el literal (ii) de la letra a), del inciso tercero, del artculo 10, el costo tributario corresponder al capital propio determinado segn balance al 31 de diciembre del ao anterior a la enajenacin, descontadas las utilidades o cantidades pendientes de retiro o distribucin desde la agencia.

Cuando no se acredite fehacientemente el valor de adquisicin de las referidas acciones, cuotas, ttulos o derechos, que tenga el enajenante extranjero, el Servicio determinar la renta gravada con impuestos en Chile conforme a la letra (b) precedente con la informacin que obre en su poder, perdindose la posibilidad de eleccin establecida anteriormente. Cuando los valores anteriormente indicados estn expresados en moneda extranjera se convertirn a moneda nacional segn su equivalente a la fecha de enajenacin, considerando para tales efectos lo dispuesto en el nmero 1, de la letra D, del artculo 41 A.

Este impuesto deber ser declarado y pagado por el enajenante no domiciliado ni residente en el pas, sobre base devengada, conforme a lo dispuesto en los artculos 65, nmero 1, y 69, de esta ley. Las rentas a que se refiere el artculo 10 podrn, a juicio del contribuyente, considerarse como espordicas para efectos de lo dispuesto en el artculo 69 N 3. No se aplicar lo establecido en este inciso, cuando el impuesto haya sido retenido en su totalidad por el comprador conforme a lo dispuesto por el nmero 4, del artculo 74.

En caso que el impuesto no sea declarado y pagado conforme a lo dispuesto precedentemente, el Servicio, con los antecedentes que obren en su poder y previa citacin, podr liquidar y girar el tributo adeudado al adquirente de las acciones, cuotas, ttulos o derechos emitidos por la sociedad o entidad extranjera.

El Servicio podr exigir al enajenante, a su representante en Chile o a la sociedad, entidad constituida en el pas o al adquirente, una declaracin en la forma y plazo que establezca mediante resolucin, en la cual se informe el precio o valor de enajenacin de los ttulos, derechos, cuotas o acciones, y el valor corriente en plaza de los activos subyacentes situados en Chile a que se refiere el inciso tercero del artculo 10, as como cualquier otro antecedente que requiera para los efectos de la determinacin del impuesto de este nmero.

Con todo, el enajenante o el adquirente, en su caso, podr, en sustitucin del impuesto establecido en este nmero, optar por acoger la renta gravada determinada conforme a las reglas anteriores, al rgimen de tributacin que habra correspondido aplicar de haberse enajenado directamente los activos subyacentes situados en Chile a que se refieren los literales (i), (ii) y (iii) de la letra a), del inciso tercero del artculo 10, que hayan originado la renta gravada, por aplicacin del inciso tercero del mismo artculo. Esta alternativa se aplicar considerando las normas y los requisitos y condiciones que hubieran sido aplicables a la enajenacin por el titular directo de dichos bienes, incluyendo la aplicacin del impuesto en carcter de nico, o bien, la existencia de un ingreso no renta que pudiere contemplar la legislacin tributaria chilena vigente al momento de la enajenacin extranjera.

Artculo 59.- Se aplicar un impuesto de 30% sobre el total de las cantidades pagadas o abonadas en cuenta, sin deduccin alguna, a personas sin domicilio ni residencia en el pas, por el uso, goce o explotacin de marcas, patentes, frmulas y otras prestaciones similares, sea que consistan en regalas o cualquier forma de remuneracin, excluyndose las cantidades que correspondan a pago de bienes corporales internados en el pas hasta un costo generalmente aceptado. Con todo, la tasa de impuesto aplicable se reducir a 15% respecto de las cantidades que correspondan al uso, goce o explotacin de patentes de invencin, de modelos de utilidad, de dibujos y diseos industriales, de esquemas de trazado o topografas de circuitos integrados, y de nuevas variedades vegetales, de acuerdo a las definiciones y especificaciones contenidas en la Ley de Propiedad Industrial y en la Ley que Regula Derechos de Obtentores de Nuevas Variedades Vegetales, segn corresponda. Asimismo, se gravarn con tasa de 15% las cantidades correspondientes al uso, goce o explotacin de programas computacionales, entendindose por tales el conjunto de instrucciones para ser usados directa o indirectamente en un computador o procesador, a fin de efectuar u obtener un determinado proceso o resultado, contenidos en cassette, diskette, disco, cinta magntica u otro soporte material o medio, de acuerdo con la definicin o especificaciones contempladas en la Ley Sobre Propiedad Intelectual, salvo que las cantidades se paguen o abonen en cuenta por el uso de programas computacionales estndar, entendindose por tales aquellos en que los derechos que se transfieren se limitan a los necesarios para permitir el uso del mismo, y no su explotacin comercial, ni su reproduccin o modificacin con cualquier otro fin que no sea habilitarlo para su uso, en cuyo caso estarn exentas de este impuesto. En el caso de que ciertas regalas y asesoras sean calificadas de improductivas o prescindibles para el desarrollo econmico del pas, el Presidente de la Repblica, previo informe de la Corporacin de Fomento de la Produccin y del Comit Ejecutivo del Banco Central de Chile, podr elevar la tasa de este impuesto hasta el 80%. No obstante, la tasa de impuesto aplicable ser de 30% cuando el acreedor o beneficiario de las regalas o remuneraciones se encuentren constituidos, domiciliados o residentes en alguno de los pases que formen parte de la lista a que se refiere el artculo 41 D, o bien, cuando posean o participen en 10% o ms del capital o de las utilidades del pagador o deudor, as como en el caso que se encuentren bajo un socio o accionista comn que, directa o indirectamente, posea o participe en un 10% o ms del capital o de las utilidades de uno u otro. El contribuyente local obligado a retener el impuesto deber acreditar estas circunstancias y efectuar una declaracin jurada, en la forma y plazo que establezca el Servicio de Impuestos Internos mediante resolucin.

Las cantidades que se paguen al exterior a productores y/o distribuidores extranjeros por materiales para ser exhibidos a travs de proyecciones de cine y televisin que no queden afectas a impuesto en virtud del artculo 58 N 1,tributarn con la tasa sealada en el inciso segundo del artculo 60 sobre el total de dichas cantidades, sin deduccin alguna.

Aquellas cantidades que se paguen por el uso de derechos de edicin o de autor, estarn afectos a una tasa de 15%.

Este impuesto se aplicar, con tasa 35%, respecto de las rentas que se paguen o abonen en cuenta a personas a que se refiere el inciso primero por concepto de: 1) Intereses. Estarn afectos a este impuesto, pero con una tasa del 4%, los intereses provenientes de:

a) Depsitos en cuenta corriente y a plazo en moneda extranjera, efectuados en cualquiera de las instituciones autorizadas por el Banco Central de Chile para recibirlos;

b) Crditos otorgados desde el exterior por instituciones bancarias o financieras extranjeras o internacionales, as como por compaas de seguros y fondos de pensiones extranjeros que se encuentren acogidos a lo establecido en la letra A), del artculo 9 transitorio, de la Ley que Regula la Administracin de Fondos de Terceros y Carteras Individuales. El pagador del inters informar al Servicio de Impuestos Internos en el plazo que ste determine, las condiciones de la operacin. El pagador del inters informar al Servicio de Impuestos Internos en el plazo que ste determine, las condiciones de la operacin;

No obstante lo anterior, no se gravarn con los impuestos de esta ley los intereses provenientes de los crditos a que se refiere el prrafo anterior, cuando el deudor sea una institucin financiera constituida en el pas y siempre que sta hubiere utilizado dichos recursos para otorgar un crdito al exterior. Para estos efectos, la institucin deber informar al Servicio de Impuestos Internos, en la forma y plazo que ste seale, el total de los crditos otorgados al exterior con cargo a los recursos obtenidos mediante los crditos a que se refiere esta disposicin.

c) Saldos de precios correspondientes a bienes internados al pas con cobertura diferida o con sistema de cobranzas;

d) Bonos o debentures emitidos en moneda extranjera por empresas constituidas en Chile. El pagador del inters informar al Servicio de Impuestos Internos en el plazo que ste determine, las condiciones de la operacin. El pagador del inters informar al Servicio de Impuestos Internos en el plazo que ste determine, las condiciones de la operacin;

e) Bonos o debentures y dems ttulos emitidos en moneda extranjera por el Estado de Chile o por el Banco Central de Chile; y

f) Las Aceptaciones Bancarias Latinoamericanas ALADI (ABLAS) y otros beneficios que generen estos documentos.

g) los instrumentos sealados en las letras a), d) y e) anteriores, emitidos o expresados en moneda nacional.

INCISO SUPRIMIDO

h) Los instrumentos de deuda de oferta pblica a que se refiere el artculo 104, los que se gravarn cuando se hayan devengado en la forma establecida en el nmero 2 del artculo 20.

La tasa sealada en este nmero ser de 35% sobre el exceso de endeudamiento, cuando se trate del pago, abono en cuenta o, en el caso de instrumentos a que se refiere la letra h), devengo, de intereses a entidades o personas relacionadas en crditos otorgados en un ejercicio en que existan tales excesos, originados en operaciones de las sealadas en las letras b), c), d) y h) considerando tambin respecto de los ttulos a que se refieren estas dos ltimas letras los emitidos en moneda nacional, ser condicin para que exista dicho exceso, que el endeudamiento total por los conceptos sealados sea superior a tres veces el patrimonio del contribuyente en el ejercicio sealado.

Para la aplicacin de lo dispuesto en el prrafo precedente debern considerarse las siguientes reglas:

a) Por patrimonio, se entender el capital propio determinado al 1 de enero del ejercicio en que se contrajo la deuda, o a la fecha de la iniciacin de actividades, segn corresponda, de conformidad a lo dispuesto en el artculo 41, considerando, slo por el perodo de su permanencia o no permanencia, los aportes o retiros efectuados a contar del mes anterior en que estas situaciones ocurran y hasta el mes anterior al trmino del ejercicio, y excluidos los haberes pertenecientes a los socios incorporados en el giro, que no correspondan a utilidades no retiradas, que devenguen intereses a favor del socio.

Cuando una empresa tenga acciones, derechos sociales o participaciones en el capital de otras empresas, su patrimonio se ajustar en un sentido o en otro por la diferencia entre el valor en que tenga registrada la inversin conforme a las normas del artculo 41 y el valor de su participacin en el patrimonio de la o las empresas respectivas, determinado conforme a las disposiciones de este artculo.

En todo caso, en la determinacin del patrimonio de una sociedad o empresa se deducir aquella parte que corresponda a la participacin o haberes de sociedades de las cuales la primera es coligada o filial, en la proporcin en que dicha participacin se haya financiado con crditos externos sujetos a la tasa de impuesto de 4% establecida en este artculo. b) Por endeudamiento total anual, se considerar el valor promedio mensual de la suma de los crditos y pasivos financieros con entidades relacionadas, sealados en las letras b), c), d) y h), considerando tambin, respecto de los ttulos a que se refieren estas dos ltimas letras, los emitidos en moneda nacional, del artculo 59, que la empresa registre al cierre del ejercicio en que se contrajo la deuda, ms los intereses devengados en estas mismas deudas que no se hubieren pagado y que a su vez devenguen intereses a favor del acreedor. En ningn caso se considerarn los pasivos no relacionados, ni los crditos relacionados que generen intereses afectos al 35%. En el caso de fusiones, divisiones, disoluciones o cualquier otro acto jurdico u operacin que implique el traslado o la novacin de deudas, stas seguirn afectas al impuesto que se hubiere determinado de acuerdo al presente artculo y se considerarn como deuda de la empresa a la cual se traspas o asumi la deuda, a contar de la fecha en que ocurra dicha circunstancia.

c) Se entender que el perceptor o acreedor del inters se encuentra relacionado con el pagador o deudor del inters, cuando: aquel se encuentre constituido, domiciliado o residente en algunos de los pases que formen parte de la lista a que se refiere el artculo 41 D, el acreedor o deudor directa o indirectamente posee o participa en 10% o ms del capital o de las utilidades del otro y tambin cuando se encuentra bajo un socio o accionista comn que directa o indirectamente posea o participe en un 10% o ms del capital o de las utilidades de uno y otro. Asimismo, se entender por deudas relacionadas aquel financiamiento otorgado con garanta directa o indirecta otorgada por terceros en dinero o en valores representativos de obligaciones en dinero, excluidos los ttulos representativos de obligaciones contradas por el deudor con empresas relacionadas, por el monto que se garantice efectivamente. Respecto de estas actuaciones, el deudor deber efectuar una declaracin jurada en cuanto a las deudas, sus garantas y respecto de s entre los beneficiarios finales de los intereses se encuentran personas relacionadas en la forma y plazo que seale el Servicio de Impuestos Internos. Si el deudor se negare a formular dicha declaracin o si la presentada fuera incompleta o falsa, se entender que existe relacin entre el perceptor del inters y el deudor.

En todo caso, no ser aplicable lo dispuesto en el artculo 41 D, en la parte referida en el inciso anterior, cuando a la fecha del otorgamiento del crdito respectivo, el acreedor no se encontraba constituido, domiciliado o residente en un pas o territorio que, con posterioridad, quede comprendido en la lista a que se refiere este artculo.

d) Por intereses relacionados se considerar no slo el rdito pactado como tal sino que tambin las comisiones y cualquier otro recargo, que no sea de carcter legal, que incremente el costo del endeudamiento.

e) La diferencia de impuesto que resulte entre la tasa de 35% y la de 4% que se haya pagado en el ejercicio por los intereses que resulten del exceso de endeudamiento, ser de cargo de la empresa, la cual podr deducirlo como gasto, de acuerdo con las normas del artculo 31, aplicndose para su declaracin y pago las mismas normas del impuesto establecido en el nmero 1) del artculo 58.

La entrega maliciosa de informacin incompleta o falsa en la declaracin jurada a que se refiere la letra c), que implique la no aplicacin de lo dispuesto en los prrafos precedentes, se sancionar en la forma prevista en el inciso primero del artculo 97, N4 del Cdigo Tributario.

Lo dispuesto en los prrafos precedentes no se aplicar cuando el deudor sea una entidad cuya actividad haya sido calificada de carcter financiero por el Ministerio de Hacienda a travs de una resolucin fundada y tampoco se aplicar respecto de deudas con organismos financieros internacionales multilaterales.

2) Remuneraciones por servicios prestados en el extranjero. Con todo, estarn exentas de este impuesto las sumas pagadas en el exterior por fletes, por gastos de embarque y desembarque, por almacenaje, por pesaje, muestreo y anlisis de los productos, por seguros y por operaciones de reaseguros que no sean aquellos gravados en el nmero 3, de este artculo, comisiones, por telecomunicaciones internacionales, y por someter productos chilenos a fundicin, refinacin o a otros procesos especiales. Para gozar de esta exencin ser necesario que las respectivas operaciones sean informadas al Servicio de Impuestos Internos en el plazo que ste determine as como las condiciones de la operacin, pudiendo este Servicio ejercer las mismas facultades que confiere el artculo 36, inciso primero.

Igualmente estarn exentas de este impuesto las sumas pagadas, en el caso de bienes y servicios exportables, por publicidad y promocin, por anlisis de mercado, por investigacin cientfica y tecnolgica, y por asesoras y defensas legales ante autoridades administrativas, arbitrales o jurisdiccionales del pas respectivo. Para que proceda esta exencin los servicios sealados deben guardar estricta relacin con la exportacin de bienes y servicios producidos en el pas y los pagos correspondientes, considerarse razonables a juicio del Servicio de Impuestos Internos, debiendo para este efecto los contribuyentes comunicarlos, en la forma y plazo que fije el Director de dicho Servicio.

En los casos que los pagos sealados los efecten Asociaciones Gremiales que representen a los exportadores bastar, para que proceda la exencin, que dichos pagos se efecten con divisas de libre disponibilidad a que se refiere el inciso anterior, proporcionadas por los propios socios de tales entidades y que sean autorizados por el Servicio de Impuestos Internos, de acuerdo con las normas que al efecto imparta. Estarn afectas a este impuesto, con una tasa de 15%, las remuneraciones pagadas a personas naturales o jurdicas, por trabajos de ingeniera o tcnicos y por aquellos servicios profesionales o tcnicos que una persona o entidad conocedora de una ciencia o tcnica, presta a travs de un consejo, informe o plano, sea que se presten en Chile o el exterior. Sin embargo, se aplicar una tasa de 20% si los acreedores o beneficiarios de las remuneraciones se encuentran en cualquiera de las circunstancias indicadas en la parte final del inciso primero de este artculo, lo que deber ser acreditado y declarado en la forma indicada en tal inciso.

3) Primas de seguros contratados en compaas no establecidas en Chile que aseguren cualquier inters sobre bienes situados permanentemente en el pas o la prdida material en tierra sobre mercaderas sujetas al rgimen de admisin temporal o en trnsito en el territorio nacional, como tambin las primas de seguros de vida u otros del segundo grupo, sobre personas domiciliadas o residentes en Chile, contratados con las referidas compaas.

El impuesto de este nmero, que ser el 22%, se aplicar sobre el monto de la prima de seguro o de cada una de las cuotas en que se haya dividido la prima, sin deduccin de suma alguna. Tratndose de reaseguros contratados con las compaas a que se refiere el inciso primero de este nmero, en los mismos trminos all sealados, el impuesto ser de 2% y se calcular sobre el total de la prima cedida, sin deduccin alguna.

Estarn exentas del impuesto a que se refiere este nmero, las primas provenientes de seguros del casco y mquinas, excesos, fletes, desembolsos y otros propios de la actividad naviera; y los de aeronaves, fletes y otros, propios de la actividad de aeronavegacin, como asimismo los seguros de proteccin e indemnizacin relativos a ambas actividades y los seguros y reaseguros, por crditos de exportacin. Estarn tambin exentas del impuesto las remuneraciones o primas provenientes de fianzas, seguros y reaseguros que garanticen el pago de las obligaciones por los crditos o derechos de terceros, derivadas del financiamiento de las obras o por la emisin de ttulos de deuda, relacionados con dicho financiamiento, de las empresas concesionarias de obras pblicas a que se refiere el decreto supremo N 900, de 1996, del Ministerio de Obras Pblicas, que contiene el texto refundido, coordinado y sistematizado del decreto con fuerza de ley N 164 de 1991 del mismo Ministerio, Ley de Concesiones de Obras Pblicas, de las empresas portuarias creadas en virtud de la ley N 19.542 y de las empresas titulares de concesiones portuarias a que se refiere la misma ley.

4) Fletes martimos, comisiones o participaciones en fletes martimos desde o hacia puertos chilenos, y dems ingresos por servicios a las naves y a los cargamentos en puertos nacionales o extranjeros que sean necesarios para prestar dicho transporte.

El impuesto de este nmero ser de 5% y se calcular sobre el monto total de los ingresos provenientes de las operaciones referidas en el inciso anterior, sin deduccin alguna.

Este impuesto gravar tambin a las empresas navieras extranjeras que tengan establecimientos permanentes en Chile; pero dichas empresas podrn rebajar, de los impuestos que deban pagar en conformidad a las normas de esta ley, el gravamen de este nmero pagado por el perodo al cual corresponda la declaracin de renta respectiva. Para los efectos de hacer esta rebaja, el impuesto pagado se reajustar segn la variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior al de su pago y el ltimo da del mes anterior a la fecha de cierre del ejercicio. Si el monto de la rebaja contemplada en este inciso excediere de los impuestos contra los cuales procede aplicarse el excedente no podr imputarse a ningn otro ni solicitarse su devolucin.

Los armadores, los agentes, consignatarios y embarcadores de naves, segn corresponda, retendrn o recaudarn y entregarn en arcas fiscales este impuesto, por s o por cuenta de quienes representen, dentro del mes subsiguiente a aqul en que la nave extranjera haya recalado en el ltimo puerto chileno en cada viaje.

El impuesto establecido en este nmero no se aplicar a dichos ingresos generados por naves extranjeras, a condicin de que, en los pases donde esas naves estn matriculadas, no exista un impuesto similar o se concedan iguales o anlogas exenciones a las empresas navieras chilenas. Cuando la nave opere o pertenezca a una empresa naviera domiciliada en un pas distinto de aqul en que se encuentra matriculada aqulla, el requisito de la reciprocidad se exigir respecto de cada pas. Sin perjuicio de lo expresado, el impuesto tampoco se aplicar cuando los ingresos provenientes de la operacin de naves se obtengan por una persona jurdica constituda o domiciliada en un pas extranjero, o por una persona natural que sea nacional o residente de un pas extranjero, cuando dicho pas extranjero conceda igual o anloga exencin en reciprocidad a la persona jurdica constituda o domiciliada en Chile y a las personas naturales chilenas o residentes en el pas. El Ministro de Hacienda, a peticin de los interesados, calificar las circunstancias que acrediten el otorgamiento de la exencin, pudiendo, cuando fuere pertinente, emitir el certificado de rigor.

5) Arrendamiento, subarrendamiento, fletamento, subfletamento, usufructo o cualquier otra forma de cesin del uso o goce temporal de naves extranjeras que se destinen o utilicen en servicios de cabotaje o cuando los contratos respectivos permitan o no prohban utilizar la nave para el cabotaje, pagarn el impuesto de este artculo con tasa de 20%. No se considerar cabotaje al transporte de contenedores vacos entre puntos del territorio nacional.

El impuesto de este Ttulo no se aplicar a las sumas pagadas o abonadas en cuenta por los conceptos sealados, en el caso de naves que se reputen chilenas en conformidad al artculo 6 del decreto ley N 3.059, de 1979, con excepcin de las indicadas en su inciso tercero. Sin embargo, si dentro del plazo estipulado en dicho artculo 6, no se opta por la compra ni se celebra el contrato prometido o se pone trmino anticipado al contrato sin ejercitar dicha opcin o celebrar el contrato prometido, se devengar el impuesto de este Ttulo con tasa del 20%, por las sumas pagadas o abonadas en cuenta por el arrendamiento, el que deber pagarse dentro del mes siguiente a aqul en que venci el plazo para ejercitar la opcin o celebrar el contrato prometido o aqul en que se puso trmino anticipado al contrato. Los impuestos que resulten adeudados se reajustarn en la variacin que experimente la unidad tributaria mensual, entre el mes en que se devengaron y el mes en que efectivamente se paguen.

6) Las cantidades que pague el arrendatario en cumplimiento de un contrato de arrendamiento con o sin opcin de compra de un bien de capital importado, susceptible de acogerse a sistema de pago diferido de tributos aduaneros.

El impuesto se aplicar sobre la parte que corresponda a la utilidad o inters comprendido en la operacin, los que, para estos efectos, se presume de derecho que constituirn el 5% del monto de cada cuota que se pague en virtud del contrato mencionado.

En todo caso quedarn afectos a la tributacin nica establecida en el inciso anterior slo aquellas cantidades que se paguen o abonen en cuenta en cumplimiento de un contrato de arrendamiento en consideracin al valor normal que tengan los bienes respectivos en el mercado internacional. El pagador de la renta informar al Servicio de Impuestos Internos en el plazo que ste determine, las condiciones de la operacin.

El impuesto de este artculo tendr el carcter de impuesto nico a la renta respecto de las cantidades a las cuales se aplique.

Con todo, si las personas que obtienen dichas cantidades deben pagar por ellas el impuesto de este ttulo, en virtud de lo dispuesto en el N 1 del artculo 58 o en el artculo 61, el impuesto que se les haya aplicado en conformidad a este artculo se considerar slo como un anticipo que podr abonarse a cuenta del impuesto definitivo que resulte de acuerdo con lo sealado en el N 1 del artculo 58 o en el artculo 61, ya citado.

ARTICULO 60.- Las personas naturales que no tengan residencia ni domicilio en Chile y las sociedades o personas jurdicas constituidas fuera del pas, incluso las que se constituyan con arreglo a las leyes chilenas, que perciban o devenguen rentas de fuentes chilenas que no se encuentren afectas a impuesto de acuerdo con las normas de los artculos 58 y 59, pagarn respecto de ellas un impuesto adicional de 35%. No obstante, la citada tasa ser de 20% cuando se trate de remuneraciones provenientes exclusivamente del trabajo o habilidad de personas, percibidas por las personas naturales extranjeras a que se refiere el inciso anterior, slo cuando stas hubieren desarrollado en Chile actividades cientficas, culturales o deportivas. Este impuesto deber ser retenido y pagado antes de que dichas personas se ausenten del pas, por quien o quienes contrataron sus servicios, de acuerdo con las normas de los artculos 74 y 79.

El impuesto establecido en este artculo tendr el carcter de impuesto nico a la renta respecto de las rentas referidas en el inciso segundo, en reemplazo del impuesto de la Segunda Categora, y se aplicar sobre las cantidades que se paguen, se abonen en cuenta o se pongan a disposicin de las personas mencionadas en dicho inciso, sin deduccin alguna.

ARTICULO 61.-DEROGADO.

ARTICULO 62.- Para determinar la renta imponible en el caso de los impuestos establecidos en el N 1 del artculo 58 y en el artculo 60 se sumarn las rentas imponibles de las distintas categoras y se incluirn tambin aqullas exentas de los impuestos cedulares, exceptuando slo las rentas gravadas con el impuesto del N 1 del artculo 43. Se observarn las normas de reajuste sealadas en el inciso penltimo del artculo 54 para la determinacin de la renta imponible afecta al impuesto adicional.

El impuesto que grava estas rentas se devengar en el ao en que se retiren de las empresas o se remesen al exterior.

Tratndose de socios de sociedad de personas, se comprender en la renta imponible todos los ingresos, beneficios, utilidades o participaciones obtenidos en la respectiva sociedad, de conformidad a lo dispuesto en el artculo 14, cuando hayan sido retiradas de la empresa o remesadas al exterior, siempre que no estn excepcionadas por el artculo 17 a menos que deban formar parte de los ingresos brutos de la sociedad de conformidad al artculo 29.

Se incluirn las cantidades a que se refieren los literales i) al iv), del inciso tercero, del artculo 21, en la forma y oportunidad que dicha norma establece, gravndose con el impuesto de este ttulo, el que se aplicar incrementado en un monto equivalente al 10% sobre las citadas partidas.

Respecto del artculo 60, inciso primero, podr deducirse de la renta imponible, a que se refiere el inciso primero, la contribucin territorial pagada, comprendida en las cantidades declaradas. Las rentas del artculo 20, nmero 2 y las rentas referidas en el nmero 8 del artculo 17, percibidas por personas que no estn obligadas a declarar segn contabilidad, podrn compensarse rebajando las prdidas de los beneficios que se hayan derivado de este mismo tipo de inversiones en el ao calendario.

Formarn tambin parte de la renta imponible de este impuesto las cantidades retiradas de acuerdo al artculo 14 bis y las cantidades determinadas de acuerdo al artculo 14 ter, devengndose el impuesto, en este ltimo caso, al trmino del ejercicio. Tratndose de las rentas referidas en el inciso cuarto del nmero 8 del artculo 17, stas se incluirn cuando se hayan devengado.

Cuando corresponda aplicar el crdito a que se refiere el artculo 63 de esta ley, en el caso de las cantidades retiradas o distribuidas, se agregar un monto equivalente a ste para determinar la base imponible del mismo ejercicio del impuesto adicional y se considerar como suma afectada por el impuesto de primera categora para el clculo de dicho crdito.

ARTICULO 63.- A los contribuyentes del impuesto adicional se les otorgar un crdito equivalente al monto que resulte de aplicar a las cantidades gravadas conforme a los artculos 58 y 60 inciso primero, la misma tasa de primera categora que las afect.

De igual crdito gozarn los contribuyentes afectos al impuesto de este Ttulo sobre aquella parte de sus rentas de fuente chilena que les corresponda como socio o accionista de sociedades, por las cantidades obtenidas por stas en su calidad de socias o accionistas de otras sociedades.

En ningn caso dar derecho al crdito referido en los incisos anteriores el impuesto del Ttulo II, determinado sobre rentas presuntas y de cuyo monto puede rebajarse el impuesto territorial pagado.

Los crditos o deducciones que las leyes permiten rebajar de los impuestos establecidos en esta ley y que dan derecho a devolucin del excedente se aplicarn a continuacin de aqullos no susceptibles de reembolso.

2.- LA RENTA COMO HECHO GRAVADO2.1. RENTA TEORIAS Y CONCEPTO:

Por qu es importante conocer el concepto de renta?La respuesta es porque en la medida que exista una renta, existe la posibilidad de que nos veamos afectados por alguno de los impuestos establecidos en el D.L. 824 de 1974.

Sin perjuicio de que existe un concepto legal de renta, existen varias teoras que intentan dar un concepto de la renta. En la medida que entendamos lo que es la renta, sabremos distinguir cuando un ingreso estar afecto a este impuesto, porque un incremento patrimonial que no sea renta, no estar gravado.

Ejemplo: Si un comerciante tiene un negocio en que el incremento patrimonial no se puede catalogar como renta, no est afecto a impuestos.

2.1.1. TEORA DE LA FUENTE

Surge en Alemania en el siglo XIX, pero posteriormente es revisada por los franceses. Segn esta teora para que exista renta, sta debe provenir de la reunin de las siguientes circunstancias:

1) La riqueza debe emanar de una fuente permanente;

2) La fuente debe dar un rendimiento peridico, no un rendimiento ocasional o

extraordinario;

3) La riqueza tiene que ser real y tiene que estar separada del capital; y

4) El rendimiento debe ser efecto de una explotacin de la fuente productora.

Ejemplo: tenemos la empresa Car Bill Rent a Car, del giro de arriendo de automviles, que cuenta con un capital permanente consistente en los automviles destinados a su arriendo y un ingreso obtenido por dicha actividad, que es la riqueza producida, distinta del capital, ya que los ingresos si bien provienen de la explotacin de los vehculos como bien, son distintos e stos. Segn la teora de la fuente estos ingresos son renta.

Qu ocurre con el premio que se obtiene en un juego de azar?Segn la teora de la fuente Puede ser considerada renta?Don Juan Gmez obtiene un premio millonario en los juegos de azar de la Polla de Beneficencia, que evidentemente refleja un ingreso, pero que segn esta teora no puede ser considerado renta, por cuanto el azar no puede ser considerado fuente productora permanente, sino ocasional.

A continuacin veamos una situacin especial, referida a los inmuebles habitacionales acogidos al D.F.L. 2 de 1959, sobre Plan Habitacional.En este caso una persona compra tres casas habitacin acogidas a este DFL, y las destina a arriendo, obteniendo ingresos (cnones de arriendo) por dicho concepto. Estos ingresos o riqueza, si pueden ser considerados como riqueza de acuerdo a la teora econmica, por cuanto emana de una fuente permanente, que da un rendimiento peridico, real separado del capital y que proviene de la explotacin de la fuente productora. Por tanto se dan todos los elementos de la teora. No obstante, de acuerdo a la ley, sern considerados como ingresos no renta, conforme dispone el inciso 1 del artculo 15 del DFL 2 de 1959 que seala: ARTICULO 15.-Las rentas que produzcan las "viviendas econmicas" no se considerarn para los efectos del Impuesto Global Complementario ni Adicional, y estarn, adems, exentas de cualquier impuesto de categora de la Ley de Impuesto a la Renta. La ley al sealar que no se considerarn est diciendo que si no lo sealara, seran ingresos renta.

2.1.2. DOCTRINA DEL RDITO PRODUCTO:Se determina por el concepto de renta que da la economa, atribuyendo en consecuencia la calidad de renta a la nueva riqueza, derivada de una fuente productiva, que puede o no ser de carcter peridico. Esta es la diferencia con la anterior, en cuanto a que no es necesario que sea permanente. Pero tiene otro agregado, considera que la riqueza nueva debe ser exclusivamente de carcter material, no adhiriendo a la nocin del rdito presunto, que es aquel que derivara del uso o goce de un determinado bien. rdito.

(Del lat. redtus).

1. m. Renta, utilidad o beneficio renovable que rinde un capital.En qu caso podra existir rdito presunto?Es decir rdito derivado del goce de un bien, en el uso o aprovechamiento del beneficio econmico que rinde una cosa, como por ejemplo, ocupar gratuitamente un inmueble ajeno, que le servir al contribuyente como base de sus negocios y por tanto, til para producir la renta, en cuanto le significa un ahorro (valorable econmicamente) del canon de arriendo que hubiera tenido que pagar. Es entonces un beneficio avaluable que ingresa a su patrimonio.

Respecto de la fuente productiva de la renta, seala que debe ser durable, esto es, subsistir al acto de produccin de la riqueza nueva. Esta doctrina no considera renta, a las ganancias que se obtengan, por ejemplo, de la realizacin de bienes, llamadas ganancias de capital, en razn de que el bien que ha producido dicha ganancia, con su realizacin desaparece del patrimonio del contribuyente.

Considera tambin esta doctrina, que la separacin del rdito en cuanto riqueza autnoma e independiente del capital, es indispensable para calificar la nueva riqueza como renta imponible.

2.1.3. CONCEPTO ECONMICO DE RENTARenta o rdito corresponde en principio, como concepto, a la ciencia econmica. No existe una definicin nica en economa, pero si cuenta con elementos comunes, que permiten obtener una nocin econmica de renta, a saber:

1. La renta es siempre una riqueza nueva;

2. La riqueza nueva puede ser material o inmaterial;

3. La riqueza debe derivar de una fuente productiva;

4. No es necesario que la nueva riqueza se haya separado de la fuente que la produce, o que est convertida en dinero o liquidez;

5. La periodicidad est implcita en la mayora de los casos;

6. El rdito es siempre neto, es decir, el resultante del ingreso bruto menos los gatos necesarios para producir y obtener la renta (gasto necesario).

Agreguemos que para esta teora renta ser aquella parte de las utilidades o incremento patrimonial que una persona destina al consumo, al gasto. Es decir, aquello que se destina al ahorro o a la inversin no es renta. No hay referencia a la fuente, porque aquello que se gasta, queda automticamente incluido en el concepto de renta.

2.1.4. DOCTRINA DEL RDITO INCREMENTO PATRIMONIAL

Segn esta doctrina, el concepto de renta debe independizarse de aquel que proporciona la ciencia econmica, puesto que al derecho tributario, le interesa ms que la subsistencia de la fuente, la capacidad econmica de las personas.

Para esta doctrina renta es toda riqueza que acreciente el patrimonio de un sujeto dentro de un determinado espacio de tiempo. Supone por tanto una riqueza nueva, que puede consistir en bienes o servicios, siempre que sean avaluables en dinero.

Adems, para esta doctrina es indiferente que la fuente de la riqueza que denomina renta, sea permanente o que por el contrario, desaparezca en el momento que produce la renta. Tampoco le interesa que la renta provenga de una fuente productiva, o de una liberalidad o evento accidental, de modo que los legados, herencias y donaciones deberan incluirse dentro de la nocin de renta.

Esta es la teora que recoge la ley de la renta en su artculo 2 N 1, con un concepto casi ilimitado de renta, en donde todo incremento de patrimonio ser renta, con la nica limitacin de aquellos ingresos que la ley declara no renta y las exenciones. 2.2 CONCEPTO LEGAL DE RENTA. ART. 2 LIRPARRAFO 2

Definiciones

ARTICULO 2.- Para los efectos de la presente ley se aplicarn, en lo que no sean contrarias a ella, las definiciones establecidas en el Cdigo Tributario y, adems, salvo que la naturaleza del texto implique otro significado, se entender:

1.- Por "renta", los ingresos que constituyan utilidades o beneficios, que rinda una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominacin.

Para todos los efectos tributarios constituye parte del patrimonio de las empresas acogidas a las normas de del artculo 14 bis, las rentas percibidas o devengadas mientras no se retiren o distribuyan.De acuerdo a la ley (D.L. 824), se establece en consecuencia un impuesto sobre las rentas que una persona obtenga. Entonces para entender lo que la ley grava con impuesto, necesitamos conocer el concepto de renta.

Al efecto, digamos que la propia ley de impuesto a la renta en su artculo 2 N1, la define en los siguientes trminos:

Renta: los ingresos que constituyen utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad, y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera sea su naturaleza, origen o denominacin.

Analicemos la definicin legal:

1.- Todos los ingresos que constituyan utilidades: El ingreso se constituye por la riqueza que fluye desde afuera. Es algo que entra y que pasa a ser disponible por alguien o a formar parte del patrimonio de una persona o empresa.

Este ingreso debe ser determinable o determinado en dinero y puede tener como fuente u origen el capital o el trabajo humano. Las rentas de primera categora se les denomina rentas del capital, y en la ciencia econmica el capital se entiende como un factor de produccin constituido porinmuebles,maquinariao instalaciones propias de cualquier gnero, que en colaboracin con otros factores, principalmente eltrabajoybienes intermedios, se destina a la produccin de bienes y generacin de riqueza. Por su parte, la utilidad, es un provecho o rendimiento que da o se obtiene de una cosa o bien.

Por tanto, para esta primera parte de la definicin legal constituirn renta los ingresos que tengan el carcter de utilidad, es decir, algo que ingresa al patrimonio de una persona o empresa y le representan un provecho econmico, y que provienen de un conjunto de operaciones o tareas propias de una persona o entidad, es decir, de una actividad de carcter econmico. 2.- Los beneficios que rinda una cosa o actividad: El beneficio es el bien que se hace o se recibe, significando tambin utilidad. Slo los beneficios que son susceptibles de ser valorados econmicamente o dicho de otra manera, avaluables, son los que interesan a la Ley de Impuesto a la Renta. Por ejemplo: como dijimos antes, es un beneficio que interesa a la ley de impuesto a la renta, el goce de una casa habitacin ajena, sin obligacin de pagar arriendo, alimentacin gratuita, remisin o condonacin de una deuda. Por qu es un beneficio? Respuesta: porque en todos estos casos, no hay un desembolso, sino que se recibe algo que tiene valoracin y que como tal ingresa al patrimonio de la persona. De tal forma, no siendo dueo de una casa habitacin, el usarla para vivir sin tener que pagar a cambio, le significa que le ingresa a su patrimonio un beneficio econmico equivalente al valor de la renta de arrendamiento que hubiera tenido que pagar y del cual hace uso.

3.- Los incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera sea su origen, naturaleza o denominacin: Un incremento de patrimonio es crecimiento del mismo, es en definitiva la riqueza que se suma a la ya existe.Qu es patrimonio?Jurdicamente, sabemos que el patrimonio, es un atributo de la personalidad consistente en el conjunto de los bienes, derechos y obligaciones y desde el punto de vista econmico, el patrimonio se forma por un conjunto de bienes, derechos y obligaciones pertenecientes a una persona o empresa, y que constituyen los medios econmicos y financieros a travs de los cuales sta puede cumplir con sus fines. Contablemente, es el resultado de la diferencia existente entre los activos de propiedad de una empresa y sus pasivos. Lo que se considera renta, es por tanto, el incremento de ese patrimonio, es decir, el aumento que ha experimentado, teniendo en el caso del impuesto a la renta, como punto de referencia la situacin que ese patrimonio tena en momento determinado, con respecto a otro.

Por ejemplo, en el ejercicio ao 2011, se obtuvo por la empresa forestal Los Pinos, una utilidad liquida de $100 millones, las que se suman a su patrimonio determinado al 31 de diciembre de 2010, de $630 millones, por los cuales naturalmente pag el impuesto de primera categora correspondiente que resulto ser de $20 millones.

Por tanto, para efectos de determinar si para el pago del impuesto a la renta del ao tributario 2013, tenemos o no incremento de patrimonio, debemos tener como referencia que el patrimonio de la empresa Los Pinos al 31 de diciembre de 2011, era de $710 millones (por los $639 de Pt + $80 que resultaron despus de pagar el impuesto 2012) y observar a partir de dicho valor el incremento de patrimonio que haya experimentado durante el ejercicio 2012. Por tanto, si al 31 de diciembre de 2012, la empresa presenta un patrimonio de $736 millones, tenemos entonces que la renta por concepto de incremento de patrimonio ser de $26 millones, a la cual se aplicar el impuesto con tasa del 20%. Es necesario indicar que la periodicidad o no en la renta, no es un elemento determinante para considerarla como tal, de modo que el ser o no peridica dentro de un determinado ejercicio, es indiferente para los efectos de gravarla, y ser siempre gravada, a menos que concurra una hiptesis legal, en que el legislador la considere por razones de poltica econmica como ingresos no renta, como ocurre en algunos casos del artculo 17 de la ley de impuesto a la renta y otros de los artculos 104 y siguientes de la misma ley. Por tanto, digamos que todo ingreso que perciba o se devengue a favor de una persona y que rena las caractersticas de la definicin legal del artculo 2 N 1 de la Ley de Impuesto a la Renta, ser renta gravada con alguno de los impuestos previstos en el D.L. 824. En resumen, respecto de la definicin legal de renta podemos sealar que: a. Ingreso: Es aquello que pasa a formar parte del patrimonio de una persona o empresa y que lo hace disponible para sta, debiendo ser determinable o apreciable en dinero. Las fuentes de un ingreso son: el capital, el trabajo o una combinacin de capital y trabajo.b. Utilidad: Segn la RAE es el provecho o inters que se saca de una cosa y en una segunda acepcin es los ingresos provenientes del trabajo, del capital o de la actividad mercantil.c. Beneficio: En una acepcin etimolgica es el bien que se hace o se recibe y tambin significa utilidad o provecho. Para estos efectos, el beneficio, bien o provecho debe ser susceptible de apreciacin pecuniaria. Por ejemplo: la renta de una propiedad inmueble y la condonacin de una deuda.d. Incremento de patrimonio: Es el crecimiento de los bienes corporales susceptibles de apreciacin pecuniaria que se produce en el patrimonio de una persona o de una empresa. Por ejemplo: el mayor valor obtenido en la venta de un bien raz.

Tampoco es determinante, si existe o no en la percepcin de la renta, nimo o no de lucro.

Veamos el siguiente caso acerca del Concepto de Renta: Oficio Ordinario SII N 1960, de 25.08.2011.EFECTOS TRIBUTARIOS DE LA ADQUISICIN DEL DERECHO A REEMBOLSO DEL APORTE DE UN EX SOCIO CONTRA UNA COOPERATIVA EL DESEMBOLSO EFECTUADO POR EL CONTRIBUYENTE PARA LA ADQUISICIN DE UN DERECHO SUJETO A CONDICIN SUSPENSIVA, CONSTITUYE UNA INVERSIN QUE DEBE REGISTRARSE COMO TAL EN LA CONTABILIDAD DE LA EMPRESA POR EL MONTO DEL RESPECTIVO DESEMBOLSO CUMPLIMIENTO DE LA CONDICIN SE DEVENGA UN INGRESO PARA EL CONTRIBUYENTE, EQUIVALENTE AL MONTO DEL REEMBOLSO CUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIN SE EXTINGUE EL DERECHO, CONSIDERNDOSE EN ESE MOMENTO PERCIBIDO EL INGRESO SI LA CONDICIN SUSPENSIVA FALLA, PROCEDER QUE EN EL EJERCICIO QUE ELLO OCURRA EL CONTRIBUYENTE RECONOZCA LA PRDIDA O CASTIGO DE LA INVERSIN EFECTUADA.

I.- ANTECEDENTES

Manifiesta que su cliente, una sociedad annima cerrada, es cesionaria de un derecho sujeto a condicin suspensiva contra una cooperativa. Dicho crdito o derecho tiene su origen en la renuncia de un ex socio de la misma, de acuerdo al artculo 19 de la Ley General de Cooperativas y al artculo 20 de los estatutos de la cooperativa.

El precio de la cesin por este derecho sujeto a condicin suspensiva, ascendi al 50% del valor nominal de sus cuotas.

Los estatutos de la cooperativa prevn que terminada la relacin entre la cooperativa y un socio por cualquier causa, sta queda obligada a reembolsar a su ex socio, herederos o sucesores, el valor actualizado de sus cuotas de participacin, dentro del plazo de 48 meses contados desde la fecha de fallecimiento, aceptacin de la renuncia o exclusin, segn sea el caso, en la forma y condiciones que seale dicho estatuto, establecindose que para que opere el reembolso del valor de dichas cuotas, ser menester que el ex socio, sus herederos o sucesores se encuentren al da en el pago de sus compromisos con la cooperativa y con sus empresas relacionadas y adems exista disponibilidad de recursos en el Fondo de Devolucin de Cuotas de Participacin, sealado en el Ttulo XI, del estatuto, establecindose que la falta de recursos en el Fondo producir de pleno derecho la suspensin del plazo.

Por lo anterior, solicita se confirme por parte de este Servicio que mediante la cesin de crdito descrita, el adquirente, para efectos tributarios, debe registrar un activo intangible por el valor efectivamente pagado por el derecho eventual adquirido, debiendo reconocerse el ingreso respectivo en el ejercicio en que se cumpla la condicin suspensiva, esto es, cuando exista disponibilidad de recursos en el Fondo de Devolucin de Cuotas de Participacin, ya que previo a tal cumplimiento, no ha existido devengo ni percepcin de los ingresos, y una vez reconocido el ingreso debido al cumplimiento de la condicin suspensiva, si procede llevar a gasto el activo intangible originado por la adquisicin del derecho eventual.II.- ANLISIS.

El artculo 19, la Ley General de Cooperativas, contenida en el decreto con fuerza de ley N5, de 2004, del Ministerio de Economa, Fomento y Turismo, precepta que la persona que haya perdido la calidad de socio por renuncia o exclusin y los herederos del socio fallecido tendrn derecho a la devolucin del monto actualizado de sus cuotas de participacin, con las modalidades establecidas en los estatutos, pudiendo la renuncia slo ser rechazada en los casos previstos en los estatutos o en otras normas aplicables a las cooperativas, sin perjuicio de la situacin del socio disidente a retirarse de la cooperativa en los casos previstos en tal artculo.

En el mismo sentido, el artculo 24 del Reglamento de esa Ley, dispone que el reembolso de las cuotas de participacin de los socios que se retiren de la cooperativa, se efectuar en dinero efectivo, dentro de los 6 meses siguientes a la aceptacin de la renuncia, al fallecimiento o a la exclusin del socio, sin perjuicio de la situacin del socio disidente a que se refiere el artculo 19 de la Ley, actualizndose el monto a reembolsar de acuerdo a la variacin experimentada por la Unidad de Fomento entre la fecha del ltimo balance y la fecha de devolucin.

Considerando tal marco normativo, resulta innegable que perdida la calidad de socio de una cooperativa, se reconoce por expresa disposicin de la Ley el derecho a obtener el reembolso de las cuotas de participacin.

Ahora bien, el artculo 20 de los Estatutos de la Cooperativa a que se refiere, que regula el derecho a retiro de los socios, establece que terminada la relacin entre ella y un socio, por cualquier causa, la cooperativa queda obligada a reembolsar al ex socio, sus herederos o sucesores el valor actualizado de sus cuotas de participacin, dentro del plazo de 48 meses contados desde la fecha de fallecimiento, renuncia o exclusin, segn sea el caso y conforme a las condiciones previstas en tal Estatuto, en cuanto fueren aplicables, previendo en su parte final que para que opere el reembolso del valor de las cuotas de participacin ser menester que el ex socio, sus herederos o sucesores se encuentren al da en el pago de sus compromisos con la cooperativa y con sus empresas relacionadas y que adems exista disponibilidad de recursos de recursos en el Fondo de Devolucin de Cuotas de Participacin, sealado en el Ttulo XI del Estatuto, estableciendo que la falta de recursos en el referido Fondo producir, de pleno derecho, la suspensin del plazo de 48 meses indicado anteriormente.III.- CONCLUSIONES.

El desembolso efectuado por el contribuyente para la adquisicin de un derecho que a su juicio se encuentra sujeto a condicin suspensiva, constituye una inversin que debe registrarse como tal en la contabilidad de la empresa por el monto del respectivo desembolso. En otras palabras, se trata de un activo intangible representativo de una inversin efectiva efectuada por el contribuyente.

Por otra parte, con motivo del cumplimiento de la referida condicin, es decir, por el acaecimiento del hecho futuro e incierto del cual pende precisamente el nacimiento del derecho a reembolso, se devenga un ingreso para el contribuyente, precisamente equivalente al monto del reembolso, ello porque al cumplirse la condicin, nace un ttulo o derecho para l, independientemente de su exigibilidad. Al cumplirse la obligacin, se extingue el comentado derecho, considerndose en ese momento percibido el ingreso sealado, todo lo anterior conforme a lo dispuesto por los artculos 2, N1 y 29 de la LIR.

Si la condicin suspensiva falla, es decir, si llegase a ser cierto que el hecho futuro que la constituye no acaecer, proceder que en el ejercicio que ello ocurra el contribuyente reconozca la prdida o castigo de la inversin efectuada.JULIO PEREIRA GANDARILLAS DIRECTOR

Oficio N 1960, de 25.08.2011Subdireccin NormativaDpto. de Impuestos Directos

3.- RENTA PERCIBIDA Y RENTA DEVENGADA.Para que la renta constituya un hecho gravado, esta debe estar percibida o devengada.

3.1. RENTA DEVENGADA:La misma ley de impuesto a la renta define en su artculo 2 N 2 lo que se entiende por renta devengada en los siguientes trminos: Aquella sobre la que se tiene de un ttulo o derecho, independientemente de su actual exigibilidad y que constituye un crdito para su titular. Por tanto, el devengamiento es totalmente ajeno a la exigibilidad de la obligacin, la cual puede estar supeditada al cumplimiento de un plazo que fija la poca del cumplimiento.

Casos en los cuales se ilustra el momento en que se devenga la renta:

1. Venta de cosas muebles: se devenga la renta desde el momento mismo en que se perfecciona el respectivo contrato de compraventa. En este caso, dado el carcter consensual del contrato, resulta irrelevante para efectos tributarios el momento de la entrega material o simblica de las mercancas o especies.

2. Operaciones de crdito: pactadas con reajuste e intereses, estos se devengan en la medida que transcurre el plazo de la respectiva operacin.

3. Contrato de arrendamiento: de cosas corporales e incorporales, que pueden usarse sin consumirse, el devengamiento de la renta se produce en la medida que transcurre el tiempo en que se ha cedido el goce del bien.

4. Contratos de prestacin de servicios: la renta se devenga solo una vez que el servicio u obra se ha ejecutado.

5. Contratos para confeccin de una obra material: cuando el artfice suministra el material (contratos a suma alzada), el contrato es de venta, de modo que esta no se perfecciona sino que una vez dada la aprobacin o recepcin de la obra por parte de quien la encargo. Si se ha convenido entregas o recepciones parciales, la renta se devengara de la misma forma. 6. Contrato de transporte: la renta se devenga slo un vez que se ha materializado el transporte de la cosa o persona.

Lo que es renta devengada es el monto a que tiene derecho por concepto de rentas y ello se debe sumar a la base imponible del impuesto. En el caso de las operaciones de crdito de dinero pactadas con reajuste y/o inters, stos se devengan a medida que transcurre el plazo de la respectiva ejecucin.

3.2.- RENTA PERCIBIDA:Segn el artculo 2 N 3, se entiende por "renta percibida", aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona. Debe asimismo, entenderse que una renta devengada se percibe desde que la obligacin se cumple por algn modo de extinguir distinto al pago.En consecuencia una renta se percibe cuando ha ingresado efectiva, material y jurdicamente al patrimonio del contribuyente y ha tenido previo derecho a ello. Puede que una renta haya estado devengada en virtud de un derecho, pero al percibirla la obligacin correlativa se extingue. Entonces tenemos que la renta se percibe cuando el titular se apropia de ella, recibindola en forma material o jurdica, e ingresndola definitivamente a su patrimonio.La percepcin de la renta, es la ejecucin del derecho a recibirla, el cual naci en el momento en que ella se devengo. Por tanto el devengamiento debe ser previo a la percepcin o al menos simultaneo.

No obstante, llama la atencin la situacin de la Circular SII N 100 de 1975, en virtud de la cual, dicho Servicio estima que los ingresos o utilidades anticipados percibidos por la empresa que contablemente se ubican en el pasivo circulante, se gravan con impuesto de acuerdo al artculo 2 N 3 de la ley de la renta.

Segn este criterio, una renta estar percibida cuando su titular se apropia de ella, recibindola en forma material e ingresndola a su patrimonio, sin importar si ella se ha devengado o no previamente.

Qu ingresos propios del pasivo circulante, son los que el SII considera como percibidos y ganados para efectos tributarios, aun cuando no se hubieren devengado?1. Intereses cobrados anticipadamente;

2. Anticipos recibidos de clientes a cuenta del precio convenido para futuras compras;

3. Anticipos cobrados a clientes antes de iniciarse la prestacin de un servicio determinado.

* En opinin del profesor: siendo ingresos, no son renta, por cuanto no se han ganado, sino que reflejan un pasivo, es decir, una obligacin de restituirlos mientras no se devenguen. Pasivo circulante

En contabilidad, el pasivo circulante (o pasivo exigible a corto plazo) es la parte del pasivo que contiene las obligaciones a corto plazo de la empresa.

En este contexto se entiende por corto plazo un periodo de vencimiento inferior a un ao.

El carcter de circulante hace referencia a que se trata de recursos financieros que no tienen afn de permanencia dentro de la empresa y se contrapone a los recursos permanentes.

Componentes

Los componentes ms habituales del pasivo circulante son:

1Crditos comerciales otorgados por proveedores y acreedores: es el crdito que surge por el tiempo que transcurre entre el momento de la adquisicin de los bienes o servicios y el momento del pago.

2 Crditos bancarios: obtenidos de entidades financieras en forma de prstamos, lneas de crdito o descuento de efectos.

3 Pagars de empresa. Financiacin a corto plazo obtenida directamente de ahorradores y empresas o tambin de intermediarios financieros.

4 Factoring: la venta a otras empresas de los dbitos de clientes.3.3.- SITUACIN DE CIERTOS INGRESOS PERCIBIDOS PERO NO DEVENGADOS:Cabe mencionar la situacin de ciertos ingresos o sumas de dinero que ingresan como dinero efectivo a las arcas del contribuyente, pero que no se han devengado, es decir, no se tiene un ttulo o derecho sobre ellas, sino que ms bien constituyen una obligacin o pasivo.

Se trata de sumas percibidas pero no devengadas.

Tal es el caso de las sumas percibidas e ingresadas por concepto de anticipos, como intereses cobrados anticipadamente (es decir antes de la fecha de su vencimiento), anticipos de clientes por compras futuras, anticipo cobrado a un cliente antes de iniciarse la prestacin de un servicio determinado, como por ejemplo, anticipos en contratos de construccin (parte del precio recibido antes de la ejecucin de la obra).

En estos casos, jurdicamente no estamos frente a una renta, por que como no se ha efectuado la venta o prestado el servicio, no se tiene un derecho sobre dichas sumas, o en otras palabras, no se han ganado de modo que si se recibe un anticipo, en realidad se recibe una suma de dinero pero asumiendo una obligacin de devolverlos mientras no se concrete o materialice la operacin. Por ello, contablemente los anticipos se registran en una cuenta de activo como Caja, pero con su contrapartida en el pasivo (obligacin) como cuenta por pagar, la cual se va amortizando en la medida que transcurre el tiempo y se van devengando los anticipos percibidos anticipadamente, o la obra en el caso citado se va ejecutando y presentando grados de avance.

En los intereses percibidos o cobrados anticipadamente, tenemos que como legalmente stos (los intereses) se devengan da a da, si se perciben anticipadamente no se tiene sobre ellos derecho alguno, sino que obligacin de restituir mientras no se cumpla la fecha que da lugar a su devengo.

No obstante, el Servicio de Impuestos Internos, en sus interpretaciones a la ley tributaria ha estimado que para fines tributarios, dichos ingresos deben formar parte de los ingresos brutos y por tanto, seran para l, renta percibida.

3.4.- EJERCICIO AL QUE DEBEN ASIGNARSE LOS INTERESES PERCIBIDOS ANTICIPADAMENTEPOR LOS BANCOS Y OTRAS ENTIDADES FINANCIERAS:No obstante lo sealado en el nmero anterior, segn lo cual, las sumas percibidas pero no devengadas como un anticipo, no seran tcnicamente rentas, por no tenerse un derecho sobre ellas, como hemos visto el Servicio de Impuestos Internos considera que los anticipos se enmarcan dentro del concepto de renta percibida, debiendo tributar en el ejercicio en que se recibieron tales anticipos, de modo que en principio parece natural considerar que la suma recibida (como anticipo) forme parte de los ingresos del ao en que se recibieron. No obstante, en el artculo 29 inciso 4 de la ley de impuesto a la renta, se hace una mencin expresa respecto de la situacin de los bancos, empresas financieras y otras similares, segn la cual, no solo tributan por sus rentas percibidas y devengadas, sino que tambin por los anticipos de intereses que obtienen. Prrafo 3

De la base imponible

ARTICULO 29.- Constituyen "ingresos brutos" todos los ingresos derivados de la explotacin de bienes y actividades incluidas en la presente categora, excepto los ingresos a que se refiere el artculo 17. En los casos de contribuyentes de esta categora que estn obligados o puedan llevar, segn la ley, contabilidad fidedigna, se considerarn dentro de los ingresos brutos los reajustes mencionados en los nmeros 25 y 28 del artculo 17 y las rentas referidas en el nmero 2 del artculo 20. Sin embargo, estos contribuyentes podrn rebajar del impuesto el importe del gravamen retenido sobre dichas rentas que para estos efectos tendr el carcter de pago provisional sujeto a las disposiciones del Prrafo 3 del Ttulo V. Las diferencias de cambio en favor del contribuyente, originadas de crditos, tambin constituirn ingresos brutos.

El monto a que asciende la suma de los ingresos mencionados, ser incluido en los ingresos brutos del ao en que ellos sean devengados o, en su defecto, del ao en que sean percibidos por el contribuyente, con excepcin de las rentas mencionadas en el nmero 2 del artculo 20, que se incluirn en el ingreso bruto del ao en que se perciban.

Los ingresos obtenidos con motivo de contratos de promesa de venta de inmueble se incluirn en los ingresos brutos del ao en que se suscriba el contrato de venta correspondiente. En los contratos de construccin por suma alzada el ingreso bruto, representado por el valor de la obra ejecutada, ser includo en el ejercicio en que se formule el cobro respectivo.

Constituirn ingresos brutos del ejercicio los anticipos de intereses que obtengan los bancos, las empresas financieras y otras similares.

El ingreso bruto de los servicios de conservacin, reparacin y explotacin de una obra de uso pblico entregada en concesin, ser equivalente a la diferencia que resulte de restar del ingreso total mensual percibido por el concesionario por concepto de la explotacin de la concesin, la cantidad que resulte de dividir el costo total de la obra por el nmero de meses que comprenda la explotacin efectiva de la concesin o, alternativamente, a eleccin del concesionario, por un tercio de este plazo. En el caso del concesionario por cesin, el costo total a dividir en los mismos plazos anteriores, ser equivalente al costo de la obra en que l haya incurrido efectivamente ms el valor de adquisicin de la concesin. Si se prorroga el plazo de la concesin antes del trmino del perodo originalmente concebido, se considerar el nuevo plazo para los efectos de determinar el costo sealado precedentemente, por aquella parte del valor de la obra que reste a la fecha de la prrroga. De igual forma, si el concesionario original o el concesionario por cesin asume la obligacin de construir una obra adicional, se sumar el valor de sta al valor residual de la obra originalmente construida para determinar dicho costo. Para los efectos de lo dispuesto en este inciso, debern descontarse del costo los eventuales subsidios estatales y actualizarse de conformidad al artculo 41, N 7.De tal forma, si la ley lo ha sealado expresamente para el caso de las sealadas entidades, es porque en los dems casos, dichos anticipos no tributan. Por tanto, otras empresas que no sean del sistema bancario y financiero no deben tributar por los anticipos que reciben.

3.5. CLASIFICACIN DE LAS RENTAS.3.5.1. SEGN SU ORIGEN:

1. Rentas fundadas o de capital: Son aquellas en cuya obtencin predomina el factor capital por sobre el esfuerzo personal. Por ejemplo: la explotacin de un bien raz.2. Rentas no fundadas: Son aquellas en cuya obtencin predomina el trabajo por sobre el factor capital. Por ejemplo: el ejercicio de una profesin liberal.

3.5.2. SEGN LA MANERA DE TRIBUTAR

1. Renta efectiva: Es aquella que se obtiene real o efectivamente de la explotacin de un bien o del desarrollo de una actividad. En este caso se debe llevar contabilidad en cualquiera de sus formas, ya que esta renta se prueba mediante los regmenes contables.

2. Renta presunta: Es aquella que de un hecho conocido presume una renta. Son situaciones excepcionales en la Ley de Impuesto a la Renta, sin perjuicio de que el artculo 70 presume que toda persona disfruta de una renta equivalente a sus gastos de vida y al de las personas que viven a sus expensas. ARTICULO 70.- Se presume que toda persona disfruta de una renta a lo menos equivalente a sus gastos de vida y de las personas que viven a sus expensas.

Si el interesado no probare el origen de los fondos con que ha efectuado sus gastos, desembolsos o inversiones, se presumir que corresponden a utilidades afectas al impuesto de Primera Categora segn el N 3 del artculo 20 o clasificadas en la Segunda Categora conforme al N 2 del artculo 42, atendiendo a la actividad principal del contribuyente. Los contribuyentes que no estn obligados a llevar contabilidad completa, podrn acreditar el origen de dichos fondos por todos los medios de prueba que establece la ley.De acuerdo con esta presuncin, el Servicio de Impuestos Internos puede citar a un contribuyente para que acredite el origen de los gastos con que ha efectuado determinadas inversiones o gastos, y si bien el Servicio exige que tambin acredite la disponibilidad de los fondos, la Corte Suprema ha determinado que ello no es obligatorio toda vez que la ley no ha establecido dicha obligacin y la materia tributaria es de derecho pblico. Como dijimos en su momento, estas rentan estn autorizadas a favor de los pequeos y medianos agricultores; de los transportistas de carga ajena y de personas (camioneros o buseros); de los pequeos y medianos mineros; etc.

3. Renta tasada: Es aquella que proviene de un proceso de fiscalizacin llevado a cabo por la administracin tributaria. Por ejemplo: la liquidacin es una renta tasada.

3.5.3. SEGN EL MOMENTO EN QUE SE ENTIENDEN INCORPORADAS AL PATRIMONIO DEL CONTRIBUYENTE1. Renta devengada: Es aquella sobre la cual se tiene un ttulo o derecho, independientemente de su actual exigibilidad. La renta de Primera categora queda gravada cuando est devengada. Por ejemplo: el comerciante cuando emiti la factura devenga la renta, aunque le paguen en 90 das.

2. Renta percibida: Es aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona. La renta de 2da categora se grava cuando es percibida y el Servicio de Impuestos Internos ha concluido que las boletas de honorarios emitidas por profesionales y que no han sido pagadas, son slo un instrumento de cobranza.

3. Renta retirada: Es aquella que ha sido separada materialmente del patrimonio de la empresa por su dueo, socio o accionista. En el caso del accionista se llama renta distribuida.

4. Renta remesada al extranjero: Es aquella renta de fuente chilena que se paga a una persona natural o jurdica que no tiene domicilio ni residencia en Chile.

e. Renta mnima presunta: Es la cantidad que no es susceptible de deduccin alguna por parte del contribuyente. Por ejemplo: la renta de los suplementeros del artculo 22 de la ley de impuesto a la Renta.

Prrafo 2

De los pequeos contribuyentes

ARTICULO 22.- Los contribuyentes que se enumeran a continuacin que desarrollen las actividades que se indican pagarn anualmente un impuesto de esta Categora que tendr el carcter de nico:

1.- Los "pequeos mineros artesanales", entendindose por tales las personas que trabajan personalmente una mina y/o una planta de beneficio de minerales, propias o ajenas, con o sin la ayuda de su familia y/o con un mximo de cinco dependientes asalariados. Se comprende tambin en esta denominacin las sociedades legales mineras que no tengan ms de seis socios, y las cooperativas mineras, y siempre que los socios o cooperados tengan todos el carcter de mineros artesanales de acuerdo con el concepto antes descrito.

2.- Los "pequeos comerciantes que desarrollen actividades en la va pblica", entendindose por tales las personas naturales que prestan servicios o venden productos en la va pblica, en forma ambulante o estacionada y directamente al pblico, segn calificacin que quedar determinada en el respectivo permiso municipal, sin perjuicio de la facultad del Director Regional para excluir a determinados contribuyentes del rgimen que se establece en este prrafo, cuando existan circunstancias que los coloquen en una situacin de excepcin con respecto del resto de los contribuyentes de su misma actividad o cuando la rentabilidad de sus negocios no se compadezca con la tributacin especial a que estn sometidos.

3.- Los "Suplementeros", entendindose por tales los pequeos comerciantes que ejercen la actividad de vender en la va pblica, peridicos, revistas, folletos, fascculos y sus tapas, lbunes de estampas y otros impresos anlogos.

4.- Los "Propietarios de un taller artesanal u obrero", entendindose por tales personas naturales que posean una pequea empresa y que la exploten personalmente, destinada a la fabricacin de bienes o a la prestacin de servicios de cualquier especie, cuyo capital efectivo no exceda de 10 unidades tributarias anuales al comienzo del ejercicio respectivo, y que no emplee ms de 5 operarios, incluyendo los aprendices y los miembros del ncleo familiar del contribuyente. El trabajo puede ejercerse en un local o taller o a domicilio, pudiendo emplearse materiales propios o ajenos.

5.- Los pescadores artesanales inscritos en el registro establecido al efecto por la Ley General de Pesca y Acuicultura, que sean personas naturales, calificados como armadores artesanales a cuyo nombre se exploten una o dos naves que, en conjunto, no superen las quince toneladas de registro grueso.

Para determinar el tonelaje de registro grueso de las naves sin cubierta, ste se estimar como el resultado de multiplicar la eslora por la manga, por el puntal y por el factor 0.212, expresando en metros las dimensiones de la nave.

Tratndose de naves con cubierta, que no cuenten con certificado de la autoridad martima que acredite su tonelaje de registro grueso, ste se estimar como el resultado de multiplicar la eslora por la manga, por el puntal y por el factor 0.279, expresando en metros las dimensiones de la nave.

3.6.- INGRESOS INCREMENTO DE PATRIMONIO QUE SON INGRESOS NO RENTADentro de este anlisis general del impuesto a la renta, digamos tambin que con ocasin del anlisis del concepto de renta, encontramos ciertos incrementos de patrimonio, que no son considerados por la ley como renta y por tanto, no constituyen un hecho gravado, no estando afectos a impuesto a la renta, los cuales se establecen en las hiptesis del artculo 17 de la ley de Impuesto a la Renta y algunos, por ejemplo, en las disposiciones del Ttulo IV, agregado por la ley 20.343, dentro de las disposiciones tributarias de la ley de la renta relativas al mercado de capitales y otras leyes especiales.

En sntesis, digamos que el concepto legal de renta es un concepto amplio y, por lo mismo, todo lo que ingrese al patrimonio en principio es renta. Sin embargo, como no es justo que todo lo que ingrese al patrimonio de una persona pague impuesto a la renta, la propia ley ha establecido estas limitaciones.

INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA:Se trata en teora de hechos no gravados, en los cuales no obstante existir un ingreso percibido, no revisten por disposicin legal expresa el carcter de renta. Se opone, adems a la nocin de hecho exento, el cual, es en s un hecho gravado, pero liberado de la obligacin de pagar o exento de pago del tributo.La exencin enerva nicamente la eficacia del hecho gravado desde que con ella, la cual desde luego, debe ser establecida en la ley, la obligacin tributaria principal no surte el efecto de pagar el impuesto.Dentro de la ley de impuesto a la renta, se encuentran enumerados en el artculo 17, son excepcionales y, por ende, de derecho estricto. Tambin se encuentran algunos en el Ttulo V de la Ley, referido a la tributacin del mercado de capitales, por ejemplo, artculo 104 y 107.

A continuacin, veremos cada uno de los ingresos no renta tratados en el artculo 17 de la ley de impuesto a la renta.

1))) I.- El artculo 17 N 1:Primera parte IndemnizacionesINDEMNIZACION POR DAO EMERGENTE Y DAO MORALArt. 17 N 1 Ley de la Renta:No constituye renta:

1.- La indemnizacin de cualquier dao emergente y del dao moral, siempre que la indemnizacin por este ltimo haya sido establecida por sentencia ejecutoriada.

la indemnizacin de daos y perjuicios comprende no slo el valor de la prdida sufrida (dao emergente),sino tambin el de la ganancia que haya dejado de obtener el acreedor (lucro cesante).

As, se entiende por dao emergente el dao o prdida sufrida por el acreedor.

Mientras que lucro cesante se refiere a la ganancia que deja de obtener el acreedor a consecuencia del incumplimiento contractual o de la accin u omisin generadora de la responsabilidad extracontractual. (wiki).En esta parte, que es la primera del artculo 17 N 1, encontramos a las indemnizaciones por concepto de dao moral y dao emergente. No se menciona al lucro cesante, precisamente, porque para efectos tributarios, la indemnizacin por lucro cesante vendra a configurar la renta o la utilidad que el beneficiario de la indemnizacin hubiera percibido, en caso de no haberse producido el dao.

Por su parte, el dao moral es aquel dolor o afliccin que causa o el incumplimiento de un contrato (si se trata de responsabilidad contractual), o un delito o cuasidelito (si se trata de responsabilidad extracontractual).

El nico requisito para que tributariamente el incremento patrimonial que produce la indemnizacin por dao moral sea calificado como ingreso no renta es que la indemnizacin haya sido establecida por sentencia, y que sta se encuentre ejecutoriada, sin hacer distingos entre la clase del tribunal, o sea, si es ordinario o especial. Por tanto puede ser considerada tal la sentencia ejecutoriada pronunciada por un juez rbitro.

Pero, para efectos tributarios, no califican como tal, aquellas indemnizaciones que se paguen en virtud de algn equivalente jurisdiccional como transaccin o avenimiento.

Al efecto, en materia de indemnizacin por dao emergente veamos el siguiente Oficio: (ORD. N3.228, DE 27.11.2007)INDEMNIZACIN POR DAO EMERGENTE NO CONSTITUYE RENTA SLO HASTA EL VALOR DE LA DISMINUCIN EFECTIVA EN EL PATRIMONIO DEL AFECTADO QUE LO SUFRE CONFORME AL ARTCULO 17 N1, DE LA LEY DE LA RENTA.1.- Por presentacin indicada en el antecedente, se solicita un pronunciamiento respecto de la situacin que se describe a continuacin:ANTECEDENTES

Es dueo de un predio agrcola el cual explota acogido al rgimen de renta presunta establecido en el artculo 20 N letra b) de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

Colindante a su predio, existe otro terreno de propiedad de una empresa denominada SOCIEDAD AGRCOLA XXX LIMITADA, la que tributa con el Impuesto de Primera Categora en base a renta efectiva determinada segn contabilidad completa. Fue socio y representante legal de dicha sociedad hasta enero de 2007, fecha en la cual cedi sus derechos y dej de ser su representante legal.

A su vez, la SOCIEDAD AGRICOLA XXX LIMITADA, es duea de un terreno que colinda con el suyo, parte del cual fue entregado en arriendo a la sociedad CONSORCIO XXX S.A. quien, en dicho terrenos, explota un basural denominado "Relleno Sanitario XXX".

CONSORCIO XXX S.A., sociedad de la cual nunca ha sido accionista ni tampoco representante legal, elabor una propuesta tcnica y econmica para la construccin, operacin y posterior cierre del relleno sanitario denominado "Relleno Sanitario XXX " el cual se ubicara en el terreno de propiedad de SOCIEDAD AGRCOLA XXX LIMITADA. Concluido el proceso de licitacin pblica que fuera convocado, se resolvi adjudicar dicha propuesta a CONSORCIO XXX S.A., razn por la cual esta ltima necesitaba arrendar ese predio para ejecutar la propuesta que se le haba adjudicado.

El terreno de propiedad de SOCIEDAD AGRICOLA XXX LIMITADA, donde opera y se emplaza el ya referido "Relleno Sanitario XXX", por sus caractersticas y ubicacin geogrfica, no tiene acceso a camino pblico, salvo que a travs de su predio. Por tal circunstancia, SOCIEDAD AGRICOLA XXX LIMITADA, en su calidad de arrendadora, se oblig para con su arrendatario a ejercer sus derechos legales e imponer una servidumbre legal de trnsito sobre el inmueble de su propiedad.

En vista de lo anterior, por escritura pblica de fecha 6 de Octubre de 2003, constituy servidumbre de trnsito en favor del predio de SOCIEDAD AGRICOLA XXX LIMITADA, por cuanto se encontraba legalmente obligado a ello toda vez que, segn se ha explicado, el predio de esta ltima sociedad slo tiene acceso a camino pblico a travs de su terreno.

Paralelamente y, habindose constituido la servidumbre legal de trnsito, por escritura pblica tambin de fecha 6 de Octubre de 2003, SOCIEDAD AGRCOLA XXX LIMITADA, actuando representada por l, celebr un contrato de arrendamiento con la sociedad CONSORCIO XXX S.A. cuya duracin, segn se estipul en la clusula quinta de ese contrato, sera igual al perodo de operacin y explotacin del relleno sanitario, esto es, 20 aos, segn consta de la escritura pblica a la que se alude a continuacin.

Una vez adjudicada la concesin a CONSORCIO XXX S.A., mediante escritura pblica de fecha 13 de Agosto de 2001, la sociedad EMPRESA YYY LIMITADA(YYY), por una parte y, por la otra, CONSORCIO XXX S.A., celebraron un contrato de "Construccin, Operacin y Cierre de Relleno Sanitario" por el cual se acordaron los trminos y condiciones en cuya virtud CONSORCIO XXX S.A. ejecutara el diseo, construccin y operacin del relleno sanitario, a cambio de lo cual, YYY se oblig a pagar cierta suma por los servicios de tratamiento y disposicin final de residuos en el Relleno Sanitario XXX. Segn indic en el prrafo anterior, el plazo de duracin de dicho contrato para la operacin y explotacin del relleno sanitario se fij en 20 aos.

En lo que respecta al derecho indica que la obligacin de constituir servidumbre de paso a favor de un predio desprovisto de acceso a un camino pblico tiene su fuente en la ley, especficamente, en lo dispuesto en el artculo 847 del Cdigo Civil, agregando que cuando la ley establece la obligacin de indemnizar el valor del terreno necesario para la servidumbre, lo que hace es imponer al dueo del predio dominante la obligacin de resarcir el detrimento patrimonial presente y efectivo que experimenta el dueo del predio sirviente como consecuencia de la imposicin del gravamen, haciendo posible que comenzara a operar el Relleno Sanitario XXX en los plazos que inicialmente se haban estipulado.

Siendo as, el importe de la indemnizacin referida anteriormente, tiene por finalidad indemnizarle el valor del terreno permanentemente afectado a la servidumbre durante el perodo de 20 aos que durar la explotacin del relleno sanitario. No se consider en la escritura de constitucin de servidumbre de fecha 6 de Octubre de 2003, el resarcimiento de otros perjuicios, tales como, el dao moral o lucro cesante, sino que los montos fijados tienen por propsito nicamente indemnizar el valor de su predio gravado con servidumbre y la consecuente prdida de valor que ste ha experimentado. En otros trminos, lo que se busca resarcir es el dao emergente, entendido como" ... la prdida, detrimento o disminucin efectiva en el patrimonio ... "

En relacin con lo anteriormente expuesto se solicita que se confirme el criterio que expone en cuanto a que constituyendo lo pagado en la especie una indemnizacin por dao emergente, de conformidad con lo previsto en el inciso primero del N 1 del artculo 17 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, y ese pago representa un ingreso no renta para todos los efectos tributarios.

2.- Sobre el particular, cabe sealar en primer lugar que en los antecedentes aportados contenidos en fotocopia de escritura pblica de 6 de octubre de 2003, sobre Constitucin de Servidumbre de Trnsito, consta que el ocurrente, don AAA, por s, y en representacin de Sociedad Agrcola XXX Limitada, es dueo del predio sirviente correspondiente a la Hijuela nmero seis resultante de la subdivisin del predio agrcola que formaba parte del fundo denominado HHH, comuna de San Bernardo, con una superficie total de trescientos noventa y cinco hectreas y una centsima de hectrea, de las cuales ciento noventa y nueve hectreas diecisiete centsimos de hectrea corresponden a superficies regadas, y ciento noventa y seis hectreas veinticuatro centsimos de hectreas a la porcin del cerro y algunos rulos, y, por su parte, Sociedad Agrcola XXX Limitada, es duea del predio dominante denominada R C que es parte del predio rstico denominado SS de Lonqun, ubicado en el lmite de las comunas de Talagante, Isla de Maipo y San Bernardo de la Regin Metropolitana, sociedad que de acuerdo a lo indicado en la clusula Tercera en esa misma fecha suscribi un contrato de arrendamiento con la Sociedad Consorcio XXX S.A. respecto de una parte de una superficie de trescientas una hectreas del predio antes sealado, que tiene por objeto la explotacin y operacin del relleno sanitario XXX, que se encuentra emplazado sobre esa misma rea.

Ahora bien, en virtud de la clusula Cuarta del instrumento antes indicado, el ocurrente, don AAA, respecto de la hijuela de su propiedad, constituye en favor del predio de propiedad de Sociedad Agrcola XXX Limitada una servidumbre de trnsito amplia, que incluya el paso de personas y de toda clase de vehculos, as como de paso de caeras y cables subterrneos, la que se ejercitar sobre el predio sirviente a travs de un camino que en la parte denominada Camino El Parronal tendr un ancho de quince metros y en todo lo restante de su extensin tendr 30 metros de ancho y por 4.425 metros de largo, aproximadamente, de una superficie total aproximada de 108 metros cuadrados.

El precio por el uso y constitucin de la citada servidumbre, segn la clusula Novena de la escritura antedicha, se compone de una suma fija de $ 470.657.992.-, ms un pago mensual variable de 470 pesos por tonelada de basura que ingrese al relleno sanitario XXX, precio que regir desde el primero de septiembre del ao de la suscripcin de dicha servidumbre. La duracin de dicha servidumbre se mantendr vigente en tanto se encuentre en operacin y/o explotacin dicho relleno, plazo que de acuerdo a lo sealado por el ocurrente y dueo del precio sirviente, alcanza los veinte aos.

3.- En relacin con la materia en consulta, se seala que el artculo 17 N 1 de la Ley de la Renta, dispone que no constituye renta la indemnizacin de cualquier dao emergente y del dao moral, siempre que la indemnizacin por este ltimo concepto haya sido establecida por sentencia ejecutoriada.

Agrega la citada norma, que tratndose de bienes susceptibles de depreciacin, la indemnizacin percibida no constituir renta slo hasta la concurrencia del valor inicial del bien reajustado de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentada por el Indice de Precios al Consumidor entre el ltimo da del mes que antecede al de adquisicin del bien y el ltimo da del mes anterior a aquel en que haya ocurrido el siniestro que da origen a la indemnizacin.

Finaliza la referida disposicin, sealando que lo dispuesto por ella no regir respecto de la indemnizacin del dao emergente en el caso de bienes incorporados al giro de un negocio, empresa o actividad, cuyas rentas efectivas deban tributar con el impuesto de primera categora, sin perjuicio de la deduccin como gasto de dicho dao emergente.

Ahora bien, se entiende por dao emergente aquel que ocasiona una prdida, detrimento o disminucin efectiva en el patrimonio del que lo sufre, o en los bienes que conforman dicho patrimonio, y que la indemnizacin destinada a reparar el mencionado dao tiene por objeto restablecer en el patrimonio daado el valor perdido, sin acrecentarlo. Por consiguiente, dicha indemnizacin no debe implicar un beneficio o utilidad para quin la percibe, ya que ella como se expres tiene como nico propsito cubrir un perjuicio material.

Por su parte, se entiende por indemnizacin por lucro cesante, aquella que tiene por objeto reemplazar una renta que se dej de percibir o de ganar con motivo de la accin de un tercero. En otras palabras, esta indemnizacin representa las utilidades o beneficios que el afectado habra obtenido de no mediar la intervencin de un tercero o del incumplimiento de un contrato, y bajo este contexto dicha indemnizacin constituye un beneficio, utilidad, ganancia o un incremento real del patrimonio del afectado, que debe tributar con los impuestos de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

4.- Ahora bien, el derecho real de servidumbre de trnsito est regulado en nuestro Cdigo Civil en el artculo 847, y puede conceptuarse como el derecho concedido por la ley al dueo de un fundo que se halla destituido de toda comunicacin con el camino pblico por la interposicin de otros predios, para exigir el paso por alguno de stos, en cuanto fuere indispensable para el uso y beneficio de su fundo, previa la correspondiente indemnizacin (Tratado de los Derechos Reales, Alessandri, Somarriva y Vodanovic, Tomo II, pgina 211, Editorial Jurdica).

Asimismo, conforme a la doctrina civil sobre la materia, debe advertirse que la circunstancia de que stas servidumbres sean calificadas como legales significa que, cumplidos los supuestos en cada caso, pueden imponerse, porque la ley lo autoriza, an contra la voluntad del dueo del predio sirviente, pero no que operen de pleno derecho, por el solo ministerio de la ley, puesto que sino hubiere acuerdo ser necesario acudir al juez.

5.- La indemnizacin que se pague por el concepto antes indicado se comprende dentro de aquella a que se refiere el artculo 17 N 1 de la Ley de la Renta (dao emergente), pero dicha indemnizacin tiene un lmite hasta el cual est liberada de tributacin, equivalente al monto destinado a reparar efectivamente el dao causado, con el objeto de restablecer en el patrimonio daado el valor perdido, sin acrecentarlo.

Este criterio es coincidente con lo sostenido por la jurisprudencia de nuestros tribunales. As la Exma. Corte Suprema, en un fallo pronunciado con fecha 13.11.2003 declar: Si indemnizar consiste en resarcir de un perjuicio o dao en forma completa, resulta que la reparacin debe ser equivalente al dao ocasionado, de tal manera que el patrimonio del afectado quede igual al que tena antes de producirse el perjuicio Por ello, la indemnizacin no puede ser ni inferior ni superior al dao producido, y por esta misma razn as como sera evidentemente injusto otorgar al expropiado una reparacin inferior al verdadero y real perjuicio sufrido por l, tambin lo sera fijarle una indemnizacin mayor que dicho perjuicio, supuesto que constituira un enriquecimiento sin causa, lo que jurdicamente es inaceptable ( R.D.J. T.82, Secc 5 pgina 277 ).

6.- Si bien en la escritura de constitucin del derecho real de servidumbre no se indica expresamente que las sumas pagadas como precio de la servidumbre de trnsito lo sean a ttulo de una indemnizacin para resarcir un dao emergente, es indudable que dicha servidumbre ocasiona al ocurrente un dao en su patrimonio que coincide con el concepto de dao emergente al transitar por el predio sirviente vehculos pesados con basura destinadas al relleno sanitario.

7.- En consecuencia, por las razones expuestas en los nmeros precedentes, se concluye que las sumas pagadas por concepto de la servidumbre de trnsito a que se refiere la presentacin y el contrato adjunto, constituyen una indemnizacin por dao emergente amparada en la liberacin tributaria prevista en el N 1 del artculo 17 de la Ley de la Renta, solo hasta el monto del menoscabo real experimentado por el propietario del predio sirviente con motivo de la constitucin de dicho derecho real, dao que el ocurrente deber acreditar mediante documentacin idnea, como por ejemplo, con informes tcnicos emitidos por terceros independientes, en los cuales se determine, el monto del dao emergente ocasionado al contribuyente producto de la prdida de valor de la superficie predial afectada permanentemente a la servidumbre de trnsito; de la desvalorizacin del resto del predio agrcola por tener que tolerar el trnsito de camiones con desechos y basuras y los gastos de limpieza y mantencin de la salubridad que deber solventar en forma permanente el propietario.

RICARDO ESCOBAR CALDERONDIRECTOR

Oficio N 3228, de 27.11.2007.Subdireccin NormativaDpto. de Impuestos Directos.2.- Artculo 17 N 1, parte segunda. Indemnizacin y Bienes Susceptibles de Depreciacin

Continua el N1 del artculo 17 sealando: Tratndose de bienes susceptibles de depreciacin, la indemnizacin percibida hasta concurrencia del valor inicial del bien reajustado de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del mes que antecede al de la adquisicin del bien y el ltimo da del mes anterior a aqul en que haya ocurrido el siniestro que da origen a la indemnizacin. Lo dispuesto en este nmero no regir respecto de la indemnizacin del dao emergente en el caso de bienes incorporados al giro de un negocio, empresa o actividad, cuyas rentas efectivas deban tributar con el impuesto de la Primera Categora, sin perjuicio de la deduccin como gasto de dicho dao emergente.

* Lo sealado en cursiva establece un lmite: es decir, hasta que monto ser ingreso no renta, esto es, hasta el costo de adquisicin corregido por el IPC (recordar que el costo de adquisicin: es el valor de libros, es decir, el valor con el cual se registr contablemente la adquisicin).

Qu bienes estn sujetos a depreciacin?Aquellos que forman parte del activo fijo (ejemplo, maquinarias que se usan para producir la renta sea generando otros bienes o para prestar servicios), y que experimentan desgaste por su uso, no por obsolescencia. El uso desgasta a los bienes, en general a aquellos que sirven para la produccin de otros bienes, o sirven para prestar un servicio. Tal es el caso del activo fijo de una empresa.

Los inmuebles, en cuanto edificacin, tambin se deprecian, pero sta ocurre cada cien aos.

No son depreciables los bienes del activo realizable (ejemplo, mercaderas o productos para la venta) y los no fsicos como las marcas y patentes comerciales o industriales.

Cmo queda claro, que se deprecian por uso, ejemplo: si la empresa X compra un vehculo para la empresa de rent a car a $10 millones y no lo ocupan, pero comercialmente al ao siguiente baja su valor a $8 millones. El bien baj su precio comercial, pero no se depreci.

Cul es la importancia de la depreciacin?

Es que se puede deducir como gasto, lo que se relaciona precisamente con el uso que se haga del bien que se ver afectado con la depreciacin. Esto se debe relacionar con lo sealado en el artculo 30 de la ley de impuesto a la renta (dentro del procedimiento de determinacin de la renta liquida imponible. Se deduce de los ingresos brutos de la empresa).

INGRESO BRUTO........................ $200

COSTO (de produccin)............ ($60)

_________________________

. ......................................... $140

Gasto por depreciacin... ($20)

__________________________

UTILIDAD TRIBUTARIA $120

Decamos que el costo de adquisicin se determina

en base al valor de libros (registro contable de valor de compra, al momento en que se adquiri el bien), el cual es distinto al valor de mercado. Ejemplo, al final de la vida til, de acuerdo a los registros contables, una mquina depreciada se registra a valor $1, el cual solo refleja su existencia, pero comercialmente vale mucho ms que $1. De tal forma, en lo que se venda luego de depreciado pasara a constituir renta, salvo en cuanto de acuerdo a la norma del 17 N 1, es ingreso no renta el valor de adquisicin del bien, reajustado por IPC. El exceso de dicho valor es renta.

Lo anterior, puede llegar a configurar situaciones en las cuales todo el producto de la venta sera ingreso no renta.Por tanto, el ingreso no renta, en el caso de indemnizaciones por dao emergente respecto de bienes susceptibles de depreciacin (bienes del activo fijo), ser slo hasta la concurrencia del valor presente del bien (valor de adquisicin reajustado por IPC).

3.- Artculo 17 N 1, parte final.Indemnizacin por dao emergente excluida de la nocin de ingreso no renta

La parte final de la disposicin citada se refiere al caso en el cual, la indemnizacin por dao emergente no se considera ingreso no renta.

Lo dispuesto en este nmero no regir respecto de la indemnizacin del dao emergente en el caso de bienes incorporados al giro de un negocio, empresa o actividad, cuyas rentas efectivas deban tributar con el impuesto de la Primera Categora, sin perjuicio de la deduccin como gasto de dicho dao emergente

Por tanto, cuando estamos frente a bienes incorporados al giro del negocio, cuya empresa tributa en Primera Categora sobre la base de renta efectiva, la indemnizacin que se reciba por concepto de dao emergente que puedan sufrir dichos bienes, no son ingreso no renta, sino que un gasto que se deduce en la determinacin de la renta liquida imponible, segn el procedimiento establecido en los artculos 29 al 33 de la ley de la renta.

4.- Cul es el tratamiento tributario de las indemnizaciones que se perciben va clusula penal y por lucro cesante?

1-- En el primer caso (clusula penal), deber estarse al caso a caso. Por ejemplo, si estamos frente a una clusula penal inserta en un contrato de compraventa, que estipula el pago de una indemnizacin en caso de incumplimiento de alguna de las partes, la indemnizacin que por esta va se reciba ser ingreso no renta, en aquella parte que efectivamente cubra un dao emergente. Si por el contrario, se extiende a aspectos constitutivos de lucro cesante, dicho exceso ser ingreso renta.

2-- En cuanto al segundo caso (indemnizacin por lucro cesante), estaremos siempre frente a un ingreso renta, que se enmarca dentro del artculo 20 N 5 de la Ley de Impuesto a la Renta.

PRIMERA CATEGORIA

De las rentas del capital y de las empresas comerciales, industriales, mineras y otras

Prrafo 1

De los contribuyentes y de la tasa del impuesto (DEROGADO)

ARTICULO 20.- Establcese un impuesto de 20% que podr ser imputado a los impuestos global complementario y adicional de acuerdo con las normas de los artculos 56, N 3 y 63. Este impuesto se determinar, recaudar y pagar sobre:5.- Todas las rentas, cualquiera que fuera su origen, naturaleza o denominacin, cuya imposicin no est establecida expresamente en otra categora ni se encuentren exentas.2))) II.- El artculo 17 N 2:INDEMNIZACIONES POR ACCIDENTES DEL TRABAJO

Art. 17 n 2 LR.- .No constituye renta: Las indemnizaciones por accidentes del trabajo, sea que consistan en sumas fijas, rentas o pensiones.

Sern en consecuencia ingreso no renta,las indemnizaciones que se perciban en virtud de un accidente del trabajo, entendiendo por tal, aquel acontecimiento que produce una la lesin a un trabajador a consecuencia de su trabajo, y que le produce una incapacidad o la muerte.

No obstante, el Servicio de Impuestos Internos se ha pronunciado en el sentido que para que dicho ingreso no constituya un hecho gravado debe tratarse de alguna de las prestaciones a que se refiere la ley 16.744 sobre accidentes del trabajo y enfermedades profesionales, cuerpo normativo que regula la materia.

Cules son dichas prestaciones?

1. Indemnizaciones( cuando la incapacidad de un accidentado o enfermo equivale a una disminucin de su capacidad de ganancia superior a 15%, e inferior a 40%;

2. Pensiones de invalidez,( si la incapacidad importa una disminucin de la capacidad de ganancia igual o superior al 40%;

3. Pensiones de supervivencia;

4. Indemnizaciones y pensiones derivadas de (enfermedades profesionales.

Qu ocurre con los subsidios: por accidentes del trabajo o enfermedad profesional?

Se encuentran exentos, por tanto son ingreso renta, pero eximidos de pago, por lo que deben sumarse a la base imponible del impuesto global complementario.

Al efecto, en materia de indemnizacin por dao emergente veamos el siguiente Oficio: (ORD. ORD. N 2946, DE 29.10.2012)

TRIBUTACIN DEL PAGO ACORDADO MEDIANTE BORRADOR DE ESCRITURA DE PAGO, ACEPTACIN, FINIQUITO, RENUNCIA DE DERECHOS Y TRANSACCIN, EN BENEFICIO DE CONVIVIENTE Y DE LA HIJA DE TRABAJADOR FALLECIDO EN ACCIDENTE LABORAL.I.- ANTECEDENTES.

Se ha requerido un pronunciamiento ante esa Direccin Regional, sobre el tratamiento tributario de una suma que la recurrente y su hija recibirn de las empresas AAA y BBB , ello con motivo de un accidente laboral acaecido con fecha xx.xx.xx en la faena minera TTT, en la comuna de ZZZ, en el cual falleci su conviviente y padre de su hija. El pago se llevara a cabo en virtud de escritura de pago, aceptacin, finiquito, renuncia de derechos y transaccin, cuyo borrador se acompaa, de acuerdo con el cual las empresas entregan a la ocurrente la suma de $xx.xxx.xxx, a ella y a su hija, en conjunto y como un todo, indicndose que el monto sealado cubre todos y cada uno de los perjuicios directos e indirectos que se ocasionaron al fallecimiento de don XXX, incluyendo el dao emergente, el dao moral y el lucro cesante.A juicio de esa Direccin Regional, el pago correspondera a una indemnizacin que se otorgara por un accidente del trabajo con resultado de muerte, de acuerdo a lo establecido en la Ley de Accidentes del Trabajo y Enfermedades Profesionales, por lo que resultara aplicable el N2, del artculo 17, de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR), es decir, no constituira renta por cuanto dicha Ley dispone que las prestaciones de supervivencia que se produzcan tambin beneficiarn a la madre de los hijos del trabajador que hubiera estado viviendo a expensas de l hasta el momento de su muerte.

Sin embargo, seala, lo anterior no satisface la consulta realizada por la recurrente, en el sentido que la Ley no se hace cargo de forma especfica de las transacciones que se realicen entre las empresas y las familias de los trabajadores que fallezcan por accidentes del trabajo para precaver posibles demandas. En vista de lo anterior y estimando esa Direccin Regional que no existen pronunciamientos anteriores en este sentido, remite la consulta para el pronunciamiento de esta Direccin.

II.- ANLISIS.

El N2, del artculo 17, de la LIR, precepta que no constituyen renta las indemnizaciones por accidentes del trabajo, sea que consistan en sumas fijas, renta o pensiones.

Ahora bien, la Ley N16.744, de 1968, que establece Normas sobre Accidentes del Trabajo y Enfermedades Profesionales, en su artculo 5, establece que para los efectos de esta ley se entiende por accidente del trabajo, toda lesin que una persona sufra a causa o con ocasin del trabajo y que le produzca incapacidad o muerte.

Son tambin accidentes del trabajo los ocurridos en el trayecto directo, de ida o regreso, entre la habitacin y el lugar de trabajo, y aquellos que ocurran en el trayecto directo entre dos lugares de trabajo, aunque correspondan a distintos empleadores. En ste ltimo caso, se considerar que el accidente dice relacin con el trabajo al que se diriga el trabajador al ocurrir el siniestro.

Se considerarn tambin accidentes del trabajo los sufridos por dirigentes de instituciones sindicales a causa o con ocasin del desempeo de sus cometidos gremiales.Exceptanse los accidentes debidos a fuerza mayor extraa que no tenga relacin alguna con el trabajo y los producidos intencionalmente por la vctima. La prueba de las excepciones corresponder al organismo administrador.

Para los fines de atender a su consulta, esta Direccin estim indispensable recabar un pronunciamiento a la Direccin del Trabajo con el objeto de precisar si el pago de una indemnizacin, en las circunstancias descritas, podra ser calificado como una indemnizacin por accidente del trabajo, ello conforme a la Ley N16.744, sobre Accidentes del Trabajo y Enfermedades Profesionales. Dicha entidad se declar incompetente para resolver la consulta, remitindola a su vez a la Superintendencia de Seguridad Social, organismo que, mediante su Ord. N75361, de 07.12.2011, expres que una indemnizacin concedida en la forma descrita, no corresponde a ninguno de los beneficios que contempla la citada Ley N16.744, y por ende no tiene competencia al efecto, indicando adems que esta recae en los Tribunales de Justicia. Concluye sin embargo dicha entidad, que la indemnizacin pactada en los trminos que se indican, no constituye una prestacin de seguridad social ni deriva del ejercicio de las acciones destinadas a hacer efectiva la responsabilidad civil, con arreglo al derecho comn, en los trminos del artculo 69, de la referida Ley N 16.744, respecto a los daos causados por los responsables de un accidente o enfermedad relacionado con el trabajo.Cabe destacar que segn se expone en el borrador de escritura de pago, aceptacin, finiquito, renuncia de derechos y transaccin analizado, las partes acuerdan declarar que el accidente se debi nicamente a circunstancias accidentales y enteramente ajenas a AAA, a BBB, a la Sociedad CCC. o a sus empresas relacionadas, -filiales o coligadas- o a los directores, ejecutivos principales, administradores, gerentes, representantes, trabajadores, tcnicos, profesionales, contratistas, subcontratistas, accionistas o socios de todas stas sociedades y que todas dichas personas naturales o jurdicas no tienen responsabilidad alguna, directa o indirecta, prevista o imprevista, de carcter civil, penal, administrativa, reglamentaria, laboral, de seguridad social, infraccional o de cualquier otra especie o naturaleza, en la ocurrencia de dicho accidente.

III.- CONCLUSIN.La suma de $ xx.xxx.xxx pagada de acuerdo con lo establecido en el borrador de escritura de pago, aceptacin, finiquito, renuncia de derechos y transaccin, no califica como una indemnizacin por accidente del trabajo, para los efectos de lo previsto en el N2, del artculo 17, de la LIR.

Dicha suma es un incremento patrimonial que constituye una renta para sus beneficiarias, de acuerdo con la definicin de dicho concepto establecida en el N1, del artculo 2, de la LIR, que para los fines del impuesto de Primera Categora, se clasifica en el N5, del artculo 20, del citado texto legal. En virtud de dicha clasificacin, se encuentra afecta al impuesto de Primera Categora en el momento de su percepcin o devengamiento y al impuesto Global Complementario o Adicional en el perodo de su percepcin, pudindose dar de crdito en contra de esta ltimo tributo, el referido impuesto de categora pagado.

Finalmente, procede sealar que de acuerdo a los trminos de la escritura transaccional, la suma en cuestin se paga a la ocurrente y a su hija YYY, en conjunto y como un solo todo (Clusula Tercera). DE acuerdo con ello, si es la misma ocurrente quien detenta la patria potestad de la menor y por tanto, tiene su representacin legal, deber, adems de presentar su propia declaracin de los impuestos sealados, declarar separadamente, en representacin de su hija, el incremento patrimonial correspondiente a sta ltima. En caso contrario, quien deber cumplir las obligaciones tributarias de la menor, ser la persona que detente su representacin legal.

JULIO PEREIRA GANDARILLASDIRECTOR

Oficio N 2946, de 29.10.2012Subdireccin NormativaDpto. de Impuestos Directos3))) III.- El Artculo 17 N 3, inciso primero, parte primera.SUMAS PERCIBIDAS POR EL BENEFICIARIO DE UN CONTRATO DE SEGURO DE VIDA

3.- Las sumas percibidas por el beneficiario o asegurado en cumplimiento de contratos de seguros de vida, seguros de desgravamen, seguros dotales o seguros de rentas vitalicias durante la vigencia del contrato, al vencimiento del plazo estipulado en l o al tiempo de su transferencia o liquidacin.Ser en consecuencia un ingreso no renta la suma que el beneficiario reciba como indemnizacin por parte de una Compaa Aseguradora en cumplimiento de un contrato de seguro de vida.

Digamos entonces que el seguro de vida es un contrato, en virtud del cual el Asegurador o Compaa de Seguros, toma sobre s el riesgo de fallecimiento de una persona natural (asegurado), a cambio del pago de una prima que debe dar el contratante o tomador del seguro,quien puede ser a la vez el mismo asegurado, asumiendo la obligacin condicional de pagar al beneficiario designado en la pliza, la suma asegurada en caso de producirse el riesgo de muerte asegurado.

Este es por as decirlo, el seguro de vida en su estructura bsica o tradicional, o el denominado seguro ordinario de vida, puesto que existen otras variables ms modernas del seguro de vida, a los cuales tambin se refiere la citada norma del artculo 17 N 3 de la Ley de la Renta.

A qu otros seguros se refieren?

1. Seguro de renta vitalicia: es aquel que se celebra con una Compaa de Seguros, y en el cual el asegurado entrega al Asegurador una suma o prima nica, generalmente su fondo de pensin, recibiendo a cambio una renta peridica (mensual) hasta el momento de su fallecimiento.

2. Seguro de Desgravamen: es aquel en virtud del cual un asegurador, toma sobre si el riesgo de fallecimiento de una persona deudora de una entidad bancaria o financiera, obligndose a pagar el saldo insoluto del crdito al beneficiario en caso de muerte del asegurado deudor. El beneficiario es siempre la entidad financiera acreedora del asegurado.

3. Seguro Dotal: Es un seguro de vida, pero con una componente de ahorro. Es decir, opera como un seguro de vida ordinario dentro de un plazo pactado, al trmino del cual, si el asegurado sobrevive, se pagara a l mismo la suma asegurada o capital asegurado denominado dote. Pero si el asegurado fallece dentro del plazo de vigencia, se paga como indemnizacin por muerte el capital asegurado a la persona que haya designado como beneficiario en la pliza.

Adems, este seguro presenta la particularidad de que parte de la prima que el asegurado paga mes a mes, se destina para conformar la reserva (progresiva) del seguro o ahorro, que ser pagado al vencimiento del plazo en caso de sobrevivencia del asegurado.

Otra particularidad que presenta el seguro dotal es que durante la vigencia del plazo, el asegurado puede rescatar el seguro, caso en el cual el asegurador le pagar el monto de la reserva acumulado hasta ese momento, poniendo trmino con ello al seguro mismo.

Tributacin de estos seguros:1--En el caso del seguro ordinario de vida, toda la suma que perciba el beneficiario ser ingreso no renta. 2--Ocurre lo mismo en el seguro de desgravamen. 3--Por su parte en el seguro de renta vitalicia, tambin las rentas que se paguen mes a mes en cumplimiento de dicho contrato, sern tambin ingreso no renta.

4--En el caso del seguro dotal, se debe distinguir.

>> En aquellos seguros dotales celebrados con anterioridad al 6 de noviembre de 2001, todo el ingreso o suma que el propio asegurado perciba al vencimiento del plazo ser ingreso no renta. >> En cambio, aquellos contratados a partir del 7 de noviembre de 2001, tienen un lmite.

Constituye ingreso no renta aquella suma hasta un valor de 17 UTM por cada ao, contado entre la celebracin y la percepcin de la dote. Pero adems, el seguro debe haber sido pactado con un mnimo de 5 aos.

Respecto del mismo seguro dotal, en caso de fallecimiento del asegurado, la suma que reciba el beneficiario es ntegramente ingreso no renta, operando al efecto como seguro ordinario de vida.

4))) IV.- El Artculo 17 N 4.SUMAS PERCIBIDAS POR BENEFICIARIOS DE RENTAS VITALICIAS QUE NO EXCEDAN DE UN CUARTO DE UTM

El artculo 17 N 4 seala: No constituye renta:

4.- Las sumas percibidas por los beneficiarios de pensiones o rentas vitalicias derivadas de contratos que, sin cumplir con los requisitos establecidos en el Prrafo 2 del ttulo XXXIII del Libro IV del Cdigo Civil, hayan sido o sean convenidos con sociedades annimas chilenas, cuyo objeto social sea el de constituir pensiones o rentas vitalicias, siempre que el monto mensual de las pensiones o rentas mencionadas no sea, en conjunto, respecto del beneficiario, superior a un cuarto de unidad tributaria.

Segn esta disposicin no quedan comprendidas (por tanto sern ingreso renta) los contratos de renta vitalicia a que se refiere el artculo 2264 y siguientes del Cdigo Civil, 2. De la constitucin de renta vitalicia

Art. 2264. La constitucin de renta vitalicia es un contrato aleatorio en que una persona se obliga, a ttulo oneroso, a pagar a otra una renta o pensin peridica, durante la vida natural de cualquiera de estas dos personas o de un tercero.

Art. 2265. La renta vitalicia podr constituirse a favor de dos o ms personas que gocen de ella simultneamente, con derecho de acrecer o sin l, o sucesivamente segn el orden convenido, con tal que todas existan al tiempo del contrato.

Art. 2266. Se podr tambin estipular que la renta vitalicia se deba durante la vida natural de varios individuos, que se designarn.

No podr designarse para este objeto persona alguna que no exista al tiempo del contrato.

ETCde modo que para que no constituyan renta los ingresos o sumas que se reciban por los beneficiarios de un contrato de renta vitalicia, deben cumplirse con los siguientes requisitos:

1.- Que el contrato haya sido celebrado con una sociedad chilena cuyo objeto sea el de constituir pensiones o rentas vitalicias;

2.- Que el monto mensual de las pensiones o rentas mencionadas no sea, en conjunto, respecto de un mismo beneficiario, superior a un cuarto de UTM;

Las rentas vitalicias que se convengan con alguna AFP queda afecto a Impuesto nico de Segunda Categora.

Qu sucede con la renta vitalicia que es pagada al beneficiario por una Compaa de Seguros?Si es de aquellas que las Compaas pagan en cumplimiento de contratos con las AFP (prima nica), tambin queda afecto a impuesto nico a los trabajadores. Es decir, aquellas rentas vitalicias que se paguen por la Compaa de Seguros en virtud de un contrato de seguro de renta vitalicia cuya reserva se haya conformado con el pago de una prima nica obtenida de los fondos que el asegurado (pensionado) haba capitalizado en una AF.P. conforme a las normas del D.L. 3500. Traspas sus fondos. Por tanto en estos casos las rentas peridicas que se paguen en virtud de estos contratos, estarn afectas a los impuestos que gravan pensiones, sueldos y salarios de los artculos 42 N1 y 43 N1 de la ley de la renta.

Por tanto, cundo es un ingreso no renta?Cuando se paga una suma por concepto de renta vitalicia, por parte de una sociedad, cuyo objeto sea el de otorgar rentas vitalicias y no se trate de una AFP o Compaa de Seguros (respecto de los fondos a que se refiere el DL 3500) y solo hasta el monto que no supere un cuarto de UTM, mensual ($10.031.-).El exceso tributa de acuerdo a la regla de la Primera Categora artculo 20 N 2 letra f), renta de los capitales mobiliarios.

5))) V.- El Artculo 17 N 5.APORTES RECIBIDOS POR SOCIEDADES.El artculo 17 N 5 seala: No constituye renta:

5.- El valor de los aportes recibidos por sociedades, slo respecto de stas, el mayor valor a que se refiere el N 13 del artculo 41 y el sobreprecio, reajuste o mayor valor obtenido por sociedades annimas en la colocacin de acciones de su propia emisin, mientras no sean distribuidos. Tampoco constituirn renta las sumas o bienes que tengan el carcter de aportes entregados por el asociado al gestor de una cuenta en participacin, slo respecto de la asociacin, y siempre que fueren acreditados fehacientemente.Por tanto, son ingresos no renta:

1.- Respecto de las sociedades de cualquier naturaleza, los aportes de capital que ella reciba. Los aportes que le hacen sus socios, pero solo respecto de stas, es decir, que para la sociedad (el aporte recibido) ser un ingreso no renta, no as para el socio.

2.- Se consideran aportes, los haberes que el socio entrega a la sociedad, y comprende tanto las utilidades no retiradas como los aportes transitorios o para futuros aumentos de capital.

Estamos en presencia de un contrato de aporte, que encontramos a su vez, dentro de un contrato de sociedad. Es un ttulo traslaticio de dominio (porque existe la voluntad e intencin de una parte de adquirir el dominio, y por la otra la intencin y capacidad para transferirlo), y por tal, quin recibe el aporte, en este caso la sociedad, aumenta su patrimonio. La Ley de la Renta seala que los aportes que recibe la sociedad, an cuando la enriquezcan e incrementen su patrimonio, son ingresos no renta, pero slo para la sociedad. Busca as incentivar la inversin por esta va, como lo hace con otras instituciones a lo largo de la ley de impuesto a la renta (por ejemplo normas de reinversin en materia de FUT, o de gravar con impuesto Global Complementario, solo el retito que hace el socio).Entonces, el aporte va a ser ingreso renta para el socio, si es mirado como una inversin, en la medida que genere una utilidad, como por ejemplo, luego de que dicho aporte que se tradujo en un bien que aport haya aumentado de valor y como consecuencia de ello el monto equivalente a su participacin en la sociedad.

Si el socio aporta un bien aumentando su valor inicial. Esto se denomina recepcin de utilidades.

3.- El mayor valor a que se refiere el artculo 41 N 13, corresponde al monto de la revalorizacin del capital propio resultante del artculo 41, a contar del 1er da del ejercicio siguiente, es decir, a partir del 1 de enero de xx ao. El mayor valor del costo hace referencia generalmente a que el concepto en cuestin se debe llevar al costo del activo, se debe sumar al valor de este, sea este fijo o movible (inventario). Es el caso del Iva que no se puede tratar como impuesto descontable, sino que se debe sumar al valor del activo para luego recuperarlo va depreciacin.

El mayor valor del gasto hace referencia al concepto o valor que se debe sumar al valor del gasto, lo que implica incrementarlo, llevarlo a la misma cuenta contable. Sucede tambin con el Iva que no puede ser tratado como impuesto descontable y debe entonces ser llevado como gasto, pero no separado del gasto inicial sino que se incorpora a este para que el contribuyente luego lo recupere va deducciones en su declaracin de renta.

El incremento del valor del costo o gasto se da tambin cando se pagan valores adicionales que aunque no formen parte del gasto o del activo, son necesarios para que sean funcionales, como es el caso del transporte, seguros, bodegaje, etc. Son valores que incrementan el costo histrico de los elementos o bienes que se hayan adquirido.

Supongamos que la empresa ha comprado un televisor por 1.000.000 ms 16% de Iva. Si la empresa vende televisores, los 160.000 de Iva van la cuenta de Iva descontable, pero si no vende televisores sino que lo compra para colocarlo en la cafetera, ese Iva se suma al valor o costo del televisor, de modo que al activo fijo se lleva un total de 1.160.000, mientras que en el primer caso se llevara al inventario nicamente el milln de pesos, que es lo que en realidad cuesta el televisor, puesto que el resto es un impuesto que la empresa se puede descontar al presentar la declaracin de Iva y de all que lo contabiliza en una cuenta aparte. (WIKI).

4.- Este numeral, tambin hace referencia al sobreprecio, reajuste o mayor valor obtenido por una Sociedad Annima en la colocacin de acciones de su propia emisin, mientras no sean distribuidos, tambin constituyen un ingreso no renta. Tratndose de Sociedades Annimas, ests pueden aumentar su capital. El aumento se produce por mayora simple de la junta de accionistas. Ejemplo: Una S.A. decide aumentar su capital, y para ello coloca en la bolsa 1000 nuevas acciones, al precio de $1 cada una. Sin embargo, stas son compradas a un precio mayor, a $3.

El ejemplo prctico propuesto es el de las acciones de una S.A. cuya colocacin o apertura a la bolsa produjo tanta expectacin por parte de los interesados, que hubo mayor valor en la compra de dichas acciones. Esto es el sobreprecio del valor de colocacin, a la que se refiere la norma.

En la Ley de Sociedades Annimas se seala que el sobreprecio del valor de colocacin de las acciones debe ser capitalizado (o sea, transformado en capital). Las acciones se pueden tambin experimentar un menor valor, lo cual produce prdidas. Lo extrao es que las acciones que se ofrezcan se vendan al valor de colocacin.

Entonces, podemos entender que para la S.A. que estaba colocando su alcuota parte del capital en $1, al vender las acciones en $3, se hizo ms rica. Este artculo 17 N 5, seala efectivamente que ese mayor valor es un ingreso no renta mientras no sea distribuido. Y Cmo se distribuye el capital? La respuesta es disminuyndolo.

5.- Finalmente, de acuerdo con este numeral sern ingreso no renta, las sumas o bienes aportados por el asociado al gestor de una cuenta en participacin, slo respecto de la asociacin y siempre que el aporte fuere acreditado fehacientemente.

En resumen, tenemos que de acuerdo al artculo 17 N 5 son ingresos no renta:

1.- El valor de los aportes recibidos por sociedades, slo respecto de estos aportes.

2.- El mayor valor que resulte del capital propio y sus variaciones.

3.- El sobreprecio, reajuste o mayor valor obtenido por una S.A. en la colocacin de acciones de su propia emisin mientras no sea distribuido.

4.- Las sumas o bienes aportados por el asociado al gestor de una cuenta en participacin, slo respecto de la asociacin y siempre que el aporte fuere acreditado fehacientemente.

6))) VI.- El Artculo 17 N 6.DISTRIBUCIN DE UTILIDADES O DE FONDOS ACUMULADOS QUE LAS SOCIEDADES ANONIMAS HAGAN A SUS ACCIONISTAS EN FORMA DE ACCIONES TOTAL O PARCIALMENTE LIBERADAS DE PAGO O MEDIANTE AUMENTO DE VALOR NOMINAL

De acuerdo con este numeral, no constituye renta la distribucin de utilidades o fondos acumulados que las sociedades annimas hagan a sus accionistas en forma de acciones total o parcialmente liberadas de pago, o mediante el aumento del valor nominal de las acciones ya emitidas, siempre que dicha distribucin sea representativa de una capitalizacin equivalente.

No opera la norma anterior, cuando las utilidades o fondos acumulados son distribuidos en abono o cancelacin de las deudas de los accionistas por acciones suscritas correspondientes al capital inicial autorizado.

Tampoco constituye renta aquella parte de los dividendos distribuidos por las sociedades annimas a sus accionistas que provengan de ingresos que a su vez, no constituyen renta en virtud del mismo artculo 17 de la Ley de Impuesto a la Renta.

7))) VII.- El Artculo 17 N 7.DEVOLUCIONES DE CAPITALES SOCIALES Y DE SUS REAJUSTES:Segn el artculo 17 N 7 de la Ley de Impuesto a la Renta, no constituyen renta las devoluciones de capitales sociales y los reajustes de stos efectuados en conformidad a esta ley, o a las leyes anteriores, siempre que no correspondan a utilidades tributables capitalizadas que deben pagar los impuestos de la ley de impuesto a la renta.

Si se aporta a una empresa (sociedad) $1.000.000.-, la empresa puede distribuir 2 cosas: 1.- Utilidades o 2.- Capital. En el caso de una S.A. se reparten utilidades despus de aprobado el balance del ejercicio anterior, en la junta ordinaria, si las hubiere o si hubieren utilidades retenidas del ejercicio anterior.

En la ley, la S.A. abierta tiene un dividendo mnimo obligatorio a distribuir del 30% de las utilidades. En cambio, en las sociedades de personas los socios acuerdan los retiros.

Asimismo, hay dos flujos distintos en las cuentas de patrimonio: --el flujo de las utilidades y --el flujo de capital. Y, a su vez, dentro del flujo de las utilidades pueden existir -ingresos no constitutivos de renta (no gravados) e -ingresos que s constituyen renta (gravados). 1--Los no gravados (ingresos no renta) se registrarn como utilidades no tributables en el libro FUNT y 2--las tributables en el FUT.

Por su parte, cuando la sociedad acuerda disminuir su capital social a travs de una reforma de estatutos, sea annima o de personas, esa devolucin de capital no es constitutivo de renta para quien la recibe, pues se est recibiendo lo mismo que se puso en un comienzo, no hay incremento de patrimonio, si se aportaron $100, no se debe impuesto en la medida de que se devuelva hasta $100, porque le est siendo devuelto simplemente el capital que puso para emprender un negocio.

El artculo seala capital reajustado. En el ejemplo, si esos $100 se pusieron hace cinco aos, y la variacin de IPC fue de un 10%, hasta $110 ($100: capital; reajuste $10: IPC) se est adquiriendo hoy lo que se puso como $100 hace cinco aos, representando el mismo poder adquisitivo o trado a valor presente (el reajuste no constituye mayor valor).

Por lo tanto, la devolucin de Capital, no es ingreso constitutivo de renta para quien lo recibe.

En cambio, el aporte para quien recibe es ingreso no constitutivo de renta, y para el aportante puede serlo o no.

Con la devolucin de capital, sea por disolucin de la sociedad (se entrega todo el capital mediante un proceso de liquidacin) o por disminucin de capital, para quien lo recibe no es renta. No obstante, existe un caso en que la Ley seala que la Devolucin de capital s es ingreso constitutivo de renta, para el socio que recibe y pagar impuesto por esa devolucin. Lo anterior, cuando haya existido capitalizacin de utilidades (Es obvio, porque de lo contrario, hubieran sido utilidades que en algn momento le seran distribuidas).

Por qu puede suceder que si alguien aport $100, y se le devuelve $30, an as deben pagar impuestos?

Para dar respuesta a dicha interrogante, de debe ver de dnde proviene el capital, cmo se integr: puede suceder que ese capital provenga de utilidades que se capitalizaron. As, si las utilidades se capitalizan para poder repartirlas sin estar afecto a impuestos quien recibe, la ley seala que s constituye renta.

En el caso del ejemplo, esos $30 eran utilidades. stas se convirtieron en capital, y la sociedad est repartiendo capital, ya que la devolucin de capital no es renta.

La segunda parte del N 7, del artculo 17 seala: Las sumas retiradas o distribuidas por estos conceptos se imputarn en primer trmino a las utilidades tributables, capitalizadas o no, y posteriormente a las utilidades de balance retenidas en exceso de las tributables.

En esta situacin, se refleja una constante, un principio de la ley de la renta: Siempre que se recibe algo, y pueda ser ingreso constitutivo o no constitutivo de renta, los que estn primero sern los que s son ingresos constitutivos.

En resumen, la devolucin de capital no est afecta a impuesto, es un hecho no renta o no gravado, pero ese capital puede ser capital puro, o antes haber sido otra cosa: utilidades que luego se capitalizaron. Por lo tanto, cuando se reparten utilidades capitalizadas, y dice que es devolucin de capital, pagarn impuestos, por cuanto en realidad siempre fueron utilidades.

8))) VIII.- El Artculo 17 N 8.EL MAYOR VALOR EN LA ENAJENACIN

En este numeral se comprenden una serie de situaciones de ingresos que no constituyen renta, referidas al mayor valor obtenido en las operaciones que se indicarn, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 18.

El mayor valor es, en definitiva, la diferencia entre el valor de adquisicin (de lo que ahora se est enajenando o adjudicando) y el valor de venta ms la actualizacin segn la variacin del IPC, pero si lo analizamos ms en detalle, en algunos casos, ser ingreso no renta solo el costo de adquisicin reajustado (en la enajenacin de acciones, pertenencias mineras, derechos de agua, propiedad intelectual o industrial, acciones y derechos de una sociedad legal minera, bonos y debentures) conforme dispone el artculo 17 N ( inciso 3). En los dems casos del N 8, todo el mayor valor ser ingreso no renta.

Entonces, las situaciones del N 8 son las siguientes:

1. Enajenacin de acciones (letra a)

2. Enajenacin de bienes races (letra b);

3. Enajenacin de pertenencias mineras (letra c);

4. Enajenacin de derechos de agua (letra d);

5. Enajenacin del derecho o cuotas de bienes races (letra i);

6. Enajenacin de bonos y debentures (letra j).

7. Enajenacin del derecho de propiedad industrial e intelectual (letra e);

8. Enajenacin de acciones y derechos en una sociedad legal minera o en una sociedad contractual minera que no sea annima (letra h)

9. Enajenacin de vehculos destinados al transporte de pasajeros o exclusivamente al transporte de carga ajena (letra k); y

10. Adjudicacin de bienes en particin de herencia (letra f)

11. Adjudicacin de bienes en liquidacin de sociedad conyugal (letra g)

De los anteriores, solo ser ingreso no renta el costo de adquisicin reajustado, es decir, trado a valor presente, en los siguientes casos:Enajenacin de acciones (letra a)

Enajenacin de pertenencias mineras (letra c);

Enajenacin de derechos de agua (letra d);

Enajenacin de bonos y debentures (letra j).

Enajenacin del derecho de propiedad industrial e intelectual (letra e).

Enajenacin de acciones y derechos en una sociedad legal minera o en una sociedad contractual minera que no sea annima (letra h)

Por tanto, en los dems casos del artculo 17 N8, ser ingreso no renta todo el mayor valor, a saber:

1. Enajenacin de bienes races (letra b);

2. Adjudicacin de bienes en particin de herencia (letra f)

3. Adjudicacin de bienes en liquidacin de sociedad conyugal (letra g)

4. Enajenacin del derecho o cuotas de bienes races (letra i).

Con respecto al artculo 18, digamos que cuando las operaciones del artculo 17 N 8 son habituales, su mayor valor constituye renta y para estos casos la habitualidad la califica el Servicio de Impuestos Internos, de modo que requiere para que no sea renta, que adems, la operacin no sea habitual.

Por ejemplo: un corredor de la bolsa no puede alegar que el mayor valor de las acciones que vende no es habitual, porque su giro es comprar y vender acciones; el mayor valor obtenido en la venta de un bien raz no constituye renta, a menos que sea vendedor habitual de bienes races; etc.

Adems, el artculo 18 seala algunas presunciones de habitualidad. Se refiere a los siguientes casos del artculo 17 N 8:

1. Enajenacin de acciones;

2. Enajenacin de bienes races (letra b);

3. Enajenacin de pertenencias mineras (letra c);

4. Enajenacin de derechos de agua (letra d);

5. Enajenacin del derecho o cuotas de bienes races (letra i).

6. Enajenacin de bonos y debentures (letra j).

En estas situaciones el artculos 18 seala que en este tipo de enajenacin si existe habitualidad, es decir, en trminos de la ley son resultado de operaciones realizadas habitualmente por el contribuyente, el mayor valor en la enajenacin, es decir, todo lo que supere el costo de adquisicin y se obtenga como resultado de la enajenacin, se gravar con los impuestos de Primera Categora y Global Complementario o Adicional segn corresponda.

Qu sucede si no hay habitualidad? Volvemos a la situacin en que en aquellos casos del 17 N 8 en que es ingreso no renta slo el valor de adquisicin reajustado por IPC, el exceso tributar con Impuesto de Primera Categora (tasa 20%) en carcter de nico. Es decir, no aplica Global Complementario ni Adicional.

Volvamos en relacin de la habitualidad, diciendo que esta, de acuerdo con la ley se califica por el Servicio de Impuestos Internos, y corresponde al contribuyente demostrar lo contrario.

Criterios para determinar la Habitualidad:Debe estarse a lo sealado por el Servicio de Impuestos Internos, en su Circular N 158 de 1976, con ocasin de la enajenacin de acciones, caso en el cual una operacin puede ser calificada como habitual, lo que puede extrapolarse a los dems casos a que se refiere el artculo 18:

Casos en que debe calificarse la operacin de habitual:

1.- Cuando la actividad principal del contribuyente sea la adquisicin y/o enajenacin de acciones;

2.- Cuando tales operaciones aparezcan como uno de los objetos del pacto social (estatutos de la sociedad), an cuando no se trate del principal objeto o giro de la empresa;

Casos en los que la habitualidad debe calificarse segn factores o circunstancias concurrentes (cuando no concurren las circunstancias del nmero anterior):

1. Lapso que ha mediado entre la compra y la venta de las acciones, a fin de apreciar si la compra fue hecha con fines rentsticos o para reventa. 2. Si la venta se realiza segn cotizacin burstil inferior a la existente en el momento de la compra o inferior a la que ha existido en el lapso que media entre su compra y enajenacin, puede concluirse que la compra inicial no llevaba el nimo de reventa. 3. Necesidad o motivo que se tuvo para adquirir las acciones que luego son enajenadas, a fin de precisar si la inversin se hizo con nimo de obtener una renta de ellas (dividendos) o un provecho con su venta.4. Necesidad o motivo que se tuvo para vender las acciones, como ser, su baja rentabilidad, para adquirir otras de mayor rentabilidad o de cotizacin ms consistente, de mejores expectativas; por necesidades econmicas de la empresa, etc;5. Nmero de operaciones de compra y venta de acciones en cada ejercicio comercial.

En qu caso no existe habitualidad?

a) Cuando se trate de acciones de complementacin industrial del artculo 103 de la ley 13.305, es decir, acciones que una sociedad tiene en otra sociedad en la cual el objeto de la segunda, sea la complementacin industrial de la otra o el aprovechamiento de capitales, patentes o asesoras tcnicas destinadas a mejorar la eficiencia en los procesos de la produccin. Es el caso tpico de las filiales.

b) Cuando se trate de inversiones en acciones cuyo capital pertenezca en un 50% en acciones del enajenante.

Presunciones de Derecho de Habitualidad:Asimismo, el artculo 18 de la Ley de Impuesto a la Renta, se refiere a situaciones en que la habitualidad se presume de derecho, por tanto no se admite prueba en contrario, en los siguientes casos:

1) Se presume de derecho la habitualidad en la venta de terrenos urbanos subdivididos o loteados.

2) Se presume de derecho la habitualidad en la venta de edificios por pisos o departamentos, siempre que la enajenacin se produzca dentro de los 4 aos siguientes a la adquisicin o construccin en su caso. El plazo se cuenta desde la fecha del certificado de recepcin municipal, ya que aqul acredita que estn habitables.

3) Se presume legalmente la habitualidad en todos aquellos casos en que entre la fecha de adquisicin o construccin de un bien raz hubiere transcurrido un plazo inferior a 1 ao. Se cuenta el plazo en la adquisicin de terrenos urbanos desde la fecha que autoriza la subdivisin.

4) Se presume de derecho la habitualidad en la enajenacin de acciones adquiridas por el enajenante de acuerdo con el artculo 27 A de la ley de sociedades annimas. Adquisicin de acciones de propia emisin de las S.A., en el caso en que el exceso sea enajenado.

Asimismo, el N 8 establece una exencin (recordar que exencin es liberacin de pago, pero sigue siendo hecho gravado), respecto de aquellos contribuyentes que no estn obligados a declarar su renta efectiva en la primera categora y siempre que el monto no exceda de 10 UTM por cada mes, cuando el impuesto deba retenerse y 10 UTA al efectuarse la declaracin anual.

Normas de relacin en el artculo 17 N 8 (cuando la operacin se efecta con parte relacionada): Nuevamente si nos encontramos en alguna de las situaciones previstas en el artculo 17 N 8 referidas a: Enajenacin de acciones (letra a);

Enajenacin de bienes races (letra b);

Enajenacin de pertenencias mineras (letra c);

Enajenacin de derechos de agua (letra d);

Enajenacin de acciones y derechos en una sociedad legal minera o en una sociedad contractual minera que no sea annima (letra h)

Enajenacin del derecho o cuotas de bienes races (letra i).

Enajenacin de bonos y debentures (letra j).

Enajenacin de vehculos destinados al transporte de pasajeros o exclusivamente al transporte de carga ajena (letra k)

Tenemos una norma anti elusiva, o de relacin, cuando se trata del mayor valor obtenido en este tipo de enajenaciones por parte de los socios de una sociedad de personas, o accionistas de una sociedad annima cerrada, o accionistas de una sociedad annima abierta que tenga a lo menos el 10% de las acciones, o sea socio con el 10% a lo menos de derechos en la sociedad de personas, ser ingreso no renta solo el costo de adquisicin reajustado, gravndose todo el exceso con los impuestos de Primera Categora, Global Complementario y Adicional segn corresponda.

8.1.))) VIII.1. El Artculo 17 N 8 letra a):ENAJENACIN DE ACCIONES:De acuerdo con la disposicin, modificada por la ley 20.630, constituye un ingreso no renta, la enajenacin o cesin de acciones de sociedades annimas, encomandita por acciones o de derechos sociales en sociedades de personas, siempre que entre la fecha de adquisicin y enajenacin haya transcurrido a lo menos un ao.En relacin con lo anterior, y segn la norma del artculo 17 N8, al remitirnos al inciso 2 (despus de la letra k) del mismo, tenemos que no constituye renta slo el mayor valor obtenido en la enajenacin de acciones, hasta un monto equivalente a su valor de adquisicin debidamente reajustado segn la variacin de I.P.C. entre el ltimo da del mes anterior al de su adquisicin y el ltimo da del mes anterior al de su enajenacin.

El exceso que se obtenga sobre dicho costo inicial actualizado, constituye renta afecta a los siguientes impuestos:

1.- Si no existe habitualidad en la compra y venta de acciones y la enajenacin se hace cuando a transcurrido a lo menos un ao, desde su fecha de adquisicin (compra). Impuesto nico de 1ra categora. No est afecto a Impuesto Global Complementario.

2.- Si no existe habitualidad en la compra y venta de acciones, pero ha transcurrido menos de un ao desde su adquisicin; se afecta con impuesto de 1ra categora y global complementario o adicional. En este caso, el impuesto de 1ra categora es un crdito contra el Impuesto Global y Adicional, segn corresponda.

>> Enajenacin de acciones de sociedades annimas abiertas con presencia burstil: Estas acciones deben cumplir con los requisitos del artculo 107 de la Ley de Impuesto a la Renta, estn exentas del impuesto de 1ra categora y no se declaran para efectos de global complementario o adicional.

>> Enajenacin de acciones adquiridas con anterioridad al 31 de enero de 1984: las normas antes sealadas no se aplicarn

Las normas antes vistas, referidas a la tributacin del exceso del valor de adquisicin reajustado en la enajenacin de acciones, no se aplican respecto de las acciones que hayan sido adquiridas con anterioridad al 31 de enero de 1984, debido a que con anterioridad a esa fecha en que entr en vigencia la ley 18.293, el mayor valor obtenido en la enajenacin de acciones era un ingreso no renta sin ms, encontrndose liberada de toda tributacin.

Una particularidad de la norma, en relacin con la modificacin introducida por la ley 20.630 es que agrego a este ingreso no renta, adems del mayor valor en la enajenacin de acciones, el mayor valor obtenido en la enajenacin de derechos sociales, entendiendo por tales, los derechos que un socio tenga en una sociedad de personas como una sociedad de responsabilidad limitada, aplicndose el mismo rgimen que a las acciones, dependiendo si ha transcurrido o no a lo menos un ao, o si se trata de una operacin o no habitual.

8.2.))) VIII.2. El Artculo 17 N 8 letra b):ENAJENACIN DE BIENES RAICES:Segn el artculo 17 N 8 letra b) no constituye renta el mayor valor obtenido en la enajenacin de bienes races situados en Chile, siempre que: 1) Sea efectuada por personas naturales o sociedades de personas formadas exclusivamente por personas naturales;2) No se trate de bienes races que formen parte del activo de empresas que declaren cualquier clase de rentas efectivas de la primera categora sobre la base de un balance general segn contabilidad completa. Es decir, que el bien raz no forme parte del activo de empresas que tributen en renta efectiva en primera categora.

3) Tampoco puede acogerse al beneficio de ingreso no renta, cuando la sociedad de personas haya estado obligada, en el ejercicio inmediatamente anterior a la enajenacin, a determinar sus rentas efectivas en la forma sealada (rentas efectivas de la primera categora sobre la base de un balance general segn contabilidad completa);,

4) Tampoco acogerse al beneficio de ingreso no renta si la sociedad que enajena el bien, resulta de la divisin de otra sociedad que deba declarar tales rentas efectivas en la misma forma sealada. Con todo, en este caso, podr acogerse el beneficio, siempre que haya estado acogida a lo menos durante un ao calendario a un rgimen de presuncin o de declaracin de rentas efectivas segn contrato o contabilidad simplificada, respecto de tales bienes, excepto cuando exista una promesa de venta o arriendo con opcin de compra sobre el bien raz respectivo, en cuyo caso sern dos los aos calendarios en que deber estar acogido a los citados regmenes para dicho efecto.

*Este beneficio de ser considerado el mayor valor como ingreso no renta, no se aplica cuando el propietario de tales bienes los enajena a una sociedad de personas en la que l sea socio, a una sociedad annima cerrada de la que sea accionista, o a una sociedad annima abierta en la que l sea dueo del 10% o ms de las acciones. En estos casos va a tributar con los impuestos normales de la ley de la renta. Asimismo, se debe recordar que en caso de no existir habitualidad, en la enajenacin de bienes races, constituye ingreso no renta, todo el mayor valor obtenido en la enajenacin.

Situacin tributaria de la enajenacin de un bien raz:Ver Oficio N 522 de 1998.1.- Se ha recibido en este Servicio su presentacin indicada en el antecedente, a travs de la cual manifiesta que la sociedad "XX" es propietaria de bienes races urbanos, los cuales generan una renta inferior al 11% del avalo fiscal del bien. Agrega que por razones de carcter operacional, se est efectuando una divisin de la sociedad y consecuentemente se est creando una nueva sociedad en la que se radicaran los bienes races.

En mrito de lo anterior, solicita a este Servicio, ratifique la conclusin de su representada en el sentido de que la sociedad que se est creando producto de la divisin en la cual se radicaran los bienes urbanos, y en el entendido de que los ingresos que sta genere sean inferiores al 11% del avalo fiscal, estara sujeta a renta presunta y que la eventual enajenacin posterior de los bienes races no estara afecta a tributacin por no ser aplicable en la especie la excepcin establecida en el artculo 17 N 8, letra b), de la Ley de la Renta.

2.- Sobre el particular, cabe sealar que de acuerdo a lo dispuesto por la letra d) del N 1 del artculo 20 de la Ley de la Renta, las personas naturales o jurdicas, con excepcin de las sociedades annimas, por la explotacin de bienes races no agrcolas, cuando la renta obtenida sea igual o inferior al 11% del avalo fiscal de los inmuebles, vigente al 01 de enero del ao respectivo, podrn declarar la renta presunta o efectiva, demostrndose esta ltima mediante contabilidad fidedigna, de acuerdo con las normas generales que dicte el Director del Servicio. Cuando la renta efectiva proveniente de la referida explotacin, exceda del 11% del avalo fiscal de los bienes vigente a la misma fecha antes indicada, obligatoriamente deber declararse dicha renta efectiva.

Por otro lado, de acuerdo a lo dispuesto en la letra b) del N 8 del artculo 17 de la Ley de la Renta, en concordancia con el artculo 18 de la misma ley, no constituye renta el mayor valor, incluido el reajuste del saldo de precio, obtenido en la enajenacin de bienes races, excepto respecto de aquellos que formen parte del activo de empresas que declaren su renta efectiva en la Primera Categora.

Por su parte, el artculo 18 de la citada ley, dispone en su inciso tercero, que se presumir de derecho que existe habitualidad, en los casos de subdivisin de terrenos urbanos y en la venta de edificios por pisos o departamentos, siempre que la enajenacin se produzca dentro de los cuatro aos siguientes a la adquisicin o construccin, en su caso. Agrega la referida norma, que en todos los dems casos se presumir la habitualidad cuando entre la adquisicin o construccin del bien raz y su enajenacin transcurra un plazo inferior a un ao.

3.- Ahora bien, de lo dispuesto por las normas legales antes mencionadas se derivan las siguientes conclusiones tributarias: a) Que el mayor valor obtenido en la enajenacin no habitual de bienes races, sean agrcolas o urbanos, incluido el reajuste del saldo de precio, para los efectos tributarios no constituye renta, a menos que dicho mayor valor provenga de la cesin de bienes races que formen parte del activo de empresas que declaren la renta efectiva en la Primera Categora, entendindose por esta ltima excepcin, cuando se trate de empresas que llevan una contabilidad formal y el bien que se enajena est formando parte de algn activo contable del citado contribuyente, y

b) Que el mayor valor obtenido en la enajenacin habitual de bienes races, entendido este concepto en los trminos del artculo 18 de la ley, o bien cuando se trate de la cesin de bienes races que formen parte de algn activo contable del contribuyente, el citado mayor valor, incluido el reajuste de saldo de precio, constituye renta para los efectos tributarios, cualquiera que sea la forma en que el contribuyente declare su renta en la Primera Categora cuando se trate de la enajenacin habitual de tales bienes.

4.- En consecuencia, y basado en lo anteriormente expuesto, se concluye que en el caso planteado, el mayor valor obtenido en la enajenacin de los bienes races, no constituir renta para los efectos tributarios, en la medida que la sociedad enajenante no se afecte con las presunciones de habitualidad que establece el artculo 18 de la ley del ramo, y adems, se trate de la enajenacin de un bien raz que no forma parte de algn activo contable de la empresa cedente. De igual manera la nueva sociedad deber tributar en base a renta presunta o efectiva, segn si las rentas de arrendamiento son iguales o inferiores al 11% del avalo fiscal de las propiedades o superiores a dicho porcentaje, respectivamente.8.3.))) VIII.3. El Artculo 17 N 8 letra c):ENAJENACIN DE PERTENENCIAS MINERAS:Segn el artculo 17 N 8 letra c) no constituye renta el mayor valor obtenido en la enajenacin de pertenencias mineras, excepto cuando formen parte del activo de empresas que declaren su renta efectiva en la primera categora.

Hacemos presente que la pertenencia minera, de acuerdo con la ley orgnica de concesiones mineras, est referida a la concesin de explotacin de un yacimiento mineral. En este caso, no constituye renta, solamente aquella parte del mayor valor obtenido, solo hasta la concurrencia del costo de adquisicin reajustado de acuerdo con IPC. IPC (wiki).Para otros usos de este trmino, vase IPC (desambiguacin).

IPC son las siglas de ndice de Precios al Consumidor, ndice de Precios de las marcas al Consumo o ndice de Precios al Consumo. La denominacin precisa vara segn el pas. En Mxico se emplean las siglas INPC, que corresponden a ndice Nacional de Precios al Consumidor.

El IPC es un ndice en el que se valoran los precios de un conjunto de productos (conocido como "canasta familiar" o "cesta") determinado sobre la base de la encuesta continua de presupuestos familiares (tambin llamada Encuesta de gastos de los hogares), que una cantidad de consumidores adquiere de manera regular, y la variacin con respecto del precio de cada uno, respecto de una muestra anterior. Mide los cambios en el nivel de precios de una canasta de bienes y servicios de consumo adquiridos por los hogares. Se trata de un porcentaje que puede ser positivo, en cuyo caso ndica un incremento de los precios o negativo, que refleja una cada de los mismos.

Todo IPC debe ser:

1. representativo y confiable, tomando la muestra de manera aleatoria y que cubra la mayor poblacin posible.

2. comparable, tanto temporalmente como espacialmente, o sea con otros IPC de otros pases o perodos en un mismo pas.

Usos del IPC

El objetivo es medir la evolucin de los precios de los bienes y servicios representativos de los gastos de consumo de los hogares de una regin. Los usos que se le suelen dar son:

1.- indicador de inflacin (sabiendo que el IPC no incluye los precios de los consumos intermedios de las empresas ni de los bienes exportados).

2.- deflactor de las Cuentas Nacionales o contabilidad nacional y de otras estadsticas

3.- actualizacin de deudas o de montos judiciales.

4.- estimador del [] (sabiendo que el IPC no es un ndice de costo de vida por tener grandes diferencias con l).

5.- clusula de revisin salarial

Por lo general vemos que los prstamos solicitados en variadas instituciones financieras se reflejan en UF o UTM, ya que el IPC tambin reajustar a tales indicadores, por lo que ser ms fcilmente reflejado el efecto de la inflacin en dichas deudas.Dada la particularidad de la actividad minera digamos que el costo de adquisicin estar conformado por todos los desembolsos necesarios que el propietario de la pertenencia haya debido efectuar para adquirir el derecho real de concesin de explotacin, que se adquiere va concesin judicial.El exceso tributa con impuesto a la renta de primera categora en carcter de nico, siempre que no exista habitualidad, ni la pertenencia forme parte del activo de una empresa que declare renta efectiva en primera categora. Igualmente, este beneficio de ser considerado el mayor valor como ingreso no renta, no se aplica cuando el propietario de la pertenencia minera la enajena a una sociedad de personas en la que l sea socio, a una sociedad annima cerrada de la que sea accionista, o a una sociedad annima abierta en la que l sea dueo del 10% o ms de las acciones. En estos casos va a tributar con los impuestos normales de la ley de la renta. 8.4.))) VIII.4. El Artculo 17 N 8 letra d):ENAJENACIN DE DERECHOS DE AGUA:Segn el artculo 17 N 8 letra d) no constituye renta:

el mayor valor obtenido en la enajenacin de derechos de agua (derecho real de aprovechamiento de aguas) efectuadas por personas que no sean contribuyentes obligados a declarar su renta efectiva en la primera categora.

En este caso, no constituye renta, solamente aquella parte del mayor valor obtenido, solo hasta la concurrencia del costo de adquisicin reajustado de acuerdo con IPC.

El exceso tributa con impuesto a la renta de primera categora en carcter de nico, siempre que no exista habitualidad, ni la pertenencia forme parte del activo de una empresa que declare renta efectiva en primera categora. Este beneficio de ser considerado el mayor valor como ingreso no renta, no se aplica cuando el propietario del derecho de aprovechamiento de aguas los enajena a una sociedad de personas en la que l sea socio, a una sociedad annima cerrada de la que sea accionista, o a una sociedad annima abierta en la que l sea dueo del 10% o ms de las acciones. En estos casos va a tributar con los impuestos normales de la ley de la renta.

8.5.)))VIII.5. El Artculo 17 N 8 letra e):ENAJENACIN DEL DERECHO DE PROPIEDAD INTELECTUAL O INDUSTRIAL

Segn el artculo 17 N 8 letra e) no constituye renta: el mayor valor obtenido, en la enajenacin del derecho de propiedad intelectual o industrial, en los casos en que la enajenacin sea efectuada por el autor o el inventor.No constituye renta, la cantidad recibida en virtud de la enajenacin, slo hasta la concurrencia del valor inicial desembolsado en la creacin o constitucin del derecho de propiedad, debidamente reajustado. El exceso se grava con impuesto de primera categora e carcter de nico.

Qu se entiende por propiedad intelectual?Se trata de los derechos que por el solo hecho de la creacin de la obra, adquieren los autores de las obras de la inteligencia en los dominios literarios, artsticos, cientficos, cualquiera sea su forma de expresin. Segn la ley 17.336 el derecho de propiedad intelectual comprende los derechos patrimonial y moral, que protegen el aprovechamiento, la paternidad y la integridad de la obra.

El derecho patrimonial, es el que confiere al titular del derecho de autor, las facultades de utilizar directa y personalmente la obra, de transferir total o parcialmente sus derechos sobre ella y autorizar su uso por terceros. Qu se entiende por propiedad industrial?Segn la ley 19.039, comprende 1. las marcas comerciales, 2. las patentes de invencin, 3. los modelos de utilidad, 4. los diseos industriales y 5. otros ttulos de proteccin que la ley pueda establecer.

Los derechos de propiedad industrial se trasmiten por causa de muerte y pueden ser objeto de toda clase de actos jurdicos, los que deben constar por escritura pblica y ser anotados al margen del respectivo registro.

Qu sucede si quien enajena el derecho de propiedad intelectual o industrial, no es el autor o inventor?Tributa todo el mayor valor, con impuesto de Primera Categora en virtud del 20 N 5. Por tanto, solo va a poder deducir el costo de adquisicin del derecho. Este costo o valor se conforma por todos los desembolsos efectivos en que haya debido incurrir para constituir tal derecho, como impuestos, derechos necesarios para constituir el derecho, gastos de experimentacin y cualquier otro gastos directo con la creacin de la obra o invento, pero deben acreditarse con documentacin fidedigna. 8.6.))) VIII.6. El Artculo 17 N 8 letra f):ADJUDICACIN DE BIENES EN PARTICIN DE HERENCIA:No constituye renta el incremento patrimonial originado por la adjudicacin de bienes en particin de herencia a favor de uno o ms herederos del causante, de uno o ms herederos de stos, o de sus cesionarios.

El valor de tales bienes para el adjudicatario, es aquel que se haya estimado para los efectos del impuesto a las asignaciones por causa de muerte y donaciones, ms la cantidad que el adjudicatario que sea heredero, haya invertido para adquirir el bien. 8.7.))) VIII.7. El Artculo 17 N 8 letra g):ADJUDICACIN DE BIENES EN LIQUIDACIN DE SOCIEDAD CONYUGAL:No constituye renta: el incremento patrimonial generado por la adjudicacin de bienes en la liquidacin de sociedad conyugal, a favor de cualquiera de los cnyuges, o de uno o ms de sus herederos o de los cesionarios de ambos.En estos casos el ingreso no renta equivale al mayor valor que resulta de comparar el valor original de adquisicin del bien actualizado, y el valor de adjudicacin del mismo bien, en la liquidacin de la sociedad conyugal.

Asimismo, para efectos tributarios y en la eventualidad que luego el adjudicatario desee enajenar el mismo bien, ser considerado costo tributario o costo de adquisicin, el valor de adjudicacin, el que en todo caso debe corresponder al valor corriente en plaza del bien al momento de la adjudicacin.

8.8.))) VIII.8. El Artculo 17 N 8 letra h):ENAJENACIN DE ACCIONES DE UNA SOCIEDAD MINERA:No constituye renta el mayor valor, incluido el reajuste del saldo de precio, obtenido en la enajenacin de acciones, o derechos en sociedades legales y contractuales mineras, que no sean annimas, siempre que se cumplan los siguientes requisitos copulativos:1.- Que la sociedad se haya constituido exclusivamente para explotar determinadas pertenencias;

2.- Que el enajenante haya adquirido sus derechos antes de la inscripcin del cato de mensura o dentro de los 5 aos siguientes a dicha inscripcin;

3.- Que la enajenacin se efecte antes de transcurridos 8 aos, contados desde la inscripcin del acta de mensura.

Slo no constituye renta la cantidad recibida hasta la concurrencia del valor inicial de adquisicin de tales acciones o derechos, debidamente reajustados segn IPC.

El exceso tributa con carcter de Impuesto de Primera Categora en carcter de nico, haya o no habitualidad.

Este beneficio de ser considerado el mayor valor como ingreso no renta, no se aplica cuando el propietario de las acciones o derechos, los enajena a una sociedad de personas en la que l sea socio, a una sociedad annima cerrada de la que sea accionista, o a una sociedad annima abierta en la que l sea dueo del 10% o ms de las acciones. En estos casos va a tributar con los impuestos normales de la ley de la renta. Tambin tributa con los impuestos normales a la renta, cuando quien enajena declara su renta efectiva en primera categora, o cuando la sociedad cuyos derechos o acciones se enajena este sometida al mismo rgimen de renta efectiva en primera categora.

8.9.))) VIII.9. El Artculo 17 N 8 letra i):ENAJENACIN DE DERECHO O CUOTAS DE BIENES RAICES POSEIDOS EN COMUNIDAD:No constituye renta: el mayor valor, incluido el reajuste del saldo de precio, obtenido en la enajenacin (no habitual) de derechos o cuotas respecto de bienes races posedos en comunidad.

Este beneficio de ser considerado el mayor valor como ingreso no renta, no se aplica cuando el propietario de los derechos o cuotas, los enajena a una sociedad de personas en la que l sea socio, a una sociedad annima cerrada de la que sea accionista, o a una sociedad annima abierta en la que l sea dueo del 10% o ms de las acciones. En estos casos va a tributar con los impuestos normales de la ley de la renta.

Tambin se tributa con los impuestos normales a la renta, si los derechos o cuotas que se enajenan forman parte del activo de una empresa que declare renta efectiva segn las normas de la Primera Categora.

Tampoco se aplica el beneficio (ingreso no renta), cuando la sociedad de personas haya estado obligada, en el ejercicio inmediatamente precedente a la enajenacin, a determinar sus rentas efectivas en la forma sealada o bien, resulte de la divisin de una sociedad que deba declarar tales rentas efectivas en la forma sealada, en el ejercicio en que haya tenido lugar la enajenacin o en el inmediatamente anterior a sta.

En este ltimo caso, la sociedad resultante de la divisin podr acogerse a lo dispuesto en esta letra, siempre que haya estado acogida a lo menos durante un ao calendario a un rgimen de presuncin o de declaracin de rentas efectivas segn contrato o contabilidad simplificada, respecto de tales bienes, excepto cuando exista una promesa de venta o arriendo con opcin de compra sobre el bien raz respectivo, en cuyo caso sern dos los aos calendario en que deber estar acogido a los citados regmenes para dichos efectos.

8.10.))) VIII.10. El Artculo 17 N 8 letra j):ENAJENACIN DE BONOS Y DEBENTURES:No constituye renta el mayor valor, incluido el reajuste del saldo de precio obtenido en la enajenacin de bonos y debentures, siempre que estas operaciones no se realicen de manera habitual.Slo no constituye renta la cantidad recibida hasta la concurrencia del valor de adquisicin debidamente actualizado segn IPC.

El exceso queda afecto al impuesto de primera categora en carcter de nico.

No obstante, se debe hacer presente que de acuerdo con la norma del artculo 39 N 4 letra c) se considera exenta del impuesto de primera categora a los intereses o rentas que provengan de bonos y debentures entre otros ttulos de crdito.

Esta exencin no rige si el beneficiario de dichas rentas en un contribuyente cuya actividad se clasifica en los nmeros 3, 4 y 5 de la ley de impuesto a la renta.

>> Bono: es un ttulo de deuda, que se emite para obtener financiamiento por parte del Estado o una empresa comercial o industrial, obligndose sta a su vencimiento a devolver el capital ms los intereses pactados.

>> Debenture: es un bono sin garanta.

8.11.))) VIII.11. El Artculo 17 N 8 letra K):ENAJENACIN DE VEHCULOS:No constituye renta el mayor valor obtenido en la enajenacin de vehculos destinados al transporte remunerado de pasajeros o exclusivamente al transporte de carga ajena que sean de propiedad de personas naturales que no posean ms de un vehculo. Este beneficio de ser considerado el mayor valor como ingreso no renta, no se aplica cuando el propietario del vehculo lo enajena a una sociedad de personas en la que l sea socio, a una sociedad annima cerrada de la que sea accionista, o a una sociedad annima abierta en la que l sea dueo del 10% o ms de las acciones. En estos casos va a tributar con los impuestos normales de la ley de la renta.

9))) IX.- El Artculo 17 N 9:ADQUISICIN DE BIENES POR ACCESIN:No constituye renta: 9.- La adquisicin de bienes de acuerdo con los prrafos 2 y 4 del Ttulo V del Libro II del Cdigo Civil, o por prescripcin, sucesin por causa de muerte o donacin.

Entonces, tenemos que son ingresos no renta los incrementos de patrimonio que se produzcan a ttulo gratuito, a consecuencia de:1. La adquisicin de bienes por accesiones de suelos.

2. La accesin de cosas muebles a inmuebles, que casi siempre constituyen mejoras.

3. La adquisicin de bienes por prescripcin (adquisitiva).

4. Lo que se adquiere por sucesin por causa de muerte o donacin.

10))) X.- El Artculo 17 N 10:BENEFICIOS QUE OBTIENE EL DEUDOR DE UNA RENTA VITALICIADe acuerdo al artculo 17 N 10, no constituye renta:

Los beneficios que obtiene el deudor de una renta vitalicia por el mero hecho de cumplirse la condicin que le pone trmino o disminuye su obligacin de pago.Por ejemplo: tengo una renta vitalicia de $1.000.000 en favor de mi padre mientras viva y si muere aumento mi renta. Si lo viramos desde el punto de vista contable, se libera una provisin, dejo de tener una obligacin y como consecuencia se me produce un aumento de patrimonio. El incremento del patrimonio derivado del cumplimiento de una condicin o de un plazo suspensivo de un derecho en el caso de fideicomiso y del usufructo. Por ejemplo: establezco usufructo hasta que mi hija se titule como abogado, una vez que se titule se termin su nuda propiedad y yo paso a ser dueo del bien raz y tengo aumento de patrimonio.

Nota: Ver Oficio 557 de 1998 sobre efectos tributarios de la liberacin de reservas de una Compaa de Seguros por la muerte de asegurados en virtud de un seguro de renta vitalicia.

ARTICULO 17.- No constituye renta:

1.- La indemnizacin de cualquier dao emergente y del dao moral, siempre que la indemnizacin por este ltimo haya sido establecida por sentencia ejecutoriada.

Tratndose de bienes susceptibles de depreciacin, la indemnizacin percibida hasta concurrencia del valor inicial del bien reajustado de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del mes que antecede al de la adquisicin del bien y el ltimo da del mes anterior a aqul en que haya ocurrido el siniestro que da origen a la indemnizacin.

Lo dispuesto en este nmero no regir respecto de la indemnizacin del dao emergente en el caso de bienes incorporados al giro de un negocio, empresa o actividad, cuyas rentas efectivas deban tributar con el impuesto de la Primera Categora, sin perjuicio de la deduccin como gasto de dicho dao emergente.

2.- Las indemnizaciones por accidentes del trabajo, sea que consistan en sumas fijas, rentas o pensiones.

3.- Las sumas percibidas por el beneficiario o asegurado en cumplimiento de contratos de seguros de vida, seguros de desgravamen, seguros dotales o seguros de rentas vitalicias durante la vigencia del contrato, al vencimiento del plazo estipulado en l o al tiempo de su transferencia o liquidacin. Sin embargo, la exencin contenida en este nmero no comprende las rentas provenientes de contratos de seguros de renta vitalicia convenidos con los fondos capitalizados en Administradoras de Fondos de Pensiones, en conformidad a lo dispuesto en el Decreto Ley N 3.500, de 1980.

Lo dispuesto en este nmero se aplicar tambin a aquellas cantidades que se perciban en cumplimiento de un seguro dotal, en la medida que ste no se encuentre acogido al artculo 57 bis, por el mero hecho de cumplirse el plazo estipulado, siempre que dicho plazo sea superior a cinco aos, pero slo por aquella parte que no exceda anualmente de diecisiete unidades tributarias mensuales, segn el valor de dicha unidad al 31 de diciembre del ao en que se perciba el ingreso, considerando cada ao que medie desde la celebracin del contrato y el ao en que se perciba el ingreso y el conjunto de los seguros dotales contratados por el perceptor. Para determinar la renta correspondiente se deducir del monto percibido, acrecentado por todas las sumas percibidas con cargo al conjunto de seguros dotales contratados por el contribuyente debidamente reajustadas segn la variacin del ndice de precios al consumidor ocurrida entre el primero del mes anterior a la percepcin y el primero del mes anterior al trmino del ao respectivo, aquella parte de los ingresos percibidos anteriormente que se afectaron con los impuestos de esta ley y el total de la prima pagada a la fecha de percepcin del ingreso, reajustados en la forma sealada. Si de la operacin anterior resultare un saldo positivo, la compaa de seguros que efecte el pago deber retener un 15% de dicho saldo, retencin que se sujetar, en lo que corresponda, a lo dispuesto en el Prrafo 2 del Ttulo V de esta ley. Con todo, se considerar renta toda cantidad percibida con cargo a un seguro dotal, cuando no hubiere fallecido el asegurado, o se hubiere invalidado totalmente, si el monto pagado por concepto de prima hubiere sido rebajado de la base imponible del impuesto establecido en el artculo 43.

4.- Las sumas percibidas por los beneficiarios de pensiones o rentas vitalicias derivadas de contratos que, sin cumplir con los requisitos establecidos en el Prrafo 2 del ttulo XXXIII del Libro IV del Cdigo Civil, hayan sido o sean convenidos con sociedades annimas chilenas, cuyo objeto social sea el de constituir pensiones o rentas vitalicias, siempre que el monto mensual de las pensiones o rentas mencionadas no sea, en conjunto, respecto del beneficiario, superior a un cuarto de una unidad tributaria.

5.- El valor de los aportes recibidos por sociedades, slo respecto de stas, el mayor valor a que se refiere el N 13 del artculo 41 y el sobreprecio, reajuste o mayor valor obtenido por sociedades annimas en la colocacin de acciones de su propia emisin, mientras no sean distribuidos. Tampoco constituirn renta las sumas o bienes que tengan el carcter de aportes entregados por el asociado al gestor de una cuenta en participacin, slo respecto de la asociacin, y siempre que fueren acreditados fehacientemente.

6.- La distribucin de utilidades o de fondos acumulados que las sociedades annimas hagan a sus accionistas en forma de acciones total o parcialmente liberadas o mediante el aumento del valor nominal de las acciones, todo ello representativo de una capitalizacin equivalente, como as tambin, la parte de los dividendos que provengan de los ingresos a que se refiere este artculo, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 29 respecto de los nmeros 25 y 28 del presente artculo.

7.- Las devoluciones de capitales sociales y los reajustes de stos efectuados en conformidad a esta ley o a las leyes anteriores, siempre que no correspondan a utilidades tributables capitalizadas que deben pagar los impuestos de esta ley. Las sumas retiradas o distribuidas por estos conceptos se imputarn en primer trmino a las utilidades tributables, capitalizadas o no, y posteriormente a las utilidades de balance retenidas en exceso de las tributables.

8.- El mayor valor, incluido el reajuste del saldo de precio, obtenido en las siguientes operaciones, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 18:

a) Enajenacin o cesin de acciones de sociedades annimas, encomandita por acciones o de derechos sociales en sociedades de personas, siempre que entre la fecha de adquisicin y enajenacin haya transcurrido a lo menos un ao;

b) Enajenacin de bienes races situados en Chile, efectuada por personas naturales o sociedades de personas formadas exclusivamente por personas naturales, excepto aquellos que formen parte del activo de empresas que declaren cualquier clase de rentas efectivas de la primera categora sobre la base de un balance general segn contabilidad completa. Tampoco se aplicar lo dispuesto en esta letra, cuando la sociedad de personas haya estado obligada, en el ejercicio inmediatamente precedente a la enajenacin, a determinar sus rentas efectivas en la forma sealada, o bien, resulte de la divisin de una sociedad que deba declarar tales rentas efectivas en la forma sealada, en el ejercicio en que haya tenido lugar la enajenacin o en el inmediatamente anterior a sta. En este ltimo caso, la sociedad resultante de la divisin podr acogerse a lo dispuesto en esta letra, siempre que haya estado acogida a lo menos durante un ao calendario a un rgimen de presuncin o de declaracin de rentas efectivas segn contrato o contabilidad simplificada, respecto de tales bienes, excepto cuando exista una promesa de venta o arriendo con opcin de compra sobre el bien raz respectivo, en cuyo caso sern dos los aos calendario en que deber estar acogido a los citados regmenes para dichos efectos.

c) Enajenacin de pertenencias mineras, excepto cuando formen parte del activo de empresas que declaren su renta efectiva en la primera categora;

d) Enajenacin de derechos de agua efectuada por personas que no sean contribuyentes obligados a declarar su renta efectiva en la Primera Categora;

e) Enajenacin del derecho de propiedad intelectual o industrial, en caso que dicha enajenacin sea efectuada por el inventor o autor;

f) Adjudicacin de bienes en particin de herencia y a favor de uno o ms herederos del causante, de uno o ms herederos de stos, o de los cesionarios de ellos;

g) Adjudicacin de bienes en liquidacin de sociedad conyugal a favor de cualquiera de los cnyuges o de uno o ms de sus herederos, o de los cesionarios de ambos;

h) Enajenacin de acciones y derechos en una sociedad legal minera o en una sociedad contractual minera que no sea annima, constituida exclusivamente para explotar determinadas pertenencias, siempre que quien enajene haya adquirido sus derechos antes de la inscripcin del acta de mensura o dentro de los 5 aos siguientes a dicha inscripcin y que la enajenacin se efecte antes de transcurrido 8 aos, contados desde la inscripcin del acta de mensura.

El inciso anterior no se aplicar cuando la persona que enajena sea un contribuyente que declare su renta efectiva en la primera categora o cuando la sociedad, cuyas acciones o derechos se enajenan, est sometida a ese mismo rgimen.

i) Enajenacin de derechos o cuotas respecto de bienes races posedos en comunidad por personas naturales o sociedades de personas formadas exclusivamente por personas naturales, excepto aquellos que formen parte del activo de empresas que declaren cualquier clase de rentas efectivas de la primera categora sobre la base de un balance general segn contabilidad completa. Tampoco se aplicar lo dispuesto en esta letra, cuando la sociedad de personas haya estado obligada, en el ejercicio inmediatamente precedente a la enajenacin, a determinar sus rentas efectivas en la forma sealada o bien, resulte de la divisin de una sociedad que deba declarar tales rentas efectivas en la forma sealada, en el ejercicio en que haya tenido lugar la enajenacin o en el inmediatamente anterior a sta. En este ltimo caso, la sociedad resultante de la divisin podr acogerse a lo dispuesto en esta letra, siempre que haya estado acogida a lo menos durante un ao calendario a un rgimen de presuncin o de declaracin de rentas efectivas segn contrato o contabilidad simplificada, respecto de tales bienes, excepto cuando exista una promesa de venta o arriendo con opcin de compra sobre el bien raz respectivo, en cuyo caso sern dos los aos calendario en que deber estar acogido a los citados regmenes para dichos efectos.

j) Enajenacin de bonos y debentures;

k) Enajenacin de vehculos destinados al transporte de pasajeros o exclusivamente al transporte de carga ajena, que sean de propiedad de personas naturales que no posean ms de uno de dichos vehculos.

En los casos sealados en las letras a), c), d), e), h) y j), no constituir renta slo aquella parte del mayor valor que se obtenga hasta la concurrencia de la cantidad que resulte de aplicar al valor de adquisicin del bien respectivo el porcentaje de variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior al de la adquisicin y el ltimo da del mes anterior al de la enajenacin, todo ello sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 18. Por fecha de enajenacin se entender la del respectivo contrato, instrumento u operacin. En el caso de la enajenacin de acciones de sociedades annimas, encomandita por acciones o derechos en sociedades de personas, su valor de aporte o adquisicin, deber incrementarse o disminuirse, segn el caso, por los aumentos o disminuciones de capital posteriores efectuados por el enajenante. Para estos efectos, los valores indicados debern reajustarse de acuerdo al porcentaje de variacin del ndice de precios al consumidor entre el mes anterior a la adquisicin o aporte, aumento o disminucin de capital, y el mes anterior a la enajenacin. Cuando se trate de la enajenacin de bonos y dems ttulos de deuda, su valor de adquisicin deber disminuirse por las amortizaciones de capital recibidas por el enajenante, reajustadas en la misma forma sealada precedentemente. Tratndose de la enajenacin de derechos en sociedad de personas o de acciones emitidas con ocasin de la transformacin de una sociedad de personas en sociedad annima, que hagan los socios de sociedades de personas o accionistas de sociedades annimas cerradas, o accionistas de sociedades annimas abiertas dueos del 10% o ms de las acciones, a la empresa o sociedad respectiva o en las que tengan intereses, para los efectos de determinar el mayor valor proveniente de dicha operacin, debern deducir del valor de aporte o adquisicin de los citados derecho o acciones, segn corresponda, aquellos valores de aporte, adquisicin o aumentos de capital que tengan su origen en rentas que no hayan pagado total o parcialmente los impuestos de esta ley. Para estos efectos, los valores indicados debern reajustarse de acuerdo a la variacin del ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del mes anterior a la adquisicin o aporte, aumento o disminucin de capital, y el ltimo da del mes anterior a la enajenacin.

La parte del mayor valor que exceda de la cantidad referida en el inciso anterior se gravar con el impuesto de primera categora en el carcter de impuesto nico a la renta, a menos que operen las normas sobre habitualidad a que se refiere el artculo 18. Estarn exentas de este impuesto las cantidades obtenidas por personas que no estn obligadas a declarar su renta efectiva en la Primera Categora y siempre que su monto no exceda de diez unidades tributarias mensuales por cada mes, cuando el impuesto deba retenerse y de diez unidades tributarias anuales al efectuarse la declaracin anual, ambos casos en el conjunto de las rentas sealadas. Para los efectos de efectuar la citada declaracin anual, sern aplicables las normas sobre reajustabilidad que se indican en el nmero 4 del artculo 33.

Tratndose del mayor valor obtenido en las enajenaciones referidas en las letras a), b), c), d), h), i), j) y k) que hagan los socios de sociedades de personas o accionistas de sociedades annimas cerradas, o accionistas de sociedades annimas abiertas dueos del 10% o ms de las acciones, con la empresa o sociedad respectiva o en las que tengan intereses, se aplicar lo lo dispuesto en el inciso segundo de este nmero, gravndose en todo caso el mayor valor que exceda del valor de adquisicin o de aporte, reajustado, con los impuestos de Primera Categora, Global Complementario o Adicional, segn corresponda.

El Servicio de Impuestos Internos podr aplicar lo dispuesto en el artculo 64 del Cdigo Tributario, cuando el valor de la enajenacin de un bien raz o de otros bienes o valores, que se transfieran a un contribuyente obligado a llevar contabilidad completa, sea notariamente superior al valor comercial de los inmuebles de caractersticas y ubicacin similares en la localidad respectiva, o de los corrientes en plaza considerando las circunstancias en que se realiza la operacin. La diferencia entre el valor de la enajenacin y el que se determine en virtud de esta disposicin estar sujeta a la tributacin establecida en el inciso primero, literal ii), del artculo 21. La tasacin y giro que se efecten con motivo de la aplicacin del citado artculo 64 del Cdigo Tributario, podr reclamarse en la forma y plazos que esta disposicin seala y de acuerdo con los procedimientos que indica.

No se considerar enajenacin, para los efectos de esta ley, la cesin y la restitucin de acciones de sociedades annimas abiertas con presencia burstil, que se efecte con ocasin de un prstamo o arriendo de acciones, en una operacin burstil de venta corta, siempre que las acciones que se den en prstamo o en arriendo se hubieren adquirido en una bolsa de valores del pas o en un proceso de oferta pblica de acciones regido por el ttulo XXV de la ley N 18.045, con motivo de la constitucin de la sociedad o de un aumento de capital posterior, o de la colocacin de acciones de primera emisin.

Para determinar los impuestos que graven los ingresos que perciba o devengue el cedente por las operaciones sealadas en el inciso anterior, se aplicarn las normas generales de esta ley. En el caso del cesionario, los ingresos que obtuviese producto de la enajenacin de las acciones cedidas se entendern percibidos o devengados, en el ejercicio en que se deban restituir las acciones al cedente, cuyo costo se reconocer conforme a lo establecido por el artculo 30.

Lo dispuesto en los dos incisos anteriores se aplicar tambin al prstamo de bonos en operaciones burstiles de venta cortas. En todo caso el prestatario deber adquirir los bonos que deba restituir en alguno de los mercados formales a que se refiere el artculo 48 del decreto ley N 3.500, de 1980.

9.- La adquisicin de bienes de acuerdo con los prrafos 2 y 4 del Ttulo V del Libro II del Cdigo Civil, o por prescripcin, sucesin por causa de muerte o donacin.

10.- Los beneficios que obtiene el deudor de una renta vitalicia por el mero hecho de cumplirse la condicin que le pone trmino o disminuye su obligacin de pago, como tambin el incremento del patrimonio derivado del cumplimiento de una condicin o de un plazo suspensivo de un derecho, en el caso de fideicomiso y del usufructo.

11.- Las cuotas que eroguen los asociados.

12.- El mayor valor que se obtenga en la enajenacin ocasional de bienes muebles de uso personal del contribuyente o de todos o algunos de los objetos que forman parte del mobiliario de su casa habitacin.

13.- La asignacin familiar, los beneficios previsionales y la indemnizacin por desahucio y la de retiro hasta un mximo de un mes de remuneracin por cada ao de servicio o fraccin superior a seis meses. Tratndose de dependientes del sector privado, se considerar remuneracin mensual el promedio de lo ganado en los ltimos 24 meses, excluyendo gratificaciones, participaciones, bonos y otras remuneraciones extraordinarias y reajustando previamente cada remuneracin de acuerdo a la variacin que haya experimentado el Indice de Precios al Consumidor entre el ltimo da del mes anterior al del devengamiento de la remuneracin y el ltimo da del mes anterior al del trmino del contrato.

14.- La alimentacin, movilizacin o alojamiento proporcionado al empleado u obrero slo en el inters del empleador o patrn, o la cantidad que se pague en dinero por esta misma causa, siempre que sea razonable a juicio del Director Regional.

15.- Las asignaciones de traslacin y viticos, a juicio del Director Regional.

16.- Las sumas percibidas por concepto de gastos de representacin siempre que dichos gastos estn establecidos por ley.

17.- Las pensiones o jubilaciones de fuente extranjera.

18.- Las cantidades percibidas o los gastos pagados con motivo de becas de estudio.

19.- Las pensiones alimenticias que se deben por ley a determinadas personas, nicamente respecto de stas.

20.- La constitucin de la propiedad intelectual, como tambin la constitucin de los derechos que se originen de acuerdo a los Ttulos III, IV, V y VI del Cdigo Minera y su artculo 72, sin perjuicio de los beneficios que se obtengan de dichos bienes.

21.- El hecho de obtener de la autoridad correspondiente una merced, una concesin o un permiso fiscal o municipal.

22.- Las remisiones, por ley, de deudas, intereses u otras sanciones.

23.- Los premios otorgados por el Estado o las Municipalidades, por la Universidad de Chile, por la Universidad Tcnica del Estado, por una Universidad reconocida por el Estado, por una corporacin o fundacin de derechos pblico o privado, o por alguna otra persona o personas designadas por ley, siempre que se trate de galardones establecidos de un modo permanente en beneficio de estudios, investigaciones y creaciones de ciencias o de arte, y que la persona agraciada no tenga la calidad de empleado u obrero de la entidad que lo otorga; como asimismo, los premios del Sistema de Pronsticos y Apuestas creados por el Decreto Ley N 1.298, de 1975.

24.- Los premios de rifas de beneficencia autorizadas previamente por decreto supremo.

25.- Los reajustes y amortizaciones de bonos, pagars y otros ttulos de crditos emitidos por cuenta o con garanta del Estado y los emitidos por cuenta de instituciones, empresas y organismos autnomos del Estado y las Municipalidades; los reajustes y las amortizaciones de los bonos o letras hipotecarias emitidas por instituciones de crdito hipotecario; los reajustes de depsitos de ahorro en el Banco del Estado de Chile, en la Corporacin de la Vivienda y en las Asociaciones de Ahorro y Prstamos; los reajustes de los certificados de ahorro reajustables del Banco Central de Chile, de los bonos y pagars reajustables de la Caja Central de Ahorros y Prstamos y de las hipotecas del sistema nacional de ahorros y prstamos, y los reajustes de los depsitos y cuotas de ahorros en cooperativas y dems instituciones regidas por el Decreto R.R.A. N 20, de 5 de abril de 1963, todo ello sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 29.

Tambin se comprendern los reajustes que en las operaciones de crdito de dinero de cualquier naturaleza, o instrumentos financieros, tales como bonos, debentures, pagars, letras o valores hipotecarios estipulen las partes contratantes, se fije por el emisor o deban, segn la ley, ser presumidos o considerados como tales, pero slo hasta las sumas o cantidades determinadas de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 41 bis, todo ello sin perjuicio de lo sealado en el artculo 29.

26.- Los montepos a que se refiere la ley nmero 5.311.

27.- Las gratificaciones de zona establecidas o pagadas en virtud de una ley.

28.- El monto de los reajustes que, de conformidad a las disposiciones del prrafo 3o del Ttulo V de esta ley, proceda respecto de los pagos provisionales efectuados por los contribuyentes, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 29.

29.- Los ingresos que no se consideren rentas o que se reputen capital segn texto expreso de una ley.

30 La parte de los gananciales que uno de los cnyuges, sus herederos o cesionarios, perciba del otro cnyuge, sus herederos o cesionarios, como consecuencia del trmino del rgimen patrimonial de participacin en los gananciales.

31.- Las compensaciones econmicas convenidas por los cnyuges en escritura pblica, acta de avenimiento o transaccin y aquellas decretadas por sentencia judicial.

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