Analisis Tributario Registros Contables Igv

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Aspectos legales

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  • Vol. XIX N 221 Junio 2006

    Ventas o Ingresos(2)1. Si hay mquina registradora:

    Nmero de comprobante de pago (CP)en forma correlativa por serie demquina registradora.

    Nmero de serie de mquinaregistradora.

    2. Si hay exportaciones, el valor de laexportacin conforme al monto totalfacturado.

    Compras(2)1. Si el proveedor es Persona Natural, los

    apellidos paterno y materno, ynombres, en ese orden.

    2. Si se trata de servicios pblicos, lafecha de vencimiento o pago, lo queocurra primero.

    3. Si se trata de adquisicin deintangibles provenientes del exterior,la fecha de pago del impuesto, decorresponder.

    4. Si se trata de importacin, el nmerode la Declaracin Simplificada deImportacin que acredite el CrditoFiscal.

    RegistrosContables del IGV NUEVA INFORMACIN A CONSIGNAR DESDE EL 01.07.2006(1)

    (1) Segn D. S. N 130-2005-EF y D. S. N 186-2005-EF. Quien inici operaciones desde el01.11.2005 debe cumplir con estos requisitos desde la fecha de inicio de sus actividades.

    (2) En el caso de contribuyentes que usen Sistemas de Control desde antes del 01.11.2005,esos sistemas debern contener como mnimo la informacin exigida para el Registrode Ventas y el Registro de Compras. En el Registro de Ventas, cuando se deba identificaral adquirente o usuario, se consignar el nmero de DNI, los apellidos paterno y maternoy el nombre.

    Elaboracin: Anlisis Tributario

  • Anlisis Tributario / 3

    COYUNTURA

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    COYUNTURA Buscando el marco tributario.

    APUNTES TRIBUTARIOS La cartula: A cumplir con incorporar nuevos requisitos en los Registros Contables. Rgimen de Retenciones del IGV: Se aplica a los agentes de percepcin de venta interna de

    bienes? Operaciones internacionales: Nuevos CDI suscritos por el Per.

    COMENTARIOS A LA LEGISLACIN IGV e IPM: Devolucin de impuestos pagados con financiacin de donaciones y cooperacin

    tcnica no reembolsable (Decreto Supremo N 058-2006-EF). Impuesto a la Renta: Gastos deducibles por donaciones a entidades sin fines de lucro

    (Resolucin Ministerial N 240-2006-EF/15). Impuesto a la Renta: Certificacin del capital invertido (Decreto Supremo N 062-2006-EF). IGV pagado en la importacin: Caso de Regin San Martn (Circular N 013-2006/SUNAT/A). Reintegro tributario del IGV e IPM: Precisiones para la Regin San Martn (Decreto Supremo N

    065-2006-EF). Aduanas: Devolucin de pagos indebidos o en exceso (Decreto Supremo N 066-2006-EF). Aduanas: Beneficios al servicio postal (Decreto Supremo N 067-2006-EF). Declaraciones tributarias: Modifican plazo para uso opcional del NCE a MEPECOS (Resolucin

    de Superintendencia N 084-2006/SUNAT). Impuesto a la Renta: Operaciones con No Domiciliados (Decreto Supremo N 075-2006-EF).

    INFORME TRIBUTARIO El devengo de las ganancias por diferencia de cambio.

    Rubn Del Rosario Goytizolo Qu es la utilizacin de servicios? (Primera Parte).

    Alfredo Guerra Arce Traslado de bienes y guas de remisin (Segunda Parte).

    CONVENIOS INTERNACIONALES Convenio entre la Repblica del Per y la Repblica Federativa de Brasil: Para evitar la doble

    tributacin y para prevenir la evasin fiscal en relacin con el Impuesto a la Renta.

    CONSULTA INSTITUCIONAL IR: Tratamiento de extranjeros como domiciliados.

    CASUSTICA IR: La indemnizacin por despido arbitrario es gasto deducible? IR: Son deducibles las dietas de directorio cuando no existe utilidad comercial? IR: Intereses moratorios en los pagos a cuenta.

    JURISPRUDENCIA CONSTITUCIONAL El "Amparo contra Amparo" aplicable en el mbito tributario.

    SNTESIS DE JURISPRUDENCIA Impuesto a la Renta: Criterios Jurisprudenciales de 2005.

    INDICADORES Calendario Tributario y de otros conceptos. Cronograma de pagos y/o declaraciones tributarias - Programa de Declaracin Telemtica. Impuesto a la Renta 2006 de Personas Naturales - Factores para el Ajuste Integral de los

    Estados Financieros - Valor de la UIT 1996-2006 - ndice de Precios-INEI. Tasas de Inters Moratorio - Tasa de Inters para Devolucin de Pagos indebidos o en exceso -

    Tasas de Inters Internacional - Tasas Activa y Pasiva de Inters. Dlar Norteamericano - Euro - Libra Esterlina - Yen Japons - Franco Suizo. Declaracin de base imponible en Aduanas - ndice de Reajuste Diario.

    LEGISLACIN TRIBUTARIA Textos de los Principales Dispositivos Legales: Del 21 de mayo al 5 de junio de 2006. Sumillas de Legislacin Tributaria: Del 6 de mayo al 5 de junio de 2006.

    Anlisis TributarioVolumen XIX Junio 2006

    36

    43

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    221Director Fundador

    Luis Aparicio Valdez

    EditorLuis Durn Rojo

    lduran@aele.com

    Colaboradores EspecialesCsar Rodrguez DueasMnica Benites Mendoza

    Equipo de InvestigacinMarco Meja AcostaJorge Vsquez Daz

    Asistente de la PublicacinAdela Snchez Yallico

    Composicin de Textos yCuadros Estadsticos

    Jeannette Flores VillanuevaKatia Ponce de Munive

    Diseo y MontajeManuel Saravia Nuez

    Correccin de TextosTeresa Flores Caucha

    La Revista ANLISIS TRIBUTARIOes una publicacin mensual editada por

    Asesoramiento y Anlisis Laborales S.A.C.

    AdministracinMara Helena Aparicio

    VentasSamuel Repp Crdova

    CapacitacinHayde Blanco Obregn

    DireccinAv. Paseo de la Repblica 6236

    Lima 18 - PER

    Telfono610-4100

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    Sitio webwww.aele.com

    ImpresinJL Impresores de

    Jos Antonio Aparicio Rabines

    Hecho el Depsito LegalRegistro N 98-2766

    Prohibida la reproduccin en cualquierforma sin permiso escrito del Editor.

    La reproduccin autorizada debercontener clara y expresamente la

    cita siguiente: "Tomado de la RevistaAnlisis Tributario N _, pgs. _ - _".

    52

  • COYUNTURA

    JUNIO 20064

    Buscando elMarco Tributario

    EL CRECIMIENTO DE LA RECAUDACINA diferencia de lo que histricamente pasaba

    en el Per, el desarrollo de este ciclo de expan-sin econmica no ha tenido al sector pblicocomo su agente principal. No es que hayamosgastado menos sino que, aunque el sector pbli-co haya mantenido altos niveles de gasto e in-yectado demanda a la economa a travs de ello,tambin ha retirado demanda de manera sig-nificativa al financiar esos gastos fundamental-mente con el cobro de tributos.

    Efectivamente, en este lustro, se ha elevado lapresin tributaria, por la va de mayor carga im-positiva y por la ampliacin de la base tributaria.El gobierno saliente recibi la administracin delEstado con niveles de recaudacin de 12 por cien-to del PBI y lo deja en 13,8 por ciento del PBI.

    Como se puede ver, lo que ha cambiado en elpas es que el crecimiento econmico, pese a queno se refleja en el conjunto de la poblacin, sedebe al esfuerzo de los ciudadanos que, ademsde dinamizar la economa generando crecimientoeconmico, hemos aportado regularmente a la dis-tribucin de la riqueza por la va de la financia-cin estatal con tributos. Esto por s solo es revo-lucionario, debiendo mantenerse y acrecentarse.

    LOS ESFUERZOS FUTUROSPese al xito obtenido, debemos continuar,

    pues hay nuevamente posibilidades instituciona-les para enfrentar el lacerante tema de la pobre-za de la mayora de nuestra poblacin, que es unproblema central para la viabilidad futura de nues-tra sociedad.

    Se ha dicho ya que el xito futuro del desa-rrollo econmico venciendo la pobreza estaraasociado al cumplimiento real de dos condicio-nes elementales de cualquier economa: (i) acu-mular internamente (crecer econmicamente ele-vando de manera sustantiva el ahorro interno yla formacin bruta de capital, modernizando elagro y reforzando paulatinamente la posibilidadde un desarrollo industrial y de servicios que ge-nere empleo) y (ii) distribuir (dirigir el sistema deprecios hacia la distribucin, ampliando el mer-cado nacional e incorporando a los excluidos delpas). Esa poltica de acumulacin interna y deredistribucin eficiente no tiene por qu ser ene-miga del capital ni de la inversin privada, comono puede serlo ningn planteamiento sensato des-tinado al crecimiento y al desarrollo nacional.

    En lo que a materia tributaria se refiere, se haestimado que este ao la recaudacin aumenta-ra hasta un 14.1 por ciento del PBI pese al im-

    pacto desfavorable que tiene la reduccin de ISCque grava a los combustibles, la desgravacinde aranceles a la CAN, la entrada en vigenciadel Acuerdo de Complementacin Econmica conel MERCOSUR y la continuacin de un acuerdosimilar con Chile. Conforme a ello, para el creci-miento de la recaudacin deberamos contar ni-camente con la mayor eficiencia en la adminis-tracin de los tributos y con el mantenimientodurante todo el ao del crecimiento econmicode estos primeros meses.

    El panorama de los prximos aos es incier-to, pero se estima que la economa crecer en5,3 por ciento en promedio para el periodo 2007-2009. Los gastos estatales deben aumentar porla poltica social expansiva que se tomara y, es-pecialmente en caso se firme el Tratado de LibreComercio (TLC) con EE.UU., por la aplicacin decompensaciones para los productos agropecua-rios no beneficiados.

    De otro lado, en 2007 habra una disminu-cin de la recaudacin de 0.8 por ciento del PBIdebido a la eliminacin del ITF, al impacto fiscalde la desgravacin arancelaria de productos im-portados de los EE.UU. como consecuencia delTLC referido(1) y a la disminucin del pago del IRpor empresas mineras. Hacia 2009 se ha pro-yectado un aumento de la recaudacin en trmi-nos cuantitativos pero, dadas las previsiones eco-nmicas, slo significara el 13.9 por ciento delPBI.

    El financiamiento del gasto nacional se se-guir haciendo con tributos, sobre la base deldesarrollo econmico y de la actuacin eficientede la SUNAT, que como nunca antes sera for-talecida para continuar con los xitos, pero quedebera replantear sus actividades para evitar cos-tos excesivos a los contribuyentes formales en elapoyo a la lucha contra la informalidad.

    Cualquier modificacin sustantiva adicionaldebe ser consensuada, prefirindose no aumen-tar tributos (incluso del denominado Impuesto alas sobre ganancias) salvo situacin extrema. Laprrroga de los impuestos temporales slo se po-dr justificar en caso de necesidad y no como seviene sugiriendo por objetivos extrafiscales(2).

    (1) Habra una disminucin de 0.3 por ciento del PBI por los me-

    nores aranceles a la importacin e IGV de productos importa-dos que provengan de EE.UU., rango que podra aumentar sihay sustitucin de importaciones de otros pases por las deEE.UU.

    (2) Se dice que el ITAN impide la competencia desleal de aquellosque evaden y que el ITF contribuye a fortalecer la fiscalizacinpor parte de SUNAT al brindar valiosa informacin para lalucha contra la evasin, que no podra obtenerse a menos quese modifique el esquema actual del secreto bancario.

  • APUNTES TRIBUTARIOS

    JUNIO 2006 5

    Apuntes Tributarios

    LA CARTULA:A cumplir con incorporar nuevosrequisitos en los Registros Contables

    En octubre pasado se public el D. S. N130-2005-EF, por el que se cambi el Re-glamento de la LIGV, con la finalidad de ade-cuarlo a las modificaciones operadas en esaLey por el Dec. Leg. N 950 que entraron envigencia el 1 de marzo de 2004.

    Entre las modificaciones establecidas, seencontraban aquellas vinculadas a la exigen-cia de nuevos requisitos en los Registros deVentas, Compras y Consignaciones, que fue-ron pensados para mejorar la accin fiscali-zadora de la SUNAT pero que en definitivaobligaban a correcciones en los sistemas ope-rativos de las empresas.

    Posteriormente, con la finalidad de pro-mover una adecuacin de los citados regis-tros a las modificaciones operadas, el D. S.N 186-2005-EF precis que los nuevos re-quisitos establecidos en los acpites I, II y IIIdel numeral 1, y en los incisos 3.4 y 3.5 delartculo 10 del Reglamento de la LIGV se-rn de cumplimiento obligatorio a partir del1 de julio de 2006.

    Conforme a ello, hasta el 30 de junioprximo se seguirn aplicando las disposi-ciones vigentes hasta antes de la modifica-cin operada por el D. S. N 130-2005-EF,salvo que se trate de sujetos que inicien susoperaciones a partir del 1 de noviembre de2005, quienes s debern cumplir con dichosrequisitos desde la fecha de inicio de sus ac-tividades.

    Debe tomarse en cuenta que los nuevosrequisitos no afectarn los Registros de pe-riodos anteriores a julio de 2006, aun cuan-do la anotacin de las operaciones se efec-te dentro de los primeros diez das hbilesde dicho mes. Tal ha sido el criterio estable-cido por la SUNAT en el Informe N 040-2006-SUNAT/2B0000.

    Ahora, el D. S. N 186-2005-EF tambinseal que los sujetos que, a partir del 1 denoviembre de 2005, hayan optado u optenpor registrar un resumen diario de sus ope-raciones, de acuerdo con lo establecido enlos numerales 3.3 y 3.4 del artculo 10 delReglamento de la LIGV, debern cumplir conlos requisitos establecidos por el referido Re-glamento a partir de la fecha en que se ejer-za dicha opcin.

    En la cartula del presente nmero pre-sentamos de manera esquemtica los nue-vos requisitos a incorporar en los registros

    contables sealados, a partir del 1 de julioprximo, bajo la idea de que usted ya iniciel proceso de adecuacin de sus sistemasoperativos y quiere hacer un check list de losmismos.

    RGIMEN DE RETENCIONESDEL IGV:Se aplica a los agentes de percepcinde venta interna de bienes?

    Como sabemos, aquellos contribuyentesque realizan compras de bienes(1), usan ser-vicios o suscriben contratos de construccingravados con IGV deben retener a sus pro-veedores el 6 por ciento del precio de ventapagado cuando estn nombrados por SU-NAT como agentes de retencin del IGV. Asu vez, uno de los casos en que el Rgimende Percepciones del IGV es aplicable a losclientes, es cuando se trate de operacionesde venta gravadas con dicho impuesto delos bienes sealados en el Anexo 1 de la R.de S. N 058-2006/SUNAT, siempre que elvendedor se encuentre nombrado por SUNATcomo agente de percepcin del IGV.

    En ese sentido, puede ocurrir que en unamisma operacin de compraventa concurrandos partes nombradas como agentes (el ven-dedor como agente de percepcin y el com-prador como agente de retencin), caso enel cual cabra preguntarnos, qu rgimenresulta aplicable?

    En trminos tericos, ninguno de los dosregmenes debera aplicarse puesto que lafinalidad de controlar el uso adecuado delIGV no resulta necesaria al tratarse de con-tribuyentes formales y con cumplimiento ade-cuado de sus obligaciones tributarias.

    En trminos normativos, el artculo 6 dela R. de S. N 058-2006/SUNAT ha seala-do que no se aplica el Rgimen de Percep-ciones a la venta interna de bienes cuandola operacin se ha efectuado con un agentede retencin del IGV y se hubiera emitido CPque otorgue derecho a crdito fiscal.

    En cuanto al Rgimen de Retenciones, elinciso h) del artculo 5 de la R. de S. N037-2002/SUNAT (modificada por R. de S.N 061-2005/SUNAT) indica que no se efec-tuar la retencin del IGV en las operacio-nes realizadas con proveedores que tenganla condicin de Agentes de Percepcin delIGV, segn lo establecido en las R. de S. Ns.128-2002/SUNAT y 189-2004/SUNAT ysus respectivas modificatorias. En una apli-

    cacin literal de esta norma, habra que in-dicar que hoy el agente de retencin debe-ra realizar la retencin en las operacionesrealizadas con Agentes de Percepcin nom-brados por la R. de S. N 058-2006/SU-NAT pues a ellos no les aplicara la excep-cin sealada.

    Aunque lo dicho es correcto, considera-mos que en realidad se trata de una situa-cin sui gneris ocasionada por la deroga-cin de la R. de S. N 189-2004/SUNAT porla R. de S. N 058-2006/SUNAT a partirdel 1 de abril pasado. Efectivamente, en tr-minos prcticos, los regmenes de percepcinestablecidos por ambas normas son simila-res en gran medida, debiendo corresponderla excepcin de la retencin a los agentes depercepcin en ambos casos.

    Empero, para ello, deber modificarseel referido inciso h) del artculo 5 de la R.de S. N 037-2002/SUNAT. Mientras ello noocurre, los agentes de retencin deben apli-car la retencin correspondiente.

    OPERACIONESINTERNACIONALES:Nuevos CDI suscritos por el Per

    En el primer cuatrimestre de este ao elGobierno del Per ha suscrito dos conveniospara evitar la doble tributacin y prevenir laevasin fiscal (CDI), los mismos que an nohan sido enviados al Congreso de la Rep-blica para que inicie el trmite de aproba-cin respectivo conforme a lo indicado en laConstitucin Poltica.

    El primero de ellos es el CDI con el Go-bierno de la Repblica Federativa de Brasil,firmado en Lima el diecisiete de febrero pa-sado, que publicamos en calidad de primi-cia en la presente edicin. El segundo es elCDI con el Reino de Espaa, que fue firmadoel 6 de abril pasado y que ser publicado enla Revista Anlisis Tributario del mes de ju-lio prximo.

    Se trata de dos CDI importantes para elpas, dado el nivel de inversin que existeaqu por empresas domiciliadas en Brasil yEspaa, de modo que es necesario iniciarun estudio de sus alcances y aplicacin prc-tica. Esperemos que el proceso de aproba-cin de estos Tratados, tanto en Per comoen los otros dos pases, se haga sin demorasinnecesarias. (1) Incluida la primera venta de inmuebles.

  • COMENTARIOS A LA LEGISLACIN

    JUNIO 20066

    Comentarios a la LegislacinDel 06 de mayo al 05 de junio de 2006(*)

    IGV E IPM: Devolucin de impuestos pagados confinanciacin de donaciones y cooperacin tcnica noreembolsable (Decreto Supremo N 058-2006-EF)

    Como se sabe, en el Dec. Leg. N 783 se seala que podrser objeto de devolucin el IGV e IPM pagado en la adquisicinde bienes o servicios con fondos que provengan de donacionesdel exterior y de la cooperacin tcnica internacional no reem-bolsable otorgadas por gobiernos e instituciones extranjeras uorganismos de cooperacin tcnica internacional a favor delgobierno peruano, entidades estatales excepto empresas, o insti-tuciones sin fines de lucro previamente autorizadas y acordadascon el gobierno peruano.

    Este beneficio tributario, que estar vigente hasta el 31 de di-ciembre prximo (en virtud a la prrroga dispuesta por la Ley N28148), ha sido reglamentado por D. S. N 036-94-EF (en ade-lante el Reglamento), el mismo que fue modificado el 6 de mayopasado por el D. S. N 058-2006-EF, vigente desde el 1 de juniode 2006, con la finalidad de permitir su aplicacin respecto a lautilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados.

    Se ha incorporado un texto en el primer prrafo del artculo5 del Reglamento para indicar que en el caso de la utilizacinen el pas de servicios prestados por no domiciliados no ser deaplicacin la discriminacin ni la traslacin de impuestos que sse exige en la adquisicin de bienes o prestacin de servicios.

    Adems, en cuanto a la devolucin del IGV e IPM pagado enla utilizacin en el pas de servicios prestados por no domicilia-dos se han agregados disposiciones al artculo 7 de la mismanorma, respecto a los documentos que debe adjuntarse para lasolicitud de la emisin de Notas de Crdito Negociables con lascuales se realiza la devolucin en referencia.

    As, la relacin detallada de los documentos (comprobantesde pago) que sustentan la operacin correspondientes al pero-do por el que se solicita la devolucin, no indicar el nmero deRUC del emisor, ni la serie y el nmero de CP, debiendo consig-narse slo la fecha del comprobante y los montos de los impues-tos. En cambio, adicionalmente, en la misma relacin deberindicarse los datos del documento que acredite el pago de losimpuestos.

    De otro lado, se presentar la fotocopia del CP respectivo sinque sea necesario cumplir con los requisitos establecidos por elReglamento de Comprobantes de Pago.

    IMPUESTO A LA RENTA: Gastos deducibles pordonaciones a entidades sin fines de lucro (ResolucinMinisterial N 240-2006-EF/15)

    El inciso x) del artculo 37(1) y el inciso b) del artculo 49 dela Ley del Impuesto a la Renta (LIR) permiten la deduccin de cier-tas donaciones en la determinacin de la renta neta global y larenta neta de las personas naturales y jurdicas, respectivamente.

    Al respecto, por R. M. N 240-2006-EF/15 (en adelante la

    Resolucin), vigente desde el 12 de mayo de 2006, se hanestablecido disposiciones para calificar a las entidades sin finesde lucro como entidades perceptoras de donaciones y para re-novarles dicha calificacin. Con ello, queda derogada la R. M.N 077-2003-EF, modificada por la R. M. N 250-2004-EF(2).Bajo este contexto es que la Resolucin adeca los requisitos es-tablecidos para la calificacin como entidades perceptoras dedonaciones, de la siguiente manera:

    1. Obtencin de la calificacinLa calificacin es otorgada mediante Resolucin Ministerial

    del MEF por un perodo de tres aos, renovables previa solicitud.Conforme al Reglamento de la LIR, el MEF debe remitir a la SU-NAT copia de la resolucin antes mencionada, dentro del plazode 10 das calendarios contados a partir de su fecha de emisin,con el fin de que esta institucin realice de oficio la actualizacindel Registro de Entidades Perceptoras de Donaciones, teniendoen cuenta que el donatario ya no est obligado a inscribirse endicho registro.

    Ahora bien, no est previsto en las normas tributarias yamencionadas cul es el momento a partir del cual opera el reco-nocimiento como tal de la entidad calificada, a diferencia delcaso de la renovacin. Entendemos que la calificacin deberasurtir efectos desde el da de la notificacin de la Resolucin Mi-nisterial que otorgue sta, conforme a los artculos 25 y 133 dela Ley del Procedimiento Administrativo General (LPAG). Este mo-mento es particularmente importante ya que el gasto no podrser deducido si las entidades beneficiarias no se encuentran ca-lificadas previamente por parte del MEF.

    Ahora bien, las entidades y dependencias del Sector PblicoNacional, excepto empresas, comprendidas en el inciso a) delartculo 18 de la LIR, ya se encuentran calificadas directamentepor la Resolucin y su renovacin es automtica.

    2. Documentacin a presentar para obtener o renovar lacalificacin

    El MEF tiene la funcin de controlar e identificar plenamentea las entidades que recibirn la calificacin de receptoras dedonaciones. Para tal propsito, estas debern presentar:

    (*) Por motivos de espacio, la R. de S. N 075-2006/SUNAT y la R. de S. N 088-2006/

    SUNAT sern tratadas en nuestra prxima publicacin.(1) La disposicin reglamentaria de esta norma es el inciso s) del artculo 21 del Regla-

    mento de la LIR, que fue modificado por el D. S. N 134-2004-EF, publicado el 5 deoctubre de 2004, reiterando e incorporando algunas disposiciones respecto al donan-te, el donatario y el bien donado, las cuales deben tenerse en cuenta para el goce delbeneficio tributario bajo referencia.

    (2) Respecto a esta ltima norma ver nuestros comentarios en la Revista Anlisis TributarioN 197, junio de 2004, pg. 6.

    (3) Debemos mencionar que este requisito no garantiza que el solicitante se encuentre enla condicin de No Habido, como debi mencionarse de manera expresa.

    CALIFICACIN RENOVACINREQUISITOS1. Copia del comprobante de informacin registra-

    da de la SUNAT conteniendo el RUC(3).

    2. Copia de la Resolucin de SUNAT que declaraprocedente la inscripcin o la actualizacin de

    S

    S

    NO

    S

  • COMENTARIOS A LA LEGISLACIN

    JUNIO 2006 7

    3. Vigencia de la renovacinSe ha dispuesto que la renovacin entrar en vigencia a par-

    tir del momento de la notificacin de la Resolucin Ministerialque la otorgue, salvo en el caso que esa notificacin se efecteantes de la fecha de vencimiento de la calificacin, caso en elque entrar en vigencia a partir del da siguiente de dicho venci-miento.

    4. Disposiciones TransitoriasLa Resolucin ha sealado que las solicitudes de calificacin

    como entidades perceptoras de donaciones que se encuentrenen trmite en el MEF al 12 de mayo pasado, continuarn regu-lndose por las normas vigentes a la fecha de su presentacin.

    En el caso de la renovacin de la calificacin como entidadesperceptoras de donaciones de las entidades sin fines de lucrocuyas solicitudes fueron presentadas hasta el 5 de octubre de2004, sta se llevar a cabo de acuerdo con lo establecido en elartculo 2 de la Resolucin(8).

    IMPUESTO A LA RENTA: Certificacin del CapitalInvertido (Decreto Supremo N 062-2006-EF)

    Como sabemos, el inciso g) del artculo 76 de la LIR permitededucir a los sujetos no domiciliados el costo, en el caso de ena-jenacin de bienes o derechos o de la explotacin de bienes quesufran desgaste, a fin de determinar la renta neta sujeta a reten-cin. De acuerdo con el ltimo prrafo del artculo 57 del Re-glamento de la LIR, la deduccin de dicho costo se encuentracondicionada a la expedicin de la Administracin Tributaria deun documento denominado Certificacin del Capital Invertido,as que cualquier pago anterior a la expedicin de dicho certifi-cado determina la improcedencia de la deduccin. Es por elloque a fin de dar certeza al enajenante respecto al Impuesto a laRenta que le corresponder pagar por motivo de la enajenacin,se ha visto conveniente modificar el citado artculo.

    En este sentido, mediante D. S. N 062-2006-EF, publicadoel 16 de mayo de 2006, se modifica el inciso a) del artculo 57antes referido, con la finalidad de emitir en todos los supuestos lacertificacin de recuperacin del capital invertido con anteriori-dad a la enajenacin, en cuyo caso:

    1. La certificacin tendr validez por un plazo de cuarentay cinco (45) das calendario desde su emisin y en tanto,a la fecha de enajenacin, no vare el costo computabledel bien o derecho.

    2. En caso de que a la fecha de enajenacin vare el costocomputable a que se refiere el acpite anterior, se deberrequerir la emisin de un nuevo certificado, excepto enlos supuestos en que la variacin se deba a diferenciasde cambio de moneda extranjera, en cuyo caso procede-r la actualizacin por parte del enajenante a dicha ren-ta.

    3. El enajenante y el adquirente debern comunicar a laSUNAT la fecha de enajenacin del bien o derecho, den-tro de los 30 das siguientes de producida sta.

    Finalmente, cabe advertir que la modificacin introducidamantiene como regla la no deduccin de la recuperacin delcapital invertido, en caso de existir pagos o abonos anteriores ala expedicin de dicha certificacin.

    IGV PAGADO EN LA IMPORTACIN: Caso de ReginSan Martn (Circular N 013-2006/SUNAT/A)

    Como se recuerda, la Ley N 28656 prorrog hasta el 31 dediciembre de 2007 lo dispuesto en la Tercera Disposicin Com-plementaria de la Ley N 27037 Ley de Promocin de la Inver-sin en la Amazona, que establece la exoneracin del ImpuestoGeneral a las Ventas (IGV) a la importacin de bienes que sedestine al consumo en la Amazona.

    Por otro lado, mediante Ley N 28575 Ley de Inversin yDesarrollo de la Regin San Martn, se eliminaron algunas exo-neraciones e incentivos tributarios a la Regin San Martn, con lafinalidad de incrementar la inversin pblica del Gobierno Re-gional de San Martn mediante el uso de los ingresos que segeneren por la eliminacin de dichos beneficios. En este sentido,se ha eliminado la exoneracin del IGV a la importacin debienes que se destinen a consumo en el departamento de SanMartn.

    Al respecto, la Administracin Tributaria mediante CircularN 013-2006/SUNAT/A, publicada el 21 de mayo de 2006,precis que aquellos bienes que hubieran ingresado con exone-racin del mencionado impuesto para su uso y consumo en laAmazona, con excepcin del departamento de San Martn, con-servan dicha exoneracin en la medida que los bienes importa-dos se mantengan dentro de la zona concebida como exonera-da para la aplicacin del beneficio. Por tanto, el ingreso de loscitados bienes al departamento de San Martn (independiente-mente que el consumo se realice en dicho departamento o no) seencuentra gravado con el IGV, debiendo en consecuencia pagarcomo tributo diferencial el IGV no cancelado al momento de laimportacin.

    Finalmente, cabe sealar que si bien la sealada Circular no(4) Este requisito no es exigible a las Universidades Privadas constituidas bajo el rgimen

    del artculo 6 de la Ley N 23733 (Ley Universitaria), en tanto cumplan con los requi-sitos que esta norma prescribe.

    (5) Esta clusula disolutoria no ser exigible a las Entidades e Instituciones de Coopera-cin Tcnica Internacional (ENIEX) constituidas en el extranjero, ni a las UniversidadesPrivadas constituidas bajo la forma jurdica a que se refiere el artculo 6 de la Ley N23733 - Ley Universitaria, en tanto cumplan con los requisitos que seala dicho dispo-sitivo. Tratndose de asociaciones religiosas, dicha clusula no ser exigible siempreque su estatuto se encuentre aprobado por la correspondiente autoridad eclesistica.

    (6) Se refiere a las modificaciones hechas desde la fecha de otorgamiento de la califica-cin como entidad perceptora de donaciones.

    (7) En caso no se haya modificado el estatuto, en esta declaracin jurada se deber indi-car dicha circunstancia.

    (8) Conforme a la Fe de erratas publicada el 19 de mayo de 2006.

    CALIFICACIN RENOVACINREQUISITOSinscripcin en el Registro de Entidades Exonera-das del IR(4).

    3. Copia del testimonio de la escritura pblica deconstitucin o del instrumento de constitucin yde sus aclaraciones o modificaciones que se hu-bieren efectuado, el cual deber disponer que: (i)su objeto social comprende uno o varios de losfines considerados en los incisos x) del Artculo37 y b) del artculo 49 de la LIR, y que (ii) supatrimonio, en caso de disolucin(5), se destinara fines iguales o semejantes a los establecidosen los citados incisos.

    4. Copia literal de la partida o ficha de inscripcin enel Registro de Personas Jurdicas de los Regis-tros Pblicos, expedida con una antigedad nomayor a tres meses a la fecha de presentacinde la solicitud.

    5. Documento con carcter de declaracin juradasuscrita por el representante legal de la entidadsin fines de lucro en la cual declare que no sedistribuye directa o indirectamente las rentas ge-neradas por la entidad, las mismas que deben serdestinadas a sus fines especficos.

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  • COMENTARIOS A LA LEGISLACIN

    JUNIO 20068

    ha precisado quin es el sujeto que debe cancelar en este caso elIGV por la importacin de bienes, resulta obvio que es el impor-tador el obligado a dicho pago, puesto que es quien realiza laimportacin, al margen que ya no sea propietario de los bienes.

    REINTEGRO TRIBUTARIO DEL IGV E IPM:Precisiones para la Regin San Martn (DecretoSupremo N 065-2006-EF)

    Como se recordar, el D. S. N 128-2005-EF estableci al-gunas precisiones sobre las solicitudes de reintegro tributario delIGV en el departamento de San Martn, sealando que las quese encontraban en trmite a la fecha de vigencia de la Ley N28575 y las que se presenten con posterioridad a dicha fecha,por adquisiciones de bienes en periodos anteriores a esta opor-tunidad, se regirn por las normas que regulan el Reintegro Tri-butario vigentes a la fecha de la adquisicin de los bienes.

    Sobre el particular, mediante D. S. N 065-2006-EF, publica-do el 23 de mayo de 2006, se precisa que las adquisiciones debienes realizadas en periodos anteriores a la fecha de vigenciade la Ley N 28575 incluyen aqullas efectuadas entre el 1 y 6de julio de 2005. Asimismo, se indica lo siguiente:

    El lmite establecido en el segundo prrafo del artculo48 de la LIGV se aplicar al monto del reintegro tributa-rio solicitado por el periodo comprendido entre el 1 y 6julio de 2005.

    La solicitud de devolucin por reintegro tributario corres-pondiente al periodo julio 2005 incluir el saldo por rein-tegro tributario al 30 de junio de 2005.

    Se considerar como operaciones no gravadas realiza-das en el periodo en que se solicita la devolucin, al totalde las ventas no gravadas realizadas en el mes de julio(entre el da 1 y 6) de 2005.

    El monto que exceda el lmite sealado anteriormente cons-tituir saldo por reintegro tributario que podr solicitarsehasta su agotamiento, en cuyo caso el lmite indicado enel segundo prrafo del artculo 48 de la LIGV se aplica-r al total de ventas no gravadas realizadas en el mesque corresponda solicitar dicho beneficio

    Como puede observarse, los comerciantes del departamentode San Martn slo podrn solicitar el reintegro tributario por lasadquisiciones de bienes contenidos en el Arancel del ProtocoloPeruano Colombiano de 1936 efectuadas hasta el 6 de julio de2006. Cabe advertir, que el monto mximo a solicitar por reinte-gro tributario se determinar en funcin a las ventas no grava-das realizadas por el comerciante por el periodo que solicita ladevolucin.

    ADUANAS: Devolucin de pagos indebidos o enexceso (Decreto Supremo N 066-2006-EF)

    Mediante D. S. N 066-2006-EF (en adelante el Decreto),publicado el 24 de mayo de 2006 y vigente desde el 14 de juniodel mismo ao, se estableci un mecanismo de devolucin dederechos arancelarios y otros tributos aplicables a la importa-cin, multas e intereses correspondientes a pagos realizados enforma indebida o en exceso, el mismo que se realizar mediantela emisin de Notas de Crdito Negociables (NCN) en NuevosSoles.

    Como sabemos, el artculo 23 de la Ley General de Adua-nas estableci la posibilidad de la devolucin antes referida.

    Bsicamente el Decreto contiene dos escuetas disposicionesreferidas a la redencin de las NCN con cargo a la Sub CuentaEspecial del Banco de la Nacin y la transferencia de fondos a laCuenta del Tesoro Pblico para tal propsito. La SUNAT es res-ponsable del control y cumplimiento de las transferencias de fon-dos ordenadas, e informa mensualmente a la Direccin Nacio-nal del Tesoro Pblico del MEF del resultado de las mismas.

    An queda pendiente las disposiciones reglamentarias a dic-tar por la SUNAT para la aplicacin de lo dispuesto por elDecreto.

    Sin embargo, en lo que no se oponga a lo dispuesto en elDecreto, y en lo que corresponda, ser de aplicacin el Ttulo IIdel Reglamento de Notas de Crdito Negociables, aprobado porD. S. N 126-94-EF.

    ADUANAS: Beneficios al Servicio Postal (DecretoSupremo N 067-2006-EF)

    Mediante D. S. N 067-2006-EF, publicado el 24 de mayode 2006 y que entrar en vigencia el 6 de julio prximo, seaprob el Reglamento de los Destinos Aduaneros Especiales delServicio Postal y del Servicio de Mensajera Internacional (enadelante el Reglamento), de conformidad con el Convenio PostalUniversal, el Dec. Leg. N 685, la Ley General de Aduanas (LGA)y el Reglamento de la LGA.

    El Reglamento considera un ttulo para el Rgimen Tributariode los envos postales, es decir la correspondencia, impresos,pequeos paquetes y encomiendas postales transportados porlos concesionarios postales. Como se recordar, los envos pos-tales de bienes para uso personal y exclusivo del destinatario noestn sujetos al pago de tributos que gravan la importacin, envirtud al literal j) del artculo 15 de la LGA y el numeral 2 delliteral e) del artculo 2 de la Ley del IGV.

    En ese sentido, se consideran bienes de uso personal y exclu-sivo del destinatario a:

    La correspondencia, cuando se halle contenida en discospticos compactos en formato CD o DVD, casetes de v-deo o casetes de audio. sta no podr superar las cuatrounidades;

    Los diarios y publicaciones peridicas. Cuando sean dela misma fecha o nmero stos no deben superar de unejemplar(9) ;

    Otros impresos cuyo peso bruto no exceda de cinco kilo-gramos por destinatario en cada envo(9);

    Los libros hasta por un valor de dos mil y 00/100 dlaresde los Estados Unidos de Amrica (US$ 2,000.00) al aopor destinatario, los que debern ser de diferente ttulo,nmero o serie, segn corresponda(10);

    Los bienes distintos a los indicados anteriormente, cuyovalor en conjunto no exceda de cien y 00/100 dlaresde los Estados Unidos de Amrica (US$ 100.00) por en-vo, hasta por el valor lmite de un mil y 00/100 dlaresde los Estados Unidos de Amrica (US$ 1, 000.00) pordestinatario al ao(10).

    El Reglamento ha precisado que los bienes remitidos en en-vos postales, que sean distintos a los sealados anteriormente ocuyo valor, peso, cantidad o lmite anual, sea mayor al estableci-do en dichas disposiciones, estn afectos al pago de los tributos(9) Para el caso de entidades del Sector Pblico Nacional, Organismos Internacionales y

    Misiones Diplomticas, el lmite es de cinco unidades de idntica fecha, nmero o seriey con un peso mximo de cincuenta kilogramos.

    (10) En este caso, el destinatario debe ser una persona natural.

  • COMENTARIOS A LA LEGISLACIN

    JUNIO 2006 9

    que gravan a la importacin y a los derechos antidumping ycompensatorios, cuando corresponda.

    De otro lado, se ha prescrito que los bienes importados coninafectacin o exoneracin no podrn ser transferidos o cedidospor ningn ttulo, ni destinados a fin distinto del que origin di-cho beneficio, dentro del plazo de cuatro (4) aos contados apartir del da siguiente de la numeracin de la Declaracin. Encaso que se transfieran o cedan antes del plazo sealado, sedebern pagar previamente los tributos diferenciales.

    Por ltimo se ha indicado que no estn comprendidos en lasdisposiciones antes descritas, aquellos casos en que por disposi-ciones especiales se establezcan plazos, condiciones o requisitospara la transferencia o cesin de dichos bienes, as como aque-llas mercancas nacionalizadas al amparo de Acuerdos, Trata-dos o Convenios Internacionales.

    DECLARACIONES TRIBUTARIAS: Modifican plazopara uso opcional del NCE a MEPECOS (Resolucinde Superintendencia N 084-2006/SUNAT)

    El pasado 30 de mayo se public la R. de S. N 084-2006/SUNAT, la misma que modifica el artculo 4 de la R. de S. N183-2005/SUNAT, que establece un nuevo sistema de seguri-dad de las declaraciones y solicitudes presentadas a travs delos formularios virtuales generados por los PDTs, consistente enla implementacin de un Nuevo Cdigo de Envo (NCE).

    Como se recordar, la R. de S. N 003-2006/SUNAT, publi-cada el 7 de enero de 2006, estableci un nuevo plazo de usoopcional del NCE para quienes presenten sus respectivas decla-raciones, siendo el plazo sealado el 31 de mayo de 2006. Sinembargo, con la norma modificatoria se otorga un plazo adicio-nal para los Medianos y Pequeos Contribuyentes (MEPECOS)que an no han generado su NCE, el mismo que venca el 31 demayo del presente. Ahora bien, con la entrada en vigencia deesta norma, el uso del NCE ser opcional hasta el 31 de diciem-bre prximo y ser obligatorio a partir del 1 de enero de 2007.

    Para el caso de los Principales Contribuyentes (PRICOS) eluso del NCE fue opcional hasta el 31 de mayo y es obligatorio apartir del 1 de junio del presente.

    Cabe precisar que la finalidad de la norma es otorgar mayoresfacilidades a los MEPECOS que an no han generado su NCE,evitando de ese modo que se configure la causal de rechazo, sea-lada en la nica Disposicin Final de la R. de S. N 183-2005/SUNAT.

    IMPUESTO A LA RENTA: Operaciones con NoDomiciliados (Decreto Supremo N 075-2006-EF)

    Como sabemos, el artculo 56 de la LIR contempla las tasasdel IR aplicables a los sujetos no domiciliados por sus rentas defuente peruana. El inciso a) de dicha norma establece que laspersonas jurdicas no domiciliadas en el pas estarn sujetas auna tasa del 4.99 por ciento respecto de los intereses provenien-tes de crditos externos, siempre que se cumplan con los siguien-tes requisitos:

    1. Que se acredite el ingreso de la moneda extranjera alpas, cuando se trate de un prstamo en efectivo.

    2. Que el crdito no devengue un inters anual al rebatirsuperior a la tasa preferencial predominante en la plazade donde provenga, ms tres (3) puntos.

    Dicha norma tambin seala que se incluyen dentro del su-

    (11) Desde hace mucho, hemos sealado que la aplicacin inmediata de las disposiciones

    vinculadas a operaciones en las que el Impuesto a la Renta es de realizacin inmedia-ta violenta el artculo 74 de la Constitucin que prev que las normas relativas atributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del ao siguiente asu promulgacin, por lo que bajo nuestra perspectiva, esta norma regir a partir del1 de enero de 2007. Para el desarrollo de nuestra posicin vase los comentariossobre la vigencia de las normas tributarias en Modificaciones al Impuesto a la Renta2004, Suplemento Especial de la Revista Anlisis Tributario, N 193, febrero 2004,pgs. 2 a 3.

    puesto de gravamen de la tasa reducida del 4.99 por ciento alos intereses de los crditos externos destinados al financiamien-to de importaciones, siempre que se cumpla con las disposicio-nes legales vigentes sobre la materia. En este supuesto, surgi laduda respecto a si era necesario la acreditacin del bien al pas.

    A su vez, de manera especfica, en el caso de intereses porcrditos externos otorgados por una entidad extranjera al im-portador domiciliado, para que ste los destine a la adquisiciny posterior importacin de bienes que ingresen al pas, se discu-ta si se encontraba sujeta a la tasa del 4.99 por ciento. Al pare-cer, la SUNAT habra estado interpretando que si no se acredita-ba el ingreso al pas de dicho financiamiento, la tasa a aplicarseera la general (30%).

    Para aclarar este panorama, el 1 de junio pasado se publicel D. S. N 075-2006-EF, vigente desde el da siguiente(11), por elque se ha sealado que los intereses provenientes de crditosexternos destinados al financiamiento de importaciones entrega-dos al proveedor por la compra de bienes a ser importados alpas, aplicarn la tasa del 4.99 por ciento siempre que se cum-pla con el segundo requisito sealado lneas arriba. A su vez, seprecisa que esa regla es aplicable a los intereses por crditosque han sido destinados a la adquisicin de bienes en el exterior,

    As, para que sea aplicable la tasa reducida del 4.99 porciento del IR a esos intereses, deber acreditarse: (i) el ingreso delos bienes al pas, y, (ii) que el crdito no devengue un intersanual al rebatir superior a la tasa preferencial predominante enla plaza donde provenga, ms tres (3) puntos.

    Ahora bien, la norma ha sealado que la regla es aplicablea los intereses por crditos que han sido destinados a la adquisi-cin de bienes en el exterior que an se encuentran en trnsito,en la parte del crdito que al 2 de junio pasado no haya sidocancelada, siempre que se acredite el ingreso del bien al pas.

    De otro lado, lo sealado en el tercer considerando de lanorma, en el sentido de que es necesario regular los crditosexternos destinados al financiamiento de importaciones cuya en-tidad prestamista sea distinta al proveedor del bien a ser impor-tado podra originar que se entienda que el requisito de ingresodel bien al pas sea exigido slo en esos casos (cuando el presta-mista sea un sujeto distinto al proveedor del bien importado),mxime si la propia norma no hace referencia a si el prestamistapuede ser el mismo vendedor extranjero o un tercero que otor-gue el financiamiento. Por nuestra parte creemos que se aplicaen todos los casos de crditos para financiamiento de importa-ciones.

    Finalmente, cabe referir que la norma no ha sealado si parala aplicacin de la tasa del 4.99 por ciento, en el periodo ante-rior a su vigencia, se requera o no la acreditacin del ingreso alpas de los bienes y/o del dinero correspondiente. De darse elcaso de acotaciones de SUNAT, sern los rganos resolutorescorrespondientes los que debern sealar la interpretacin msadecuada.

  • INFORME TRIBUTARIO

    JUNIO 200610

    El Devengo de las Gananciaspor Diferencia de Cambio

    Rubn Del Rosario Goytizolo (*)

    El pasado 2 de junio se public la RTF N 2760-5-2006, en laque se declara como criterio jurisprudencial de observancia obliga-toria que Las ganancias generadas por diferencia de cambio noconstituyen ingreso neto mensual para la determinacin de los pa-gos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categora.

    Las consideraciones expuestas en el texto de la RTF indicadahan puesto de manifiesto una vez ms la importancia de los con-ceptos que estn invocados en las normas contenidas en la Ley delImpuesto a la Renta (LIR) como elementos de sustancial importanciapara la determinacin de las respectivas obligaciones; en este casoparticular, referida a los pagos a cuenta del mencionado impuesto.

    Durante un importante periodo de tiempo, los contribuyenteshan mantenido la duda de si las ganancias por diferencia de cam-bio, deban ser consideradas como base de clculo de los referidospagos a cuenta o si ellas deban ser excluidas de la indicada base.En medio de tal duda, los contribuyentes optaban conservadora-mente por incluirlas, a fin de conciliar su informacin contable conla declarada mensualmente ante la Administracin Tributaria.

    Aunque la RTF, nos brinda claros elementos de juicio para ladeterminacin de la base de clculo de los referidos pagos a cuen-ta, excluyendo las ganancias por diferencia de cambio, considera-mos que el asunto tratado pone en agenda varios temas pendien-tes, sobre otros aspectos similares que tienen elementos de anlisiscomunes a los de las indicadas diferencias de cambio, sobre lasque nos referiremos a continuacin.

    I. FORMA DEL REGISTRO CONTABLE DE LASOPERACIONES Y SUS IMPLICANCIASTRIBUTARIASLas prcticas contables para el registro de las operaciones en

    moneda extranjera demandaban la estimacin de las gananciaspor diferencia de cambio y su contabilizacin, normalmente en laSub Cuenta 776 del Plan Contable General Revisado (PCGR), lamisma que resultaba abonada por los importes correspondientes.Al final de cada mes, el total de los abonos se incorporaba en eltotal de los ingresos netos mensuales.

    Es de notar, que esta prctica distingua las ganancias de lasprdidas, ya que stas ltimas se registraban o se registran en laSub Cuenta 676 Prdidas por Diferencia de Cambio, de modoque, normalmente, slo el importe bruto de las ganancias por talconcepto era el que se consideraba computable en la base de cl-culo de los pagos a cuenta del IR de Tercera Categora.

    No obstante, otros contribuyentes en la concepcin de una prc-tica ms ajustada a la doctrina contable y a la normatividad misma,establecan el registro de las ganancias o prdidas por diferenciade cambio, en base el valor neto resultante de la comparacin entreunas y otras, determinando de ese modo, un resultado nico encada mes, expuesto a la obligacin tributaria de los pagos a cuen-ta, slo en el caso de resultar ganancias netas.

    Esta ltima modalidad de registro contable de las ganancias yprdidas por diferencia de cambio, generaba por s misma algunos

    cuestionamientos fiscales, ya que segn entendemos, en los proce-sos de fiscalizacin no slo se cuestionaba tal procedimiento, sinoque tambin se requera a los contribuyentes las rectificaciones res-pectivas y el pago de los intereses moratorios y multas de acuerdo alo establecido por el Cdigo Tributario.

    Independientemente del cuestionamiento fiscal, la normatividadcontable ha sealado con suficiente claridad que las prdidas oganancias que procedan de un grupo de transacciones similares, sepresentarn compensando los importes correspondientes, como su-cede por ejemplo en el caso de la diferencia de cambio en monedaextranjera tal como lo refiere el prrafo 35 de la Norma Interna-cional de Contabilidad (NIC) N 1.

    Entendemos que si la norma contable procura una presenta-cin neta de las ganancias y prdidas por diferencia de cambio,ello puede vlidamente sostener la modalidad de registro contablede las mismas, de modo que si el importe de las ganancias fueramayor que el de las prdidas, el asiento contable mostrara en cadames que corresponda slo un abono a la Sub Cuenta 776 por elvalor neto de las indicadas ganancias.

    Debemos enfatizar igualmente, que el prrafo de la norma con-table citada, concluye sosteniendo que: Sin embargo, tales prdi-das y ganancias se presentarn por separado si poseen materiali-dad, lo que aparentemente impedira sostener con la misma rigu-rosidad, la modalidad de registro contable del valor neto entre lasganancias y prdidas por diferencia de cambio.

    Al respecto, la RTF anteriormente sealada, ha resaltado justa-mente la prescripcin contable respecto de la presentacin de lasganancias y prdidas por diferencia de cambio en forma neta, lue-go de notar que tales diferencias deben ser imputadas al ejercicioen el que sus respectivas operaciones se realizan, incrementando odisminuyendo la renta neta correspondiente.

    Consideramos que si el parecer jurisprudencial atiende el crite-rio contable respecto de la presentacin de ganancias o prdidaspor diferencia de cambio en los estados financieros, lo cual motiva-ra la forma de contabilizacin de las mismas, ello se da en la me-dida en que las normas contables no han establecido un requeri-miento especial o particular de contabilizacin de las mismas y queen consecuencia la norma contable suplira tal vaco.

    En este extremo, deberamos preguntarnos si tal criterio puedeser igualmente aplicable en aquellos otros casos en los cuales laforma de contabilizacin no est clara o indubitablemente estable-cida en la legislacin del IR, ya que en casos como en los de ladepreciacin, el castigo de cobranza dudosa, las provisiones degastos de ejercicios anteriores o las mermas de existencias, pudieradesarrollarse la duda fiscal.

    II. OBJETIVIDAD LITERAL DE LA NORMATRIBUTARIALa RTF ha puesto de manifiesto la expresa disposicin contenida

    (*) Contador Pblico Colegiado. Colaborador Especial de Anlisis Tributario. Presidente del

    Instituto Peruano de Investigacin y Desarrollo Tributario (IPIDET).

  • INFORME TRIBUTARIO

    JUNIO 2006 11

    en el texto del artculo 61 de la LIR, que regula el tratamiento tribu-tario de las operaciones en moneda extranjera, considerndola comouna norma de aplicabilidad anual, lo cual se desprende bsica-mente de su expresin literal contenida en cada uno de sus incisosas como en los prrafos anteriores a estos.

    En efecto, de la lectura del indicado artculo podemos destacarla intencionalidad de la norma en cuanto a su aplicabilidad anual,esto es como elemento normativo para determinar la renta neta omateria imponible del ejercicio gravable, notndose una clara au-sencia de voluntad legislativa para regular tales operaciones enperiodos menores a un ao.

    Aun cuando las normas reglamentarias pudieran establecer al-gunos supuestos en los cuales la circunstancia de preparar balancesmensuales, obligara a la aplicacin de las reglas contenidas en elreferido artculo 61 de la LIR, ello slo podra ser admitido en laeventualidad de que la preparacin de los indicados balances cons-tituyeran una obligacin formal de los contribuyentes.

    Ciertamente, cuando los contribuyentes ejercen el derecho demodificar o suspender sus pagos a cuenta del IR, asumiran la obli-gacin de preparar los referidos balances al 31 de enero y/o al 30de junio, con la finalidad de calcular el IR que permitira determinara su vez el nuevo coeficiente o porcentaje segn corresponda, encuyo caso resultara de aplicacin las normas del artculo 61.

    Sin embargo, cuando tal derecho no es ejercido o simplementeel contribuyente es indiferente a la opcin legalmente ofrecida, en-tendemos que no existira la obligacin de aplicar normas de ca-rcter anual, a un periodo o periodos diferentes al que la propia leyde modo expreso ha sealado, ello tiene sentido por el carcter deresultado que tienen las ganancias y prdidas por diferencia decambio.

    El Tribunal Fiscal ha considerado que las ganancias y prdidaspor diferencia de cambio deben ser cuantificadas para los efectosde determinar el resultado del ejercicio, y de all se desprende justa-mente el carcter de resultado de las mismas, con lo que aquellascareceran de la categora de ingresos mensuales y consecuente-mente excluidas de la base de clculo de los pagos a cuenta del IR.

    En este orden de ideas nos preguntamos igualmente si los ingre-sos por la enajenacin de valores, cuya ganancia est exoneradaen virtud de lo dispuesto por el numeral 1 del inciso j) del artculo19 de la LIR, son computables en la determinacin de la base declculo de los respectivos pagos a cuenta, ya que resulta contradic-torio que la ganancia se excluya de la indicada base y que el restodel ingreso se considere computable.

    Entendemos que los pagos a cuenta del IR, constituyen anticiposde una obligacin determinable al final del ejercicio, esto es en laoportunidad en que objetivamente se calcula la renta neta imponi-ble, y que para efectos de realizar tales pagos a cuenta se toma enconsideracin aquellos elementos que pueden tener una relacin oconexin directa y normal con la renta neta.

    Si tal criterio resulta vlido, no alcanzamos a comprender culsera la razn para gravar los ingresos que provienen de la enaje-nacin de valores referida anteriormente, ya que estando la ganan-cia exonerada, no existira renta neta alguna, por el hecho de quela parte restante del ingreso se compensara ntegramente con elcosto computable de los valores enajenados.

    III. CONCEPTO DEL DEVENGADO EN MATERIA TRIBUTARIAEs claro que la falta de precisiones conceptuales y normativas

    para efectos tributarios respecto del concepto del devengado, hamotivado tensiones entre los contribuyentes y la Administracin Tri-butaria, que han terminado, como en el caso de la RTF citada, entediosos procesos de reclamacin y de apelacin.

    En el caso especfico de las ganancias por diferencia de cam-bio, la Administracin ha sostenido que ellas resultan computablesen la base de clculo para determinacin de los pagos a cuenta delIR, ya que las mismas tendran el carcter de ingresos gravables,lo que quedara evidenciado por su inclusin como tales en los li-bros de contabilidad.

    Debiramos, en primer lugar, recordar que la forma de contabi-lizacin no es determinante de las obligaciones de carcter sustan-cial, a menos que la Ley as lo disponga; de modo que la circuns-tancia objetiva de que las ganancias por diferencias de cambiohayan sido individualizadas en el registro contable no puede cons-tituir un argumento objetivo para incluirlas en la base de clculo delos pagos a cuenta.

    El fondo de la problemtica del devengado para el caso de lasganancias por diferencia de cambio, como para otros, se basa enla ausencia de normas especficas que delimiten la aplicabilidaddel concepto en determinados casos, ya que en la generalidad desituaciones el devengado deber suponer el nacimiento y la exis-tencia de derechos y obligaciones respecto de ingresos y gastos.

    En efecto, en trminos generales los ingresos deben ser recono-cidos cuando nace el derecho de cobrarlos independientemente dela oportunidad o fecha de su exigibilidad, lo que supone que elflujo de efectivos puede ser posterior, simultneo y en algunos ca-sos, anterior (anticipos) al nacimiento del derecho, y tal flujo noser determinante del reconocimiento del derecho a percibir un in-greso.

    En el caso especfico de las ganancias por diferencia de cam-bio, resulta que una parte de ellas puede haberse desarrollado enel marco de una prctica contable de actualizacin de saldos decuentas por cobrar o por pagar, como consecuencia de devalua-cin o revaluacin monetaria, que constituye un fenmeno econ-mico dinmico que genera resultados que no pueden ser cuantifica-bles.

    Justamente, la NIC 18 requiere, entre otros requisitos, que elreconocimiento de ingresos vaya precedido de una medicin con-fiable de los mismos y de la probabilidad de que se generen bene-ficios econmicos en el flujo de efectivos; de no atenderse tales exi-gencias normativas de carcter contable, las ganancias indicadasno podran ser incluidas como tales en los estados financieros.

    Ahora bien, como la norma tributaria contenida en el artculo57 de la LIR, no ha previsto el alcance del devengado, al menos enlo que a las ganancias por diferencia de cambio se refiere, conside-ramos que tal deficiencia debe ser cubierta con las expresiones nor-mativas de la contabilidad, tal como lo ha considerado el TribunalFiscal en la RTF bajo comentario.

    Ya hay coincidencia en que la imputacin de rentas y de gastosa un determinado periodo, supone el devengo de los mismos, remi-tindose de modo expreso al nacimiento de los derechos y obliga-ciones para tal propsito, prescindiendo del flujo de efectivos en sucobranza o cancelacin; con lo cual concluiramos que si tal dere-cho u obligacin no existe, el ingreso y el gasto tampoco.

    El anlisis desarrollado por el Tribunal Fiscal respecto de estetema, nos lleva igualmente a preguntarnos si tal apreciacin doctri-naria de aplicabilidad en los casos de imprecisiones o deficiencianormativas, resultara vlida tambin para la imputacin de los des-medros, condicionada a la destruccin de las existencias sin especi-ficarse la oportunidad en la que debera llevarse a cabo, entre otrassituaciones.

    La RTF es un importante aporte a la labor de interpretacin yaplicacin de las normas tributarias, sobre todo en aquellos aspec-tos en los que hemos desarrollado, Administracin y administrados,importantes dudas e incertidumbres respecto de la orientacin ointencionalidad legislativa de las normas contenidas en la legisla-cin del IR.

  • INFORME TRIBUTARIO

    JUNIO 200612

    Qu es la utilizacinde servicios?

    Alfredo Guerra Arce( *)

    EN EL SIGUIENTE ARTCULO, QUE SE PUBLICAR EN DOSENTREGAS, EL AUTOR ANALIZA EL CONTENIDO DE LA "UTI-LIZACIN DE SERVICIOS", SEALANDO QUE, USUALMENTE,SE LE INCORPORA LAS IDEAS DE UTILIZACIN EFECTIVA YUTILIZACIN POTENCIAL SIN DISTINGUIRLAS CLARAMENTE.PARA EVITAR CONFUSIONES, INCERTIDUMBRE JURDICA Y LAPOSIBLE APLICACIN ARBITRARIA DE LAS NORMAS, CONSI-DERA NECESARIO PROFUNDIZAR EN LAS DEFINICIONES.

    INTRODUCCIN

    La Ley del Impuesto General a las Ventas (LIGV) introdujo elsupuesto de la utilizacin de servicios para gravar aqullos ser-vicios prestados por no domiciliados pero que se consuman enel pas; as como para determinar las exportaciones de serviciosque se encontraban inafectas del impuesto cuando se utilizabanen el exterior. Con esto se buscaba un tratamiento similar al dela importacin y exportacin de mercancas, respectivamente.

    Sin embargo, el contenido de este supuesto no ha sido ma-yormente desarrollado en la legislacin y su reglamento. Sibien diversos congresos, artculos y jurisprudencia administra-tiva han ido perfilando su significado como el primer acto dedisposicin, su aplicacin a cada caso particular todava ofrecedudas y problemas.

    En este contexto, creo necesario intentar mayores precisio-nes sobre el particular. Para ello partiremos de la nocin gene-ral de consumo pues entendemos que se encuentra comprendi-da dentro del concepto de utilizacin. As, en una primera partedesarrollaremos en abstracto el contenido de dicho concepto.Luego, en una segunda parte, aplicaremos tales contenidospara analizar la legislacin y la jurisprudencia en concreto.Cabe indicar que, en la medida que se recurre muchas vecesal uso para referirse a la utilizacin, hablaremos de am-bos trminos indistintamente.

    I. EL CONTENIDO DEL CONCEPTOUTILIZACIN DE SERVICIOS

    1. Consumo o utilizacin de servicios

    El significado literal de consumir tiene, entre otras, las si-guientes acepciones(1) destruir, extinguir, utilizar comesti-

    bles perecederos u otros gneros de vida efmera para satisfa-cer necesidades o gustos pasajeros y gastar energa o unproducto energtico. Como puede notarse, dichos contenidossolamente podran aplicarse a los bienes fungibles que se ex-tinguen con el primer uso. Para poderlo extender a los bienesno fungibles, que tienen varios usos en el tiempo antes de ex-tinguirse, tendramos que abstraer las definiciones.

    En este sentido, consumir puede ser concebido como la apli-cacin de un bien al cumplimiento de la finalidad a la queest destinado cuando aqul fue creado o generado. Dichocumplimiento puede producirse varias veces segn el bientenga carcter duradero o no. Por ejemplo, podemos com-prar un refresco embotellado en un envase plstico y, una vezvaciado su contenido, posteriormente, existen varias opcio-nes o aplicaciones: usarlo como envase para llenarlo con otroslquidos, cortarlo para hacer decoraciones diversas u otrosobjetos, etc. El envase puede cumplir la finalidad de trans-portar lquidos muchas veces, sin embargo es susceptible decumplir con otros fines.

    As, los bienes fungibles cumplen su finalidad y se extin-guen, los no fungibles pueden cumplir varias veces su finalidadu otras que el usuario desee aplicar. En este ltimo tipo de bienesle podemos llamar consumo, a todos los usos que reciba el bien.Cada vez que se cumple la finalidad existe un gasto parcial quelleva a la extincin, entendida no como la destruccin del biensino como la prdida de las cualidades para obtener el fin encuestin. Por ejemplo, un motor que deja de funcionar, puedeestar extinguido como tal, pero no destruido pues acondicio-nndolo puede servir an para mostrar su interior mediante uncorte longitudinal, con fines didcticos. Sus cualidades materia-les le permiten cumplir, todava, otras finalidades.

    Del mismo modo, en cuanto a los servicios, solamente laabstraccin del trmino consumir les sera aplicable, puestoque no puede hablarse propiamente de la destruccin de unservicio ni de su extincin, sino del cumplimiento de su finali-dad. De esta manera los servicios al igual que los bienes pue-den aplicarse varias veces y a diversas finalidades, por ejem-plo un corte de pelo puede servir para mejorar la aparienciapersonal para un evento especfico, pero, luego, permanececon el usuario en su vida cotidiana.

    Ahora bien, es notorio que esta abstraccin produce unaidea de consumo bastante amplia y flexible permitiendo que la

    (PRIMERA PARTE)

    (*) Abogado por la Pontificia Universidad Catlica del Per. Estudios de Post Grado en

    Derecho Tributario por la misma universidad.(1) REAL ACADEMIA ESPAOLA. Diccionario de la Lengua Espaola. 21a ed. Espasa,

    Madrid 1992. T. I, pg. 551.

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    finalidad a cumplir sea enfocada de distintas maneras. As, elacercamiento ms evidente al concepto es cuando el usuarioes el que determina y cumple la finalidad del servicio, lo quepodemos denominar utilizacin efectiva.

    2. Utilizacin efectiva

    Empecemos con un ejemplo clsico que nos ayude a sudefinicin. En el diseo de una edificacin, se concibe unaprimera idea de utilizacin que es la aplicacin de los planosa la construccin. Luego, el carcter efectivo viene dado porlas consecuencias concretas perfectamente identificables en larealidad, producidas por el usuario.

    Sin embargo, recordemos que la finalidad puede cumplir-se muchas veces en el tiempo o el usuario puede destinar elservicio a otro propsito. Por ejemplo, el diseo puede edifi-carse en un lugar y luego duplicarse en otro, o puede ser ven-dido o, indirectamente, luego de la construccin, hace posibleel establecimiento de una sede administrativa, una escuela, unmuseo, etc. Resulta evidente que algunas de estas finalidadesno deberan tenerse en cuenta para efectos tributarios. Sinembargo, no es tan claro cul es el criterio para elegir un efec-to particular y descartar el resto.

    En este sentido, debemos precisar cul de las variadas con-secuencias particulares puede considerarse como una utiliza-cin efectiva relevante. Al respecto, parece claro que debe existiruna relacin (i) directa y (ii) adecuada entre el servicio y laconsecuencia concreta que se obtiene de l. Por la relacindirecta, entiendo que el servicio debe ser causa prxima delefecto concreto, esto es, tiene que ser inmediata. Por ejemplo,luego de la primera construccin el diseo sera solamente causaremota de otra edificacin igual o de otros destinos dados a laprimera. De otro lado, por relacin adecuada, quiero decirque el servicio debe ser, valga la redundancia, causa adecua-da del efecto, esto es, probable dentro de los usos y costum-bres del mercado, verbigracia, los planos normalmente sirvenpara construir.

    A partir de los diversos efectos o aplicaciones especialesque puede tener un servicio en la realidad es que debe anali-zarse cada caso en particular(2) para determinar, primero, cules el efecto concreto relevante y, luego, a partir de esto, ellugar de su acaecimiento, es decir, el aspecto espacial de lautilizacin del servicio.

    Por este motivo, normativamente, sera imposible hallaruna regla general que indique cundo y dnde se produceuna utilizacin efectiva o no. A lo ms, pueden ensayarsereglas especiales que se relacionen directamente con dichotipo de utilizacin o que lo presuman a partir de otro hechoconcreto y ubicable con facilidad. Este acercamiento al pro-blema ha sido seguido por la Sexta Directiva de la UninEuropea, y en las legislaciones de algunos de sus miembros,pues no se han enfocado precisamente en determinar un con-cepto legal claro y distinto de utilizacin(3) sino que solamen-te buscan lograr funcionalidad en el reparto de competenciastributarias(4).

    No obstante, hay que destacar que sin la existencia de es-tas reglas que presumen el lugar de consumo efectivo, estanocin no resulta muy til para efectos tributarios pues, por unlado, depende en muchos casos de la voluntad del usuariopara aplicar el servicio en un lugar y tiempo determinados,

    condicionando el nacimiento de la obligacin tributaria y, porotro, dificulta su administracin al obligar a un anlisis con-creto de cada caso.

    3. Utilizacin potencial

    Por la idea de una utilizacin potencial de los servicios,entiendo el poner a disposicin del usuario el resultado de aqu-llos. Pero, esta vez, el consumo no se traduce en un comporta-miento del prestatario sino del prestador de modo que el pri-mero quede en la posibilidad de aplicar el servicio, esto es,ejercer su facultad de destinarlo al propsito que le parezca enlo que denominamos utilizacin efectiva. As, se opone a estaltima nocin.

    A manera de ilustracin, cuando hablamos de poner a dis-posicin un servicio, podemos hacer analoga de lo que sucedeen el comercio de mercaderas cuando se transfiere y se entregael bien, esto es, tomamos un aspecto jurdico y uno de hecho. Enlos servicios, el aspecto jurdico sera el cumplimiento de la pres-tacin y el de hecho sera la ejecucin de la misma.

    Al respecto, puede definirse el cumplimiento como la ex-tincin de la obligacin del crdito y de la deuda mediante larealizacin del deber de prestacin(5). De las propiedades deeste concepto (identidad, integridad e indivisibilidad) resulta evi-dente que el mismo es distinto de la sola ejecucin de la presta-cin, que viene a ser solamente parte del cumplimiento.

    Es ilustrativo apreciar el ejemplo del transporte de pasaje-ros desde el pas hacia el exterior. El cumplimiento de la pres-tacin implica completar el viaje, entonces, de acuerdo conesta idea, la utilizacin se produce en el exterior, en el lugar dearribo. En cambio, la Unin Europea ha definido el consumode este tipo de servicio segn las distancias recorridas, esto es,se liga a la ejecucin del servicio, pues por la naturaleza de laprestacin sta produce un resultado concreto al usuario amedida que se lleva a cabo.

    De este contraste, se ve con claridad la diferencia entre elcriterio de ejecucin y el de cumplimiento de la prestacin.Dado que el presente caso es uno de ejecucin continuada yno inmediata, el resultado parece recibirse en cada momentode la ejecucin, pero esto no significa que se haya satisfecho elinters del acreedor. En mi opinin, este inters, que no es sus-ceptible de fraccionamiento y que, por ende, solamente se cum-ple al llegar al destino, es el que debe tomarse en cuenta paramantener una idea consistente de consumo.

    En este orden de ideas, si hablamos de consumo o utiliza-cin de servicios como cumplimiento de su finalidad, desde unpunto de vista jurdico, ste implica el cumplimiento de la pres-tacin, ya que significa la satisfaccin del inters del acreedoro usuario. En este sentido, es la primera y ms inmediata utili-

    (2) El uso efectivo de un servicio debe apreciarse en s mismo, en su materialidad,

    cualquiera sea la persona que lo utilice, por lo que cada operacin en particulardebe ser objeto de un anlisis para determinar en qu proporcin se utiliza fuera odentro de un territorio en particular. DEROUIN, Philippe. El Impuesto sobre el valoraadido en la C.E.E. Edems, Madrid 1981, pg. 156.

    (3) La Sexta Directiva de la Unin Europea es poco ms que un catlogo de los procedi-mientos ad-hoc ms comunes adoptados por los Estados miembros. En muchos casos,es posible tener regmenes ms apropiados si se tiene en cuenta la racionalidad sub-yacente al IVA. KAY, John y DAVIS, Evan. "The VAT and services". EN: Value addedtaxation in developing countries. Banco Mundial, Washington D.C. 1990, pg. 81.

    (4) HERRERO DE LA ESCOSURA, Patricia. EL IVA en la Jurisprudencia del Tribunal de lasComunidades Europeas. Marcial Pons, Madrid 1996, pgs. 112 y 113.

    (5) HERNNDEZ GIL, Antonio. Derecho de Obligaciones. Obras Completas. T.III. Espasa-Calpe, Madrid 1998, pg. 200.

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    zacin que puede existir para el usuario. Empero, no perda-mos de vista que se trata de una conducta del deudor de laprestacin o prestador del servicio mas no del usuario.

    Al respecto, se puede advertir que este criterio hara re-caer en las partes la decisin de cmo, cundo y dnde nacela obligacin tributaria respectiva, puesto que depende decmo se convenga la prestacin. Si bien la manera de pactarla obligacin no es arbitraria sino que obedece al inters delos contratantes, puede ocultarse la verdadera intencin de laoperacin.

    Sin embargo, el problema es comn a todo tipo de hechosimponibles, de modo que no es intrnseco del criterio bajo co-mentario. As, dicha intencin no debera considerarse comoparte de un anlisis del supuesto establecido en la ley, sinopara un examen posterior del hecho imponible, es decir, si ladeterminacin de la prestacin pactada es coherente o corres-ponde a una simulacin para evadir el impuesto situando elconsumo en un lugar indebido.

    4. Primer acto de disposicin: Utilizacin efectiva o uti-lizacin potencial?

    La distincin de los conceptos de uso a partir de la conduc-ta del deudor de la prestacin o la conducta del usuario sehace absolutamente necesaria para evitar equvocos. Comoseala Schwartzman no hay que confundir los efectos delresultado de las acciones del prestador, con los efectos del re-sultado de las acciones del prestatario(6).

    Sin embargo, el concepto de uso como primer acto dedisposicin que solemos emplear incorpora ambos efectos sindistinguirlos u otorgarles una funcin identificable dando lu-gar a confusin, incertidumbre jurdica y, muchas veces, a laaplicacin arbitraria de las normas. En este sentido, creo quees necesario volver sobre el origen de esta idea.

    Entiendo que su primera formulacin textual fue la siguien-te: el elemento determinante es el lugar de destino del servi-cio, entendido como aqul donde se ha de disponer del servi-cio. A este efecto debe considerarse nicamente el primerdestino, esto es, el lugar donde el beneficiario inmediato lle-var a cabo el primer acto de disposicin del servicio.

    Cabe destacar que slo debe considerarse el potencial usodel servicio (destino del servicio) y no el empleo efectivo delmismo, por resultar, en la generalidad de los casos, de tan difcilverificacin que hara imposible su implementacin(7). (el su-brayado es nuestro).

    Esta idea contiene, en su formulacin y desarrollo, dos sen-tidos diferentes de disposicin: (i) tener el servicio a dispo-sicin; y (ii) el acto mismo de disponer, darle destino alservicio.

    Hay algunos casos en que puede identificarse un primeracto de disposicin pero, en otros, solamente la disponibilidaddel servicio. Al efecto es menester distinguir algunos grupos deservicios. En los servicios que consisten en el anlisis, creacino recoleccin de informacin, dicha informacin se prepara yse transmite al usuario que contrata el servicio. Otros serviciostienen por propsito dar objetos tangibles, como bienes mue-bles en un arrendamiento o dinero en caso de un servicio fi-nanciero o un siniestro. Por su parte, gran nmero de serviciosimplican prestaciones de hacer, acciones inmediatas y directassobre un objeto (persona o cosa) y que implica un cambio en

    su naturaleza o circunstancia (por ejemplo, un cambio de esta-do fsico, qumico o un traslado), o el mantenimiento de stascaractersticas. Aqu, la prestacin puede o no concluir con laremisin del objeto al destinatario.

    De este modo, en los servicios en que se proporciona alusuario informacin, bienes o dinero, pueden contar con unprimer acto de disposicin, pues al recibirlos el primer y poten-cial destino ser decidir cul ser su destino efectivo, valga laredundancia. En cambio, en los dems servicios, el resultadoya es un efecto concreto de su prestacin, sin necesidad de unacto propio del usuario, como decidir o evaluar qu destinodarle. Asimismo, dicho resultado tambin puede ser concebi-do como un primer destino. En este tipo de servicios, la ideade un primer acto de disposicin nos puede llevar a confu-sin. Veamos dos ejemplos.

    a) La publicidad realizada en territorio nacional por unaempresa local a una del exterior para la promocin deun producto de esta ltima o para un establecimientode hospedaje, vendido o instalado, segn el caso, en elexterior.El primer uso es la difusin de la informacin acercadel producto o el hospedaje, lo cual se produce en elterritorio nacional. No resulta relevante la finalidadposterior que puede ser el contacto o la obtencin declientes en el exterior. Aqu resulta evidente que el resul-tado queda a disposicin del usuario cuando la presta-cin se cumple, lo cual sucede al transmitirse la infor-macin sobre las cualidades de los productos o del hos-pedaje a los potenciales consumidores. Adicionalmen-te, coincide con el inters del usuario porque en estetipo de servicios aqul recibe la prestacin consiguien-do que terceros conozcan dichas cualidades. Sin em-bargo, no se aprecia un primer acto de disposicinpor su parte sino, solamente, la disponibilidad del ser-vicio, es decir, que el mismo queda listo para poste-riormente cumplir otros fines como la obtencin de clien-tes o ingresos.

    b) El control de calidad realizado por una empresa local auna del exterior para que sta emita certificados degaranta a otra compaa local que exporta sus pro-ductos.Segn Bueno, este caso no resultaba tan claro. El lugarde utilizacin puede ser en el extranjero porque all seexpiden los certificados, pero tambin se puede enten-der utilizado en el pas por el solo hecho de ser emiti-dos a favor de una empresa domiciliada en el mismo.No obstante, opta por que el primer destino es la emi-sin de certificados que se utilizarn en el extranjero.En tal sentido, si dichos certificados se destinan a ga-rantizar productos a ser vendidos en el pas, ste serael lugar de utilizacin(8). Es decir un primer acto de

    (6) SCHWARTZMAN, Daniel Mario. Comunicacin Tcnica. El IVA en los negocios inter-

    nacionales. EN: Memorias. Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario XVII,Cartagena, octubre de 1995. Instituto Colombiano de Derecho Tributario, Santa Fe deBogot 1995, pg. 777.

    (7) BUENO CHOCANO, Patricia. Los servicios en la Ley del Impuesto General a las Ventas- Aspecto Espacial. EN: Revista del Instituto Peruano de Derecho Tributario. Diciembrede 1996, Vol. N 31. Instituto Peruano de Derecho Tributario, Lima 1997, pg. 84.

    (8) BUENOOp. cit., pg. 86.(9) Dicho certificado informa a los potenciales compradores que el producto que van a

    adquirir cumpli los estndares respectivos. En este sentido, es similar al servicio depublicidad, solamente que la difusin de la informacin queda a la voluntad de lacompaa que puede aplicar el certificado para una venta local o en el exterior.

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    disposicin puede entenderse producido donde la em-presa local evala la presentacin del certificado a uncomprador u otro, esto es, donde se encuentra domici-liada(9). Pero tambin puede considerarse acaecido don-de, posteriormente, se destinara el certificado a su pro-bable uso concreto.

    En este contexto, que la idea del primer destino contengaambos sentidos de disposicin, es un problema para su aplica-cin a los casos concretos puesto que se vuelve un conceptoequvoco. Tendramos que redefinir y ordenar los contenidospara obtener definiciones claras y distintas.

    5. Redefinicin de los contenidos de la utilizacin de ser-vicios

    El trmino potencial en el concepto enunciado por Bue-no, se emplea para identificar a una hiptesis de uso contra-puesta a una utilizacin concreta, pero que siempre se refierea una conducta del prestatario del servicio. As, se analiza dndeaplicar el usuario el servicio a uno u otro fin, sin establecerdnde se produce su aplicacin concreta (pues esto correspon-dera a una utilizacin efectiva)(10). El comportamiento del usua-rio no se da en los hechos sino que el contribuyente o la Admi-nistracin Tributaria, tienen que establecer una probabilidad ouna hiptesis de uso efectivo, identificando un efecto prximoy adecuado del servicio (ver apartado 3), pero de maneraapriorstica, es decir, antes de verificarse algn hecho en larealidad.

    En cambio, en el orden de ideas desarrollado anterior-mente, esto no deja de ser un uso efectivo porque no serefiere a la conducta del prestador sino del prestatario. Eneste contexto, con el objeto de evitar confusiones, a este actode disponer que realizara el usuario bajo un enfoque a priori,deberamos dejar de llamarlo uso potencial. En su lugar,podramos denominarlo uso efectivo hipottico porque serefiere a la aplicacin que hace el usuario del servicio, perode manera apriorstica. Por su parte, deberamos reservar eltrmino de uso potencial solamente para hacer referenciaa la conducta del prestador que pone el servicio a disposi-cin del usuario(11).

    6. Extensin de la idea de utilizacin potencial

    La idea de un uso potencial, en el sentido en que la hemosformulado, es tal que el servicio tenga la capacidad para ge-nerar usos efectivos. El primer acercamiento que hemos vistoes el cumplimiento de la prestacin porque el acreedor cumplesu primera y ms inmediata finalidad que es su satisfaccinpor parte del deudor. Se trata de una disponibilidad concreta,verificada en una conducta del prestador.

    Sin embargo, tambin podemos concebir una disponibili-dad potencial hipottica, posible solamente y, del mismomodo, anterior a un uso efectivo. Aqu no verificamos una con-ducta del prestador ni menos an del prestatario. Lo que secomprueba es la mera posibilidad de que el usuario aplique elservicio a un propsito u otro.

    As, siguiendo el origen de la contraprestacin del servi-cio, podemos llegar a localizar el uso en la residencia delusuario. Si bien puede recibirlo concretamente fuera de supas de origen, por lo general es en este ltimo donde se

    encuentra ms prximo a su aplicacin concreta. Por el prin-cipio de radicacin que rige este criterio de conexin, la meradisposicin jurdica del servicio que se produzca fuera de laresidencia es ocasional y accidental, siendo menos probableque se produzca un uso o aplicacin efectiva del mismo porparte del usuario.

    Del mismo modo, el uso potencial hipottico podra fijar-se en el lugar donde el beneficiario realiza su actividad econ-mica (sea conforme con el criterio de la fuente o del estableci-miento permanente), pues el servicio se encuentra ms prxi-mo a su uso efectivo all y no donde se dispone jurdicamentedel mismo.

    7. El contenido de la utilizacin en el mbito normativo

    De acuerdo con lo expuesto, existe (i) un uso efectivo y (ii)un uso potencial. Asimismo, cada uno de ellos tiene dos modosde ser entendido: un modo concreto y un modo hipottico, se-gn se refieran a una conducta verificable en la realidad o auna hiptesis de conducta, respectivamente. En este contexto,es necesario precisar que los modos hipotticos, tanto en eluso efectivo como potencial, no podran tomarse como crite-rios vlidos de interpretacin sino que ms bien requieren unadisposicin legal expresa que los ampare, sea en forma depresuncin legal absoluta o de ficcin legal, segn pasamos aexplicar.

    En el uso efectivo, la idea de un acto de disposicin (la-se uso efectivo hipottico) siempre se refiere a una conductadel usuario pero de manera apriorstica, sin haberse verifica-do en la realidad el acto concreto de utilizacin. En el usopotencial hipottico, existe posibilidad de una utilizacin con-creta con respecto a un lugar determinado (domicilio, fuente oestablecimiento permanente del usuario) pero no relacionadacon una conducta especfica ni del usuario ni del prestador delservicio.

    De este modo, ninguno de los dos casos determina el lugarde consumo o utilizacin sobre la base de un acto o hechoconcreto y susceptible de ser probado sino a partir de unasuposicin o hiptesis, que si bien puede ser probable, razo-nable o atendible, slo puede sustentarse en el punto de vistade cada contribuyente o de la Administracin Tributaria. As,no podramos admitir el nacimiento de la obligacin tributariasi no hay certeza de la ocurrencia del hecho imponible.

    De este modo, sin una disposicin legal que prevea lasnociones de uso o consumo hipottico, sea como presun-cin absoluta o como ficcin, solamente quedaran dos alter-nativas vlidas para interpretar la utilizacin de servicios: (i)el uso efectivo concreto que es una conducta verificable delusuario y (ii) el uso potencial concreto que es la disponibi-lidad jurdica de la prestacin causada por una conducta delprestador. En la siguiente entrega veremos cmo se encuen-tran estas alternativas en la legislacin y la jurisprudenciaadministrativa.

    (10) Aqu, potencial significa: lo que se opone a lo concreto, esto es, lo posible no

    realizadoque puede suceder o existir, en contraposicin a lo que ya existe. REAL...Op.cit. T. II., pg. 1649.

    (11) En la medida que la mera disponibilidad jurdica deja el servicio en las condicionespara que el usuario lo aplique en concreto a uno u otro propsito, significa la capaci-dad para lograr un uso efectivo del servicio. As, el trmino potencial se justificarabajo una idea ms amplia: lo potencial como lo que tiene o encierra en s potencia,esto es, la capacidad para producir un efecto REAL...Op. cit. T. II., pg. 1649.

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    Traslado de Bienes yGuas de Remisin

    (SEGUNDA PARTE*)

    20 del RCP. Conforme a ello, el paso de los bienes de unmedio de transporte propio a otro tambin propio aunquegenere dos actos de transporte privado se sustentar con unasola GRR, en la que se detallar de manera adicional la in-formacin sobre:(i) La direccin del punto de partida (PP) de cada tramo.(ii) La direccin del punto de llegada (PLL) de cada tramo.(iii) Los datos de identificacin de la unidad de transporte y

    del conductor, cuando se programe el transbordo a otraunidad de transporte terrestre(1). En caso que al inicio deltraslado exista imposibilidad de consignar esta informa-cin por los tramos siguientes, podr ser anotada en elpunto de partida de cada tramo.

    En el caso del paso de un vehculo propio a otro de tercerosno ha quedado claro si por el hecho de generar dos actos detransporte de distinta modalidad, uno privado y el otro pbli-co, se ha de utilizar slo una GRR durante todo el transporte.Es el caso, por ejemplo, de un remitente (Empresa A) quedecide trasladar bienes entre las ciudades de Lima y Tacna,para lo que utilizar los servicios de una empresa de trans-porte interprovincial (Empresa B) entre sus terminales deLima y Tacna, debiendo trasladar desde su local hasta el ter-minal de Lima de la Empresa B en su propio vehculoHay quienes piensan que el hecho que entre la informacinadicional a consignar sealada en el mencionado numeral 1.2.no se encuentre la del transportista, sino nicamente del mediode transporte origina que el supuesto que sealramos no seapasible de tratar bajo una sola GRR. As, en esta posicin, elejemplo sealado se tratara de la siguiente manera:

    Nosotros estamos entre quienes piensan que en vista que elreferido numeral 1.2. no ha diferenciado tipos de transporte,podra tambin usarse una sola GRR en esta combinacinmixta entre un tramo de transporte pblico y otro privado.

    IV. REGLAS DE EMISIN DE GR CASOSESPECIALES

    1. SubcontratacinSe entiende por subcontratacin al acto por el cual un trans-

    portista contrata a un tercero para que efecte el transporte delos bienes que por diversos motivos el propio transportista seve impedido de efectuar en forma total o parcial. En el caso deltransporte privado esta figura no existe debido a que una vezcontratado un transportista, el transporte deja de ser privado yse torna en pblico.

    En el caso en que opere la subcontratacin, la regla a aplicar hacambiado desde la vigencia de la R. de S. N 064-2006/SUNAT,pues ahora es el tercero (denominadosubcontratado) y no quienrealiza la subcontratacin (denominado subcontratante), el quedeber emitir la GRT indicando:

    Toda la informacin impresa y no necesariamente impre-sa que corresponde a la GRT sealada en el numeral19.2.2 del artculo 19 del RCP,

    Que se trata de traslado en unidades subcontratadas, y, El nmero de RUC, nombres y apellidos o denominacin

    o razn social de la empresa de transporte que realiza lasubcontratacin (la empresa que lo contrat).

    Se entiende que, en el caso en que la subcontratacin se hahecho por todo el traslado, el subcontratante no emitir ningunaGR.

    2. Reglas para el transbordo o traslado multimodal de bienesAqu abordamos el caso en el que, para cumplir el traslado

    de los bienes, stos se transportan usando diferentes medios detransporte. Cuando los bienes son pasados de una unidad detransporte terrestre a otra unidad del mismo tipo nos encontra-mos ante un transbordo de bienes, mientras que en los casos enque los bienes son pasados de un medio de transporte determi-nado a otro distinto (por ejemplo de un camin a una chalana)nos encontraremos frente a un traslado multimodal.

    Ahora bien, el transbordo o traslado multimodal puede esta-blecerse de manera programada o no programada, conforme alas siguientes reglas vigentes a partir del 1 de mayo, fecha enque entr en vigencia la R. de S. N 064-2006/SUNAT:

    a) De manera programada:Se configura cuando antes del inicio del traslado hay certeza

    de que se ha de realizar el transbordo o traslado de los bienes aotra unidad y/o medio de transporte. En el caso del TRANSPORTE PRIVADO est permitido reali-

    zar el transbordo programado utilizando una sola GRR paratodo el traslado, conforme seala el numeral 1.2 del artculo

    (*) Parte final. La primera parte del presente Informe Tributario fue publicada en Revista

    Anlisis Tributario N 220, mayo de 2006, pgs. 27 a 32.(1) Se trata de la marca y nmero de placa del vehculo, el nmero de las licencias de

    conducir de los conductores, y la constancia de Inscripcin del Vehculo o certificadode Habilitacin Vehicular expedido por el MTC, siempre y cuando conforme a lasnormas del mismo exista la obligacin de inscribir al vehculo.

    TRAMOMODALIDAD DETRANSPORTE

    GUAS DE REMISIN

    GRR GRT

    Entre Local de A (LA) yTerminal Lima de B(TLB)

    Entre TLB y TerminalTacna de B (TTB)

    PRIVADO

    PBLICO

    GRR N 1 emitida por A: PP: LA PLL: TLB

    GRR N 2 emitida por A: PP: TLB PLL: TTB

    GRT emitidapor B

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    Bajo esta postura, el ejemplo sealado se tratara de la si-guiente manera:

    En ese sentido, si a su vez, en la ciudad de Tacna se entregala mercadera al comprador en el terminal de la Empresa B,aqul deber emitir una GRR para trasladar los bienes entreese terminal hasta el lugar de destino final del bien. En cam-bio, si la Empresa A debe entregar en ese destino final losbienes, utilizar la misma GRR por el tramo entre el TTB y eldestino final, independientemente de si ese tramo se cubracomo transporte privado o pblico.

    En el caso del TRANSPORTE PBLICO, el supuesto operaracuando el transportista, para cumplir con el servicio de trans-porte, traslada los bienes que vena transportando en unaunidad, a otro medio de transporte propio o subcontratado.En este caso, el Remitente slo emitir una GRR por todo elmbito de transporte encargado al transportista. Respecto altransportista, ste emitir una GRT que sustente el traslado,indicando que un tramo del mismo se har en una unidadsubcontratada. A su vez, el subcontratado emitir una GRTprocediendo conforme se ha sealado en el punto 1 anterior.

    b) De manera no programadaSe configura en el supuesto en el que antes del inicio del

    traslado se sabe que se usar una sola unidad de transporte, demodo que el transbordo o traslado multimodal se decide duranteel trayecto debido a causas no imputables al que transporta losbienes. En el caso del TRANSPORTE PRIVADO, cuando hay un trans-

    bordo o traslado no programado a otro vehculo propio, sedebe incluir en la GRR:(i) El motivo del transbordo, y,(ii) Los datos de la nueva unidad de transporte y de conductor.

    Se transborda o traslada los bienes a un vehculo de ter-ceros, el transporte se vuelve pblico, debiendo el trans-portista emitir una GRT en la que consignar como puntode partida el lugar donde recogi los bienes. En ese caso,el Remitente no emitir una nueva GRR sino que en laexistente consignar:

    (i) El motivo del transbordo,(ii) Los datos de la nueva unidad de transporte y de conductor,(iii) Los apellidos y nombres, o denominacin o razn social

    del transportista, y,(iv) El nmero de RUC del transportista.

    En el caso del TRANSPORTE PBLICO, cuando el transbordoo traslado no programado se hace a otro vehculo, se debeincluir en la GRT existente:(i) El motivo del transbordo, y,(ii) Los datos de identificacin de la nueva unidad de trans-

    porte y del nuevo conductor.Ntese que, a diferencia del caso anterior, no se exige quecuando el transbordo o traslado no programado se haga a

    un vehculo de otro transportista, deba sealarse los datosdel nuevo transportista. En este caso, el nuevo transportistadeber emitir una nueva GRT conforme a lo sealado en elpunto 1 anterior.

    3. Reglas cuando hay imposibilidad de descargar los bienesEsta situacin ocurre cuando por causas no imputables a quien

    traslada los bienes, hay imposibilidad de arribar al punto de lle-gada consignado en la GR o habiendo arribado al mismo, resultaimposible la entrega de los bienes y en consecuencia deba partir aotro punto distinto. Tambin se incluye los casos en los que losbienes trasladados no puedan ser entregados al destinatario pormotivos tales como rechazo o anulacin de compraventa.

    En este caso, para sustentar el traslado de los bienes luegodel punto de destino planificado originalmente, no debe emitirseuna nueva GR, debiendo anotarse en la GR existente (GRR en elcaso del transporte privado o GRT en el caso del transporte p-blico) los nuevos puntos de partida y de llegada, indicando elmotivo de la interrupcin del traslado. La consignacin de dichainformacin en la GR deber ser efectuada por el transportista almomento en que se produzca el hecho que genere dicha imposi-bilidad.

    4. Traslado por emisores itinerantesEn estos casos, en la GRR se podrn omitir los datos de iden-

    tificacin del destinatario, de modo que inmediatamente despusde realizada la venta deber consignarse la numeracin de loscomprobantes de pago emitidos.

    Es necesario tambin que durante el traslado de los bienes selleve el original y copias de los comprobantes de pago que seutilizarn en la realizacin de las ventas.

    5. Traslado de bienes sujetos a DetraccionesEl SPOT regulado por el Dec. Leg. N 940, contiene disposi-

    ciones sobre el traslado de bienes. As, tratndose de operacio-nes sujetas a dicho rgimen, siempre que el depsito de la de-traccin deba efectuarse antes del inicio del traslado de bienes,el traslado deber sustentarse con el documento que acredite elntegro del depsito correspondiente a los bienes trasladados, laGR y el comprobante de pago que acredite fehacientemente lapropiedad en caso exista obligacin de emitir este ltimo de acuer-do a las normas correspondientes.

    En ese sentido, en la misma norma se seala que tratndosede la venta de bienes en la que el depsito deba efectuarse conanterioridad al traslado, el proveedor o el sujeto que por cuentade ste deba entregar los bienes, slo permitir el traslado fueradel Centro de Produccin con el documento que acredita el de-psito.

    Al respecto, en el caso de los bienes sealados en el Anexo Ide la R. de S. N 183-2004/SUNAT (determinados tipos de al-cohol etlico o azcar), durante el traslado siempre deber lle-varse la constancia de depsito, mientras que en los dems ca-sos, ello ocurrir siempre que la obligacin de detraer haya ope-rado antes del inicio del traslado conforme a las disposicionesde la referida resolucin.

    V. REQUISITOS Y CARACTERSTICAS DE LAS GR

    1. Aspectos GeneralesResulta muy importante que las GR mantengan los requisitos

    y caractersticas sealados por el RCP de lo contrario se genera-

    TRAMOMODALIDAD DETRANSPORTE

    GUAS DE REMISIN

    GRR GRT

    Entre (LA) y (TLB)

    Entre TLB y TerminalTacna de B (TTB)

    PRIVADO

    PBLICO

    UNA SOLA GRREn ella se consigna: PP Tramo A: LA PLL Tramo B: TLB PP Tramo B: TLB PLL Tramo B: TTB

    GRT emitidapor B

  • INFORME TRIBUTARIO

    JUNIO 200618

    rn implicancias en el rgimen de infracciones y sanciones delCdigo Tributario (sobre el que trataremos ms adelante). A efec-tos de dicho rgimen, se considera que:

    a) No hay GR cuando: El documento se imprimi sin considerar los pasos de

    autorizacin de impresin o importacin sealadosen el artculo 12 del RCP.

    El emisor (remitente o transportista) sea un sujeto NoHabido a la fecha de inicio del traslado.

    b) No es una GR el documento al que le falta alguno de loselementos (requisitos y caractersticas).En este segundo punto, debe tomarse en cuenta que ni laGRR ni la GRT tienen un formato o modelo oficial, bas-tando que el documento cumpla con los requisitos mni-mos y caractersticas sealados en el artculo 19 del RCP.

    2. CaractersticasConforme al punto 4 del numeral 19.2 del artculo 19 del

    RCP, las GR debern cumplir las caractersticas sealadas en losnumerales 1 y 4 del artculo 9 del RCP, a excepcin de la leyen-da relativa al no otorgamiento del crdito fiscal. Dichas caracte-rsticas son:

    Dimensiones mnimas: Veintin (21) centmetros de an-cho y catorce (14) centmetros de alto.

    Copias: La primera y segunda copias sern expedidasmediante el empleo de papel carbn, carbonado o auto-copiativo qumico.

    El destino del original y copias deber imprimirse en elextremo inferior derecho del comprobante de pago.

    Dentro de un recuadro cuyas dimensiones mnimas sernde cuatro (4) centmetros de alto por ocho (8) centmetrosde ancho, enmarcado por un filete, debern ser impresosnicamente, el nmero de RUC, la denominacin del do-cumento y su numeracin.

    El recuadro estar ubicado en el extremo superior dere-cho del comprobante de pago. El nmero de RUC y elnombre del documento debern ser impresos en letrastipo Univers Medium con cuerpo 18 y en alta u otrasque se les asemeje.

    La numeracin no podr tener un tamao inferior a cua-tro (4) milmetros de altura y constar de diez (10) dgi-tos, de los cuales:(i) Los tres (3) primeros, de izquierda a derecha corres-

    ponden a la serie, y sern empleados para identificarel punto de emisin.

    (ii) Los siete (7) nmeros restantes, corresponden al n-mero correlativo. Estarn separados de la serie porun guin (-) o por el smbolo de nmero (N).Para cada serie establecida, el nmero correlativo co-menzar sin excepcin del 0000001, pudiendo omi-tirse la impresin de los ceros a la izquierda.

    3. RequisitosLa GRR deber cumplir con los requisitos, entre los impresos

    y no necesariamente impresos, sealados en el punto 1 del nu-meral 9.2 del artculo 19 del RCP. Empero, en el caso del trasla-do entre Puerto o Aeropuerto, y Almacn Aduanero, como losbienes son considerados como mercanca extranjera segn laLGA, la GRR tiene como requisitos no necesariamente impresoslos siguientes:

    Fecha y hora de salida del puerto o aeropuerto. RUC, apellidos y nombres o denominacin o razn social

    del transportista que presta el servicio. Cdigo del puerto o aeropuerto de embarque. Nmero del contenedor. Nmero del precinto, cuando corresponda. Nmero de bultos o pallets, cuando corresponda. Nmero de Manifiesto de Carga. Asimismo, la GRT deber cumplir con los requisitos, entre

    los impresos y no necesariamente impresos, sealados en el pun-to 2 del numeral 9.2 del artculo 19 del RCP.

    Ahora bien, respecto a los principales requisitos, hay quetomar en cuenta lo siguiente:

    a) Sobre los datos del destinatarioEn la GRR y GRT debe consignarse: Los apellidos y nombres, o denominacin o razn social

    del destinatario. En caso sea el mismo remitente, puedeconsignarse la frase el remitente.

    El RUC o DNI del destinatario, salvo cuando este sea elmismo remitente, caso en el que no se consigna esta in-formacin.

    No se requieren ambos datos cuando el bien se adquiera enla bolsa de productos, el vendedor sea el obligado al traslado yel comprador el destinatario.

    En el caso de que los bienes sean entregados a un tercero,ste ser considerado como destinatario para efectos de la infor-macin a consignarse en la GR, aunque tambin deber consig-narse el RUC del comprador o, en su defecto, su DNI y sus ape-llidos y nombres.

    b) Sobre los datos del RemitenteEn la GRR aparece como informacin impresa, mientras que

    en la GRT debe consignarse: Los apellidos y nombres, o denominacin o razn social

    del remitente. El RUC o DNI del remitente.Adicionalmente, en caso el pago del servicio del transporte

    no sea realizado por el remitente, debe consignarse adems elRUC o DNI (ms apellidos y nombres) del pagador.

    c) Sobre los datos del vehculo y/o conductorTrtandose de un TRANSPORTE PRIVADO, en la GRR deber

    consignarse: La marca y nmero de placa del vehculo (camin, remol-

    que, tracto remolcador o semirremolque)(2). El nmero de licencia de conducir del conductor.En el caso de un TRANSPORTE PBLICO, en la GRR se con-

    signar: Los nombres y apellidos, o denominacin o razn social

    del transportista. El nmero de RUC del transportista.A su vez, en la GRT se consignar: La marca y el nmero de placa del vehculo. El nmero de la Constancia de Inscripcin o Certificado

    de Habilitacin Vehicular emitido por el MTC, cuando setrate de un camin. Dicho documento es el que acreditala habilitacin de cada vehculo para la prestacin delservicio, segn lo prescribe el artculo 81 y siguientes delRNAT.

    (2) En la RTF N 2675-4-2004 se ha sealado que no existe la obligacin de emitir una GR

    independiente por el traslado de un semirremolque acoplado a un tractocamin, dadoque ambos deben ser considerados como una sola unidad de transporte, al tener lossemirremolques la calidad de vehculos no motorizados, siendo irrelevante que estosltimos posean una placa independiente o hayan sido adquiridos por separado.

  • INFORME TRIBUTARIO

    JUNIO 2006 19

    En este punto cabe referir que en la GRT debe consignarsecomo informacin impresa el nmero de Registro otorgadopor el MTC al sujeto que presta el servicio de transporte, sisucediera que por lo menos uno de sus vehculos propios otomados en arrendamiento financiero fuera un camin.

    El nmero de licencia de conducir del conductor.

    d) Sobre los datos de los bienes transportadosEn la GRR debe consignarse: La descripcin detallada del bien (nombre y caractersti-

    cas/marca). En el caso de venta de bienes, el nmero deserie o motor, de corresponder.

    La cantidad de bienes y peso total en unidades o fraccinde TM, tomando en cuenta la naturaleza de los bienes, yusos y costumbres del mercado.

    La unidad de medida.No se consignarn estos datos en la GRR cuando se trate del

    traslado por importacin siempre que se lleve la(s) DUA(s) du-rante el traslado y se consigne en la GR el nmero de la(s) DUA(s).

    Cabe referir que en el TRANSPORTE PBLICO, en la GRT nose consignarn los datos correspondientes a los bienes transpor-tados, sino la serie y nmero de la GRR o el CP de ser el caso.Esta regla no es aplicable cuando se emita una sola GRT sinningn documento por parte del remitente (ver Cuadro N 5 an-terior), en cuyo caso deber consignarse en esa gua:

    La descripcin detallada del bien (nombre y caractersti-cas/marca).

    La cantidad de bienes y el peso total en unidades o frac-cin de TM, tomando en cuenta la naturaleza de los bie-nes, y usos y costumbres del mercado.

    La unidad de medida.

    e) Sobre los datos de la GRRPara el caso del TRANSPORTE PBLICO se ha establecido la

    necesidad de que en la GRT se consigne la serie y el nmero dela GRR, salvo cuando el remitente no est obligado a emitir di-cha gua. En este supuesto, se consignar la serie y el nmero delCP que sustenta el traslado de bienes.

    f) Sobre el motivo del trasladoEs un requisito impreso nicamente en la GRR, pudiendo con-

    signarse una variedad de opciones sealadas en el punto 1.4del numeral 19.2. del artculo 19 del RCP:

    Venta: Que ocurre cuando quien remite los bienes es elvendedor.

    Venta sujeta a confirmacin del comprador: Opera cuan-do ste debe dar su conformidad, no siendo necesario enese momento la emisin de la factura,

    Venta con entrega a terceros: Cuando el comprador soli-cita al remitente que los bienes sean entregados a un ter-cero, quien ser considerado como destinatario para efec-tos de la informacin a consignar en la GR.

    Compra: Cuando quien remite es el comprador. Consignacin: Cuando los bienes son trasladados por

    cuenta del consignador para entregarlos al consignata-rio. En el caso en que sea el consignatario el que trasladelos bienes dados en consignacin, tcnicamente el moti-vo del traslado sera traslado luego de la consignacinaunque el Tribunal Fiscal ha sealado que puede utilizar-se como motivo el de consignacin (ver RTF N 4739-3-2003).

    Devolucin.

    Traslado entre establecimientos de la misma empresa: Talcomo se ha indicado en la RTF N 1676-5-2004, cadaestablecimiento debe estar declarado ante SUNAT. Paraello, debe seguirse con el Procedimiento 3 del TUPA deSUNAT, segn el cual la comunicacin de alta o modifi-cacin de establecimientos anexos debe hacerse a mstardar el quinto da hbil posterior, siendo la aprobacinautomtica.

    Traslado de bienes para transformacin(3). Recojo de bienes transformados. Traslado por emisor itinerante de CP. Traslado zona primaria. Importacin. Exportacin.Si alguna de las opciones sealadas no corresponde al real

    motivo de traslado, deber consignarse expresamente cualquierotra modalidad marcando la opcin Otros y consignarse (en-tendemos que en el rubro Observaciones) el motivo real sea-lando expresamente las caractersticas del traslado (ver la RTFN 7351-4-2003).

    g) Sobre los puntos de partida y de llegadaDe acuerdo con lo sealado en el Informe N 060-2003-

    SUNAT/2B0000, el traslado se debe considerar iniciado con lasalida de los bienes del establecimiento que constituya el puntode partida (PP) y concluido con la llegada de stos al estableci-miento que constituya el punto de llegada (PLL).

    (3) La empresa que fabric bienes por encargo, deber emitir la GRR para entregar los

    bienes fabricados, slo si se oblig a devolverlos; ahora, si el propietario de los insu-mos que orden la fabricacin va a hacer el recojo, ser ste quien emita la GRR.

    REQUISITOSCOMUNI-CACIN

    REA DE SUNATDE TRMITE

    Exhibir original y presentar fotocopia simple de unode los siguientes documentos: El recibo de servicios pblicos (agua, luz, tele-

    fona fija o TV por cable) con fecha de venci-miento en los ltimos dos meses o la ltima DJde predio o autoavalo.

    El contrato de alquiler o cesin en uso de prediocon firmas legalizadas notarialmente.

    El acta probatoria levantada por el fedatario fis-calizador de la SUNAT donde se seale la di-reccin con una antigedad no mayor de 2meses.

    En caso de mercados, galeras o centros co-merciales, la carta firmada por el Presidente dela Asociacin de Comerciantes (inscrita en elRUC) sealando la direccin de stas, la mis-ma que deber tener una antigedad no mayorde 15 das calendario.

    La ficha registral o partida electrnica con lafecha de inscripcin en los registros pblicos oescritura pblica de la propiedad inscrita en losregistros pblicos.

    El contrato compra-venta del inmueble o ttulode propiedad emitido por COFOPRI.

    La constancia de la junta de usuarios o comisinde regantes en la cual se acredita al conductordel predio como usuario de las aguas de la zonageogrfica en donde se ubica el predio o recibodel pago de los derechos sobre el uso del aguapara fines agrcolas con una antigedad no ma-yor de 2 meses.

    La constancia de numeracin emitida por lamunicipalidad distrital correspondiente.

    5 dashbiles deproducidoel hecho.

    Divisin o Seccinde Servicios alContribuyente.

    CUADRO N 6ALTA O MODIFICACIN DE ESTABLECIMIENTOS ANEXOS

  • INFORME TRIBUTARIO

    JUNIO 200620

    Conforme a ese criterio, en el RCP se ha indicado que en laGRR debe consignarse la direccin del PP(4) y PLL, que no necesa-riamente son locales del remitente. Dicha direccin debe conte-ner, cuando corresponda: tipo de va, nombre de la va, nmero,interior, zona, distrito, provincia y departamento. Ahora, en elcaso que el PP sea el punto de emisin, no se consigna aquel.

    En el caso del traslado de bienes entre puerto/aeropuerto yterminal de almacenamiento, en lugar del PP o PLL se consignarel nombre del puerto, aeropuerto o terminal de almacenamiento.

    En el caso del TRANSPORTE PBLICO, adems debe tomarseen cuenta que en la GRT slo debe indicarse el distrito y departa-mento del PP y PLL, salvo cuando:

    1. Se trate de un traslado de bienes entre puerto/aeropuer-to y el terminal de almacenamiento, en el que slo seconsignar el nombre del puerto, aeropuerto o terminalde almacenamiento.

    2. Cuando se emita una sola GR (transportista) sin ningndocumento del remitente (ver Cuadro N 5 anterior).

    En estos dos casos, debe consignarse en la GRT la direccindel PP (excepto si el mismo coincide con el punto de emisin deldocumento) y del PLL.

    VI. EMISIN, LLEVANZA Y ARCHIVO DE GR

    1. Emisin de GRLa GRR debe emitirse en un original y dos copias, cada cual

    con un destinatario determinado: en el original el DESTINATA-RIO, en la primera copia el REMITENTE y en la segunda copia laSUNAT. A su vez, la GRT se debe emitir en original y tres copias,cada cual con un destinatario: en el original el REMITENTE, en laprimera copia el TRANSPORTISTA, en la segunda copia el DES-TINATARIO y en la tercera copia la SUNAT.

    Nada obsta para que el remitente o transportista emita mscopias de sus GR, las mismas que pueden servir para controlespropios pero que no tendrn ninguna incidencia en el rgimenque estamos comentando.

    Asimismo, debe tomarse en cuenta que la GR no debe tenerborrones ni enmendaduras, pues ello originar su invalidez.

    2. Llevanza de GR durante el trasladoEn el caso de TRANSPORTE PRIVADO, durante el traslado el

    chofer debe llevar el original (para el Destinatario) y la segundacopia (Copia SUNAT) de la GRR.

    Ahora bien, en el caso del TRANSPORTE PBLICO, conformeseala el artculo 97 del Cdigo Tributario, el transportista estobligado a exigir al Remitente las GRR que correspondan a losbienes que va a trasladar y a llevarlas consigo durante el trasla-do, por lo que debera revisar la correcta emisin de dichos do-cumentos. A su vez, deber llevar el Original y la Copia SUNATde la GRR y la segunda copia (para el Destinatario) y la terceracopia (Copia SUNAT) de la GRT, quedando al trmino del mismoen poder del destinatario.

    Cuando se traslade bienes a ms de un destinatario, la Se-gunda copia y la Copia SUNAT de la GRT quedarn en poderdel ltimo destinatario, siempre que esta ltima no haya sidoentregada en una intervencin de SUNAT.

    Ahora, debe tomarse en cuenta que, de acuerdo al InformeN 060-2003-SUNAT/2B0000, en el supuesto que los bienes seandepositados en un almacn de propiedad de quien realizar eltransporte, con anterioridad a que se inicie el traslado, nada obs-ta para que la SUNAT exija a quien est en posesin de los bienes

    que acredite dicha posesin mediante documentacin sustentato-ria. Asimismo, en el caso de que los bienes hubieran arribado alPLL pero an no se hubieren retirado de ste, sustentar la pose-sin de los bienes la GR que sustent el traslado realizado.

    En este punto, es necesario sealar que sobre la fecha deinicio del traslado, no se ha establecido un plazo entre la fechade emisin de la GRR y la fecha real del inicio del traslado, yaque pueden existir infinidad de motivos que conlleven al retraso.Si el retraso es muy extenso, convendra emitir una nueva GRR.

    Lo que s queda claro es que la fecha de inicio del trasladoconsignada en la GRR no necesariamente debe coincidir con laconsignada en la GRT. Efectivamente, el Tribunal Fiscal en lasRTF Ns. 2309-1-2004 y 5378-4-2004, ha precisado que eltraslado de los bienes efectuado por un tercero sin observar unplazo prudencial no es atribuible al contribuyente (remitente),

    3. Archivo de GRRespecto al Archivo de las Guas, se deben seguir las siguientes

    reglas: La Copia SUNAT de la GRR y de la GRT deben archivarse

    cronolgicamente. El remitente debe archivar la primera copia de la GRR de

    manera correlativa. El transportista debe archivar la primera copia de la GRT

    de manera cronolgica. Adems debe adjuntar a cadauna de las GRT, la copia del Comprobante de Pago (CP)emitido por el servicio de transporte prestado, salvo en elcaso de traslado por encomiendas postales, donde slodeber hacerse referencia a los CP.

    VII. FISCALIZACIN Y SANCIONES RESPECTO AL RGIMEN DE GR

    1. Acciones de fiscalizacinLas acciones de control son las intervenciones que realizan

    los Fedatarios Fiscalizadores (FF)(5), va control mvil (camineroo urbano) a vehculos que trasladan bienes, con la finalidad deverificar que:

    (i) La remisin y el transporte de los bienes se sustenten conGR, CP u otro documento previsto por las disposicionestributarias, y,

    (ii) La documentacin se refiera y corresponda a los bienesque se trasladan.

    Para el cumplimiento de esas finalidades, el fedatario puederequerir el auxilio de la fuerza pblica, la que se le brindar deinmediato.(4) Excepto si el mismo coincide con el punto de emisin del documento.(5) Las funciones del FF estn reguladas por el Reglamento del FF aprobado por D. S. N

    086-2003-EF y por Circulares y Directivas de carcter interno de la SUNAT que sondirectrices obligatorias para su actuacin. Adems, pueden verse las disposicionessobre colocacin de sellos, carteles y otros (R. de S. N 144-2004/SUNAT).

    (1) Quedan en poder del remitente. (3) Al final quedan en poder del transportista.(2) Se llevan durante el traslado. (4) Al final quedan en poder del destinatario.

    CUADRO N 7DESTINO DE LAS GR

    GUA DE REMISIN GRR GRT

    ORIGINAL

    1 COPIA

    2 COPIA

    3 COPIA

    Destinatario (2) (4)

    Remitente (1)

    SUNAT (2) (4)

    Remitente (1)

    Transportista (2) (3)

    Destinatario (2) (4)

    SUNAT (2) (4)

  • INFORME TRIBUTARIO

    JUNIO 2006 21

    Ahora bien, en un operativo de control mvil, las accionesque el FF realiza son las siguientes:

    Verificar y controlar que el traslado de los bienes se en-cuentre acreditado con los documentos que conforme ala legislacin vigente, corresponda usar.

    Verificar y controlar que el traslado de pasajeros se en-cuentre debidamente acreditado con los documentos exi-gidos por ley.

    Acreditar que los documentos que sustentan el trasladocumplan con los requisitos sealados en el RCP.

    Recopilar las copias SUNAT de las GR y otros documen-tos, de modo que constituyan fuente de informacin paralos diversos programas de fiscalizacin de SUNAT.

    La intervencin del FF se har sobre la base de polticas deintervencin de la SUNAT, basadas en criterios de seleccin quepermitan disminuir el riesgo de intervencin y prefiriendo la ac-cin sobre actividades o sujetos propensos a la informalidad.As, en las ciudades se intervendra los vehculos en puntos estra-tgicos fijos dentro de la ruta o cuando la unidad mvil se en-cuentre en marcha.

    En la intervencin el FF debe seguir los siguientes pasos:1. Para el control mvil dentro de las ciudades se pedir apoyo

    a la polica indicndole los vehculos que deben detener,mientras que en el caso de garitas se verificar que los poli-cas intervengan todos los vehculos que circulan por la va.

    2. La polica le sealar al conductor intervenido el motivode la intervencin y le solicitar la tarjeta de propiedad yla licencia de conducir o DNI correspondiente, las quetrasladar al FF.

    3. El FF se identificar portando su credencial y solicitardocumentacin que sustente el traslado de bienes e inclu-so que sustente la propiedad o posesin.

    4. El FF comprobar la documentacin con la realidad paraidentificar la comisin de infracciones tributarias. A talefecto, debe: Verificar que la documentacin no est incompleta. Revisar los requisitos y caractersticas de los documen-

    tos y posterior validacin de los mismos en los meca-nismos existentes.

    Realizar una inspeccin ocular para determinar quela descripcin y cantidad de los bienes consignadosen los documentos presentados coincida con lo quese est transportando.

    5. Hecha la comprobacin e identificada la infraccin co-metida, el FF elaborar el acta correspondiente, que pue-de ser de dos tipos: El acta preventiva, que no da lugar a sanciones tribu-

    tarias, pues slo tiene efecto educador. El acta probatoria, que es el instrumento probatorio

    de la comisin de la infraccin y permite hacer efecti-va la sancin.

    En este punto, cabe sealar que entre las caractersticasdel acta probatoria tenemos que es un documento pbli-co, de modo que produce fe respecto de los hechos com-probados por el fedatario. Hay por tanto, conforme se-ala el artculo 165 del Cdigo Tributario, una presun-cin de veracidad.A su vez, cabe sealar que no pierde su carcter proba-torio si: (i) El sujeto intervenido no la firma o no quiererecibir copia de la misma (lo que debe constar en la pro-pia acta), y/o, (ii) el acta presenta observaciones, aadi-duras, aclaraciones o inscripciones(6).

    6. Ejecutar las sanciones de comiso de bienes (para el re-mitente) o internamiento temporal de vehculos (para eltransportista), para lo que puede requerir al sujeto inter-venido a fin que colabore con el traslado de los bienes allocal designado por la SUNAT en el medio de transporteen que se les trasladaba. En caso el sujeto no acepte,podra presentarse un supuesto de delito por resistencia odesobediencia a la autoridad.

    2. Infracciones y sanciones aplicablesEn cuanto a las infracciones y sanciones, stas estn enmar-

    cadas dentro del esquema normativo establecido en el Libro IVdel Cdigo Tributario (CT). Las infracciones vinculadas al rgi-men de GR han sido tipificadas en el artculo 174 de dichoCdigo, mientras que las sanciones correspondientes han sidoconsignadas en las Tablas de Sanciones anexas al CT y desarro-lladas en los artculos 182 a 185 de dicha norma.

    a) Para el Remitente de los bienes

    Concepto de RemitenteEl Remitente es quien se encuentra obligado a emitir la GRR,

    tanto en el transporte privado como en el transporte pblico.Empero, debemos sealar que el ltimo prrafo del numeral

    1 del artculo 18 del RCP (conforme a la modificacin operadapor la R. de S. N 064-2006/SUNAT) ha sealado que en loscasos en que la GRR fuera emitida por servidores de la pose-sin autorizados expresamente en ese mismo artculo(7), se con-siderar como remitente para efecto de las sanciones quesealamos a continuacin a quien fuera el propietario o posee-dor al inicio del traslado.

    Con ello, como podemos ver, en realidad ser de sumo inte-rs de los propietarios y poseedores que el tercero autorizadollene correctamente la GRR pues podra originar una sancinque finalmente no ser exigible a ese tercero.

    Infracciones aplicablesEl remitente podra incurrir en alguna de las siguientes in-

    fracciones:(i) Remitir bienes sin la GRR y/u otro documento previsto

    por las normas para sustentar la remisin (tipificada en elnumeral 8 del artculo 174 del CT).Ocurre cuando se ha remitido los bienes sin ninguna GRRu otro documento conforme a lo sealado en el punto IIIdel presente informe.Cabe referir que, conforme al numeral 19.1 del artculo19 del RCP, se considerar que no hay GRR cuando eldocumento denominado Gua de Remisin se imprimisin considerar los pasos de autorizacin de impresin o

    (6) En la jurisprudencia del Tribunal Fiscal se ha establecido una serie de criterios, entre

    los que resaltamos: No desvirta la naturaleza del acta probatoria el que se consigne por error algu-

    na base legal equivocada (RTF N 5846-3-2004). Es vlida el acta probatoria si acompaa un documento anexo en el que se

    identifica y describe los bienes comisados (RTF N 5846-3-2004). El acta probatoria pierde mrito probatorio cuando no precisa la fecha de inicio

    de vigencia de la credencial del Fedatario Fiscalizador, aunque s se seale el finde la vigencia de dicho documento (RTF N 125-3-2005).

    No es cuestionable el acta probatoria que no consigna el verdadero nombre delinfractor, cuando lo que ocurri fue un error de transcripcin y ortogrfico queno impide identificarlo (RTF N 6328-1-2004).

    Para la emisin vlida de un acta probatoria no se ha establecido como requisitoque en ella se deba indicar la resolucin mediante la cual se nombre en el cargoal Fedatario Fiscalizador (RTF N 5916-1-2004).

    (7) Ver el punto II.1.a) del presente informe.

  • INFORME TRIBUTARIO

    JUNIO 200622

    importacin sealados en el artculo 12 del RCP, o fueemitido por un sujeto que tena la condicin de No Habi-do(8) a la fecha de inicio del traslado.La sancin en este caso es el comiso de los bienes trans-portados, conforme al procedimiento indicado en el art-culo 184 del CT, que se describe ms adelante. Empero,est sancin podr ser sustituida por una multa cuandola naturaleza de los bienes lo amerite o se requiera dep-sitos especiales para su conservacin y almacenamientoque la SUNAT no posea o no disponga en el lugar dondese realiza la intervencin.La multa ser equivalente al 25 por ciento del valor de losbienes (VB) hasta el mximo de 6 UIT (S/. 20,400 en elao 2006), pudiendo ser graduada conforme a lo sea-lado en el Reglamento de Gradualidad para infraccionesno vinculadas a la emisin y/u otorgamiento de CP, apro-bado por la R. de S. N 159-2004/SUNAT publicada el29 de junio de 2004 (en adelante Reglamento de Gra-dualidad). El VB ser determinado por SUNAT en virtuda los documentos obtenidos en la intervencin o, en sudefecto, los proporcionados por el infractor el da de laintervencin o dentro de los 10 das hbiles siguientestratndose de bienes no perecederos o los 2 das hbilessiguientes tratndose de perecederos(9).

    (ii) Remitir bienes con documentos que no renen los requisi-tos y las caractersticas para ser considerados como CP,GR y/u otro documento que carezca de validez (tipifica-da en el numeral 9 del artculo 174 del CT).Es el caso en el que el remitente mantiene durante el tras-lado un formato de GRR (u otro documento cuandopueda sustituir a la gua conforme a lo sealado en elpunto III anterior) pero no se han consignado en l co-rrectamente los requisitos impresos y no necesariamenteimpresos exigidos en el RCP.La sancin en este caso es el comiso de los bienes trans-portados cuando los requisitos incumplidos sean los se-alados en el Cuadro N 9 siguiente. En cambio, cuandoel requisito incumplido est considerado en el RCP perono sea uno de los indicados en el cuadro sealado, lasancin ser una multa que segn el CT asciende a 20

    UIT para entidades generadoras de tercera categora(R3IR), 10 UIT para sujetos del RER y 5 UIT para sujetosdel RUS, pudiendo ser graduada por la SUNAT.

    (iii) Remitir bienes con GR, CP u otros documentos comple-mentarios que no correspondan al rgimen del deudortributario o al tipo de operacin realizada de conformi-dad con las normas sobre la materia (tipificada en el nu-meral 10 del artculo 174 del CT).La sancin en este caso es el comiso de los bienes trans-portados, la que podr ser sustituida por la multa seala-da en el punto (i) anterior en los mismos supuestos.

    La sancin de Comiso de BienesPara la aplicacin de la sancin de comiso de bienes debe

    aplicarse el artculo 184 del CT y el Reglamento de la Sancinde Comiso de Bienes aprobado por la R. de S. N 157-2004/SUNAT. As, una vez levantada el acta probatoria en la que constela infraccin sancionada con el comiso, deber tomarse en cuentalo siguiente:

    1. Acreditacin de la propiedad de los bienes: Deber ha-cerse ante SUNAT, con CP o con documento privado defecha cierta, documento pblico u otro documento, quea juicio de dicha entidad muestre fehacientemente elderecho del infractor a la propiedad o posesin sobre losbienes comisados. El plazo es de 10 das hbiles en elcaso de bienes no perecederos (BNP) y de 2 das hbilestratndose de bienes perecederos o que por su naturale-za no pudieran mantenerse en depsito (BP).Si el infractor no acredita su derecho de propiedad oposesin dentro del plazo sealado, la SUNAT declararlos bienes en abandono.

    2. Emisin de la Resolucin de Comiso (RC): La SUNAT lohar dentro de 15 y 30 das hbiles, tratndose de BP yBNP respectivamente.

    3. Pago de una multa: Deber hacerse a ms tardar el 2(BP) o 15 (BNP) da hbil siguiente a la notificacin de laRC. La multa ascender al 15 por ciento del valor de losbienes (VB) consignado en la resolucin correspondiente,debiendo pagarse tambin los gastos que origin la eje-cucin del comiso.En aplicacin del Reglamento de Gradualidad, las san-ciones sern las indicadas en el cuadro siguiente:

    Adems del pago de la multa, para efectos del retiro de losbienes comisados, el infractor deber:

    Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT

    (8) Para conocer los alcances de la condicin de No Habido revisar Condicin de No

    Hallado y No Habido: Nuevo Esquema normativo (Decreto Supremo N 041-2006-EF). EN: Revista Anlisis Tributario N 220, mayo de 2006, pgs. 9-11.

    (9) En caso que el valor no pueda ser determinado, se aplicar 6 UIT para entidadesgeneradoras de tercera categora (R3IR), 3 UIT para sujetos del Rgimen Especial deRenta (RER) y 1 UIT para sujetos del Rgimen nico Simplificado (RUS).

    (10) Para efectuar el cmputo de cada vez (oportunidad), las infracciones deben tener lamisma tipificacin. Las infracciones anteriores debern contar con resoluciones firmesy consentidas en la va administrativa, lo que ocurre cuando: (i) el plazo para impug-narla sin pagar venci y no hubo interposicin de recurso, (ii) hubo impugnacin perose present un desistimiento que fue aceptado por una resolucin, o, (iii) se notific laresolucin que pone fin a la va administrativa.

    CUADRO N 8MULTA QUE SUSTITUYE AL COMISO

    SANCINORIGINAL

    GRADUADA SIN GRADUAR

    25% VB

    1 vez 2 vez

    15% VB 20% VB 25% VB

    3 o ms veces

    CUADRO N 9REQUISITOS INCUMPLIDOS QUE ORIGINAN EL COMISO DE BIENES

    Apellidos y nombres, denominacin o razn social del emisor del CP o del remitente otransportista que emita la GR.

    Nmero de RUC del emisor, remitente o transportista, segn corresponda. Denominacin del documento. Numeracin: serie y nmero correlativo. Apellidos y nombres, denominacin o razn social

    de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin y su nmero de RUC. Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT. Apellidos y nombres, o denominacin o razn social del destinatario. Fecha de inicio del traslado. Motivo del traslado. Direccin del PP y PLL (incluidos los sealados respecto al transbordo). Datos de identificacin de la unidad de transporte y del conductor (incluidos los sealados

    respecto al transbordo). Datos de los bienes transportados. Llevar durante el traslado:

    (i) La GR que le corresponda al destinatario y la copia SUNAT.(ii) La constancia del depsito de la Detraccin, cuando deba llevarse durante el traslado.

    CUADRO N 10MULTA PARA RECUPERAR BIENES COMISADOS(10)

    TIPO DE INFRACCIN

    Art. 174.8Art. 174.9Art. 174.10

    1 vez 2 vez

    5% VB4% VB5% VB

    10% VB8% VB10% VB

    15% VB15% VB15% VB

    3 o ms veces

  • INFORME TRIBUTARIO

    JUNIO 2006 23

    tomando en cuenta la actividad que realiza, cuandose encuentre obligado a inscribirse.

    Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se en-cuentre en la condicin de No Habido; o solicitar sualta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comuni-cado su situacin de baja en dicho Registro, de co-rresponder.

    Declarar los establecimientos anexos que no hubie-ran sido informados para efecto de la inscripcin enel RUC.

    4. Remate de los bienes comisados: En caso que no se pa-gue la multa y los gastos vinculados al comiso, la SUNATpodr rematar los bienes aun cuando se hubiera inter-puesto medio impugnatorio.En caso se haya procedido a rematar los bienes y no serealice la venta en la tercera oportunidad de remate, stosdebern ser destinados a entidades pblicas o donados ainstituciones sin fines de lucro de tipo asistencial, educacio-nal o religioso oficialmente reconocidas, quienes deberndestinarlos a sus fines propios, no pudiendo transferirlos hastadentro de un plazo de dos aos. En este caso los ingresos dela transferencia, tambin debern ser destinados a los finespropios de la entidad o institucin beneficiada.

    b) Para el transportista de los bienes

    GR que debe mantener durante el trasladoEl transportista es responsable del llenado de su formato de

    GRT, la misma que deber llevar durante el traslado de los bie-nes que le fueron entregados por el remitente.

    Ahora bien, adems de la GRT el transportista deber man-tener durante el traslado la correspondiente GRR, de modo queal momento del inicio del mismo deber exigir al remitente losCP o GR que correspondan a los bienes y a llevarlos consigodurante el traslado, debiendo verificar la validez de las GRR quesustentan el traslado. Tal criterio ha sido establecido en la RTF N1777-5-2004 y la RTF N 6864-5-2004.

    Infracciones aplicablesEn caso se detecte el incumplimiento de los requisitos y obli-

    gaciones respecto al traslado de bienes, el transportista cuandohubiera transporte pblico podra ser pasible de las siguientesinfracciones:

    (i) Transportar bienes sin la GR u otro documento previstopor las normas para sustentar el traslado (tipificada en elnumeral 4 del artculo 174 del CT).Ocurre cuando se transporta los bienes sin ninguna GRRy/o GRT estando obligado a portarlas durante el trasla-do (o cuando no se emiten los otros documentos seala-dos en el punto III de este informe).En este caso, conforme al numeral 19.1 del artculo 19del RCP, se considerar que no hay GR cuando el docu-

    mento denominado Gua de Remisin que porta el trans-portista se imprimi sin considerar los pasos de autoriza-cin de impresin o importacin sealados en el artculo12 del RCP o fue emitido por un sujeto que tena la con-dicin de No Habido(13) a la fecha de inicio del traslado.En este caso, la sancin es el internamiento temporal delvehculo (ITV) a partir de la primera vez(14). Conforme alReglamento de Gradualidad, dicha sancin slo podr sergraduada en las tres primeras veces que se sanciona si seacredita el derecho de propiedad o posesin dentro de lostres das calendarios siguientes al levantamiento del actaprobatoria cuando fuere la primera vez, o 5 das calenda-rio en la segunda o tercera vez. A partir de la cuarta opor-tunidad en adelante no se aplica gradualidad alguna.

    En caso el infractor se encuentre inscrito en el RUC, la SUNATpodr sustituir la sancin por una multa equivalente a 4 UIT cuan-do se presente alguno de los siguientes criterios, para lo que almomento de la intervencin consignar en el acta probatoriadicha situacin:

    Los bienes transportados sean materiales y residuos peli-grosos, conforme al artculo 3 de la Ley N 28256.

    El vehculo tenga dimensiones que no permitan su inter-namiento en los depsitos o establecimientos designadospor SUNAT.

    La SUNAT no posea o no disponga, en el lugar de laintervencin, de depsitos o establecimientos para el in-ternamiento o los que disponga no puedan recibir el ve-hculo sancionado.

    El vehculo transporte bienes destinados a la atencin derequerimientos en zonas de emergencia o afectadas porcatstrofes, y/o transporte personas que coadyuven a laatencin de dichos requerimientos.

    El vehculo transporte bienes perecederos que no sean ma-teria de infraccin sancionable con el comiso de bienes, oestndolo, se haya sustituido esa sancin por una multa.

    El Infractor al que se le autoriz terminar su trayecto nohubiera cumplido con internar el vehculo materia de lasancin de internamiento en el depsito o establecimien-to designado por la SUNAT.

    (11) Si no acredita, SUNAT declara en abandono y procede a donarlos.(12) Si no paga la multa, los bienes se rematan aunque se haya impugnado. Si no se

    realiza la venta en el tercer remate, stos deben destinarlos a entidades pblicas odonarse.

    (13) Para conocer los alcances de la condicin de No Habido revisar Condicin de NoHallado y No Habido: Nuevo Esquema normativo (Decreto Supremo N 041-2006-EF). EN: Revista Anlisis Tributario N 220, mayo de 2006, pgs. 9-11.

    (14) Como se seala en Nota 10 supra, para efectuar el cmputo de cada vez, las infrac-ciones anteriores debern contar con resoluciones firmes y consentidas en la va admi-nistrativa.

    CUADRO N 11PROCEDIMIENTO DE COMISO DE BIENES

    PERODO

    Acreditacin de propiedad o pose-

    sin (11)

    Emisin de Resolucin de Comiso(RC)

    Pago de multa(12)

    BNP

    10 das hbiles desde laintervencin

    30 das hbiles

    15 das hbiles de notifica-da la RC

    2 das hbiles desde laintervencin

    15 das hbiles

    2 das hbiles de notificadala RC

    BP

    CUADRO N 12SANCIN DE INTERNAMIENTO DE VEHCULO - ART. 174.4 DEL CT

    GRADUADA

    30 das

    1 vez 2 vez

    5 das 15 das 20 das

    3 vez

    CUADRO N 13MULTA QUE SUSTITUYE EL ITV POR FACULTAD DE SUNAT

    PESO BRUTOVEHICULAR

    GRADUADA SIN GRADUAR

    0 hasta 25 TM

    Ms de 25 hasta 39 TM

    Ms de 39 TM

    1 vez 2 vez

    50% UIT

    75% UIT

    1 UIT

    75% UIT

    1 UIT

    1.5 UIT

    4 UIT

    4 UIT

    4 UIT

    4 o ms veces3 vez

    1 UIT

    2 UIT

    2.5 UIT

    ORIGINAL

  • INFORME TRIBUTARIO

    JUNIO 200624

    (ii) Transportar bienes con documentos que no renen requi-sitos y caractersticas para ser considerado como GR (ti-pificada en el numeral 5 del artculo 174 del CT).Es el caso en el que el transportista mantiene durante eltraslado un formato de GRT y/o GRR pero no se hanconsignado en ellos correctamente los requisitos impre-sos y no necesariamente impresos exigidos en el artculo19 del RCP.La sancin para esta infraccin es una multa (ascendentea 80 por ciento de la UIT para entidades de R3IR, 20 porciento de UIT para sujetos del RER y 10 por ciento de UITpara sujetos del RUS) o el ITV a partir de la tercera vez(15).En aplicacin del Reglamento de Gradualidad aprobadopor la R. de S. N 159-2004/SUNAT, las sanciones sonlas sealadas en el cuadro siguiente:

    Respecto a la cuarta o ms veces, si el infractor se encuentreinscrito en el RUC, la SUNAT podr sustituir la sancin de ITVpor la multa sealada en el punto (i) anterior en los mismos su-puestos.

    La sancin de ITVEsta sancin ha sido establecida en el artculo 182 del CT y

    en el Reglamento de la Sancin de Internamiento Temporal deVehculos (aprobado por la R. de S. N 158-2004/SUNAT).

    Por dicha sancin, los vehculos son ingresados a los depsi-tos o establecimientos que designe la SUNAT luego de realizadala intervencin, aunque la Administracin puede permitir que elvehculo termine su trayecto para que luego sea puesto a su dis-posicin, en el plazo, lugar y condiciones que seale. Respecto adicha sancin, deber tomarse en cuenta:

    1. Acreditacin de propiedad o posesin del vehculo: Sehar exhibiendo el CP o el documento privado de fechacierta, documento pblico u otro documento, que a juiciode la SUNAT, acredite fehacientemente el derecho de pro-piedad o posesin sobre el vehculo, en un plazo mximode 30 das calendario, computados desde el levantamientodel acta probatoria.Si no se realiza la identificacin del propietario o posee-dor, se declarar el vehculo en abandono y se rematar,destinar a entidades publicas o se donar.

    2. Emisin de la Resolucin de Internamiento Temporal delVehculo (RITV): Una vez realizada la acreditacin, laSUNAT proceder a emitir la RITV correspondiente, cuyaimpugnacin no suspender su aplicacin, salvo que sehubiera otorgado carta fianza (bancaria o financiera) quecubra el valor de 4 UIT.

    3. Retiro del vehculo: El infractor podr retirar su vehculo:a) Cuando hubiera vencido el plazo de la sancin de

    ITV.b) Cuando solicite la sustitucin de la sancin de ITV por

    una multa, la misma que asciende a 3 UIT (entidadesde R3IR), 2 UIT (sujetos del RER) o 1 UIT (sujetos del

    RUS), la que debe cancelarse en su totalidad paraque proceda el retiro del bien.

    c) Cuando impugne la RITV otorgando la carta fianzasealada lneas arriba.Para que el retiro proceda, el infractor adems, de-ber previamente cumplir con: Efectuar el pago de los gastos derivados de la in-

    tervencin y los generados por el depsito del ve-hculo hasta el momento de su retiro.

    Acreditar su inscripcin en los registros de la SU-NAT tomando en cuenta la actividad que realiza,cuando se encuentre obligado a inscribirse.

    Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que seencuentre en la condicin de no habido; o darsede alta en el RUC cuando la SUNAT le hubieracomunicado su situacin de baja en dicho Regis-tro, de corresponder.

    4. Remate de los bienes: Si el infractor no realiza el pago delos gastos, el vehculo se retiene, pudiendo rematarse alos 30 das hbiles de notificada la RITV.

    VIII. MEDIOS IMPUGNATIVOS

    1. Procedimiento contencioso tributarioLa impugnacin de las resoluciones que establezcan sancio-

    nes de comiso de bienes o ITV, as como las resoluciones que lassustituyan, se har a travs del procedimiento contencioso tribu-tario conforme a las siguientes reglas:

    a) Esquema general

    Recurso de ReclamacinSe presentar ante la SUNAT en el plazo de cinco das hbi-

    les computados desde el da hbil siguiente a aqul en que senotific la Resolucin de Comiso, la RITV, o las que las sustituyan.

    Para subsanar requisitos de admisibilidad, la SUNAT notifi-car al reclamante para que lo haga dentro del trmino de cincodas hbiles, vencidos los cuales se declarar inadmisible la re-clamacin, salvo cuando las deficiencias no sean sustanciales,en cuyo caso la propia Administracin Tributaria podr subsa-narlas de oficio.

    Ahora bien, el plazo para ofrecer y actuar las pruebas serde cinco (5) das hbiles contados a partir de la fecha que seinterpuso el recurso de reclamacin

    Debe tomarse en cuenta que cuando la Administracin re-quiera al interesado para que d cumplimiento a un trmite, elcmputo de los referidos plazos se suspende, desde el da hbil

    (15) Se entender por tal, cuando las dos sanciones anteriores hayan quedado firmes y

    consentidas.(16) 20 das si se acredita propiedad o posesin de bienes dentro de los cinco das siguien-

    tes al levantamiento del acta probatoria.

    CUADRO N 14SANCIN DE INTERNAMIENTO DE VEHCULO - ART. 174.5 DEL CT

    RGIMENSANCIN

    R3IR

    RER

    RUS

    1 vez multa 2 vez multa

    20% UIT

    10% UIT

    5% UIT

    30% UIT

    15% UIT

    8% UIT

    30 das

    4 vez y sgts. ITV3 vez: ITV

    20 das

    (graduada)(16)

    30 das (singraduar)

    CUADRO N 15MULTA QUE SUSTITUYE EL ITV A SOLICITUD DEL INFRACTOR

    RGIMENSANCIN

    R3IR

    RER

    RUS

    1 vez 2 vez

    1.5 UIT

    50% UIT

    25% UIT

    2 UIT

    1 UIT

    50% UIT

    3 UIT

    2 UIT

    1 UIT

    4 o ms veces3 vez:

    2.5 UIT

    1.5 UIT

    75% UIT

  • INFORME TRIBUTARIO

    JUNIO 2006 25

    siguiente a la fecha de notificacin del requerimiento hasta la desu cumplimiento.

    Finalmente, debe sealarse que la SUNAT resolver la recla-macin dentro del plazo de veinte das hbiles, incluido el plazoprobatorio, contado a partir de la fecha de presentacin del re-curso de reclamacin. Cuando dicho rgano no notifique su de-cisin en el plazo sealado, el interesado puede considerardesestimada la reclamacin, pudiendo interponer apelacin anteel Tribunal Fiscal.

    Recurso de ApelacinEl recurso de apelacin deber ser presentado ante SUNAT

    dentro de los cinco das hbiles siguientes a aqul en que seefectu su notificacin, mediante un escrito fundamentado y au-torizado por letrado, el cual deber contener el nombre del abo-gado que lo autoriza, su firma y nmero de registro hbil. Asi-mismo, se deber adjuntar al escrito, la hoja de informacinsumaria.

    La Administracin Tributaria, slo en el caso que se cumplacon los requisitos de admisibilidad, elevar el expediente al Tri-bunal Fiscal dentro de los quince das hbiles siguientes a lapresentacin de la apelacin. En caso contrario, notificar alapelante para que dentro del trmino de 5 das hbiles subsanelas omisiones que pudieran existir, de no ocurrir la subsanacincorrespondiente, se declarar inadmisible la apelacin.

    El apelante deber ofrecer y actuar las pruebas que juzgueconveniente, dentro de los cinco das hbiles siguientes a la fe-cha de interposicin del recurso.

    El Tribunal Fiscal deber resolver la apelacin dentro del pla-zo de veinte das hbiles contados a partir del da siguiente de larecepcin del expediente remitido por la Administracin Tributa-ria. La resolucin del Tribunal Fiscal puede ser impugnada me-diante demanda contencioso-administrativa ante el Poder Judi-cial.

    b) Apelacin de Puro Derecho

    Es posible interponer directamente el recurso de apelacinante el Tribunal Fiscal, sin la reclamacin correspondiente anteinstancia previa, dentro del plazo de 10 das hbiles siguientes ala notificacin de la Resolucin de Comiso, RITV, o la que lasustituyan. El Tribunal para conocer de la apelacin, previamen-te deber calificar la impugnacin como de puro derecho. Encaso contrario, remitir el recurso al rgano competente, notifi-cando al interesado para que se tenga por interpuesta la recla-macin.

    El recurso de apelacin de puro derecho deber ser presen-tado ante el rgano recurrido, quin dar la alzada luego deverificar que se ha cumplido con los requisitos de admisibilidadde la apelacin y que no haya reclamacin en trmite sobre lamisma materia.

    2. Demanda contenciosaCulminado el procedimiento contencioso tributario, es posi-

    ble que el infractor presente una demanda contencioso adminis-trativa ante el Poder Judicial, la misma que se regir por lasdisposiciones del CT y, supletoriamente, por la Ley N 27584,Ley que regula el Proceso Contencioso Administrativo.

    La demanda se presentar ante la Sala Contencioso Admi-nistrativa de la Corte Superior respectiva, dentro del trmino detres meses computados a partir del da siguiente de efectuada lanotificacin de la resolucin debiendo contener peticiones con-

    cretas. La SUNAT lo har excepcionalmente, conforme al artcu-lo 157 del CT.

    El rgano jurisdiccional, al admitir a trmite la demanda,requerir al Tribunal Fiscal o a la Administracin Tributaria, deser el caso, para que le remita el expediente administrativo en unplazo de treinta das hbiles de notificado.

    En segunda Instancia resolver la Sala Civil de la Corte Su-prema.

    3. Consecuencias de la impugnacinLa impugnacin de la resolucin de comiso, RITV o las que

    las sustituya no interrumpe el procedimiento de cobro por partede la SUNAT. La tramitacin del procedimiento o proceso corres-pondiente tampoco interrumpe ni suspende dicha actuacin decobro.

    No obstante ello, si esas resoluciones fueran revocadas, sedevolver al deudor tributario:

    Los bienes comisados o el vehculo internado temporal-mente, si stos se encuentran en los depsitos de la SU-NAT o en los que sta haya designado.

    El monto de la multa y/o los gastos que el infractor abo-n para recuperar sus bienes o vehculo, actualizado conla TIM, desde el da siguiente a la fecha de pago hasta lafecha en que se ponga a disposicin la devolucin res-pectiva.

    El valor consignado en la Resolucin de Comiso, dona-cin o destino de los bienes o el producto del remate ac-tualizado con la TIM, desde el da siguiente de realizadoel comiso hasta la fecha en que se ponga a disposicin ladevolucin respectiva, de haberse realizado el remate,donacin o destino de los bienes comisados.

    En caso se hubiera rematado el vehculo, como conse-cuencia de la declaracin de abandono, se devolver elvalor de remate. En caso hubieran sido donados o desti-nados, se tomar el valor de la Resolucin respectiva.

    En el caso de la RITV, si se ha otorgado carta fianza, lamisma quedar a disposicin del infractor, no correspon-diendo el pago de inters alguno. Si la carta fianza fueejecutada, se devolver el importe ejecutado que hubierasido depositado en una entidad bancaria o financierams los intereses que dicha cuenta genere.

    De otro lado, conforme seala el artculo 185 del CT, cuan-do el Tribunal Fiscal desestime la apelacin en el caso del comisode bienes, la sancin se incrementar con una multa equivalentea quince por ciento (15%) del precio del bien.

    4. Modelos de guasA continuacin consignamos los modelos actualizados de la

    GRR y la GRT con la finalidad de que los lectores verifiquen losformatos que vienen usando en el traslado de bienes.

  • INFORME TRIBUTARIO

    JUNIO 200626

    INFORMACIN IMPRESA1. Apellidos y nombres o denominacin o razn social, y nombre comercial del emisor si lo tuviera.2. Direccin del domicilio fiscal y del establecimiento donde est localizado el punto de emisin. Podr

    consignarse la totalidad de direcciones de los diversos establecimientos que posee el emisor.3. Nmero de RUC del emisor.4. Denominacin del documento: GUA DE REMISINREMITENTE.5. Nmero de serie.6. Numeracin correlativa.7. Motivo del traslado: Debern consignarse las siguientes opciones: venta, compra, transformacin, consignacin,

    devolucin, traslado entre establecimientos de una misma empresa, traslado por emisor itinerante de comproban-tes de pago, importacin, exportacin, venta sujeta a confirmacin del comprador, venta con entrega a tercero,traslado de bienes para transformacin, traslado zona primaria; otras opciones como exhibicin, demostracin,entrega en uso, etc. En caso que no se utilice alguna de las opciones podr imprimirse slo aquellas empleadas.

    8. Apellidos y nombres o denominacin o razn social de la imprenta. Adicionalmente puede consignarse elnombre comercial.

    9. Nmero de RUC de la imprenta.10. Nmero de autorizacin de impresin.11. Fecha de impresin de la GRR.12. Destino de original y de las copias.

    A. Apellidos y nombres o la razn social del transportista.B. Nmero de RUC del transportista.C. Marca y nmero de placa del vehculo.D. Nmero de licencia de conducir del conductor.E. Direccin del punto de partida, excepto si el mismo coincide con el punto de emisin del documento.F. Apellidos y nombres o denominacin o razn social del destinatario.G. Nmero de RUC del destinatario, salvo que no est obligado a tenerlo, en cuyo caso se deber consignar

    el tipo y nmero de su documento de identidad.H. Direccin del punto de llegada.I. Fecha de inicio del traslado.J. Cantidad y peso total siempre y cuando, por la naturaleza de los bienes trasladados puedan ser expresados

    en unidades o fraccin de toneladas mtricas (TM), de acuerdo a los usos y costumbres del mercado.K. Unidad de medida de acuerdo a los usos y costumbres del mercado.(f)L. Descripcin detallada del bien transportado.(f)

    INFORMACIN NO NECESARIAMENTE IMPRESA

    NOTAS DEL EDITOR:(*) Supuesto de transporte pblico de bienes.(a) Slo es obligatorio consignarlos en el caso de transporte pblico.(b) En el caso de transporte pblico, no es obligatorio consignar estos requisitos, debiendo indicarse el

    nmero de RUC y nombres y apellidos o denominacin o razn social del transportista. Ver caso detraslado de encomiendas postales.

    (c) En el caso de traslado de bienes adquiridos en la bolsa de productos, cuando el vendedor se encuentreobligado a su traslado y el destinatario sea el comprador, no se exigir consignar esta informacin.Asimismo, en el caso de traslado de bienes efectuado por emisores itinerantes de comprobantes de pagotampoco se exigir consignar esta informacin, debindose consignar la numeracin de los comproban-tes de pago luego de efectuada la venta.

    (d) Cuando el destinatario es el mismo remitente, se puede consignar la frase "el remitente".(e) Cuando el destinatario sea el mismo propietario, no se consignar esta informacin.(f) Si el motivo del traslado es la importacin, no ser necesario consignar estos datos; siempre que la gua

    de remisin est acompaada de las Declaraciones nicas de Aduana que indiquen los datos del bientransportado.

    INFORMACIN IMPRESA

    INFORMACIN NO NECESARIAMENTE IMPRESA

    1. Apellidos y nombres o denominacin o razn social del transportista, y nombre comercial si lo tuviera.2. Direccin del domicilio y del establecimiento donde est localizado el punto de emisin. Podr consignarse la

    totalidad de direcciones de los diversos establecimientos que posee el emisor.3. Nmero de Registro del MTC del prestador del servicio de transporte, siempre que por lo menos uno de los

    vehculos tuviera capacidad de carga til igual o mayor a 2 TM.4. Nmero de RUC del transportista.5. Denominacin del documento: GUA DE REMISINTRANSPORTISTA.6. Nmero de serie.7. Numeracin correlativa.8. Apellidos y nombres o denominacin o razn social de la imprenta. Adicionalmente puede consignarse el

    nombre comercial.9. Nmero de RUC de la imprenta.10. Nmero de autorizacin de impresin.11. Fecha de impresin de la GRT.12. Destino de original y de las copias.

    A. Marca y nmero de placa del vehculo.B. Nmero de constancia de inscripcin del vehculo o certificado de habilitacin vehicular expedido por el MTC,

    siempre y cuando conforme a sus normas exista la obligacin de inscribir al vehculo.C. Nmero(s) de licencia(s) de conducir del conductor.D. Apellidos y nombres o denominacin o razn social del remitente.E. Nmero de RUC del remitente o tipo y nmero de su documento de identidad en caso que no est obligado a tener

    RUC.F. Nmero de RUC del sujeto que efecta el servicio de transporte, cuando este sea distinto al remitente.G. Apellidos y nombres o razn social del destinatario.H. Nmero de RUC del destinatario o tipo y nmero de su documento de identidad en caso que no est obligado

    a tener RUC.I. Distrito y departamento del punto de partida. Si coincide con el punto de emisin, no se considera este dato. (a)J. Distrito y departamento del punto de llegada. (a)K. Fecha de inicio del traslado.L. Serie y nmero de la(s) gua(s) de remisin del remitente que sustente(n) el traslado de bienes. Si se trata de los

    supuestos del artculo 21 del RCP se consignarn la serie y nmeros de los Comprobantes de Pagocorrespondientes.

    NOTAS DEL EDITOR:(*) Supuesto de transporte pblico de bienes.(a) Cuando se emite slo la Gua de Remisin del Transportista (num. 2.2 del artculo 18 del RCP), se debe

    consignar la direccin del punto de partida y del punto de llegada.(b) Cuando el destinatario sea el mismo remitente no se consignar esta informacin.(c) Datos del bien transportado slo si la GRT es el nico documento que se emite (num. 2.2 del artculo 18

    del RCP):c.1 Cantidad y peso total segn corresponda siempre y cuando, por la naturaleza de los bienes

    trasladados, puedan ser expresados en unidades o fraccin de toneladas mtricas (TM), de acuerdoa los usos y costumbres.

    c.2 Unidad de medida del bien transportado de acuerdo a los usos y costumbres.c.3 Descripcin detallada del bien transportado.

    GUA DE REMISINREMITENTE (*) 8 CM.

    MOTIVO DEL TRASLADO:

    CANTIDAD UNIDAD DE MEDIDA

    J

    7

    GUA DE REMISINREMITENTEN 001 00001

    RUC N 20002345777

    4 C

    M.

    4

    5

    3

    6DISTRIBUIDORES S.A.Av. Ricardo Palma 182, Surquillo

    1

    2

    DESCRIPCIN DEL BIEN

    8

    9

    11DESTINATARIO

    A

    B

    E

    C

    F

    H

    REMITENTE

    El Camioncito S. A.10073482777

    Minimarket S. A.

    200 kg Azcar blanca

    12

    SUNAT

    SERVICIOS GRFICOS JOS ANTONIO S.A.C.R.U.C. N 20007892777AUTORIZACIN N 1524F.I. 01.02.2005

    9 junio

    NOMBRE O RAZN SOCIALDEL TRANSPORTISTA (a) : N DE RUC DEL TRANSPORTISTA (a) : ...

    MARCA Y N DE PLACA DEL VEHCULO (b) : NMERO DE LICENCIA DE CONDUCIR (b) : DIRECCIN DEL PUNTO DE PARTIDA : NOMBRE O RAZN SOCIALDEL DESTINATARIO (c) (d) : N DE RUC O TIPO Y N DEL DOCUMENTODE IDENTIDAD DEL DESTINATARIO (c) (e) : DIRECCIN DEL PUNTO DE LLEGADA : FECHA DE INICIO DE TRASLADO :

    L

    I

    D

    10

    Lima, .... de ........ de ....

    PRIMERA COPIA

    SEGUNDA COPIA

    Volvo PG 4134

    Av. Las Anmonas 314, Lince, Prov. Lima, Dpto. Lima

    _____________________________________________________________________________________

    _____________________________________________________________________________________

    INFORMACIN ADICIONAL: _________________________________________________________

    _____________________________________________________________________________________

    (Especifique)

    AB 0057810

    K

    PESO

    J

    G

    RUC N 20002345235Av. Agrcola 325, Brea, prov. Lima, dpto. Lima

    9 de junio de 2006

    2006

    10,000 Kg.

    8 CM.

    CANTIDAD UNIDAD DE MEDIDA

    (c.2)

    GUA DE REMISINTRANSPORTISTAN 001 00001

    RUC N 20073482777

    4 C

    M.

    5

    6

    4

    7EL CAMIONCITO S.A.Av. El Pacfico 1052, Brea

    Registro MTC N: 1100766CNG

    1

    2

    DESCRIPCIN DEL BIEN

    8

    9

    11REMITENTE

    A

    E

    C

    B

    TRANSPORTISTA

    10002345777

    200 sacos de 50 kg Azcar blanca

    DESTINATARIO

    SERVICIOS GRFICOS JOS ANTONIO S.A.C.R.U.C. N 20007892777AUTORIZACIN N 1632F.I. 01.02.2005

    9 junio

    MARCA Y N DE PLACA DEL VEHCULO : NMERO DE CONSTANCIA DE : INSCRIPCIN DEL VEHCULONMERO(s) DE LICENCIA(s) DE CONDUCIR : NOMBRE O DENOMINACIN O RAZNSOCIAL DEL REMITENTE : N DE RUC O DEL DOCUMENTO DEIDENTIDAD DEL REMITENTE : N DE RUC O DEL DOCUMENTO DEIDENTIDAD DE TERCERO : NOMBRE O RAZN SOCIALDEL DESTINATARIO : N DE RUC DEL DESTINATARIO (b) : PUNTO DE PARTIDA (a) : PUNTO DE LLEGADA (a) : FECHA DE INICIO DEL TRASLADO : GR-REMITENTE Ns :

    (c.3)

    I

    J

    10

    INFORMACIN ADICIONAL:__________________________________________________________

    _____________________________________________________________________________________

    PRIMERA COPIA

    SEGUNDA COPIA

    Distribuidores S. A.

    Volvo PG 4134

    XXXXY

    001-00354

    D

    F

    K

    TERCERA COPIA

    AB 0057810

    Distrito de Brea, Prov. Lima, Dpto. Lima

    GUA DE REMISINTRANSPORTISTA(*)

    (c.1)

    PESO

    (c.1)

    Minimarket S. A.RUC N 20002345235H

    G

    3

    Distrito de Lince, Prov. Lima, Dpto. Lima

    SUNAT

    9 de junio de 2006

    Lima, de de ....2006

    12

    L

    10,000 kg.(C)

  • CONVENIOS INTERNACIONALES

    JUNIO 2006 27

    Convenio entre la Repblicadel Per y la Repblica

    Federativa de Brasil

    (1) El Convenio ha sido suscrito el 17 de febrero de 2006 en la ciudad de Lima y se

    encuentra pendiente de aprobacin por el Congreso Peruano. Entrar en vigenciaconforme a lo sealado en su artculo 28.

    NOTA: Los textos entre corchetes son precisiones editoriales.

    Para evitar la doble tributacin y para prevenir laevasin fiscal en relacin con el Impuesto a la Renta(1)

    El Gobierno de la Repblica del Per y el Gobierno de la Re-pblica Federativa de Brasil, deseando concluir un Convenio paraevitar la doble tributacin y prevenir la evasin fiscal en relacincon el Impuesto a la Renta.

    Han acordado lo siguiente:

    CAPTULO IMBITO DE APLICACIN DEL CONVENIO

    Artculo 1: Personas Comprendidas

    El presente Convenio se aplica a las personas residentes deuno o de ambos Estados Contratantes.

    Artculo 2: Impuestos Comprendidos

    1. El presente Convenio se aplica a los impuestos sobre larenta exigibles por cada uno de los Estados Contratantes, cual-quiera que sea el sistema de exaccin.

    2. Se consideran impuestos sobre la renta los que gravan latotalidad de la renta o cualquier parte de la misma.

    3. Los impuestos actuales a los que se aplica el presente Con-venio son:

    (a) en el Per: los impuestos establecidos en la Ley del Impuesto a la

    Renta(en adelante denominado el impuesto peruano);

    (b) en Brasil: el Impuesto Federal sobre la Renta(en adelante denominado el impuesto brasileo).

    El Convenio se aplicar igualmente a los impuestos de natura-leza idntica o sustancialmente anloga que se establezcan conposterioridad a la fecha de la firma del mismo y que se aadan alos actuales o les sustituyan. Las autoridades competentes de losEstados Contratantes se comunicarn mutuamente las modifica-ciones sustanciales que se hayan introducido en sus respectivaslegislaciones impositivas.

    CAPTULO IIDEFINICIONES

    Artculo 3: Definiciones Generales

    1. A los efectos del presente Convenio, a menos que de sucontexto se infiera una interpretacin diferente:

    [(a)] el trmino Per significa la Repblica del Per;

    (b) el trmino Brasil significa la Repblica Federativa de Bra-sil;

    (c) las expresiones un Estado Contratante y el otro EstadoContratante significan, segn lo requiera el contexto, Pero Brasil;

    (d) el trmino persona comprende las personas fsicas onaturales, las sociedades, los fideicomisos (trusts), lasasociaciones (partnerships) y cualquier otra agrupacinde personas;

    (e) el trmino sociedad significa cualquier persona jurdicao cualquier entidad que se considere persona jurdica aefectos impositivos;

    (f) las expresiones empresa de un Estado Contratante y em-presa del otro Estado Contratante significan, respectiva-mente, una empresa explotada por un residente de un Es-tado Contratante y una empresa explotada por un resi-dente del otro Estado Contratante;

    (g) la expresin trfico internacional significa todo trans-porte efectuado por un buque, embarcacin, aeronave ovehculo de transporte terrestre explotado por una empre-sa de un Estado Contratante salvo cuando dicho transpor-te se realice exclusivamente entre dos puntos situados en elotro Estado Contratante;

    (h) la expresin autoridad competente significa:en el Per, el Ministro de Economa y Finanzas o sus repre-sentantes autorizados;en Brasil, el Ministro de Hacienda, el Secretario da ReceitaFederal o sus representantes autorizados;

    (i) el trmino nacional significa:[(i)] cualquier persona fsica o natural que posea la nacio-

    nalidad de un Estado Contratante; o(ii) cualquier persona jurdica, sociedad de personas o aso-

    ciacin constituida conforme a la legislacin vigentede un Estado Contratante.

    2. Para la aplicacin del Convenio por un Estado Contratanteen un momento dado, cualquier trmino o expresin no definidosen el mismo tendrn, a menos que de su contexto se infiera unainterpretacin diferente, el significado que en ese momento lesatribuya la legislacin de ese Estado relativa a los impuestos queson objeto del Convenio, prevaleciendo el significado atribuido

  • CONVENIOS INTERNACIONALES

    JUNIO 200628

    por la legislacin impositiva sobre el que resultara de otras ramasdel Derecho de ese Estado.

    Artculo 4: Residente

    1. A los efectos de este Convenio, la expresin residente deun Estado Contratante significa toda persona que, en virtud de lalegislacin de ese Estado, est sujeta a imposicin en el mismo porrazn de su domicilio, residencia, sede de direccin, lugar de cons-titucin o cualquier otro criterio de naturaleza anloga e incluyetambin al propio Estado y a cualquier subdivisin poltica o auto-ridad local. Sin embargo, esta expresin no incluye a las personasque estn sujetas a imposicin en ese Estado exclusivamente porla renta que obtengan de fuentes situadas en el citado Estado.

    [2.] Cuando en virtud de las disposiciones del prrafo 1 unapersona fsica o natural sea residente de ambos Estados Contra-tantes, su situacin se resolver de la siguiente manera:

    [(a)] dicha persona ser considerada residente slo del Estadodonde tenga una vivienda permanente a su disposicin; situviera vivienda permanente a su disposicin en ambosEstados, se considerar residente slo del Estado con elque mantenga relaciones personales y econmicas msestrechas (centro de intereses vitales);

    (b) si no pudiera determinarse el Estado en el que dicha perso-na tiene el centro de sus intereses vitales, o si no tuvierauna vivienda permanente a su disposicin en ninguno delos Estados, se considerar residente slo del Estado don-de viva habitualmente;

    (c) si viviera habitualmente en ambos Estados, o no lo hicieraen ninguno de ellos, se considerar residente slo del Esta-do del que sea nacional;

    (d) si fuera nacional de ambos Estados, o no lo fuera de nin-guno de ellos, las autoridades competentes de los EstadosContratantes resolvern el caso mediante un procedimien-to de acuerdo mutuo.

    3. Cuando en virtud de las disposiciones del prrafo 1, unapersona, que no sea una persona fsica o natural, sea residente deambos Estados Contratantes, las autoridades competentes de losEstados Contratantes harn lo posible por resolver el caso. En au-sencia de un acuerdo mutuo, dicha persona no tendr derecho aninguno de los beneficios o exenciones impositivas contempladaspor este Convenio.

    Artculo 5: Establecimiento Permanente

    [1.] A efectos del presente Convenio, la expresin estableci-miento permanente significa un lugar fijo de negocios medianteel cual una empresa realiza toda o parte de su actividad.

    2. La expresin establecimiento permanente comprende, enespecial:

    (a) las sedes de direccin;(b) las sucursales;(c) las oficinas;(d) las fbricas;(e) los talleres;(f) las minas, los pozos de petrleo o de gas, las canteras o

    cualquier otro lugar en relacin con la exploracin o ex-plotacin de recursos naturales.

    3. La expresin establecimiento permanente tambin incluyeuna obra o proyecto de construccin, instalacin o montaje o unaactividad de supervisin directamente relacionada con ellos, peroslo cuando dicha obra, proyecto de construccin, instalacin omontaje, o actividad tenga una duracin superior a seis (6) meses.A los efectos del clculo de los lmites temporales a que se refiere

    este prrafo, las actividades realizadas por una empresa asocia-da a otra empresa en el sentido del Artculo 9, sern agregadas alperodo durante el cual son realizadas las actividades por la em-presa de la que es asociada, si las actividades de ambas empre-sas son idnticas o sustancialmente similares.

    4. No obstante lo dispuesto anteriormente en este Artculo, seconsidera que la expresin establecimiento permanente no in-cluye:

    (a) la utilizacin de instalaciones con el nico fin de almace-nar, exponer o entregar bienes o mercancas pertenecien-tes a la empresa, siempre y cuando esto no constituya unaventa;

    (b) el mantenimiento de un depsito de bienes o mercancaspertenecientes a la empresa con el nico fin de almacenarlaso exponerlas o entregarlas, siempre y cuando esto no cons-tituya una venta;

    (c) el mantenimiento de un depsito de bienes o mercancaspertenecientes a la empresa con el nico fin de que seantransformadas por otra empresa;

    (d) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el nicofin de comprar bienes o mercancas, o de recoger infor-macin para la empresa;

    (e) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el nicofin de realizar para la empresa cualquier otra actividad decarcter preparatorio o auxiliar.

    5. No obstante lo dispuesto en los prrafos 1 y 2, cuando unapersona, distinta de un agente independiente al que le sea aplica-ble el prrafo 7, acte por cuenta de una empresa y ostente y ejerzahabitualmente en un Estado Contratante poderes que la facultenpara concluir contratos en nombre de la empresa, se considerarque esa empresa tiene un establecimiento permanente en ese Esta-do respecto de cualquiera de las actividades que dicha personarealice para la empresa, a menos que las actividades de esa perso-na se limiten a las mencionadas en el prrafo 4 y que, de ser reali-zadas por medio de un lugar fijo de negocios, dicho lugar fijo denegocios no fuere considerado como un establecimiento permanen-te, de acuerdo con las disposiciones de ese prrafo.

    6. No obstante las disposiciones anteriores del presente Art-culo, se considera que una empresa aseguradora residente de unEstado Contratante tiene, salvo por lo que respecta a los reaseguros,un establecimiento permanente en el otro Estado Contratante sirecauda primas en el territorio de este otro Estado o si asegurariesgos situados en l por medio de un representante distinto o deun agente independiente al que se aplique el prrafo 7.

    7. No se considera que una empresa tiene un establecimientopermanente en un Estado Contratante por el mero hecho de querealice sus actividades en ese Estado por medio de un corredor, uncomisionista general o cualquier otro agente independiente, siem-pre que dichas personas acten dentro del marco ordinario de suactividad.

    8. El hecho de que una sociedad residente de un Estado Con-tratante controle o sea controlada por una sociedad residente delotro Estado Contratante, o que realice actividades empresarialesen ese otro Estado (ya sea por medio de un establecimiento per-manente o de otra manera), no convierte por s solo a cualquierade estas sociedades en establecimiento permanente de la otra.

    CAPTULO IIIIMPOSICIN DE LAS RENTAS

    Artculo 6: Rendimientos Inmobiliarios

    [1.] Las rentas que un residente de un Estado Contratante ob-

  • CONVENIOS INTERNACIONALES

    JUNIO 2006 29

    tenga de bienes inmuebles (incluidas las rentas de explotacionesagrcolas o forestales) situados en el otro Estado Contratante pue-den someterse a imposicin en ese otro Estado.

    2. La expresin bienes inmuebles tendr el significado quele atribuya el derecho del Estado Contratante en que los bienes encuestin estn situados.

    Dicha expresin comprende en todo caso los bienes acceso-rios a los bienes inmuebles, el ganado y el equipo utilizado enexplotaciones agrcolas y forestales, los derechos a los que seanaplicables las disposiciones de derecho privado relativas a los bie-nes races, el usufructo de bienes inmuebles y el derecho a percibirpagos variables o fijos por la explotacin o la concesin de laexplotacin de yacimientos minerales, fuentes y otros recursosnaturales. Los buques, embarcaciones, aeronaves y vehculos detransporte terrestre no se considerarn bienes inmuebles.

    3. Las disposiciones del prrafo 1 son aplicables a las rentasderivadas de la utilizacin directa, el arrendamiento o aparcera,as como cualquier otra forma de explotacin de los bienesinmuebles.

    4. Las disposiciones de los prrafos 1 y 3 se aplican igualmen-te a las rentas derivadas de los bienes inmuebles de una empresay de los bienes inmuebles utilizados para la prestacin de servi-cios personales independientes.

    5. Cuando la propiedad de acciones, participaciones u otrosderechos en una sociedad u otra persona jurdica confiera a sudueo el disfrute de bienes inmuebles situados en un Estado Con-tratante y detentados por esta sociedad o esta otra persona jurdi-ca, las rentas que el propietario obtenga de la utilizacin directa,del arrendamiento o de cualquier otra forma de uso de tales dere-chos pueden someterse a imposicin en ese otro Estado. Las dis-posiciones del presente prrafo se aplicarn sin perjuicio de lodispuesto en el Artculo 7.

    Artculo 7: Beneficios Empresariales

    1. Los beneficios de una empresa de un Estado Contratantesolamente pueden someterse a imposicin en ese Estado, a no serque la empresa realice su actividad en el otro Estado Contratantepor medio de un establecimiento permanente situado en l. Si laempresa realiza o ha realizado su actividad de dicha manera, losbeneficios de la empresa pueden someterse a imposicin en elotro Estado, pero slo en la medida en que puedan atribuirse aese establecimiento permanente.

    2. Sujeto a lo previsto en el prrafo 3, cuando una empresa deun Estado Contratante realice su actividad en el otro Estado Con-tratante por medio de un establecimiento permanente situado enl, en cada Estado Contratante se atribuirn a dicho estableci-miento los beneficios que ste hubiera podido obtener de ser unaempresa distinta y separada que realizase las mismas o similaresactividades, en las mismas o similares condiciones y tratase contotal independencia con la empresa de la que es establecimientopermanente.

    3. Para la determinacin de los beneficios del establecimientopermanente se permitir la deduccin de los gastos necesariosrealizados para los fines del establecimiento permanente, com-prendidos los gastos de direccin y generales de administracinpara los mismos fines.

    4. No se atribuir ningn beneficio a un establecimiento per-manente por el mero hecho de que ste compre bienes o mercan-cas para la empresa.

    5. Cuando los beneficios comprendan rentas reguladas sepa-radamente en otros Artculos de este Convenio, las disposicionesde aquellos no quedarn afectadas por las del presente Artculo.

    Artculo 8: Transporte Areo, Terrestre, Martimo y Fluvial

    [1.] Los beneficios de una empresa de un Estado Contratanteprocedentes de la explotacin de buques, embarcaciones,aeronaves o vehculos de transporte terrestre en trfico internacio-nal slo pueden someterse a imposicin en ese Estado.

    2. Para los fines de este Artculo, la expresin explotacin debuque, embarcacin, aeronave o vehculo de transporte terrestrepor una empresa comprende tambin:

    (a) el fletamento o arrendamiento de buque, embarcacin oaeronave, a casco desnudo, o de vehculo de transporteterrestre;

    (b) el arrendamiento de contenedores y equipo relacionado,siempre que dicho flete o arrendamiento sea accesorio a la

    explotacin, por esa empresa, de buques, embarcaciones,aeronaves o de vehculos de transporte terrestre en trfico interna-cional.

    3. Las disposiciones del prrafo 1 son tambin aplicables a losbeneficios procedentes de la participacin en un pool, en unaempresa mixta o en una agencia de explotacin internacional peroslo en la medida en que los beneficios as obtenidos seanatribuibles al participante en proporcin de su parte en la opera-cin conjunta.

    Artculo 9: Empresas Asociadas

    Cuando:una empresa de un Estado Contratante participe directa o in-

    directamente en la direccin, el control o el capital de una empre-sa del otro Estado Contratante, o

    unas mismas personas participen directa o indirectamente enla direccin, el control o el capital de una empresa de un EstadoContratante y de una empresa del otro Estado Contratante,

    y en uno y otro caso las dos empresas estn, en sus relacionescomerciales o financieras, unidas por condiciones aceptadas oimpuestas que difieran de las que seran acordadas por empresasindependientes, las rentas que habran sido obtenidas por una delas empresas de no existir dichas condiciones, y que de hecho nose han realizado a causa de las mismas, podrn incluirse en larenta de esa empresa y someterse a imposicin en consecuencia.

    Artculo 10: Dividendos

    1. Los dividendos pagados por una sociedad residente de unEstado Contratante a un residente del otro Estado Contratantepueden someterse a imposicin en ese otro Estado.

    2. Sin embargo, dichos dividendos pueden tambin sometersea imposicin en el Estado Contratante en que resida la sociedadque pague los dividendos y segn la legislacin de ese Estado,pero, si el beneficiario efectivo de los dividendos es un residentedel otro Estado Contratante, el impuesto as exigido no podr ex-ceder del:

    (a) 10 por ciento del importe bruto de los dividendos si el be-neficiario efectivo es una sociedad que controla directa oindirectamente no menos del 20 por ciento de las accionescon derecho a voto de la sociedad que paga dichos divi-dendos;

    (b) 15 por ciento del importe bruto de los dividendos en todoslos dems casos.

    Las disposiciones de este prrafo no afectarn la imposicinde la sociedad respecto de los beneficios con cargo a los que sepaguen los dividendos.

    3. El trmino dividendos, en el sentido de este Artculo, sig-

  • CONVENIOS INTERNACIONALES

    JUNIO 200630

    nifica las rentas de las acciones, acciones de goce o usufructosobre acciones, de las partes de minas, de las partes de fundadoru otros derechos, excepto los de crdito, que permitan participaren los beneficios, as como los rendimientos de otras participacio-nes sociales sujetos al mismo rgimen tributario que las rentas delas acciones por la legislacin del Estado del que la sociedad quehace la distribucin sea residente.

    [4.] Las disposiciones de los prrafos 1 y 2 de este Artculo noson aplicables si el beneficiario efectivo de los dividendos, resi-dente de un Estado Contratante, realiza en el otro Estado Contra-tante, del que es residente la sociedad que paga los dividendos,una actividad empresarial a travs de un establecimiento perma-nente situado all, o presta en ese otro Estado unos servicios perso-nales independientes por medio de una base fija situada all, y laparticipacin que genera los dividendos est vinculada efectiva-mente a dicho establecimiento permanente o base fija. En tal caso,son aplicables las disposiciones del Artculo 7 o del Artculo 14,segn proceda.

    [5.] Cuando una sociedad residente de un Estado Contratanteobtenga beneficios o rentas procedentes del otro Estado Contra-tante, ese otro Estado no podr exigir ningn impuesto sobre losdividendos pagados por la sociedad, salvo en la medida en queesos dividendos se paguen a un residente de ese otro Estado o laparticipacin que genera los dividendos est vinculada efectiva-mente a un establecimiento permanente o a una base fija situadosen ese otro Estado, ni someter los beneficios no distribuidos de lasociedad a un impuesto sobre los mismos, aunque los dividendospagados o los beneficios no distribuidos consistan, total o parcial-mente, en beneficios o rentas procedentes de ese otro Estado.

    6. Cuando un residente de un Estado Contratante tuviera unestablecimiento permanente en el otro Estado Contratante, ese es-tablecimiento permanente puede ser sometido en ese Estado a unimpuesto distinto del impuesto que afecta a los beneficios del esta-blecimiento permanente en ese otro Estado Contratante y de acuer-do con la legislacin de ese Estado. Sin embargo, ese impuestodistinto del impuesto a los beneficios no podr exceder el lmiteestablecido en la letra (a) del prrafo 2 del presente Artculo.

    7. Lo previsto en este Artculo no se aplicar si el principalpropsito o uno de los principales propsitos de cualquier perso-na involucrada con la creacin o asignacin de las acciones uotros derechos respecto de los cuales se paga el dividendo fueratomar ventaja de este Artculo mediante tal creacin o atribucin.

    Artculo 11: Intereses

    1. Los intereses procedentes de un Estado Contratante y paga-dos a un residente del otro Estado Contratante pueden sometersea imposicin en ese otro Estado.

    2. Sin embargo, dichos intereses pueden tambin someterse aimposicin en el Estado Contratante del que procedan y segn lalegislacin de ese Estado, pero si el beneficiario efectivo de losintereses es residente del otro Estado Contratante, el impuesto asexigido no podr exceder del 15 por ciento del importe bruto delos intereses.

    3. El trmino intereses, en el sentido de este Artculo significalas rentas de crditos de cualquier naturaleza, con o sin garantahipotecaria, y en particular, las rentas de valores pblicos y las ren-tas de bonos y obligaciones, as como cualquiera otra renta que lalegislacin tributaria del Estado de donde procedan los interesesasimile a las rentas de las cantidades dadas en prstamo.

    4. Las disposiciones de los prrafos 1 y 2 no son aplicables siel beneficiario efectivo de los intereses, residente de un EstadoContratante, realiza en el otro Estado Contratante, del que proce-

    den los intereses, una actividad empresarial por medio de un esta-blecimiento permanente situado all, o presta unos servicios perso-nales independientes por medio de una base fija situada all, y elcrdito que genera los intereses est vinculado efectivamente adicho establecimiento permanente o base fija. En tal caso, sonaplicables las disposiciones del Artculo 7 o del Artculo 14, segnproceda.

    5. La limitacin establecida en el prrafo 2 no se aplica a losintereses procedentes de un Estado Contratante y pagados a unestablecimiento permanente de una empresa del otro Estado Con-tratante situado en un tercer Estado.

    6. Los intereses se consideran procedentes de un Estado Con-tratante cuando el deudor sea residente de ese Estado. Sin embar-go, cuando el deudor de los intereses, sea o no residente de unEstado Contratante, tenga en un Estado Contratante un estableci-miento permanente o una base fija en relacin con los cuales sehaya contrado la deuda por la que se pagan los intereses, y stosse soportan por el establecimiento permanente o la base fija, di-chos intereses se considerarn procedentes del Estado Contratan-te donde est situado el establecimiento permanente o la base fija.

    7. Cuando en razn de las relaciones especiales existentesentre el deudor y el beneficiario efectivo, o de las que uno y otromantengan con terceros, el importe de los intereses habida cuentadel crdito por el que se paguen exceda del que hubieran conve-nido el deudor y el acreedor en ausencia de tales relaciones, lasdisposiciones de este Artculo no se aplicarn ms que a este lti-mo importe. En tal caso, la cuanta en exceso podr someterse aimposicin de acuerdo con la legislacin de cada Estado Contra-tante, teniendo en cuenta las dems disposiciones del presenteConvenio.

    8. Las disposiciones de este Artculo no se aplicarn si el pro-psito o uno de los principales propsitos de cualquier personavinculada con la creacin o atribucin del crdito en relacin alcual los intereses de pagan, fuera el obtener ventaja de este Art-culo mediante tal creacin o atribucin.

    Artculo 12: Regalas

    1. Las regalas procedentes de un Estado Contratante y paga-das a un residente del otro Estado Contratante pueden sometersea imposicin en ese otro Estado.

    2. Sin embargo, estas regalas pueden tambin someterse aimposicin en el Estado Contratante del que procedan y de acuer-do con la legislacin de ese Estado, pero si el beneficiario efectivoes residente del otro Estado Contratante, el impuesto as exigidono exceder de 15 por ciento del importe bruto de las regalas.

    3. El trmino regalas empleado en este Artculo significa lascantidades de cualquier clase pagadas por el uso, o el derecho aluso, de derechos de autor sobre obras literarias, artsticas o cien-tficas, incluidas las pelculas cinematogrficas o pelculas, cintasy otros medios de reproduccin de imagen y sonido, de patentes,marcas de fbrica o de comercio, diseos o modelos, planos, fr-mulas o procedimientos secretos u otra propiedad intangible, opor el uso o derecho al uso, de equipos industriales, comerciales ocientficos, o por informaciones relativas a experiencias industria-les, comerciales o cientficas.

    4. Las disposiciones de los prrafos 1 y 2 de este Artculo noson aplicables si el beneficiario efectivo de las regalas, residentede un Estado Contratante, realiza en el Estado Contratante delque proceden las regalas una actividad empresarial por mediode un establecimiento permanente situado all, o presta serviciospersonales independientes por medio de una base fija situada all,y el bien o el derecho por el que se pagan las regalas estn vincu-

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    lados efectivamente a dicho establecimiento permanente o basefija. En tal caso son aplicables las disposiciones del Artculo 7 odel Artculo 14, segn proceda.

    5. Las regalas se consideran procedentes de un Estado Con-tratante cuando el deudor es un residente de ese Estado. Sin em-bargo, cuando quien paga las regalas, sea o no residente de unEstado Contratante, tenga en un Estado Contratante un estableci-miento permanente o una base fija que soporte la carga de lasmismas, stas se considerarn procedentes del Estado donde estsituado el establecimiento permanente o la base fija.

    6. Cuando en razn de las relaciones especiales existentesentre el deudor y el beneficiario efectivo, o de las que uno y otromantengan con terceros, el importe de las regalas, habida cuentadel uso, derecho o informacin por los que se pagan, exceda delque habran convenido el deudor y el beneficiario efectivo en au-sencia de tales relaciones, las disposiciones de este Artculo no seaplicarn ms que a este ltimo importe. En tal caso, la cuanta enexceso podr someterse a imposicin de acuerdo con la legisla-cin de cada Estado Contratante, teniendo en cuenta las demsdisposiciones del presente Convenio.

    7. Las disposiciones de este Artculo no se aplicarn si el pro-psito principal o uno de los principales propsitos de cualquierpersona relacionada con la creacin o atribucin de derechos res-pecto a los cuales las regalas se paguen fuera el de obtener ven-taja de este Artculo mediante tal creacin o atribucin.

    Artculo 13: Ganancias de Capital

    1. Las ganancias que un residente de un Estado Contratanteobtenga de la enajenacin de bienes inmuebles, tal como se defi-nen en el Artculo 6, situados en el otro Estado Contratante pue-den someterse a imposicin en ese ltimo Estado.

    [2.] Las ganancias derivadas de la enajenacin de bienesmuebles que formen parte del activo de un establecimiento per-manente que una empresa de un Estado Contratante tenga en elotro Estado Contratante, o de bienes muebles que pertenezcan auna base fija que un residente de un Estado Contratante tenga enel otro Estado Contratante para la prestacin de servicios perso-nales independientes, comprendidas las ganancias derivadas dela enajenacin de dicho establecimiento permanente (slo o con elconjunto de la empresa) o de esta base fija, pueden someterse aimposicin en ese otro Estado.

    3. Las ganancias derivadas de la enajenacin de buques,embarcaciones, aeronaves o vehculos de transporte terrestre ex-plotados en trfico internacional, o de bienes muebles afectos a laexplotacin de dichos buques, embarcaciones, aeronaves o veh-culos de transporte terrestre, slo pueden someterse a imposicinen el Estado Contratante donde resida el enajenante.

    4. Nada de lo establecido en el presente Convenio afectar laaplicacin de la legislacin de un Estado Contratante para some-ter a imposicin las ganancias de capital provenientes de la ena-jenacin de cualquier otro tipo de propiedad distinta de las men-cionadas en este Artculo.

    Artculo 14: Servicios Personales Independientes

    1. Las rentas obtenidas por una persona que sea residente deun Estado Contratante por la prestacin de servicios profesiona-les, o de otras actividades independientes de naturaleza anloga,slo pueden someterse a imposicin en ese Estado, a no ser que:

    las remuneraciones por tales servicios o actividades seanpagadas por un residente del otro Estado Contratante osean soportadas por un establecimiento permanente o una

    base fija que estn situados en ese otro Estado; odicha persona, sus empleados u otras personas encarga-das por ella permanezcan, o las actividades prosigan, enel otro Estado por un perodo o perodos que, en total,suman o excedan 183 das, dentro de un perodo cual-quiera de doce meses; en tal caso, slo puede someterse aimposicin en ese otro Estado la parte de la renta obtenidade las actividades desempeadas por esa persona en eseotro Estado; otales servicios o actividades sean prestados en el otro Esta-do Contratante y el beneficiario tiene una base fija disponi-ble en ese otro Estado con el propsito de realizar sus acti-vidades, pero slo en la medida en que tales ingresos seanimputables a los servicios realizados en ese otro Estado.

    2. La expresin servicios personales independientes com-prende especialmente las actividades independientes de carctercientfico, tcnico, literario, artstico, educativo o pedaggico, ascomo las actividades independientes de mdicos, abogados, in-genieros, arquitectos, odontlogos, auditores y contadores.

    Artculo 15: Servicios Personales Dependientes

    1. Sin perjuicio de lo dispuesto en los Artculos 16, 18 y 19,los sueldos, salarios y otras remuneraciones similares obtenidaspor un residente de un Estado Contratante por razn de un em-pleo slo pueden someterse a imposicin en ese Estado, a no serque el empleo se realice en el otro Estado Contratante. Si el em-pleo se realiza de esa forma, las remuneraciones derivadas delmismo pueden someterse a imposicin en ese otro Estado.

    2. No obstante las disposiciones del prrafo 1, las remunera-ciones obtenidas por un residente de un Estado Contratante enrazn de un empleo realizado en el otro Estado Contratante segravarn exclusivamente en el primer Estado si:

    (a) el perceptor permanece en el otro Estado durante un pe-rodo o perodos cuya duracin no exceda en conjunto de183 das en cualquier perodo de doce meses que comien-ce o termine en el ao tributario considerado;

    (b) las remuneraciones se pagan por, o en nombre de, unapersona empleadora que no sea residente del otro Estado,y

    (c) las remuneraciones no se imputen a un establecimiento per-manente o una base fija que una persona empleadora ten-ga en el otro Estado.

    3. No obstante las disposiciones precedentes de este Artculo,las remuneraciones obtenidas por un residente de un Estado Con-tratante por razn de un empleo realizado a bordo de un buque,embarcacin, aeronave o vehculo de transporte terrestre explota-do en trfico internacional slo podrn someterse a imposicin enese Estado.

    Artculo 16: Participaciones de Directores o Consejeros

    Los honorarios de directores y otras retribuciones similares queun residente de un Estado Contratante obtenga como miembro deun directorio o de un consejo de una sociedad residente del otroEstado Contratante pueden someterse a imposicin en ese otroEstado.

    Artculo 17: Artistas y Deportistas

    1. No obstante lo dispuesto en los Artculos 14 y 15, las rentasque un residente de un Estado Contratante obtenga del ejerciciode sus actividades personales en el otro Estado Contratante en

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    calidad de artista del espectculo, tal como de teatro, cine, radioo televisin, o msico, o como deportista, pueden someterse aimposicin en ese otro Estado.

    2. No obstante lo dispuesto en los Artculos 7, 14 y 15, cuan-do las rentas derivadas de las actividades personales de los artis-tas del espectculo o los deportistas, en esa calidad, se atribuyanno al propio artista del espectculo o deportista sino a otra perso-na, dichas rentas pueden someterse a imposicin en el EstadoContratante en que se realicen las actividades del artista del es-pectculo o del deportista.

    Artculo 18: Pensiones, Anualidades y Pagos del Sistemade Seguridad Social

    1. Sin perjuicio de las disposiciones del prrafo 2 del Artculo19, las pensiones y otras remuneraciones similares percibidas enrazn de un empleo anterior, as como las anualidades, proce-dentes de un Estado Contratante y pagadas a un residente del otroEstado Contratante pueden someterse a imposicin en el Estadode donde procedan.

    2. No obstante las disposiciones del prrafo 1, las pensiones yotros pagos hechos en virtud de un programa oficial de pensionesque sea parte del sistema de seguridad social de un Estado Con-tratante o de una subdivisin poltica o de una autoridad local delmismo se gravarn slo en ese Estado.

    3. En el presente Artculo:la expresin pensiones y otras remuneraciones similares de-

    signa pagos peridicos, efectuados despus de la jubilacin, enconsideracin a un empleo anterior o a ttulo de compensacinpor daos sufridos como consecuencia de dicho empleo;

    el trmino anualidad designa una suma determinada, pa-gada peridicamente en plazos determinados, bien sea con ca-rcter vitalicio, bien sea por perodos de tiempo determinados odeterminables, en virtud de una obligacin de efectuar los pagoscomo retribucin de un pleno y adecuado contravalor en dinero ovalorable en dinero (que no sea por servicios prestados).

    Artculo 19: Funciones Pblicas

    [1.] (a) Los sueldos, salarios y otras remuneraciones similares,excluidas las pensiones, pagadas por un Estado Contratante o poruna de sus subdivisiones polticas o autoridades locales a una per-sona fsica o natural por razn de servicios prestados a ese Estadoo a esa subdivisin o autoridad, slo pueden someterse a imposi-cin en ese Estado.

    (b) sin embargo, dichos sueldos, salarios y otras remuneracio-nes similares slo pueden someterse a imposicin en el otro Esta-do Contratante si los servicios se prestan en ese Estado y la perso-na fsica o natural es un residente de ese Estado que:

    (i) posee la nacionalidad de este Estado; o(ii) no ha adquirido la condicin de residente de ese Estado

    solamente para prestar los servicios.2. Las pensiones pagadas por un Estado Contratante o por

    alguna de sus subdivisiones polticas o autoridades locales, biendirectamente o con cargo a fondos por ellos constituidos, a unapersona fsica o natural por razn de servicios prestados a eseEstado o a esa subdivisin o autoridad, slo pueden someterse aimposicin en ese Estado.

    3. Lo dispuesto en los Artculos 15, 16, 17 y 18 se aplica alos sueldos, salarios y otras remuneraciones similares, y a las pen-siones, pagados por razn de servicios prestados en el marco deuna actividad empresarial realizada por un Estado Contratante opor una de sus subdivisiones polticas o autoridades locales.

    Artculo 20: Estudiantes y Aprendices

    1. Las cantidades que reciba para cubrir sus gastos de manu-tencin, estudios o formacin prctica un estudiante, aprendiz ouna persona en prctica que sea, o haya sido inmediatamenteantes de llegar a un Estado Contratante, residente del otro EstadoContratante y que se encuentre en el Estado mencionado en pri-mer lugar con el nico fin de proseguir sus estudios o formacinprctica, no pueden someterse a imposicin en ese Estado siem-pre que procedan de fuentes situadas fuera de ese Estado.

    2. Respecto de los subsidios, becas y remuneraciones de em-pleo no previstos en el prrafo 1, los estudiantes y aprendicesdescritos en el prrafo 1 tendrn derecho, adems, durante elperodo de estudios o prctica, a las mismas deducciones perso-nales, desgravaciones y reducciones de impuestos que se conce-dan a los residentes del Estado que estn visitando.

    Artculo 21: Otras Rentas

    Las rentas de un residente de un Estado Contratante no men-cionadas en los Artculos anteriores del presente Convenio y queprovengan del otro Estado Contratante, pueden someterse a im-posicin en ese otro Estado Contratante.

    CAPTULO IVMTODOS PARA ELIMINAR LA DOBLE IMPOSICIN

    Artculo 22: Eliminacin de la Doble Imposicin

    1. En el caso del Per la doble imposicin se evitar de lamanera siguiente:

    (a) Per permitir a sus residentes acreditar contra el impues-to a la renta a pagar en el Per, como crdito, el impuestobrasileo pagado por la renta gravada de acuerdo a lalegislacin brasilea y a las disposiciones de este Conve-nio. El crdito considerado no podr exceder, en ningncaso, la parte del impuesto a la renta en el Per, atribuiblea la renta que puede someterse a imposicin en Brasil.

    (b) Cuando una sociedad que es residente de Brasil pague undividendo a una sociedad que es residente de Per y lamisma controle directa o indirectamente al menos el 10por ciento del poder de voto en la sociedad, el crditodeber tomar en cuenta el impuesto pagado en Brasil porla sociedad respecto de las utilidades sobre las cuales taldividendo es pagado, pero solamente en la medida en queel impuesto peruano exceda la cantidad de crdito deter-minado sin tomar en cuenta este subprrafo.

    2. En el caso de Brasil, la doble imposicin se evitar de lamanera siguiente:

    Cuando un residente de Brasil obtenga rentas que, de acuerdocon las disposiciones del presente Convenio, pueden someterse aimposicin en Per, Brasil admitir la deduccin en el impuestosobre las rentas de ese residente de un importe igual al impuestosobre las rentas pagado en Per, de acuerdo con las disposicionesaplicables de la legislacin brasilea. Sin embargo, dicha deduc-cin no podr exceder de la parte del impuesto sobre las rentas,calculado antes de la deduccin, correspondiente a las rentas quepueden someterse a imposicin en Per.

    3. Cuando de conformidad con cualquier disposicin del pre-sente Convenio, las rentas obtenidas por un residente de un Esta-do Contratante estn exentas de imposicin en ese Estado, dichoEstado podr, sin embargo, tener en cuenta las rentas exentas aefectos de calcular el importe del impuesto sobre el resto de lasrentas de dicho residente.

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    CAPTULO VDISPOSICIONES ESPECIALES

    Artculo 23: No Discriminacin

    1. Los nacionales de un Estado Contratante no sern someti-dos en el otro Estado Contratante a ninguna imposicin u obliga-cin relativa a la misma que no se exija o que sean ms gravosasque aquellas a las que estn o puedan estar sometidos los nacio-nales de ese otro Estado que se encuentren en las mismas condi-ciones, en particular con respecto a la residencia.

    2. Los establecimientos permanentes que una empresa de unEstado Contratante tenga en el otro Estado Contratante no sernsometidos en ese otro Estado a una imposicin menos favorableque las empresas de ese otro Estado que realicen las mismas acti-vidades.

    3. Nada de lo establecido en el presente Artculo podrinterpretarse en el sentido de obligar a un Estado Contratante aconceder a los residentes del otro Estado Contratante las deduc-ciones personales, desgravaciones y reducciones impositivas que,a efectos fiscales, otorgue a sus propios residentes en considera-cin a su estado civil o cargas familiares.

    4. A menos que se apliquen las disposiciones del Artculo 9,del prrafo 7 del Artculo 11 o del prrafo 6 del Artculo 12, losintereses, regalas o dems gastos pagados por una empresa de unEstado Contratante, en conformidad con lo dispuesto en la legisla-cin de ese Estado, a un residente del otro Estado Contratante sondeducibles, para determinar los beneficios sujetos a imposicin deesta empresa, en las mismas condiciones que si hubieran sido pa-gados a un residente del Estado mencionado en primer lugar.

    5. Las sociedades que sean residentes de un Estado Contra-tante y cuyo capital est, total o parcialmente, posedo o controla-do, directa o indirectamente, por uno o varios residentes del otroEstado Contratante no estarn sometidas en el primer Estado aninguna imposicin u obligacin relativa a la misma que no seexijan o sean ms gravosas que aquellas a las que estn o puedanestar sometidas las sociedades similares residentes del primer Es-tado cuyo capital est, total o parcialmente, ostentado o controla-do, directa o indirectamente, por uno o ms residentes de un ter-cer Estado.

    6. En el presente Artculo, el trmino imposicin se refiere alos impuestos que son objeto de este Convenio.

    Artculo 24: Procedimiento de Acuerdo Mutuo

    1. Cuando una persona considere que las medidas adoptadaspor uno o por ambos Estados Contratantes implican o puedenimplicar para ella una imposicin que no est conforme con lasdisposiciones del presente Convenio, con independencia de losrecursos previstos por el Derecho interno de esos Estados, podrsometer su caso a la autoridad competente del Estado Contratantedel que sea residente. El caso deber presentarse de acuerdo conlos plazos establecidos en la respectiva legislacin interna.

    2. La autoridad competente, si la reclamacin le parece fun-dada y si no puede por s misma encontrar una solucin satisfac-toria, har lo posible por resolver la cuestin mediante un proce-dimiento de acuerdo mutuo con la autoridad competente del otroEstado Contratante, a fin de evitar una imposicin que no se ajus-te a este Convenio.

    3. Las autoridades competentes de los Estados Contratantesharn lo posible por resolver las dificultades o las dudas que plan-tee la interpretacin o aplicacin del Convenio mediante un pro-cedimiento de acuerdo mutuo.

    4. Las autoridades competentes de los Estados Contratantespodrn comunicarse directamente a fin de llegar a un acuerdo enel sentido de los prrafos anteriores.

    Artculo 25: Intercambio de Informacin

    1. Las autoridades competentes de los Estados Contratantesintercambiarn las informaciones necesarias para aplicar lo dis-puesto en el presente Convenio o en el derecho interno de losEstados Contratantes relativo a los impuestos de cualquier especiey descripcin exigidos por cuenta de los Estados Contratantes enla medida en que la imposicin prevista en el mismo no sea con-traria al Convenio. El intercambio de informacin no se ver limi-tado por los Artculos 1 y 2. Las informaciones recibidas por unEstado Contratante sern mantenidas en secreto en igual formaque las informaciones obtenidas con base al derecho interno deese Estado y slo se comunicarn a las personas o autoridades(incluidos los tribunales y rganos administrativos) encargadas dela gestin o recaudacin de los impuestos comprendidos en elConvenio o en el derecho interno conforme a la definicin estable-cida en este prrafo, de los procedimientos declarativos o ejecuti-vos relativos a dichos impuestos, o de la resolucin de los recursosrelativos a los mismos. Dichas personas o autoridades slo utiliza-rn estas informaciones para estos fines, y de corresponder, po-drn revelarlas en los tribunales judiciales, teniendo presente lasnormas constitucionales y legales de ambos Estados Contratantes.

    2. En ningn caso las disposiciones del prrafo 1 podrninterpretarse en el sentido de obligar a un Estado Contratante a:

    (a) adoptar medidas administrativas contrarias a su legisla-cin o prctica administrativa, o a las del otro EstadoContratante;

    (b) suministrar informacin que no se pueda obtener sobre labase de su propia legislacin o en el ejercicio de su prc-tica administrativa normal, o de las del otro Estado Con-tratante;

    (c) suministrar informacin que revele secretos empresarialescomerciales, industriales o profesionales, procedimientoscomerciales o informaciones cuya comunicacin sea con-traria al orden pblico.

    3. No obstante lo dispuesto en el prrafo 2 de este Artculo, laautoridad competente del Estado Contratante requerido deber,teniendo presente las limitaciones constitucionales y legales y lareciprocidad de tratamiento, obtener y proveer informaciones queposean las instituciones financieras, mandatarios o personas queactan como representantes, agentes o fiduciarios. Respecto aparticipaciones sociales o a participaciones en sociedades de ca-pital, la autoridad competente deber obtener y proveer informa-ciones inclusive sobre acciones al portador. Si la informacin esespecficamente requerida por la autoridad competente de un Es-tado Contratante, la autoridad competente del otro Estado Con-tratante proporcionar la informacin en los trminos de este Ar-tculo en la forma de declaraciones de testigos y de copiasautenticadas de documentos originales inditos (incluidos libros,informes, declaraciones, registros contables y anotaciones) con lamisma amplitud con que esas declaraciones y documentos pue-den ser obtenidos en los trminos establecidos por las leyes y prc-ticas administrativas de ese otro Estado.

    4. Cuando la informacin sea solicitada por un Estado Con-tratante de conformidad con el presente Artculo, el otro EstadoContratante obtendr la informacin a que se refiere la solicituden la misma forma como si se tratara de su propia imposicin, sinimportar el hecho de que este otro Estado, en ese momento, norequiera tal informacin.

  • CONVENIOS INTERNACIONALES

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    5. Los Estados Contratantes se consultarn a fin de determinarlos casos y procedimientos para la fiscalizacin simultnea deimpuestos. Se entiende por fiscalizacin simultnea, para los efec-tos del presente Convenio, un acuerdo entre los dos Estados Con-tratantes para fiscalizar simultneamente, cada uno en su territo-rio, la situacin tributaria de una persona o personas que poseanintereses comunes o vinculados, a fin de intercambiar las informa-ciones relevantes que obtengan.

    Artculo 26: Miembros de Misiones Diplomticas yde Oficinas Consulares

    Las disposiciones del presente Convenio no afectarn los privi-legios fiscales de que disfruten los miembros de las misiones diplo-mticas o de las representaciones consulares de acuerdo con losprincipios generales del derecho internacional o en virtud de lasdisposiciones de acuerdos especiales.

    Artculo 27: Disposiciones Miscelneas

    1. Si, despus de la firma del presente Convenio, un EstadoContratante adopta una legislacin segn la cual los ingresos pro-cedentes del exterior percibidos por una sociedad:

    de actividad de navegacin;de actividad bancaria, financiera, aseguradora, de inver-sin o de actividades similares; oen razn de ser la sede, el centro de coordinacin o unaentidad similar que presta servicios administrativos u otrotipo de apoyo a un grupo de sociedades que ejerce activi-dad empresarial en otros Estados en particular,se encuentren exentos de impuesto o se encuentren sujetosa imposicin a una tasa sustancialmente inferior a la tasaaplicada a los ingresos obtenidos de actividades similaresejercidas en su propio territorio, el otro Estado Contratanteno estar obligado a aplicar cualquier limitacin impuestapor el presente Convenio sobre su derecho de someter aimposicin los ingresos obtenidos por la sociedad de esasactividades ejercidas en el exterior o sobre su derecho detributar los dividendos pagados por la sociedad.

    2. Una entidad considerada residente de un Estado Contra-tante que obtenga beneficios o rendimientos de fuentes en el otroEstado Contratante no tendr derecho en ese otro Estado Contra-tante a las ventajas del presente Convenio si ms de 50 por cientode la participacin efectiva en esa entidad (o en el caso de unasociedad, ms de 50 por ciento del valor acumulado de las accio-nes con o sin derecho a voto y de las acciones en general de lasociedad) fuera propiedad, directa o indirecta, de cualquiera com-binacin de una o ms personas que no sean residentes del pri-mer Estado Contratante mencionado. Sin embargo, esta disposi-cin no ser aplicable en los casos en que dicha entidad desarro-lle, en el Estado Contratante del que es residente, una actividadempresarial de sustancia que no sea la mera tenencia de ttulos ocualesquiera otras actividades similares respecto a otras entida-des asociadas.

    3. Las autoridades competentes de los Estados Contratantespodrn regular las modalidades de aplicacin del Convenio y, enparticular, las formalidades que deben efectuar los residentes deun Estado Contratante para obtener en el otro Estado Contratante,las ventajas fiscales previstas por el Convenio. Dichas formalida-des podrn comprender la presentacin de un formulario de cer-tificacin de residencia con indicacin, entre otros, de la naturale-za y el monto de los ingresos implicados y con la certificacin delas autoridades fiscales del primer Estado.

    CAPTULO VIIDISPOSICIONES FINALES

    Artculo 28: Entrada en Vigor

    1. Cada uno de los Estados Contratantes notificar, por escri-to, al otro a travs de los canales diplomticos, el cumplimiento delos procedimientos exigidos por su legislacin para la entrada envigor del presente Convenio. La vigencia del presente Conveniotendr inicio en la fecha de recepcin de la ltima notificacin.

    2. Las disposiciones del Convenio se aplicarn:(a) en el Per, respecto a los impuestos peruanos y cantidades

    pagadas, acreditadas a una cuenta, puestas a disposicino contabilizadas como un gasto en o despus del uno deenero del ao calendario siguiente a aqul en el que elConvenio entra en vigor,

    (b) en Brasil:con respecto a los impuestos retenidos en la fuente, a lassumas pagadas, remitidas o acreditadas en o despus deluno de enero del ao calendario inmediato siguiente aaqul en que el Convenio entre en vigor;con respecto a los otros impuestos comprendidos en el Con-venio, a las sumas generadas en el ao fiscal que empiecea partir del uno de enero, inclusive, del ao calendarioinmediato siguiente a aqul en que el Convenio entre envigor.

    Artculo 29: Denuncia

    1. El presente Convenio permanecer en vigor mientras no sedenuncie por uno de los Estados Contratantes. Cualquier EstadoContratante puede denunciar el presente Convenio por la va di-plomtica, comunicando la terminacin por escrito al menos conseis meses de antelacin al final de cualquier ao calendario, des-pus de transcurridos cinco aos a partir de su entrada en vigor.

    2. En tal caso, el Convenio dejar de aplicarse:[(a)] en el Per, respecto a los impuestos peruanos y cantida-

    des pagadas, acreditadas a una cuenta, puestas a disposi-cin o contabilizadas como un gasto en o despus del unode enero del siguiente ao calendario.

    (b) en Brasil:con respecto a los impuestos retenidos en la fuente, a lassumas pagadas, remitidas o acreditadas en o despus deluno de enero del ao calendario inmediatamente siguien-te a aqul en que la denuncia haya tenido lugar; con res-pecto a los otros impuestos comprendidos en el Convenio,a las sumas generadas en el ao fiscal que empiece en odespus del uno de enero del ao calendario inmediata-mente siguiente a aqul en que la denuncia haya tenidolugar.

    En fe de lo cual, los signatarios, debidamente autorizados alefecto, firman el presente Convenio.

    Hecho en la ciudad de Lima el diecisiete de febrero de 2006,en dos ejemplares originales, en los idiomas castellano y portu-gus, siendo ambos textos igualmente autnticos.

  • CONVENIOS INTERNACIONALES

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    PROTOCOLO DEL CONVENIO ENTRE LAREPBLICA DEL PER Y LA REPBLICA

    FEDERATIVA DE BRASIL

    Al momento de proceder a la firma del Convenio entre el Go-bierno de la Repblica Federativa de Brasil y el Gobierno de laRepblica del Per para Evitar la Doble Tributacin y Prevenir laEvasin Fiscal en relacin con el Impuesto a la Renta, los suscritoshan convenido que las disposiciones siguientes formen parte inte-grante del Convenio.

    1. Con referencia al Artculo 3 (Definiciones Generales),prrafo 1 (d)

    En el caso del Per, el trmino persona comprende tambinlas sociedades conyugales y las sucesiones indivisas.

    2. Con referencia al Artculo 8 (Transporte Areo, Terrestre,Martimo y Fluvial), prrafo 1

    Para los fines de ese Artculo, el trmino beneficios com-prende, en especial:

    (i) los ingresos brutos que se deriven directamente de la ex-plotacin de buques, embarcaciones, aeronaves o vehcu-los de transporte terrestre en trfico internacional, y

    (ii) los intereses sobre cantidades generadas directamente dela explotacin de buques, embarcaciones, aeronaves ovehculos de transporte terrestre en trfico internacional,siempre que dichos intereses sean inherentes a la explota-cin.

    3. Con referencia al Artculo 11 (Intereses), prrafo (3)Las cantidades pagadas a ttulo de remuneracin sobre el

    capital propio segn el Artculo 9 de la Ley N 9.249/95 deBrasil se consideran como intereses para los fines del prrafo (3)del Artculo 11.

    4. Con referencia al Artculo 12 (Regalas), prrafo 3Las disposiciones del prrafo 3 del Artculo 12 se aplican a

    cualquier clase de pagos percibidos por la prestacin de serviciostcnicos y de asistencia tcnica.

    Lo dispuesto en este tem se aplica tambin a los serviciosdigitales y empresariales, incluidas las consultoras.

    5. Con referencia al Artculo 23 (No Discriminacin)[(a)] Las disposiciones del prrafo 6 del Artculo 10 no son

    consideradas discriminatorias en los trminos del prra-fo 2 del Artculo 23.

    [(b)] Las disposiciones de la legislacin fiscal brasilea queno permiten que las regalas mencionadas en el prrafo3 del Artculo 12, pagadas por un establecimiento per-manente situado en el Brasil a un residente del Per querealiza actividades empresariales en Brasil por mediode ese establecimiento permanente, sean deducibles enel momento de la determinacin de la renta imponiblede ese establecimiento, no son discriminatorias en lostrminos del prrafo 4 del Artculo 23. Este prrafo seaplicar igualmente al Per si en el futuro establece unrgimen tributario similar al que rige en Brasil al mo-mento de la firma de este Convenio.

    (c) Las disposiciones de la legislacin tributaria peruanaque establecen que los contribuyentes que contabilicencomo gasto o costo las regalas, y retribuciones por ser-vicios, asistencia tcnica, cesin en uso u otros de natu-

    raleza similar, facturadas por no residentes (no domici-liados), deben abonar al fisco el monto equivalente a laretencin en el mes en que se produzca su registro con-table, independientemente si se pagan o no las respec-tivas contraprestaciones a los no residentes (no domici-liados), no son discriminatorias en los trminos del p-rrafo 4 del Artculo 23.

    (d) Las disposiciones del Convenio, especialmente las del Ar-tculo 23, no impedirn que un Estado Contratante apli-que las disposiciones de su legislacin nacional relativaa la sub-capitalizacin o para combatir el diferimentodel pago del Impuesto a la Renta, incluida la legislacinde sociedades controladas extranjeras (legislacin deCFC) u otra legislacin similar.

    6. Con referencia al Artculo 24 (Procedimiento de AcuerdoMutuo)

    Independientemente de la participacin de los Estados Con-tratantes en el Acuerdo General sobre Comercio de Servicios, oen cualesquiera acuerdos internacionales, las cuestiones tributariasrelativas a los impuestos comprendidos en el Convenio que ocu-rran entre los Estados Contratantes slo estarn sujetas a las dis-posiciones del Convenio.

    7. Con referencia al Artculo 25 (Intercambio de Informa-cin), prrafo 1

    En el caso de Brasil, lo dispuesto en el prrafo 1 del Artculo25 slo se aplica a los impuestos federales.

    En el caso del Per, las disposiciones del prrafo 1 del Artculo25 slo comprenden los impuestos de competencia del GobiernoCentral.

    8. Con referencia al Artculo 27 (Disposiciones Miscelneas)En el caso del Per, nada en este Convenio impedir la aplica-

    cin de lo dispuesto en los Decretos Legislativos Ns. 662, 757 y109 y Leyes Ns. 26221, 27342, 27343, conforme se encuentrenvigentes a la fecha de la firma del Convenio y todas aquellas nor-mas modificatorias que no alteran su principio general ni la natu-raleza opcional de la suscripcin de contratos de estabilidadtributaria de acuerdo a las normas antes citadas. Una personaque es parte de un contrato que otorgue estabilidad tributaria con-forme a las disposiciones legales antes mencionadas debe, noobstante las tasas establecidas en el Convenio, permanecer sujetaa las tasas de impuestos estabilizadas por el contrato, mientrasste dure.

    En fe de lo cual, los signatarios, debidamente autorizados alefecto, firman el presente Protocolo.

    Hecho en la ciudad de Lima el diecisiete de febrero de 2006,en dos ejemplares originales, en los idiomas castellano y portu-gus, siendo ambos textos igualmente autnticos.

  • CONSULTA INSTITUCIONAL

    JUNIO 200636

    IR: Tratamiento de Extranjeroscomo Domiciliados

    INFORME N 136-2006-SUNAT/2B0000

    Lima, 02 de junio de 2006

    MATERIA:Se formulan las siguientes consultas relacionadas con el

    Impuesto a la Renta:1. A partir de qu momento o hecho se computa el

    plazo de permanencia en el Per, para que una per-sona natural no domiciliada pueda acogerse al tra-tamiento que la Ley del Impuesto a la Renta contem-pla para los contribuyentes domiciliados?

    2. Cul es la oportunidad en la que se deber solicitarla inscripcin de dicha persona natural en el Regis-tro nico de Contribuyentes (RUC)?

    3. Lo dispuesto en el literal b) del artculo 4 del Regla-mento de la Ley del Impuesto a la Renta es aplicablea las personas naturales no domiciliadas que labo-ran en nuestro pas y cuyos empleadores fuesen nodomiciliados?

    4. Cul es la formalidad exigida para la comunicacina que se refiere el literal b) del artculo 4 indicadoen la pregunta anterior?

    BASE LEGAL: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la

    Renta aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8 de diciembre de 2004 ynormas modificatorias (en adelante, TUO de la Leydel Impuesto a la Renta).

    Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, apro-bado por el Decreto Supremo N 122-94-EF, publi-cado el 21 de setiembre de 1994 y normas modifi-catorias (en adelante Reglamento del Impuesto a laRenta).

    ANLISIS:1. El inciso f) del artculo 9 del TUO de la Ley del Im-

    puesto a la Renta dispone que en general y cualquie-ra sea la nacionalidad o domicilio de las partes queintervengan en las operaciones y el lugar de cele-bracin o cumplimiento de los contratos, se conside-ra rentas de fuente peruana, las originadas en el tra-

    bajo personal que se lleven a cabo en el territorionacional.Agrega que no se encuentran comprendidas las ren-tas obtenidas en su pas de origen por personas na-turales no domiciliadas, que ingresan al pas tempo-ralmente con el fin de efectuar actividades vinculadascon: actos previos a la realizacin de inversiones ex-tranjeras o negocios de cualquier tipo; actos destina-dos a supervisar o controlar la inversin o el negocio,tales como los de recoleccin de datos o informacino la realizacin de entrevistas con personas del sectorpblico o privado; actos relacionados con la contrata-cin de personal local; actos relacionados con la fir-ma de convenios o actos similares.

    2. Asimismo, el artculo 7 del referido TUO seala quelas personas naturales no domiciliadas en el pas po-drn optar por someterse al tratamiento que la leyotorga a las personas domiciliadas, una vez quehayan cumplido con seis (6) meses de permanenciaen el Per y estn inscritas en el Registro nico deContribuyentes.

    3. Por su parte, el inciso b) del artculo 4 del Regla-mento de la Ley del Impuesto a la Renta seala quelas personas naturales no domiciliadas que percibanexclusivamente rentas de quinta categora podrnoptar por acogerse al tratamiento de personas domi-ciliadas sin necesidad de inscribirse en el Registronico de Contribuyentes; debiendo, para tal efecto,comunicar dicha opcin a su empleador. En este caso,el cambio a la condicin de domiciliado slo surtirefecto a partir del ejercicio gravable siguiente al dela fecha de comunicacin.

    4. De otro lado, de acuerdo con lo dispuesto en el art-culo 2 de la Ley del RUC, debe inscribirse en el RUCa cargo de la SUNAT, todas las personas naturales ojurdicas, sucesiones indivisas, sociedades de hechou otros entes colectivos, nacionales o extranjeros, do-miciliados o no en el pas, que se encuentren en al-guno de los siguientes supuestos:a) Sean contribuyentes y/o responsables de tributos

    administrados por la SUNAT, conforme a las le-yes vigentes.

    b) Que sin tener la condicin de contribuyentes y/o

  • CONSULTA INSTITUCIONAL

    JUNIO 2006 37

    responsables de tributos administrados por la SU-NAT, tengan derecho a la devolucin de impuestosa cargo de esta entidad, en virtud de lo sealadopor una ley o norma con rango de ley. Esta obliga-cin debe ser cumplida para proceder a la trami-tacin de la solicitud de devolucin respectiva.

    c) Que se acojan a los Regmenes Aduaneros o alos Destinos Aduaneros Especiales o de Excep-cin previstos en la Ley General de Aduanas.

    d) Que por los actos u operaciones que realicen, laSUNAT considere necesaria su incorporacin alregistro.

    5. Del anlisis de las normas glosadas se tiene que, enprincipio, el trabajo personal llevado a cabo en elterritorio nacional prestado incluso por personas na-turales no domiciliadas, genera renta de fuente pe-ruana afecta al Impuesto a la Renta.En relacin con la primera pregunta, las personasnaturales no domiciliadas en el pas pueden elegirsometerse al tratamiento que la Ley del Impuesto a laRenta dispone para los domiciliados. Para ello, laexigencia es permanecer por seis meses en el pas einscribirse en el RUC(1).Al respecto, conforme a la primera acepcin del ver-bo permanecer contenida en el Diccionario de laLengua Espaola, dicho trmino significa mantenersesin mutacin en un mismo lugar, estado o calidad.En ese sentido, la permanencia en el pas debe com-putarse desde la fecha en que la persona inici suubicacin ininterrumpida en el pas, ms an si lapropia norma no ha dispuesto una consideracindistinta.

    6. Respecto a la segunda pregunta referida a la opor-tunidad en la que las personas naturales no domici-liadas deben solicitar su inscripcin en el RUC paraefecto de ser tratadas como domiciliadas para la apli-cacin del Impuesto a la Renta, si bien la norma noha sealado expresamente el momento en que deberealizarse tal inscripcin, fluye que dicha inscripcindebe hacerse luego de los 6 meses de permanenciay con anterioridad a que surta efecto la opcin por eltratamiento como domiciliado.

    7. En cuanto a la tercera pregunta tenemos que lo dis-puesto en el inciso b) del artculo 4 del Reglamentode la Ley del Impuesto a la Renta es de aplicacintanto cuando los empleadores tengan el carcter dedomiciliados como de no domiciliados.En efecto, la citada norma no hace distincin algu-na, resultando de aplicacin inclusive a las personasnaturales no domiciliadas que desarrollan trabajopersonal en nuestro pas generando rentas de fuenteperuana y cuyos empleadores son no domiciliadosen el pas.

    8. Finalmente, en relacin con la cuarta pregunta, elinciso b) del artculo 4 del Reglamento de la Ley delImpuesto a la Renta, para efecto de la comunicacina su empleador que realizan las personas naturalesno domiciliadas perceptoras de rentas de quinta ca-tegora que optan por ser tratadas como domicilia-dos, no se ha dispuesto formalidad alguna que di-cha comunicacin deba cumplir, siendo suficientepara el ejercicio de la indicada opcin que tal comu-nicacin se realice.

    CONCLUSIONES:1. Las personas naturales no domiciliadas en el pas

    que, en aplicacin del artculo 7 del TUO de la Leydel Impuesto a la Renta, opten por someterse al tra-tamiento que dicha Ley dispone para los domicilia-dos, para efecto del ejercicio de dicha opcin, de-ben computar su permanencia en el pas desde lafecha en que iniciaron su ubicacin ininterrumpidaen el pas.

    2. Las personas naturales no domiciliadas deben solici-tar su inscripcin en el RUC para efecto de ser trata-das como domiciliadas para la aplicacin del Im-puesto a la Renta, luego de los 6 meses de perma-nencia y con anterioridad a que surta efecto la op-cin por el tratamiento como domiciliado.

    3. Lo dispuesto en el inciso b) del artculo 4 del Regla-mento de la Ley del Impuesto a la Renta es de aplica-cin tratndose tanto de empleadores domiciliadoscomo no domiciliados.

    4. La comunicacin a su empleador que deben realizarlas personas naturales no domiciliadas perceptorasde rentas de quinta categora que optan por ser tra-tados como domiciliados, no est sujeta a formali-dad alguna siendo suficiente para el ejercicio de laindicada opcin, que tal comunicacin se realice.

    Atentamente

    CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEINIntendente Nacional

    Intendencia Nacional Jurdica

    (1) Salvo la excepcin prevista en el inciso b) del artculo 4 del Reglamento de la Ley del

    Impuesto a la Renta en cuanto a la inscripcin en el RUC.

  • CASUSTICA

    JUNIO 200638

    Casos PrcticosIR: La indemnizacin por despido arbitra-rio es gasto deducible?

    CONSULTA:Una empresa nos consulta si la indemni-

    zacin por despido arbitrario pagada en elmes de abril de 2006 a un trabajador cesa-do en diciembre del ao anterior, ser dedu-cible para efecto del IR del presente ejercicio.

    RESPUESTA:Conforme a lo sealado por el artculo

    34 de la Ley de Productividad y Competiti-vidad Laboral (LPCL), cuyo TUO ha sidoaprobado mediante D. S. N 003-97-TR, seproduce el despido arbitrario del trabaja-dor cuando el empleador no ha expresadola causa del mismo o no ha podido demos-trarla en un proceso judicial. En tal caso, seseala que el trabajador tiene derecho alpago de una indemnizacin como repara-cin por el dao sufrido.

    Al respecto, el artculo 38 de la LPCLestablece que la indemnizacin por despidoarbitrario es equivalente a una remunera-cin y media mensual por cada ao com-pleto de servicios con un mximo de doceremuneraciones.

    Ahora bien, el primer prrafo del art-culo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta(LIR) recoge el principio de causalidad, se-alando que para establecer la renta netade tercera categora se deducir de la rentabruta los gastos necesarios para producirlay mantener su fuente, as como los vincula-dos con la generacin de ganancias de ca-pital, en tanto la deduccin no est expresa-mente prohibida.

    Como sabemos, dicho artculo estable-ce una lista taxativa de gastos condiciona-dos o limitativos a efectos de ser aceptadala deduccin. En este sentido, el literal l) delreferido artculo considera como gasto de-ducible todos los pagos que se hagan a fa-vor de los servidores con motivo del cese. Asu vez, el inciso i) del artculo 21 del Regla-mento de la LIR precisa que se entiende porcese del vnculo laboral la terminacin dedicho vnculo bajo cualquier forma en quese produzca. Entonces, al no haberse hechodistincin entre los pagos con ocasin al cese,consideramos que la indemnizacin por des-pido arbitrario sera un gasto deducible, se-gn la indicada norma.

    Sin embargo, existe en nuestro mediouna corriente de opinin que considera queel pago de la indemnizacin por despido

    arbitrario no es gasto deducible, al tener di-cho pago naturaleza sancionatoria, pues eseactuar contraviene la normatividad laboral.En este sentido, al encontrarse prohibida ladeduccin de sanciones impuestas por el Sec-tor Pblico Nacional de acuerdo con el lite-ral c) del artculo 44 de la LIR, las indemni-zaciones por despido arbitrario no serandeducibles. A su vez, para otros, en virtudde la Sentencia emitida por el TC recada enel Expediente N 1124-2001-AA/TC casoTelefnica con el STTP y FETRATEL, que de-clara inaplicable el segundo prrafo del ar-tculo 34 de la LPCL, el pago de la indemni-zacin por despido arbitrario no es gastodeducible debido a que el pago se otorgaextinguida la relacin laboral y cuando yano existe obligacin legal, ya que el TC hadeclarado la inaplicacin de la referida nor-ma. Por tanto, dicho pago deviene en unasimple liberalidad del empleador.

    En cuanto a la primera afirmacin de-bemos hacer las siguientes precisiones. Lainfraccin tributaria es toda accin u omi-sin que importa la violacin a las normasjurdicas que establecen prohibiciones u obli-gaciones que observar siempre que se en-cuentre tipificada como tal en las normas tri-butarias.

    Ahora bien, la infraccin puede ser san-cionada de diferentes formas, mediante lafijacin de multas, comiso de bienes, sus-pensin o revocacin de licencias, permisoso autorizaciones, cierre de establecimientos,etc. La multa se diferencia de las dems san-ciones, por ser una penalidad pecuniaria enfavor de la Administracin que se imponepor la comisin de una infraccin.

    En cambio, la indemnizacin si bien im-plica el pago pecuniario, su finalidad es brin-dar el resarcimiento econmico de un daoo perjuicio.

    En materia laboral, la indemnizacin pordespido arbitrario tiene por objeto repararel dao causado al trabajador por la actua-cin ilegal del empleador.

    As, de conformidad, con el Dec. Leg. N910, Ley General de Inspeccin del Trabajo yDefensa del Trabajador, que regula las infrac-ciones en materia laboral, no se encuentratipificado como infraccin el despido arbitra-rio, ni mucho menos se indica que la indem-nizacin tiene el carcter de sancin.

    Por otro lado, debemos advertir que sibien en la sentencia del caso Telefnica seinaplic el segundo prrafo del artculo 34del D. S. N 003-97-TR, no debemos consi-derar que la indemnizacin no es un meca-

    nismo de proteccin adecuado frente al des-pido arbitrario, pues dicha funcin se cum-plir cuando el trabajador elija como meca-nismo de proteccin dicha indemnizacin.Esta idea, se desprende de la Sentencia re-cada en el Expediente N 976-2001-AA/TC, que seala que el segundo prrafo delartculo antes referido constituye un meca-nismo de proteccin adecuado del trabaja-dor frente al despido arbitrario, aunque noes el nico medio de proteccin, pues el tra-bajador puede optar por la reposicin en lamedida que no haya aceptado el pago dela indemnizacin.

    Precisados los temas en cuestin y tenien-do en cuenta la reiterada jurisprudencia delTribunal Constitucional sobre la indemniza-cin por despido arbitrario, creemos que noes correcto sealar que la indemnizacin tie-ne naturaleza de sancin administrativa im-puesta por el sector pblico nacional ni queimplica una liberalidad del empleador. Portanto, no existen razones para prohibir comogasto el pago de la indemnizacin por des-pido arbitrario.

    IR:Son deducibles las dietas de directoriocuando no existe utilidad comercial?

    CONSULTA:Un suscriptor ha pagado en abril de

    2006 la suma adeudada de S/. 100,000(Cien mil nuevos soles) por concepto de die-tas de directorio correspondiente al ejerci-cio 2005, en el que obtuvo prdida conta-ble. La empresa desea saber si el referidodesembolso ser deducible de la renta bru-ta de tercera categora del ejercicio 2006.

    RESPUESTA:De acuerdo con el primer prrafo del ar-

    tculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta(LIR) se desprende que algunos gastos son de-ducibles siempre que cumplan con el princi-pio de causalidad, es decir, que tales gastosse encuentren destinados a la generacin derentas gravadas o al mantenimiento de lafuente productora. En cambio, existen otrosgastos que adems de cumplir con el princi-pio de causalidad deben observar ciertos re-quisitos o lmites a efectos de que se admitasu deduccin.

    Uno de estos gastos sujetos a lmites sonlos pagos que efectan las empresas a susDirectores por el desempeo de sus funcio-nes. En este sentido, el inciso m) del referidoartculo 37 de la LIR seala que son deduci-

  • CASUSTICA

    JUNIO 2006 39

    bles las remuneraciones que por el ejerciciode sus funciones correspondan a los directo-res de sociedades annimas, en la parte queen conjunto no exceda del seis por ciento (6%)de la utilidad comercial del ejercicio antes delIR.

    Como puede observarse, para la deduc-cin de las dietas de directorio se requierecumplir con dos condiciones: (a) Que la em-presa obtenga utilidad comercial, y (b) quelas dietas no excedan el seis por ciento de lautilidad comercial. Por tanto, si la empresaen un ejercicio determinado obtiene prdidacontable, el pago de dietas de directorio noser deducible, debido a que stas se calcu-lan sobre la utilidad comercial. En consecuen-cia, el importe ascendente a dichas dietasdeber adicionarse va declaracin jurada,lo que significara que la prdida contable sevea disminuida en la misma cantidad.

    Este criterio ha sido establecido por el Tri-bunal Fiscal en diferentes resoluciones (RTFNs. 3979-1-2004 y 6887-4-2005) que se-alan que no son deducibles las dietas dedirectorio al no existir utilidad comercial quepermita el clculo del tope.

    En este contexto, como la empresa haefectuado pagos por concepto de dietas dedirectorio que se asocian con un ejercicio enel cual no obtuvo utilidad comercial, conside-ramos que el pago de tales dietas no sergasto deducible para el ejercicio 2006.

    IR: Intereses moratorios en los pagos acuenta

    CONSULTA:Una empresa suscriptora nos indica que

    en el ejercicio 2005 no ha cancelado los pa-gos a cuenta del IR del periodo tributarionoviembre a diciembre. En dicho ejerciciola empresa obtuvo como resultado prdidatributaria. Desea saber si dicha prdida leexime del pago de intereses moratorios porno cancelar oportunamente dichos pagos acuenta.

    RESPUESTA:De conformidad con el artculo 85 de

    la LIR, los contribuyentes que obtengan ren-tas de tercera categora abonarn con ca-rcter de pago a cuenta del Impuesto queen definitiva le corresponda por el ejerciciogravable, dentro de los plazos previstos enel Cdigo Tributario (CT), cuotas mensualesque se determinarn con arreglo al Sistemadel Coeficiente o al Sistema del Porcentaje.

    Ahora bien, el artculo 34 del CT pres-cribe que el inters diario correspondiente alos anticipos y pagos a cuenta no pagadosoportunamente, se aplicarn hasta el venci-miento o determinacin de la obligacinprincipal sin incluir la capitalizacin al 31de diciembre a que se refiere el inciso b) del

    artculo 33 del CT. Precisa el dispositivo que,a partir del vencimiento o determinacin dela obligacin principal, los intereses deven-gados constituirn la nueva base para elclculo del inters diario y su correspondienteacumulacin conforme a lo establecido enel referido artculo.

    Al respecto, hay quienes sostienen quecuando la empresa obtiene prdida tributa-ria y no ha efectuado los pagos a cuenta delmismo ejercicio, no existe la obligacin depagar intereses moratorios, debido a que lacitada norma precisa que el inters diariopor los pagos a cuenta no pagados oportu-namente se aplicarn hasta el vencimiento odeterminacin de la obligacin principal. Enotras palabras, como la prdida tributariano determina obligacin de pagar, no co-rresponde cancelar dichos intereses mora-torios.

    No compartimos dicho criterio. En pri-mer lugar, la determinacin de la obligacintributaria no se refiere a si la empresa obtie-ne utilidad o prdida tributaria sino a la pre-sentacin de la Declaracin Jurada. Estaafirmacin se desprende del artculo 87 delCT que indica que la declaracin referidaa la determinacin de la obligacin tributa-ria podr ser sustituida....

    Adems, de las normas glosadas, sepuede concluir que el inters moratorio sedebe abonar por los pagos a cuenta inclusocuando al final del ejercicio el contribuyentehaya obtenido prdida tributaria. Ntese quesegn el artculo 34 del CT el inters mora-torio se abona al fisco por el incumplimientode una obligacin sustancial, esto es, porno cancelar oportunamente los pagos acuenta independientemente de si la empre-sa obtiene utilidad o prdida tributaria en elejercicio. Cabe advertir, que no existe nor-ma alguna que exima del pago de interesesmoratorios por los pagos a cuenta cuandoel resultado arroje prdida tributaria.

    Como sabemos la SUNAT todos los aospublica el cronograma de presentacin dela Declaracin Jurada Anual (DJA) del IR deacuerdo con el ltimo dgito del RUC. Enton-ces, si el contribuyente presenta la DJA delIR dentro de la fecha de vencimiento esta-blecida por la Administracin, el inters mo-ratorio se aplicar hasta dicha oportunidad.Si la presentacin de la DJA ocurre vencidodicho plazo, el inters se aplicar hasta lafecha de vencimiento de la presentacin dela DJA.

    Otro aspecto a considerar es que la nor-ma seala que a partir de ese momento entindase hasta la fecha de presentacin ola fecha de vencimiento de la DJA, los inte-reses devengados constituirn la nueva basepara el clculo del inters diario y su acu-mulacin. En otras palabras, los intereses de-vengados hasta el vencimiento o presenta-

    cin de la DJA constituirn la nueva base declculo para la aplicacin de los interesesmoratorios y no el monto de los pagos acuenta. Supongamos el siguiente ejemplo:

    Finalmente, cabe advertir que despusde la fecha de vencimiento o presentacincontinan generndose intereses moratorioscuya base de clculo est determinada porlos intereses devengados hasta dichas fechas.

    Ahora bien, ya en materia constitucio-nal, es posible que este supuesto pueda oca-sionar una violacin al principio de no con-fiscatoriedad, lo que ser evaluado por losrganos jurisdiccionales en cada caso con-creto.

    La empresa JUANITO S.A. no ha cancelado elpago a cuenta del periodo tributario noviembre2005 que asciende a S/. 10,000 y cuya fecha devencimiento segn el cronograma fue el 15 dediciembre de 2005. Asimismo, la fecha de ven-cimiento para la presentacin de la DJA corres-pondiente al 2005 fue el 31 de marzo de 2006,sin embargo, presentar dicha declaracin el 10de abril de 2006. Pretende, en esa fecha, can-celar el inters moratorio. A cunto asciendendichos intereses?A continuacin mostramos el clculo de los inte-reses:

    1er. tramo : Actualizacin del 16 de diciem-bre de 2005 al 31 de marzo de2006

    TIM : 0.05% diaria

    Nmerode das : 106

    Pagoa cuenta : S/.10,000.00

    Intersclculado : S/. 530.00

    2do tramo : Actualizacin del 1 de abril al10 de abril de 2006

    TIM : 0.05% diariaNmerode das : 10

    Base declculo : S/. 530.00

    Intersclculado : S/. 2.65

    Total apagar porintereses : S/. 532.65

  • JURISPRUDENCIA CONSTITUCIONAL

    JUNIO 200640

    SENTENCIA DE LA CORTE SUPREMA(1)EXPEDIENTE N: 1033-2004PROCEDENCIA: LIMAINTERESADO: SUNATFECHA: 16 de noviembre de 2005

    VISTOS; en Discordia; con el voto suscrito porel seor Vocal Supremo Vicente Walde Juregui,dejado oportunamente en Relatora, en cumplimien-to a lo establecido en el artculo ciento cuarenti-nueve del Texto nico Ordenado de la Ley Org-nica del Poder Judicial, el mismo que obra de fo-jas ciento treintiocho a ciento cuarentiuno del cua-dernillo formado en este Supremo Tribunal; habin-dose adherido el seor Vocal Supremo FernandoZubiate Reina al voto de los seores Vocales Su-premos Vsquez Cortez, Walde Juregui y Aceve-do Mena, de conformidad, en parte, con el Dicta-men del seor Fiscal Supremo en lo ContenciosoAdministrativo; y

    CONSIDERANDO:Primero: Que, es materia de grado el auto

    emitido por la Segunda Sala Civil de Vacacionesde la Corte Superior de Justicia de Lima, de fechanueve de febrero del dos mil cuatro, que apareceen autos a fojas doscientos sesenta y doscientossesentiuno, mediante el cual se resuelve declararimprocedente la Accin de Amparo incoada porla Superintendencia Nacional de AdministracinTributaria SUNAT.

    Segundo: Que, el Tribunal Constitucional hadejado establecido en su sentencia recada en elExpediente nmero doscientos dos mil dos-AA/TC que, conforme a lo dispuesto por la Cuarta Dis-posicin Final y Transitoria de la Constitucin, laConvencin Americana sobre Derechos Humanosforma parte de nuestro derecho; y en tal sentido,su artculo veinticinco punto uno establece queToda persona tiene derecho a un recurso sencilloy rpido o a cualquier otro recurso efectivo antelos jueces o tribunales competentes, que la ampa-re contra actos que violen sus derechos fundamen-tales reconocidos por la Constitucin, la Ley o lapresente Convencin..., siendo tal recurso el Am-paro, entre otros procesos constitucionales.

    Tercero: Sin embargo, no basta que el Ampa-ro est previsto por la Constitucin o la ley o quesea formalmente admisible para que cumpla conla finalidad descrita en la norma citada, sino quese requiere que sea realmente idneo para esta-blecer si se ha incurrido en alguna violacin a underecho constitucional.

    Cuarto: Que, atendiendo a que, conforme alartculo XXIV de la Declaracin Americana deDerechos y Deberes del Hombre, Toda personatiene derecho de presentar peticiones respetuosasa cualquier autoridad competente, ya sea pormotivos de inters general, de inters particular, yel de obtener pronta resolucin; en consecuen-cia, cabe concluir que la facultad de rechazo limi-nar de una Accin de Amparo slo puede susten-tarse en los supuestos previstos en el artculo ca-torce de la Ley veinticinco mil trescientos noventio-cho Ley Complementaria de las Disposiciones de

    El "Amparo contra Amparo"aplicable en el mbito tributario

    (1) Publicada el 26 de abril de 2006 en el Diario Oficial

    El Peruano.

    la Ley veintitrs mil quinientos seis, en concordan-cia con lo dispuesto en los artculos seis, veintisiete ytreintisiete de la Ley veintitrs mil quinientos seis -Ley de Hbeas Corpus y Amparo, siempre que s-tos aparezcan de forma manifiesta e inobjetable.En tal sentido, una Accin de Amparo, fuera de lasexcepciones que establece la ley, no puede ser re-chazada in limine.

    Quinto: Que, en el presente caso se cuestionala regularidad en la tramitacin de la Accin deAmparo promovida por Inversiones M y S Socie-dad Annima contra la ahora demandante y otro,el mismo que concluy con la sentencia de vistaexpedida por la Segunda Sala Civil de la CorteSuperior de Justicia de Lima el treinta de junio deldos mil tres, cuya inaplicacin pretende la accio-nante.

    Sexto: Que, de lo anteriormente expuesto seadvierte que nos encontramos ante un Amparocontra Amparo, supuesto respecto del cual el Tri-bunal Constitucional ha dejado establecido en susentencia recada en el Expediente nmero dos-cientos - dos mil dos AA/TC (reiterado en otrospronunciamientos, como por ejemplo, los recadosen los Expedientes quinientos sesenticuatro - dosmil dos - AA/TC y tres mil doscientos ochentitrs-dos mil tres - AA/TC) que los criterios de proce-dencia de una demanda de Amparo contra Am-paro son los siguientes: a) slo podr operar enaquellos supuestos en que la violacin al debidoproceso resulte manifiestamente evidente, caso enel cual la carga de la prueba se convierte en unanecesaria obligacin del actor, ya que debe de-mostrar fehacientemente la inconstitucionalidad queafirma; b) slo ha de proceder cuando dentro dela Accin de Amparo que se cuestiona, se han ago-tado la totalidad de los recursos que le franquea laley al justiciable, necesarios como para que la vio-lacin a algn derecho constitucional pueda serevitada, y no obstante ello, el juzgador constitu-cional ha hecho caso omiso de los mismos, lo quese condice con lo dispuesto por el artculo diez dela Ley veinticinco mil trescientos noventiocho, Com-plementaria de la Ley de Hbeas Corpus y Ampa-ro; c) slo debe centrarse en aspectos estrictamen-te formales del debido proceso, excluyendo todaposibilidad de anlisis sobre el fondo controverti-do en el proceso constitucional cuestionado; d) sloha de proceder contra sentencias constitucionalesdefinitivas, siempre que aquellas no tengan carc-ter favorable a la parte actora, ya que de lo con-trario se contravendra el principio de la inmutabi-lidad de la cosa juzgada; y, e) slo ha de proce-der cuando se trate de resoluciones emitidas enprocesos constitucionales provenientes del PoderJudicial y no del Tribunal Constitucional, toda vezque ste es el intrprete Supremo de la Constitu-cin y se pronuncia sobre los procesos constitucio-nales de defensa de derechos amenazados o vul-nerados, por lo que deviene en imposible que susresoluciones sean inconstitucionales.

    Stimo: Que, es de advertirse que en el casode autos se cumplen los criterios de procedenciamencionados, toda vez que, respaldndose en la

    profusa documentacin anexada a la demanda,se advierte que los argumentos expuestos en lademanda se encuentran orientados entre otrosa cuestionar que la resolucin emitida por la Se-gunda Sala Civil de la Corte Superior de Justiciade Lima, basndose en que al emitirse dicho pro-nunciamiento los Magistrados emplazados habranincurrido en una confusin de los conceptos jurdi-cos aplicables para la solucin de la controversiaque fue puesta en su consideracin, alegndoseque existira una posible violacin del principioconstitucional del debido proceso y en particular,del artculo VII del Ttulo Preliminar del Cdigo Pro-cesal Civil.

    Octavo: Que, asimismo, debe tenerse presen-te que la sentencia emitida por la Segunda SalaCivil de Lima no ha podido ser impugnada por laahora demandante, en razn de lo dispuesto en elartculo ocho de la Ley veintitrs mil quinientos seis,concordante con el artculo cuarentiuno de la Leyveintisis mil cuatrocientos treinticinco - Ley Org-nica del Tribunal Constitucional.

    Noveno: Que, por ltimo, la tantas veces men-cionada resolucin del treinta de junio del dos miltres proviene de un expediente tramitado y con-cluido ante el Poder Judicial, con lo cual se cum-plen los requisitos de procedibilidad establecidosen la ejecutoria del Tribunal Constitucional men-cionada lneas arriba, razones por las cuales, alno haberse acreditado fehacientemente ningunade las causales que justifiquen el rechazo conteni-do en la resolucin apelada, es evidente que se haproducido un quebrantamiento de forma, y comoconsecuencia de ello debe anularse el auto apela-do a fin de que el Colegiado Superior de proce-dencia emita nueva resolucin conforme a sus atri-buciones.

    Fundamentos por los cuales:declararon NULO el auto apelado de fojas

    doscientos sesenta, su fecha nueve de febrero deldos mil cuatro, que declara improcedente la de-manda, y SE DISPONGA que el Colegiado de Pro-cedencia admita a trmite la demanda; en los se-guidos por SUNAT con los seores Vocales Supe-riores Integrantes de la Segunda Sala Civil de laCorte Superior de Justicia de Lima, seores MacRae Thays, Aranda Rodrguez y Lora Almeida so-bre Accin de Amparo; MANDARON que, con-sentida o ejecutoriada que sea la presente resolu-cin se publique en el Diario Oficial El Peruanodentro del trmino establecido en el artculo cua-rentids de la Ley veintitrs mil quinientos seis; ylos devolvieron.

    S.SVSQUEZ CORTEZ

    ZUBIATE REINAACEVEDO MENA

  • JURISPRUDENCIA CONSTITUCIONAL

    JUNIO 2006 41

    COMENTARIO:Los procesos constitucionales tienen por finalidad garantizar la

    primaca de la Constitucin y la vigencia efectiva de los derechosconstitucionales, tal como aparece consignado en el Cdigo Pro-cesal Constitucional peruano (en adelante el CPC).

    En los ltimos aos, el proceso constitucional de Amparo, queprotege todos los derechos constitucionales no cautelados por losprocesos de hbeas corpus y hbeas data, ha representado en mu-chas oportunidades una herramienta de suma importancia para al-canzar una mayor aproximacin a la justicia en las relaciones tri-butarias; sin embargo, y paradjicamente, igualmente no han sidopocas las veces en que ha sido utilizado para burlar de maneraefectiva el cumplimiento de obligaciones tributarias, dadas suscaractersticas propias.

    Conforme al CPC, el Amparo procede respecto de resolucionesjudiciales firmes dictadas con manifiesto agravio a la tutela proce-sal efectiva. Empero, ser improcedente entre otros supuestoscuando este proceso sea promovido para cuestionar una resolu-cin firme recada en otro proceso constitucional.

    En esa medida, surge el debate referido a si es posible realmentecuestionar mediante el Amparo una decisin judicial sobre materiatributaria producida en un anterior proceso constitucional, comoes el caso de la interposicin de una demanda de Amparo por partede la Administracin Tributaria contra una resolucin favorable a uncontribuyente recada en otro proceso de Amparo. Veamos:

    I. LA RESOLUCIN MATERIA DE ANLISIS

    Mediante sentencia recada en el Expediente N 1033-2004 (enadelante la Resolucin) de la Corte Suprema de Justicia de laRepblica, se resolvi la apelacin interpuesta contra el auto emi-tido por la Segunda Sala Civil de Vacaciones de la Corte Superiorde Justicia de Lima que declar improcedente la demanda de Am-paro interpuesta por la SUNAT(1) , pues pretenda inaplicar la sen-tencia de la Segunda Sala Civil del mismo distrito judicial que ha-ba declarado fundada la demanda de Amparo interpuesta por uncontribuyente por la supuesta afectacin del Impuesto Extraordina-rio a los Activos Netos.

    En ese sentido se declara nulo el auto apelado, disponindoseque la demanda sea admitida.

    II. NUESTROS COMENTARIOS

    1. La cobertura constitucionalEl segundo prrafo del inciso 2 del artculo 200 de la Constitu-

    cin Poltica del Per (en adelante CP) ha sealado que el Ampa-ro ... No procede contra normas legales ni contra resolucionesjudiciales emanadas de procedimiento regular. Conforme a ello,del tenor de la norma constitucional queda claro que las resolucio-nes judiciales que no emanen de un proceso regular caen dentrode la cobertura del proceso de amparo y s pueden ser materia deeste proceso(2) .

    El problema con la disposicin constitucional es qu debe en-tenderse como procedimiento regular? En el pasado, los rganosjurisdiccionales plantearon criterios permisivos que lo asuman di-rectamente como debido proceso, aunque hubo quienes estima-ban que deba considerarse como tal slo a las pautas esencialesde un debido proceso(3) .

    Ahora, los jueces jurisdiccionales han reconocido en sus reso-luciones la procedencia del Amparo contra Amparo(4). As, en lajurisprudencia del Tribunal Constitucional (en adelante TC) ante-rior a la vigencia del CPC, se seal que ser regular el proceso

    cuando el rgano judicial competente, para el caso concreto porrazones de turno, materia, funcin, cuanta y territorio resuelva,previo cumplimiento de todos los actos judiciales sealados por laley, dentro del orden y la sucesin previamente establecidos. Lairregularidad se presentara cuando la decisin judicial no ha sidoemitida conforme a las formalidades procesales exigidas por man-dato de la ley. En esa medida, debe ser de tal magnitud que com-prometa directamente la tutela procesal efectiva, desnaturalizandoel resultado natural del proceso.

    Por ello, la irregularidad procedimental consistira en impediro restringir a una de las partes intervinientes en un proceso el ejer-cicio pleno de las garantas de la administracin de justicia, consa-gradas en el artculo 139 de la CP, as como de los dems dere-chos referidos al debido proceso y la tutela judicial efectiva deriva-dos de los convenios internacionales de los cuales el Estado perua-no es suscriptor. Sigue el TC sobre lo mismo: A guisa de ejemplo,un procedimiento irregular sera aqul en que se condena en au-sencia, se vulnera el derecho de libre acceso al rgano jurisdiccio-nal, se impide o limita el derecho de defensa, se incumple el deberde motivar las resoluciones judiciales, se cercena el derecho a lainstancia plural, se desconocen los efectos de la cosa juzgada, sevulnera el principio de predeterminacin del juez natural, se apli-ca una ley por analoga en el mbito penal, no se aplica la disposi-cin ms favorable al reo, etc.(5).

    2. Las Disposiciones del CPCEl artculo 4 del CPC seala que el Amparo procede respecto

    de resoluciones judiciales firmes dictadas con manifiesto agravio ala tutela procesal efectiva, lo que comprende el acceso a la justiciay el debido proceso. En buena cuenta, el CPC utiliza la expresintutela procesal efectiva en lugar de procedimiento regular quees el trmino consignado en la CP.

    A tal efecto, seala la norma, debe entenderse por tutela proce-sal efectiva aquella situacin jurdica de una persona en la que serespetan, sus derechos de libre acceso al rgano jurisdiccional, aprobar, de defensa, al contradictorio e igualdad sustancial en elproceso, a no ser desviado de la jurisdiccin predeterminada nisometido a procedimientos distintos de los previstos por la ley, a laobtencin de una resolucin fundada en derecho, a acceder a losmedios impugnatorios regulados, entre otros.

    En el caso del proceso de Amparo, como hemos adelantado, elnumeral 6 del artculo 5 del CPC establece que no procede, entreotros, cuando se cuestione una resolucin firme recada en otroproceso constitucional.

    Al respecto, literalmente, la conjuncin de los artculos 4 y 5del CPC, llevara a negar la posibilidad de la procedencia del Am-

    (1) Respecto a si el Estado puede ser parte activa en un Proceso de Amparo, existen posi-

    ciones encontradas entre s, destacndose estas dos: (i) El Estado no puede ser titular dederechos fundamentales y, por tanto, tampoco puede ser parte activa en un proceso deAmparo, (ii) Al Estado, en determinadas circunstancias, se le debe reconocer derechosfundamentales y, en esa medida, sus dependencias estn aptas para accionar en mate-ria de Amparo. Bajo esta ltima postura el Estado actuara como ente privado, en igual-dad de condiciones con los particulares.Ver al respecto nuestra opinin en "Titularidad de Derechos Constitucionales en elProcedimiento Administrativo". EN: Revista Anlisis Tributario, N 179, diciembre de2002, pgs. 34-36. Ahora, es posible que en el marco de un proceso judicial, las partesacten en igualdad de condiciones que el mismo juzgador debe garantizar, de maneraque podra sostenerse qu rganos estatales (como es la SUNAT) puedan asumir titula-ridad de derechos fundamentales de carcter procesal.

    (2) RUBIO CORREA, Marcial. Estudios de la Constitucin Poltica de 1993. T. VI, PUCP,1996, pg. 74 a 76.

    (3) ABAD YUPANQUI, Samuel. La Ley N 25398 sobre Hbeas Corpus y Amparo: Unanueva Ley de Reformas?. EN: Varios Autores, Lecturas sobre Temas ConstitucionalesN 8, Lima, CAJ, 1992, pg. 209.

    (4) Se ha sealado que Ante la afectacin al debido proceso, corresponde a los juecesordinarios o constitucionales, segn sea el caso, la restauracin de dicho atributo, pu-diendo ser el caso que las propias autoridades jurisdiccionales sean las infractoras,pues a dichas autoridades se les faculta para dirigir y resolver los procesos en formaregular, mas no as para desnaturalizarlos de modo arbitrario o irregular (Exp. N 612-98-AA/TC).

    (5) Expediente N 564-2002-AA/TC.

  • JURISPRUDENCIA CONSTITUCIONAL

    JUNIO 200642

    paro contra Amparo(6), teniendo como argumento el que concep-tualmente el amparo constituye el ltimo mecanismo jurdico con-tra la arbitrariedad, de modo que reconocer una nueva posibilidadal justiciable sera ingresar en una cadena sin fin de procesos cons-titucionales.

    Empero, siempre han surgido voces, como las de Francisco Egui-guren, que han reclamado antes de la vigencia del CPC que, encasos excepcionales, debe proceder el Amparo contra Amparo, afin de no convalidar decisiones judiciales arbitrarias y carentes derazonabilidad(7) en vista de la situacin de que no todos los proce-sos de Amparo culminan con una decisin del TC que, en buenacuenta, es el supremo intrprete de la CP.

    3. La lectura jurisprudencial del TCEn el caso del TC, en la Sentencia recada en el Expediente N

    3846-2004-PA/TC, reconoce nuevamente la procedencia del Ampa-ro contra Amparo, dentro de determinados lmites a efectos de notransgredir otros principios igualmente valiosos desde el punto devista constitucional, como son el de independencia judicial o el decosa juzgada y el propio de seguridad jurdica, que estn en la basedel respeto a las decisiones judiciales, mxime cuando stas provie-nen de un proceso de tutela de los derechos fundamentales.

    As, el TC seala que cuando el CPC ... se refiere en su artculo5, inciso 6), a la improcedencia de un proceso constitucional quecuestiona una resolucin judicial firme recada en otro proceso cons-titucional, esta disposicin restrictiva debe entenderse referida a pro-cesos donde se han respetado de modo escrupuloso el debido pro-ceso y la tutela procesal efectiva en sus distintas manifestaciones,conforme al artculo 4 del mismo Cdigo Procesal Constitucional,puesto que una interpretacin que cierra por completo la posibili-dad del amparo contra amparo sera contraria a la Constitucin.

    Ahora bien, debe tomarse en cuenta que ante el planteamientode presuncin de legitimidad constitucional de las sentencias pro-venientes de procesos constitucionales como el del Amparo, queconduciran a impedir un nuevo examen, el propio TC(8) ha seala-do que dicha presuncin no puede ser absoluta, sino iuris tantum,al ponerse de manifiesto de manera evidente que una sentenciaproviene de un proceso irregular al haberse conculcado los dere-chos fundamentales de carcter procesal. Por lo tanto, declararimprocedente la demanda en mrito a dicha presuncin, constitui-ra un resultado por lo dems paradjico y, por ello mismo, descar-table, pues implicara convalidar, precisamente a travs de un pro-ceso llamado a tutelar derechos fundamentales, un flagrante actolesivo, extremo que resulta absolutamente reido con la funcinde tutela de tales derechos que a este Tribunal se ha conferido.

    Asimismo, el TC mantendra el criterio, citado en la Resolucinque provoca estos comentarios(9) , en el sentido de que el Amparocontra Amparo no se encuentra sujeto a las mismas reglas que ope-ran respecto del amparo contra resoluciones judiciales emanadasde procesos ordinarios, sino que, por tratarse de un caso especial,se encuentra limitado a: (i) que se trate de supuestos de manifiestatransgresin al debido proceso o a la tutela judicial efectiva, (ii)que se haya agotado la totalidad de recursos internos previstos alinterior del amparo que se cuestiona, (iii) que se limite a los aspec-tos estrictamente formales del debido proceso, (iv) que slo proce-da contra sentencias constitucionales definitivas siempre que estasno tengan carcter estimatorio, y, (v) que no proceda contra resolu-ciones emitidas por el TC.

    4. El caso concretoEn la sentencia que amerita estos comentarios no todos los vo-

    cales estuvieron de acuerdo en que el caso se ajustaba a los par-metros sealados. Quienes plantearon el voto en discordia consi-deraron que en el proceso de Amparo materia de cuestionamientola SUNAT haba ejercido su derecho de defensa sin violacin a sudebido proceso, de modo que la demanda materia de evaluacin

    devena en Improcedente al pretenderse un nuevo examen del fon-do de lo resuelto.

    Como se podr notar, en los magistrados de la Corte Supremaabocados a la causa, no existi consenso para determinar si hubo ono violacin del debido proceso que ameritara la procedencia deun Amparo. Por lo mismo, no hubo oportunidad de que se distin-guiera entre los aspectos formales(10) del debido proceso de otrosde fondo que impliquen un reexamen de lo sustancial de la contro-versia, tomando en cuenta que aqullos seran los nicos que per-mitiran otorgar una calificacin positiva y admitir a trmite unademanda de Amparo, contra lo resuelto en otro Amparo, de con-formidad con lo sealado por el TC.

    Sobre este punto, no estamos en posibilidad de opinar si se de-bi admitir a trmite o no la demanda de la SUNAT, lo cual slo seraposible de una lectura de los actuados; sin embargo, llama la aten-cin el texto del stimo considerando de la Resolucin, donde sehace alusin a que los argumentos de la SUNAT estn dirigidos a ...cuestionar la resolucin emitida por la Segunda Sala Civil de la Cor-te Superior de Justicia de Lima, basndose en que al emitir dichopronunciamiento los Magistrados emplazados habran incurrido enuna confusin de los conceptos jurdicos aplicables para la solucinde la controversia que fue puesta a su consideracin, ....

    Como se aprecia, la Corte Suprema reconoce que la intencinde la demandante (SUNAT) es cuestionar los conceptos empleadospor los vocales de la Corte Superior, siendo esto un tema de fondoy no formal, no pasible de procedencia de nuevo Amparo.

    COLOFN

    Debe tenerse en cuenta que en el proceso de Amparo contraAmparo debe acreditarse las causales de procedencia, ms an sa-biendo que estas acciones exigen la carga de la prueba por parte delactor, adems de que el Amparo tiene un carcter excepcional oresidual.

    Adems, el numeral 2 del artculo 5 del CPC establece que elAmparo ser improcedente cuando: ... existan vas procedimenta-les especficas, igualmente satisfactorias, para la proteccin del de-recho constitucional amenazado o vulnerado. Entonces, el Amparoslo procede a falta de otras vas judiciales igualmente protectivas ysatisfactorias. Es claro que para declarar esta improcedencia delAmparo no basta con que existan otros procesos judiciales disponi-bles, lo que siempre es factible, sino que estos resulten suficiente-mente satisfactorios para tutelar la pretensin(11) .

    Desde esta perspectiva, en materia tributaria nos preguntamossi el proceso de Nulidad de Cosa Juzgada Fraudulenta recogido enel artculo 178 del Cdigo Procesal Civil no sera una va igual-mente satisfactoria a la del Amparo.

    Bajo este contexto, el TC debera dictar criterios claros y vincu-lantes respecto a lo siguiente: (i) Los casos de procedencia del pro-ceso de Amparo interpuesto por una persona de Derecho Pblico,(ii) Cules son los aspectos estrictamente formales del derecho alDebido Proceso, (iii) Los alcances de lo que debe entenderse porva procedimental especfica igualmente satisfactoria. (6) Ver: EGUIGUREN PRAELI, Francisco. El nuevo Cdigo Procesal Constitucional perua-

    no. EN: DERECHO, PUCP, N 57, 2005, pg. 168, y ABAD YUPANQUI, Samuel. ElProceso Constitucional de Amparo, Lima, 2004, pg. 334.

    (7) EGUIGUREN PRAELI, Francisco. Las Distorsiones en la utilizacin del Amparo y suefecto en la vulneracin del debido proceso: Cabe un amparo contra otro amparo?.EN: Varios Autores, Estudios Constitucionales, ARA Editores. Lima, 2002, pg. 232.

    (8) Exp. N 612-98-AA/TC.(9) Reconocido tambin en las Sentencias recadas en los Expedientes Ns. 200-2002-AA/

    TC, 564-2002-AA/TC, 3283-2003-AA/TC, 3846-2004-PA/TC, 4855-2004-AA/TC, 077-2005-AA/TC, 4609-2005-PA y 3846-2004-PA/TC.

    (10) Como por ejemplo, la falta de emplazamiento con la demanda, pues de esta manera seestara vulnerando el derecho constitucional al debido proceso y, particularmente, elderecho a la defensa.

    (11) EGUIGUREN PRAELI, Francisco. El nuevo Cdigo Procesal Constitucional peruano.EN: Derecho PUCP, N 57, 2005, pg. 171.

  • SNTESIS DE JURISPRUDENCIA

    JUNIO 2006 43

    Impuesto a la Renta

    I. MBITO DE APLICACIN

    DIVIDENDOS DEL EXTERIORRTF N 7386-4-2005/02.12.2005

    El artculo 25 de la LIR debe entenderseen conjunto con el artculo 9 de la mismanorma; es decir, limitado exclusivamente alas rentas de fuente peruana. En ese senti-do, se encuentran gravados los dividendosprovenientes de fuente extranjera percibidospor personas naturales o jurdicas conside-radas como domiciliadas en el pas.

    HABITUALIDAD EN VENTA DEACCIONESRTF N 7386-4-2005/02.12.2005

    La habitualidad en la venta de accionesrealizada por una persona natural tambinresulta aplicable en el caso que la renta pro-venga del extranjero.

    REGALASRTF N 6689-5-2005/04.11.2005

    Un contrato de licencia de uso de softwarepuede comprender los servicios de soportetcnico, actualizacin y mantenimiento, msan cuando estos ltimos resultan comple-mentarios y necesarios para la ejecucin delprimero, lo que no implica que su contra-prestacin califique como regala, ya queson operaciones con caractersticas distin-tas, las cuales son tratadas de manera dife-rente para efectos tributarios. En efecto, solola contraprestacin por la cesin de uso delsoftware califica como regala, de acuerdocon lo dispuesto por el artculo 27 de laLIR, en razn de que las actualizaciones delprograma informtico eran servicios desti-nados a mejorar su funcionamiento y desa-rrollo a favor de sus usuarios, mientras quelas consultas telefnicas sobre dicho softwareconsistan en el asesoramiento sobre su fun-cionamiento por parte del personal del pro-veedor, los cuales no implicaban una nuevacesin de su uso, sino a mejorar su funcio-namiento mediante actualizaciones del mis-mo proveedor y a absolver consultas sobresu uso y explotacin.

    DONACIN AL ESTADO Y OPERA-CIONES CON TERCEROSRTF N 5349-3-2005/26.08.2005

    La entrega en el marco de un programade apoyo a un sector califica como un apor-te de capital no reembolsable, como cuan-do el Estado efecta la transferencia de equi-pos de cmputo en cumplimiento de una leyo de un contrato, el cual es suscrito por man-dato de la misma ley. En ese sentido, la re-cepcin de dichos bienes no proviene de laactividad entre particulares (operaciones conterceros) y, por tanto, no se encuentra com-prendida bajo la teora del flujo de riqueza.

    DERECHO TEMPORAL DE ASOCIA-DO SOBRE CONSTRUCCINRTF N 3616-5-2005/10.06.2005

    Una Asociacin de Vivienda no cumplecon el requisito del inciso b) del artculo 19de la LIR cuando otorga en usufructo lotesde su propiedad para que sus asociadosconstruyan viviendas de temporada respec-to de las cuales adquieran nicamente elderecho de superficie, pues ello implica queel asociado posee un derecho temporal so-bre la construccin realizada y no lograobtener la propiedad de la vivienda.

    DESARROLLO EXCLUSIVO DEACTIVIDADESRTF N 3496-1-2005/03.06.2005

    Uno de los requisitos que se exige paragozar de la exoneracin del Impuesto a laRenta es que la asociacin sin fines de lucrodebe desarrollar de manera exclusiva al-guno o algunos de los fines que se sealan,as si esta exclusividad no es cumplida porla asociacin, resulta improcedente su ins-cripcin en el REEI.

    DRAWBACK Y OPERACIONES CONTERCEROSRTF N 3205-4-2005/20.05.2003

    Los ingresos obtenidos por acogimiento alrgimen aduanero de drawback no califi-can en el concepto de operaciones con ter-ceros, pues este es entendido como aquel

    obtenido en el devenir de la actividad de laempresa en sus relaciones con otros parti-culares, en las que los intervinientes partici-pan en igualdad de condiciones y por lotanto, consienten en el nacimiento de obli-gaciones.

    DRAWBACK Y RENTA PRODUCTORTF N 3205-4-2005/20.05.2005

    Los ingresos obtenidos por acogimiento alrgimen aduanero de drawback no califi-can en el concepto de renta producto re-cogido por nuestra legislacin, al no prove-nir de una fuente durable y susceptible degenerar ingresos peridicos.

    FINES SOCIALES Y CULTURALESRTF N 2934-1-2005/10.05.2005

    Fines como mejorar y fortalecer el cono-cimiento tecnolgico y el nivel cultural de lapoblacin, satisfacer necesidades de carc-ter general o social, pudiendo obtener o nobeneficios institucionales, as como interme-diar, participar y crear fuentes y/o puestosde trabajo a travs de la realizacin y eje-cucin de proyectos de agroindustria, crian-za de animales menores, reforestacin conrboles frutales, nativos y huertos familia-res, etc., deben ser entendidos como partede los fines sociales y culturales destinadosa alcanzar el desarrollo cultural e incrementoeconmico de una regin, de manera quese encuentran comprendidos en el literal b)del artculo 19 de la LIR.

    ENAJENACIN DE INMUEBLESRTF N 2486-1-2005/22.04.2005

    Resulta irrelevante para comprobar el su-puesto de afectacin a que se contrae elnumeral 2 del inciso b) del artculo 3 de laLIR (hoy punto ii del numeral 2 del segundoprrafo del artculo 1 de la LIR), determi-nar el destino que se dio al dinero obtenidopor la transferencia del bien inmueble, dadoque toda persona puede decidir entre con-sumir su peculio personal, invertirlo o rein-vertirlo en su negocio despus que ha reti-rado las ganancias del mismo.

    Criterios Jurisprudenciales de 2005

  • SNTESIS DE JURISPRUDENCIA

    JUNIO 200644

    CONSTRUCCIONES CON APORTESDE ASOCIADOSRTF N 1277-2-2005/05.03.2005

    Cuando la adquisicin del terreno y cons-truccin de los departamentos, que luegosern adjudicados a los asociados, se reali-ce con los aportes de estos, cabe interpretarque tales departamentos constituyen rentade la asociacin y la adjudicacin de estosuna distribucin de ella, por lo que no resul-ta de aplicacin el inciso b) del artculo 19de la LIR.

    II. DEDUCCIN DE GASTOS

    1. Requisitos Generales del Gasto De-ducible

    CAUSALIDAD PLIZAS DE SEGUROS

    RTF N 7719-4-2005/16.12.2005

    En aplicacin del principio del devenga-do, los pagos efectuados en un ejercicio porplizas de seguros cuya cobertura abarcael ejercicio siguiente slo puede ser consi-derado como gasto en la parte correspon-diente a la cobertura del periodo compren-dido en ese primer ejercicio.

    DIETA DE DIRECTORESRTF N 5349-3-2005/26.08.2005

    En el marco de la Actividad Empresarialdel Estado, el representante del Estado tienederecho a percibir una dieta equivalente ala de los directores de la misma empresadonde ejerce la representacin, desembol-so que cumple con el principio de causali-dad, en tanto resulta necesaria para la tomade decisiones de la empresa y por lo tantodeducible a fin de determinar la renta netaimponible.

    INVERSIN EN ACCIONESRTF N 4757-2-2005/27.07.2005

    Mientras forme parte del activo de la em-presa, e incluso con su venta bajo determi-nadas condiciones, la inversin en accionesde otra empresa, puede generar diversosbeneficios econmicos que coadyuven almantenimiento de la fuente o la generacinde rentas gravadas. Ello debido a que laadquisicin pueda obedecer a distintas es-trategias operativas y/o financieras, distin-tas a la mera obtencin de dividendos, comoel mantenimiento de una relacin comercialcon la empresa vendedora o asegurar unaposicin ms competitiva en el mercado.

    EGRESO PARA REEMBOLSO DEACCIONISTASRTF N 4142-1-2005/05.07.2005

    Los gastos por intereses y diferencia decambio originados por un prstamo banca-rio obtenido para el reembolso de accionesa los accionistas disidentes (conforme al ar-tculo 200 de la LGS) constituye una obli-gacin con terceros originada como conse-cuencia del ejercicio de un derecho societa-rio y no de operaciones que ocasionan lageneracin de rentas gravadas o permitanmantener su fuente.

    RESULTADO INFRUCTUOSO DELEGRESORTF N 3942-5-2005/24.06.2005

    Procede considerar como gasto el efec-tuado en actividades destinadas a obtenermayores ingresos, inclusive si estas fueroninfructuosas.

    SUSPENSIN DE ACTIVIDADESRTF N 3838-5-2005/22.06.2005

    El hecho que el local se encuentre cerra-do por suspensin de actividades no supo-ne que no se pueda deducir gastos vincula-dos al negocio, tales como limpieza, seguri-dad, vigilancia y asesora legal y contable.

    ALQUILER ANTE INMINENTECLAUSURARTF N 3458-3-2005/01.06.2005

    Es razonable la precaucin de alquilarotro local, a fin de asegurar la continuidadde la actividad econmica generadora derenta, ante la inminente clausura y cese de-finitivo de las actividades del establecimien-to, aun cuando no se hubiera producido eltraslado del negocio, por lo que el gasto efec-tuado para tal fin cumple con el principiode causalidad.

    DERECHO DE VIGENCIA DE CONCE-SIONES MINERASRTF N 343-3-2005/19.01.2005

    El derecho de vigencia de concesionesmineras es deducible aunque la explotacinde la unidad minera no se realice en el ejer-cicio del pago de dicho derecho, en vistaque siendo la minera una actividad extrac-tiva de riesgo a largo plazo, los titularesmineros requieren disponer de diversas con-cesiones en cuyas reas realizarn sus acti-vidades de acuerdo a sus planes y estrate-gias operativas, para lo que es preciso quepaguen anualmente los derechos de vigen-cia de concesiones.

    DEVENGADO GASTO DE EJERCICIOS ANTERIORES

    RTF N 7719-4-2005/16.12.2005

    En principio, los gastos correspondientesa un ejercicio, en aplicacin del principiode lo devengado, son deducibles en dichoejercicio, y slo excepcionalmente, cuandoun gasto vinculado a un ejercicio es cance-lado en otro posterior, se acepta su deduc-cin en el ejercicio en que ste se cancelasiempre que se cumpla con provisionarlopreviamente a su deduccin.

    ASOCIACIN CON GASTOSDIFERIDOSRTF N 5349-3-2005/26.08.2005

    Los gastos diferidos o incurridos a efectode beneficiar ejercicios posteriores (como losdesembolsos realizados por investigaciones,estudios y proyectos), para efecto de su de-duccin, deben encontrarse asociados conlos ingresos obtenidos por los mismos, yaque de acuerdo con el concepto de asocia-cin, para efecto de la aplicacin del de-vengado es indispensable vincular directa-mente el ingreso que aparece en el estadode resultados con todos los gastos en los quese incurre para la generacin de dicho in-greso, por existir una relacin causa y efec-to entre los ingresos y los gastos.

    REEMBOLSO DE GASTOSRTF N 2198-5-2005/08.04.2005

    El reembolso de gastos no contempladosinicialmente en un contrato de locacin deservicios, no debe considerarse como ingre-so devengado en el ejercicio que se pag,sino cuando el cliente aprob el reembolsode los mismos.

    IGV POR LA UTILIZACIN DESERVICIOSRTF N 1860-5-2005/23.03.2005

    El derecho a usar como gasto (para efec-tos del Impuesto a la Renta) el IGV por lautilizacin de servicios prestados por suje-tos no domiciliados que no pudo aplicarsecomo crdito fiscal, surge en el momento enque se paga dicho tributo.

    COSTOS E INGRESOS GRAVABLESRTF N 965-1-2005/15.02.2005

    Los costos que se incurrieron con poste-rioridad al mes en que se generaron los l-timos ingresos gravables de un perodo, nose encuentran vinculados a stos sino al pe-rodo siguiente. As, por la aplicacin delprincipio del devengado, donde debe exis-

  • SNTESIS DE JURISPRUDENCIA

    JUNIO 2006 45

    tir una relacin de causa efecto entre losingresos y costos y gastos generados en unejercicio, los costos por insumos para laagricultura deben cumplir con esta mismarelacin, aunque finalmente las plantacio-nes hayan sido dadas de baja, lo que evi-denciara la imposibilidad de generar ingre-sos en el ejercicio prximo.

    ENTREGA DE MEDICINASRTF N 680-1-2005/01.02.2005

    La entrega de medicinas en la misma fe-cha de atencin mdica, a precios diferen-ciados, deben considerarse como devenga-das en el ejercicio en que ocurrieron, si elcomprador tiene la obligacin de pagar losbienes entregados y, adems, si los costosincurridos para estas operaciones pueden sercalculadas confiablemente. Igualmente, losingresos por consultas mdicas, laboratoriosy Rayos X devengan en la misma fecha deatencin al paciente, aunque los comproban-tes de pago hayan sido emitidos en el ejerci-cio subsiguiente, ms an si no se fundamentalos diferimientos de estos ingresos.

    OTROS FEHACIENCIA DE LAS OPERACIONES

    RTF N 5732-1-2005/20.09.2005

    Para deducir gastos, no basta con acredi-tar que se cuenta con comprobante de pagoque respalde las operaciones realizadas, nicon el registro contable de las mismas, sinoque se deba demostrar que, en efecto, stasse hayan realizado. A tal efecto, para obser-var la fehaciencia de las operaciones, laAdministracin debe investigar todas las cir-cunstancias del caso, actuando para tal efec-to los medios probatorios pertinentes y suce-dneos siempre que sean permitidos por elordenamiento tributario, valorndolos en for-ma conjunta y con apreciacin razonada.

    CONDICIONES PARA GASTOS DEEJERCICIOS ANTERIORESRTF N 2859-3-2005/05.05.2005

    Para la deduccin de gastos de ejerciciosanteriores en la determinacin de la rentaneta de un ejercicio se deben cumplir condos condiciones: que el gasto sea pagadoen el ejercicio y que se haya efectuado laprovisin previa en el mismo ejercicio, esdecir, tanto la provisin como el pago delgasto deben haberse efectuado en el ejerci-cio que se pretende su deduccin.

    2. Requisitos Formales

    CP Y PRECISIN DE REQUISITOSINCUMPLIDOSRTF N 7528-2-2005/13.12.2005

    En caso la Administracin Tributaria des-conozca un gasto deducible porque el do-cumento que lo sustenta no rene los requi-sitos establecidos en la LIR, su Reglamento oel RCP, debe precisar los requisitos que es-pecficamente habran sido incumplidos.

    COMPROBANTE POR ASESORA DEGERENCIARTF N 4249-1-2005/08.07.2005

    No existe impedimento legal para la emi-sin de recibos por honorarios profesiona-les que acredite la percepcin de rentas decuarta categora por el cumplimiento de ase-sora en calidad de gerente general de unaempresa, los cuales sern deducibles paraefectos de determinar el IR de tercera cate-gora siempre que se acredite la relacin decausalidad existente entre la generacin ymantenimiento de fuente productora de larenta y las erogaciones efectuadas.

    LA FACTURA DEBE IDENTIFICAR ALADQUIRENTERTF N 4245-1-2005/08.07.2005

    La factura que no cumple con identificaral adquirente no puede sustentar un gasto,en tanto no permite acreditar que ste co-rresponda al contribuyente.

    MONTOS IGUALES O MENORES ACINCO SOLESRTF N 2960-5-2005/11.05.2005

    Las erogaciones por montos iguales omenores a cinco soles deben sustentarse encomprobantes de pago pese a que la obli-gacin de emitirlos en esos casos sea facul-tativa, debido a que dichos documentos de-ben ser entregados en caso sean exigidospor el comprador.

    CONTABILIDAD DE EMPRESAUNIPERSONALRTF N 2486-1-2005/22.04.2005

    Cualquier persona natural con negociotiene la libertad de efectuar actos de natu-raleza civil por motivos distintos y ajenos alos que pudieran corresponder a dicho ne-gocio, por ello, toda compra no tendra porqu registrarse en la contabilidad del mis-mo, de manera que si el contribuyente nohubiese registrado en la contabilidad de sunegocio dichas operaciones evidenciara suintencin de excluirlas del mismo.

    ENTREGA GRATUITA Y PROMOCIO-NALRTF N 2200-5-2005/08.04.2005

    Aunque no se emita comprobante de pagopor la entrega gratuita de bebidas gaseosasa clientes como gasto de promocin, existenotros documentos que permitiran acreditarel destino que se les dio a dichos bienes.

    CP A NOMBRE DE UNA PERSONADISTINTA AL CONTRIBUYENTERTF N 1846-1-2005/22.03.2005

    No son deducibles los gastos sustentadosen comprobantes de pago a nombre de unapersona distinta al contribuyente cuando nose ha acreditado que se haya incurrido efec-tivamente en dicho egreso.

    PERSONAL DE EMPRESA UNIPERSO-NALRTF N 1772-1-2005/18.03.2005

    Los desembolsos efectuados por conceptode retribuciones al titular de la empresa uni-personal, as como los de su cnyuge, serndeducibles como gasto, siempre que se prue-be que dicho sujeto trabaja en la empresa.El hecho de que no se haya efectuado elpago o retenciones correspondientes a lasmencionadas retribuciones, no resulta rele-vante para establecer que las mismas fue-ran desproporcionadas.

    AGASAJOS AL PERSONAL VINCULA-DOS CON ANIVERSARIOSRTF N 1687-1-2005/15.03.2005

    Dado que los agasajos al personal vincu-lados con aniversarios, da de la secretaria,da del trabajo, da de la madre y festivida-des religiosas o navideas son actividadesque contribuyen a la formacin de un am-biente propicio para la productividad delpersonal, procede su deduccin; siempre quehaya debido sustento, no slo con los com-probantes de pago sino tambin con todaaquella otra documentacin que acredite larealizacin de los referidos eventos.

    CP COMO PRUEBA EXTEMPORNEARTF N 1622-1-2005/11.03.2005

    Los comprobantes de pago que sustentangastos anotados en el Libro Mayor y que nofueron presentados en la etapa de fiscaliza-cin, aunque s en la etapa de reclamacin,constituyen prueba extempornea y no pue-den ser merituados en principio por laAdministracin, conforme seala el artculo141 del Cdigo Tributario.

  • INDICADORES

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    7.06

    18.0

    7.06

    05.0

    7.06

    07.0

    7.06

    07.0

    7.06

    21.0

    7.06

    11.0

    7.06

    17.0

    7.06

    12.0

    7.06

    12.0

    7.06

    12.0

    7.06

    12.0

    7.06

    12.0

    7.06

    12.0

    7.06

    12.0

    7.06

    18.0

    7.06

    05.0

    7.06

    07.0

    7.06

    07.0

    7.06

    21.0

    7.06

    12.0

    7.06

    17.0

    7.06

    13.0

    7.06

    13.0

    7.06

    13.0

    7.06

    13.0

    7.06

    13.0

    7.06

    13.0

    7.06

    13.0

    7.06

    18.0

    7.06

    05.0

    7.06

    07.0

    7.06

    07.0

    7.06

    21.0

    7.06

    13.0

    7.06

    17.0

    7.06

    14.0

    7.06

    14.0

    7.06

    14.0

    7.06

    14.0

    7.06

    14.0

    7.06

    14.0

    7.06

    14.0

    7.06

    18.0

    7.06

    05.0

    7.06

    07.0

    7.06

    07.0

    7.06

    21.0

    7.06

    14.0

    7.06

    17.0

    7.06

    17.0

    7.06

    17.0

    7.06

    17.0

    7.06

    17.0

    7.06

    17.0

    7.06

    17.0

    7.06

    17.0

    7.06

    18.0

    7.06

    05.0

    7.06

    07.0

    7.06

    07.0

    7.06

    21.0

    7.06

    17.0

    7.06

    17.0

    7.06

    18.0

    7.06

    18.0

    7.06

    18.0

    7.06

    18.0

    7.06

    18.0

    7.06

    18.0

    7.06

    18.0

    7.06

    18.0

    7.06

    05.0

    7.06

    07.0

    7.06

    07.0

    7.06

    21.0

    7.06

    18.0

    7.06

    17.0

    7.06

    19.0

    7.06

    19.0

    7.06

    19.0

    7.06

    19.0

    7.06

    19.0

    7.06

    19.0

    7.06

    19.0

    7.06

    18.0

    7.06

    05.0

    7.06

    07.0

    7.06

    07.0

    7.06

    21.0

    7.06

    19.0

    7.06

    17.0

    7.06

    20.0

    7.06

    20.0

    7.06

    20.0

    7.06

    20.0

    7.06

    20.0

    7.06

    20.0

    7.06

    20.0

    7.06

    18.0

    7.06

    05.0

    7.06

    07.0

    7.06

    07.0

    7.06

    21.0

    7.06

    20.0

    7.06

    17.0

    7.06

    21.0

    7.06

    21.0

    7.06

    21.0

    7.06

    21.0

    7.06

    21.0

    7.06

    21.0

    7.06

    21.0

    7.06

    18.0

    7.06

    05.0

    7.06

    07.0

    7.06

    07.0

    7.06

    21.0

    7.06

    21.0

    7.06

    17.0

    7.06

    10.0

    7.06

    10.0

    7.06

    10.0

    7.06

    10.0

    7.06

    10.0

    7.06

    10.0

    7.06

    10.0

    7.06

    18.0

    7.06

    05.0

    7.06

    07.0

    7.06

    07.0

    7.06

    21.0

    7.06

    10.0

    7.06

    17.0

    7.06

  • INDICADORES

    JUNIO 2006 47

    Cronograma de Pagos y/o Declaraciones Tributarias

    (1) Segn Anexo 2 de la R. de S. N 257-2005/SUNAT publicada el 24 de diciembre de 2005.

    MES AL QUECORRESPONDELA OBLIGACIN

    VENCIMIENTO SEMANAL

    N DESDE HASTAVencimientoSEMANA

    PERODO AL QUECORRESPONDE LA

    OBLIGACIN

    FECHA DE VENCIMIENTO PARA DECLARACIN Y PAGO(3)

    MARZO 2006

    ABRIL 2006

    MAYO 2006

    JUNIO 2006

    JULIO 2006

    26 de Abril de 2006

    24 de Mayo de 2006

    26 de Junio de 2006

    24 de Julio de 2006

    24 de Agosto de 2006

    (5) Segn R. de S. N 257-2005/SUNAT.

    FECHA DE REALIZACIN DE LAS OPERACIONES LTIMO DA PARAREALIZAR EL PAGO

    01 de Abril de 200616 de Abril de 200601 de Mayo de 200616 de Mayo de 200601 de Junio de 200616 de Junio de 200601 de Julio de 2006

    Del Al15 de Abril de 200630 de Abril de 200615 de Mayo de 200631 de Mayo de 200615 de Junio de 200630 de Junio de 200615 de Julio de 2006

    21 de Abril de 200608 de Mayo de 200622 de Mayo de 200607 de Junio de 200622 de Junio de 200607 de Julio de 200621 de Julio de 2006

    A. PAGOS A CUENTA DEL ISC(1) B. PARA BUENOS CONTRIBUYENTES(2)

    D. PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A LASTRANSACCIONES FINANCIERAS-ITF(5)

    0 - 4 5 - 9

    26 de Abril de 2006

    25 de Mayo de 2006

    23 de Junio de 2006

    25 de Julio de 2006

    23 de Agosto de 2006

    (2) Segn R. de S. N 257-2005/SUNAT. Aplicable a contribuyentes expresamente consideradoscomo tales por la SUNAT respecto a tributos recaudados y/o administrados por esta entidad.

    (3) Segn ltimo dgito del RUC.

    JUNIO 2006

    1

    2

    3

    4

    04 de Junio de 2006

    11 de Junio de 2006

    18 de Junio de 2006

    25 de Junio de 2006

    10 de Junio de 2006

    17 de Junio de 2006

    24 de Junio de 2006

    01 de Julio de 2006

    06 de Junio de 2006

    13 de Junio de 2006

    20 de Junio de 2006

    27 de Junio de 2006

    TIPO DEDECLARACIN

    09.01.200609.01.200604.04.200505.09.200503.04.200526.08.200406.08.200318.01.200315.05.200505.04.200401.01.200501.03.200418.01.200301.05.200526.01.200601.02.200601.09.200321.07.200430.12.200514.08.200519.10.200301.07.200501.01.200615.07.200426.09.200501.03.200623.01.200615.11.200530.01.2006

    Impuesto a la Renta Anual 2005 Personas Naturales (1) .Impuesto a la Renta Anual 2005 Tercera Categora (2) e ITF.Impuesto Temporal a los Activos Netos.Fondo y Fideicomisos.IGV - Renta mensual (IGV mensual y pago a cuenta del IR).Impuesto Selectivo al Consumo.Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional.Impuesto a los Juegos de Casinos y Mquinas Tragamonedas.Impuesto a las Embarcaciones de Recreo.Impuesto a las Transacciones Financieras (Agentes de retencin o percepcin).Trabajadores Independientes (pago a cuenta de IR de cuarta categora).Otras Retenciones (IR de segunda categora incluyendo dividendos, IR de No Domiciliados, y Retenciones de IGV).Agentes de Retencin del IGV.Agentes de Percepcin del IGV (conforme a la R. de S. N 128-2002/SUNAT).Agentes de Percepcin del IGV a las Ventas Internas (conforme a la R. de S. N 058-2006/SUNAT).Retenciones y Contribuciones sobre Remuneraciones.Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.Modificacin de Coeficiente o Porcentaje para el clculo de pagos a cuenta del IR de tercera categora.Declaracin de Operaciones con Terceros.Declaracin de Notarios.Declaracin de Predios.Declaracin Jurada Informativa de las Embarcaciones de Recreo.Declaracin de Ingreso de Bienes a la Regin SelvaBoletos de Transporte Areo.Regala Minera.Programa de Declaracin de Beneficios (PDB) - Exportadores.Aplazamiento y/o Fraccionamiento 36 C.T.Rgimen Excepcional de Aplazamiento y/o Fraccionamiento Tributario (REAF)Boleta de Entrega de importes retenidos por embargo en forma de retencin

    DECLARACIONESDETERMINATIVAS

    DECLARACIONESINFORMATIVAS

    OTROS

    Programa de Declaracin Telemtica - Versiones vigentes

    PDT

    655 versin 1.0656 versin 1.0648 versin 1.1618 versin 1.1621 versin 4.4615 versin 2.0634 versin 1.0693 versin 1.0

    1690 versin 1.0695 versin 1.5616 versin 1.3617 versin 1.5626 versin 1.1633 versin 1.2697 versin 1.4600 versin 4.5610 versin 3.4625 versin 1.0

    3500 versin 3.33520 versin 3.03530 versin 1.01691 versin 1.01647 versin 1.03540 versin 1.0698 versin 1.1 versin 2.0687 versin 1.1686 versin 1.21661 versin 1.0

    FORMULARIO VIRTUAL

    INICIO DEVIGENCIA

    (1) Se utiliza los Formularios Virtuales 675 versin 1.5 para el 2000, 677 versin 1.0 para el 2001, 679 versin 1.0 para el 2002, 651- versin 1.0 para el 2003 y 653 versin 1.0 para 2004.(2) Se utiliza los Formularios Virtuales 672 versin 2.0 para 1998, 674 versin 2.0 para 1999, 676 versin 1.1 para el 2000, 678 versin 1.1 para el 2001, 680 versin 1.0 para el 2002 y 652

    versin 1.1 para el 2003 y 654 versin 1.0 para 2004.(3) Para quienes efecten declaraciones en bancos ser desde el 10 de abril de 2006.

    (3)

    (4) Segn D. S. N 053-97-PCM (modificado por D. S. N 063-97-PCM, D. S. N 048-98-PCM), R. M. N 083-2001-EF/10, R. de S. N 023-2006/SUNAT y R. de S. N 094-2006/SUNAT.

    ADQUISICIONESDEL MES DE:

    LTIMO DGITO DEL RUC

    0 - 4 5 - 9

    23 de Junio de 200624 de Julio de 2006

    23 de Agosto de 200626 de Setiembre de 200624 de Octubre de 2006

    27 de Noviembre de 2006

    26 de Junio de 200625 de Julio de 2006

    24 de Agosto de 200625 de Setiembre de 200625 de Octubre de 2006

    24 de Noviembre de 2006

    MayoJunioJulio

    AgostoSetiembreOctubre

    C. ENTIDADES ESTATALES SOBREINFORMACIN DE ADQUISICIONES(4)

  • INDICADORES

    JUNIO 200648

    Impuesto a la Renta 2006-Personas NaturalesC. TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO

    RNGABase deClculo

    Equivalencia enNuevos Soles

    Hasta 27UIT

    Ms de 27 UIThasta 54 UIT

    Ms de 54 UIT

    Hasta:S/. 91,800

    Ms de S/. 91,800Hasta S/. 183,600

    Ms de S/. 183,600

    Frmula para calcularel Impuesto (I)

    I = (0.15 x RNGA)

    I = (0.21 x RNGA) S/. 5,508

    I = (0.30 x RNGA) S/. 22,032

    PERODO APLICABLE BASELEGALMES DE ACTUALIZACIN

    DiciembreEneroFebreroMarzoAbrilMayoJunioJulioAgostoSetiembreOctubreNoviembreDiciembre

    PARTIDADEL

    MES DE:

    Factores para el Ajuste Integral de losEstados Financieros (ndice de Precios al Por Mayor) (1)

    Valor de la UIT 1996 2006

    D. S. N 178-94-EFD. S. N 012-96-EFD. S. N 012-96-EFD. S. N 134-96-EFD. S. N 177-97-EFD. S. N 123-98-EFD. S. N 191-99-EFD. S. N 145-2000-EFD. S. N 241-2001-EFD. S. N 191-2002-EFD. S. N 192-2003-EFD. S. N 177-2004-EFD. S. N 176-2005-EF

    2, 0002, 2002,1832, 4002, 6002, 8002, 9003,0003,1003,1003,2003,3003,400

    (1)

    VALOR(S/.)AO

    1996

    1997199819992000200120022003200420052006

    MESES

    EneroFebrero - DiciembrePromedioEnero - DiciembreEnero - DiciembreEnero - DiciembreEnero - DiciembreEnero - DiciembreEnero - DiciembreEnero - DiciembreEnero - DiciembreEnero - DiciembreEnero - Diciembre

    (2)

    (1) Aplicable para la determinacin anual del IR de ese ao.(2) Vigente a partir de febrero de 1996.

    A. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA GLOBAL (RNG)

    RENTA BRUTA (RB) RENTA NETA (RN)

    Primera Categora (1C)Segunda Categora (2C)(1)

    Cuarta Categora (4C)

    Quinta Categora (5C)

    (-) 20% de RB1C(-) 10% de RB2C

    (1) No se incluye los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, los mismos que secalculan bajo el sistema cedular.

    DEDUCCIONES PERMITIDAS

    = RN1C= RN2C= RN de 4C y 5C(-) S/. 23,800

    (7 UIT)

    (-) 20% de RB4C(2)= RNG

    B. DETERMINACIN DE LA RENTA NETAGLOBAL ANUAL (RNGA)(3)

    RNGA = (RNG (ITF(4) + GxD(5) + Prdidas de 1C(6) + Prdidas de 2C(7))) + RNFE

    Donde:ITF: Impuesto a las Transacciones Financieras; GxD: Gastos por donaciones; RNFE: Renta netade fuente extranjera

    (2) Aplicable slo para rentas indicadas en el inciso a) del artculo 33 de la LIR. El lmite deducible esS/. 81,600 (24 UIT).

    (3) Despus de las deducciones admitidas.(4) El monto pagado en el ejercicio hasta el lmite de la RNG sin considerar la RB5C.(5) Gasto por donaciones realizadas conforme a lo sealado en el inciso b) del artculo 49 de la LIR y en

    el artculo 28-B del Reglamento.(6) Prdidas extraordinarias y/o de ejercicios anteriores de 1C.(7) Prdidas de capital originadas en la enajenacin de inmuebles bajo las reglas del artculo 36 de la LIR.

    21%

    15%

    TASA%

    30%

    Jun.

    1.0091.0061.0091.0061.0051.0021.000

    Dic.

    1.0361.0321.0361.0321.0311.0291.0271.0261.0211.0141.0081.0091.000

    (1) El ajuste ha sido suspendido para el ejercicio 2005 por R. de C. N 031-2004-EF/93.01 (contable) y Ley N 28394 (tributario).Mantenemos este indicador para aquellos que hubieran estabilizado el IR con ajuste y para efectos del ITAN.

    NDICE PROMEDIO MENSUAL VARIACIN PORCENTUAL

    EneroFebreroMarzoAbrilMayoJunioJulioAgostoSetiembreOctubreNoviembreDiciembre

    ACUMULADA ANUAL (1)MENSUAL

    MES

    A. ndice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana y Variacin Porcentual

    ndice de Precios - INEI

    2005 2006

    (1) Respecto al mismo mes del ao anterior. FUENTE: INEI - Direccin General de Indicadores Econmicos y Sociales - Direccin de ndices.

    2005 2005

    NDICE PROMEDIO MENSUAL (1) VARIACIN PORCENTUAL

    B. ndice General de Precios al Por Mayor (IPM) a Nivel Nacional y Variacin Porcentual

    0.10-0.230.650.120.130.260.10

    -0,18-0.090.140.070.42

    0.10-0.130.510.630.761.031.130,950.861.001.071.49

    3.031.681.872.021.791.481.401.221.111.291.061.50

    2006 2006

    ACUMULADA ANUAL (2)MENSUAL

    MES

    EneroFebreroMarzoAbrilMayoJunioJulioAgostoSetiembreOctubreNoviembreDiciembre

    20052004

    2005 2006 2005

    0.36-0.350.330.120.250.210.040.460.740.55

    -0.050.88

    0.360.000.340.450.700.920.961.422.182.742.693.60

    4.693.012.341.851.441.030.851.512.152.742.333.60

    200620052006

    158.365409160.383658161.963973162.939923163.993424165.021318165.372829165.072105165.236458165.203606165.781568165.203249

    2005Base 1994

    2006Base 2001 Base 1994

    169.37168.96170.06170.27170.49170.93171.12170.80170.64170.90171.01171.73

    107.77107.51108.21108.34108.48108.76108.88108.68108.58108.74108.81109.27

    2006

    165.790508165.210516165.757078165.952521166.362855166.717217166.783260167.556812168.797211169.731131169.645947171.142562

    (1) Base ao 1994. (2) Respecto al mismo mes del ao anterior. FUENTE: INEI - Direccin General de Indicadores Econmicos y Sociales - Direccin de ndices.

    Base 2001

    172.58173.54174.32175.22174.29

    109.81110.42110.92111.49110.90

    0.500.550.460.51

    -0.53

    0.501.051.512.031.49

    1.892.712.502.912.23

    171.973343171.652587172.301372173.036455172.670986

    0.49-0.190.380.43

    -0.21

    0.490.300.681.110.89

    3.733.903.954.273.79

    2005Jul.

    1.0101.0061.0101.0061.0051.0031.0001.000

    Ago.

    1.0141.0111.0141.0111.0101.0071.0051.0051.000

    Set.

    1.0221.0181.0221.0181.0171.0151.0121.0121.0071.000

    Oct.

    1.0271.0241.0271.0241.0231.0201.0181.0181.0131.0061.000

    Nov.

    1.0271.0231.0271.0231.0221.0201.0181.0171.0121.0050.9991.000

    Feb.

    1.0030.9981.000

    Mar.

    1.0071.0021.0041.000

    2006Ene.

    1.0051.000

    Abr.

    1.0111.0061.0081.0041.000

    May.

    1.0091.0041.0061.0020.9981.000

  • INDICADORES

    JUNIO 2006 49

    CONCEPTO

    TRIBUTOS INTERNOS Y ADUANEROS

    DEL 07.02.2003AL 31.01.2004

    DEL 01.02.2004A LA FECHA(1)

    Tasa de Inters Mensual

    Tasa de Inters Diario(2)

    Tasas de Inters Moratorio

    M. N. M. E. M. N. M. E.

    1,5%

    0,05%

    0,84%

    0,028%

    1,5%

    0,05%

    0,75%

    0,025%

    M.N. = Moneda Nacional. M.E. = Moneda Extranjera.(1) Segn la R. de S. N 028-2004/SUNAT.(2) De acuerdo a lo establecido en la R. de S. N 025-2000/SUNAT a partir del

    25 de febrero de 2000 se consideran cinco decimales.

    ACUMULACIN: Los intereses acumulados al 31 de diciembre se agregarn al tribu-to impago, constituyendo la nueva base para el clculo de los intereses diarios del aosiguiente. Los intereses moratorios correspondientes a los anticipos y pagos a cuentamensuales, se aplicarn hasta el vencimiento o determinacin de la obligacin princi-pal sin aplicar la acumulacin al 31 de diciembre.

    Tasa de Inters para Devolucinde Pagos indebidos o en exceso

    M.N. = Moneda Nacional. M.E. = Moneda Extranjera.(1) Segn R. de S. N 001-2004/SUNAT.(2) Segn R. de S. N 005-2005/SUNAT.(3) Segn R. de S. N 009-2006/SUNAT.(4) Segn la R. de S. N 025-2000/SUNAT y la R. de S. N 116-2000/SUNAT, se aplica el

    inters diario con cinco decimales.

    Tasas de Inters Internacional

    DA LIBOR1 MES 3 MESES 6 MESES 1 AO PRIME RATE

    FECHA

    Diaria

    Lunes

    Martes

    Mircoles

    Jueves

    Viernes

    Sbado

    Domingo

    Lunes

    Martes

    Mircoles

    Jueves

    Viernes

    Sbado

    Domingo

    Lunes

    Martes

    Mircoles

    Jueves

    Viernes

    Sbado

    Domingo

    Lunes

    Martes

    Mircoles

    Jueves

    Viernes

    Sbado

    Domingo

    Lunes

    Martes

    Mircoles

    Jueves

    Viernes

    Sbado

    Domingo

    Lunes

    01.05.06

    02.05.06

    03.05.06

    04.05.06

    05.05.06

    06.05.06

    07.05.06

    08.05.06

    09.05.06

    10.05.06

    11.05.06

    12.05.06

    13.05.06

    14.05.06

    15.05.06

    16.05.06

    17.05.06

    18.05.06

    19.05.06

    20.05.06

    21.05.06

    22.05.06

    23.05.06

    24.05.06

    25.05.06

    26.05.06

    27.05.06

    28.05.06

    29.05.06

    30.05.06

    31.05.06

    01.06.06

    02.06.06

    03.06.06

    04.06.06

    05.06.06

    FUENTE: Bloomberg N/P = No publicado

    CONCEPTO

    0,40%

    0,01333%

    0,60%

    0,02%

    0,15%

    0,005%

    Tasa de Inters Mensual

    Tasa de Inters Diario(4)

    M. N.

    DEL 01.01.2004AL 31.12.2004(1)

    M. N. M. E.

    DEL 01.01.2005AL 31.12.2005(2)

    TRIBUTOS INTERNOS Y ADUANEROS

    M. E.

    0,15%

    0,005%

    DEL 01.01.2006AL 31.12.2006(3)

    M. N. M. E.

    0,60%

    0,02%

    0,20%

    0,00667%

    Tasas Activa y Pasiva de Inters:

    TAMEX(Moneda Extranjera)

    %A FD FA(1) %A FD

    TAMN(Moneda Nacional)

    0,000280,000280,000280,000280,000280,000280,000280,000280,000280,000280,000280,000280,000280,000280,000280,000280,000280,000280,000280,000280,000280,000280,000280,000280,000280,000280,000280,000280,000280,000280,000280,000280,000280,000280,000280,00028

    10,4510,4610,5410,5210,5110,5110,5110,5110,5710,5510,4910,5210,5210,5210,5410,6210,6510,6910,6610,6610,6610,6310,5810,5810,5410,5610,5610,5610,5710,5510,5810,6010,5910,5910,5910,57

    470,84573471,13242471,42055471,71505472,00522472,29557472,58610472,87523473,16337473,45338473,74219474,03265474,32330474,61412474,90056475,18399475,46865475,75348476,03741476,32151476,60579476,89248477,17848477,46498477,75197478,03935478,32690478,61462478,90209479,19155479,48354479,77603480,07052480,36518480,66003480,95334

    0,000610,000610,000610,000620,000620,000620,000620,000610,000610,000610,000610,000610,000610,000610,000600,000600,000600,000600,000600,000600,000600,000600,000600,000600,000600,000600,000600,000600,000600,000600,000610,000610,000610,000610,000610,00061

    24,4124,5024,6225,2124,7824,7824,7824,6324,5224,6824,5524,6924,6924,6924,2623,9624,0624,0623,9623,9623,9624,1724,0924,1224,1524,1724,1724,1724,1324,3024,5224,5524,7224,7224,7224,56

    1,992,011,971,961,971,971,971,991,962,001,992,002,002,001,981,921,971,961,961,961,961,961,911,951,941,921,921,921,951,951,961,961,941,941,941,94

    7,546377,548467,550567,552667,554767,556857,558957,561057,563167,565277,567377,569477,571577,573687,575787,577917,580047,582187,584317,586457,588587,590717,592837,594957,597077,599197,601317,603437,605557,607677,609797,611927,614057,616187,618317,62044

    TIPMN(N)

    TIPMEX(N)

    FA(1) %A %A

    (1) Circular B.C.R. N 041-94-EF/90. Acumulado desde el 1 de abril de 1991.FD= Factor Diario. FA= Factor Acumulado. A= Anual. TAMN= Tasa Activa en Moneda Nacional.TAMEX = Tasa Activa en Moneda Extranjera. TIPMN= Tasa Pasiva en Moneda Nacional.TIPMEX= Tasa Pasiva en Moneda Extranjera. (N)= Tasa Nominal. N/P= No Publicado.(*) Este valor es el aparecido en la web de la SBS. El Peruano public el siguiente valor 7,48802.

    3,333,353,323,363,383,383,383,413,463,413,413,403,403,403,393,413,453,463,463,463,463,423,403,433,433,443,443,443,433,373,423,443,383,383,383,39

    (Mercado Promedio Ponderado: Circulares B.C.R. N 006 y 007-91-EF/90)

    Del 01.05.2006 al 05.06.2006

    N/P

    5,146

    5,150

    5,160

    5,166

    N/P

    N/P

    5,160

    5,162

    5,164

    5,170

    5,170

    N/P

    N/P

    5,171

    5,173

    5,174

    5,189

    5,194

    N/P

    N/P

    5,208

    5,200

    5,214

    5,220

    5,227

    N/P

    N/P

    5,220

    5,231

    5,238

    5,271

    5,270

    N/P

    N/P

    5,236

    N/P

    5,252

    5,252

    5,273

    5,281

    N/P

    N/P

    5,263

    5,272

    5,270

    5,280

    5,279

    N/P

    N/P

    5,274

    5,278

    5,270

    5,297

    5,300

    N/P

    N/P

    5,309

    5,320

    5,310

    5,317

    5,320

    N/P

    N/P

    5,320

    5,320

    5,330

    5,388

    5,380

    N/P

    N/P

    5,318

    N/P

    5,381

    5,380

    5,400

    5,418

    N/P

    N/P

    5,388

    5,409

    5,402

    5,421

    5,406

    N/P

    N/P

    5,394

    5,390

    5,376

    5,413

    5,401

    N/P

    N/P

    5,400

    5,410

    5,400

    5,404

    5,416

    N/P

    N/P

    5,400

    5,411

    5,426

    5,506

    5,483

    N/P

    N/P

    5,394

    N/P

    7,75

    7,75

    7,75

    7,75

    N/P

    N/P

    7,75

    7,75

    8,00

    8,00

    8,00

    N/P

    N/P

    8,00

    8,00

    8,00

    8,00

    8,00

    N/P

    N/P

    8,00

    8,00

    8,00

    8,00

    8,00

    N/P

    N/P

    8,00

    8,00

    8,00

    8,00

    8,00

    N/P

    N/P

    8,00

    DA FECHA

    LunesMartesMircolesJuevesViernesSbadoDomingoLunesMartesMircolesJuevesViernesSbadoDomingoLunesMartesMircolesJuevesViernesSbadoDomingoLunesMartesMircolesJuevesViernesSbadoDomingoLunesMartesMircolesJuevesViernesSbadoDomingoLunes

    01.05.0602.05.0603.05.0604.05.0605.05.0606.05.0607.05.0608.05.0609.05.0610.05.0611.05.0612.05.0613.05.0614.05.0615.05.0616.05.0617.05.0618.05.0619.05.0620.05.0621.05.0622.05.0623.05.0624.05.0625.05.0626.05.0627.05.0628.05.0629.05.0630.05.0631.05.0601.06.0602.06.0603.06.0604.06.0605.06.06

    Del 01.05.2006 al 05.06.2006

    N/P

    5,052

    5,059

    5,069

    5,076

    N/P

    N/P

    5,080

    5,080

    5,080

    5,081

    5,081

    N/P

    N/P

    5,081

    5,081

    5,080

    5,081

    5,080

    N/P

    N/P

    5,081

    5,060

    5,081

    5,091

    5,093

    N/P

    N/P

    5,070

    5,109

    5,111

    5,129

    5,138

    N/P

    N/P

    5,130

  • INDICADORES

    JUNIO 200650

    Tipo

    de

    Cam

    bio

    (en

    S/.)

    :De

    l 01.

    05.2

    006

    al 05

    .06.

    2006

    CV

    FEC

    HAPr

    omed

    ioPo

    nder

    ado

    al C

    ierr

    ede

    Ope

    raci

    ones

    Prom

    edio

    Pond

    erad

    oa

    la fe

    cha

    de p

    ublic

    aci

    n(1 )

    CV

    CV

    Libr

    eal

    Cier

    re d

    eO

    pera

    cion

    es

    Fuen

    te: S

    uper

    inte

    nden

    cia

    de B

    anca

    y S

    egur

    os.

    C =

    Com

    pra;

    V

    = V

    enta

    ; N

    /P =

    No

    publ

    icad

    o.

    N/P

    3,30

    53,

    315

    3,29

    53,

    285

    N/P

    N/P

    3,29

    53,

    285

    3,29

    03,

    275

    3,27

    5N

    /PN

    /P3,

    270

    3,26

    53,

    265

    3,27

    53,

    260

    N/P

    N/P

    3,27

    53,

    275

    3,27

    03,

    270

    3,26

    5N

    /PN

    /P3,

    285

    3,30

    03,

    295

    3,27

    53,

    280

    N/P

    N/P

    3,26

    0

    N/P

    3,29

    53,

    305

    3,28

    03,

    280

    N/P

    N/P

    3,28

    03,

    275

    3,28

    03,

    265

    3,27

    0N

    /PN

    /P3,

    250

    3,25

    03,

    255

    3,26

    53,

    250

    N/P

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  • INDICADORES

    JUNIO 2006 51

    Declaracin de base imponible en ADUANASFactor de conversin

    (1) Segn R. de S. NAA N 203-2006/SUNAT/A.(2) Segn R. de S. NAA N 254-2006/SUNAT/A.

    (*) El ndice de reajuste de deudas se ejerce respecto de pasivos de las empresas contrados a plazo no menor de noventa das (90). No es aplicable para el clculode intereses ni para determinar el valor al da del pago de las prestaciones a ser restituidas por mandato de la Ley o Resolucin Judicial, segn el artculo1236del Cdigo Civil. FUENTE: Banco Central de Reserva.

    123456789

    10111213141516171819202122232425262728293031

    Das Julio6,190996,191516,192026,192546,193056,193576,194086,194606,195116,195636,196156,196666,197186,197696,198216,198726,199246,199756,200276,200786,201306,201826,202336,202856,203366,203886,204396,204916,205436,205946,20646

    2005

    Agosto6,206676,206886,207096,207306,207516,207726,207936,208136,208346,208556,208766,208976,209186,209396,209606,209816,210026,210236,210446,210656,210866,211076,211286,211496,211706,211916,212116,212326,212536,212746,21295

    Setiembre6,212586,212216,211836,211466,211096,210726,210346,209976,209606,209236,208866,208486,208116,207746,207376,207006,206626,206256,205886,205516,205146,204766,204396,204026,203656,203286,202916,202536,202166,20179

    ----

    Octubre6,201616,201426,201246,201056,200876,200696,200506,200326,200136,199956,199766,199586,199406,199216,199036,198846,198666,198486,198296,198116,197926,197746,197566,197376,197196,197006,196826,196646,196456,196276,19608

    Noviembre6,196386,196686,196986,197286,197576,197876,198176,198476,198776,199076,199376,199676,199976,200266,200566,200866,201166,201466,201766,202066,202366,202666,202966,203266,203556,203856,204156,204456,204756,20505

    ----

    Diciembre6,205196,205326,205466,205596,205736,205876,206006,206146,206286,206416,206556,206686,206826,206966,207096,207236,207376,207506,207646,207776,207916,208056,208186,208326,208456,208596,208736,208866,209006,209146,20927

    Enero6,210116,210956,211786,212626,213466,214306,215146,215986,216826,217666,218496,219336,220176,221016,221856,222696,223536,224376,225216,226056,226896,227736,228576,229416,230256,231096,231946,232786,233626,234466,23530

    2006

    ndice de Reajuste Diario(*)Para deudas que refiere el Art. 240 de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros

    Para los convenios de reajuste de deudas segn Art. 1235 del Cdigo Civil

    Febrero6,236416,237526,238636,239746,240856,241966,243076,244186,245306,246416,247526,248636,249746,250866,251976,253086,254206,255316,256426,257546,258656,259766,260886,261996,263116,264226,265346,26645

    ------------

    Marzo6,267566,268666,269776,270876,271986,273096,274196,275306,276416,277516,278626,279736,280846,281946,283056,284166,285276,286386,287496,288596,289706,290816,291926,293036,294146,295256,296366,297476,298596,299706,30081

    Abril6,301776,302736,303686,304646,305606,306566,307526,308486,309446,310406,311366,312326,313286,314246,315206,316166,317126,318086,319046,320006,320966,321926,322886,323846,324816,325776,326736,327696,328656,32961

    ----

    Euro

    Kwanza

    Dlar de Las Antillas

    Holandesas

    Peso Argentino

    Dlar Australiano

    Boliviano

    Real

    Lev

    Dlar Canadiense

    Peso Chileno

    Yuan

    Peso Colombiano

    Won

    Corona Danesa

    Sucre

    Quetzal

    Dlar de Hong Kong

    Rupia de la India

    Rupia de Indonesia

    Unin Europea

    Angola

    Antillas Holandesas

    Argentina

    Australia

    Bolivia

    Brasil

    Bulgaria

    Canad

    Chile

    China Rep. Pop. de

    Colombia

    Corea Repblica de

    Dinamarca

    Ecuador

    Guatemala

    Hong Kong

    India

    Indonesia

    Pas Moneda

    Equivalencia en US$

    Pas Moneda

    Israel

    Japn

    Malasia Fed. de

    Mxico

    Nigeria

    Noruega

    Panam

    Paraguay

    Reino Unido (Inglaterra)

    Rusia Fed. de

    Singapur

    Suecia

    Suiza

    Tailandia

    Taiwan (China Nac.)

    Turqua

    Ucrania

    Uruguay

    Venezuela

    Viet Nam

    Shekel

    Yen Japons

    Dlar Malasio o Ringgit

    Nuevo Peso Mexicano

    Naira

    Corona Noruega

    Balboa

    Guaran

    Libra Esterlina

    Rublo

    Dlar de Singapur

    Corona Sueca

    Franco Suizo

    Baht

    Nuevo Dlar de Taiwan

    Lira

    Hryvnia

    Peso Uruguayo

    Bolvar Venezolano

    Dong

    Equivalencia en US$

    US$ US$

    Del 18.04.2006al 16.05.2006(1)

    1,211800

    0,012475

    0,561798

    0,324939

    0,714490

    0,125786

    0,460151

    0,619694

    0,856458

    0,001902

    0,124758

    0,000436

    0,001029

    0,162404

    0,000040

    0,131752

    0,128878

    0,022482

    0,000110

    A partir del17.05.2006(2)

    Del 18.04.2006al 16.05.2006(1)

    A partir del17.05.2006(2)

    US$

    1,263100

    0,012474

    0,561798

    0,328677

    0,758898

    0,125786

    0,478813

    0,646078

    0,895415

    0,001943

    0,124822

    0,000422

    0,001061

    0,169359

    0,000040

    0,132100

    0,128984

    0,022292

    0,000114

    US$

    0,214578

    0,008498

    0,271584

    0,091912

    0,007843

    0,152623

    1,000000

    0,000169

    1,737200

    0,036099

    0,618888

    0,128436

    0,767460

    0,025743

    0,030728

    0,744879

    0,197628

    0,041408

    0,000466

    0,000063

    Mayo

    6,330656,331696,332736,333776,334816,335856,336896,337926,338976,340016,341056,342096,343136,344176,345216,346256,347296,348336,349386,350426,351466,352506,353556,354596,355636,356676,357726,358766,359806,360856,36189

    0,223414

    0,008786

    0,275938

    0,090428

    0,007859

    0,162546

    1,000000

    0,000175

    1,825100

    0,036697

    0,632791

    0,136103

    0,807624

    0,026660

    0,031344

    0,756716

    0,200000

    0,041929

    0,000466

    0,000063

    Junio

    6,360776,359656,358526,357406,356286,355166,354046,352926,351806,350676,349556,348436,347316,346196,345076,343956,342846,341726,340606,339486,338366,337246,336126,335016,333896,332776,331656,330546,329426,32830

    ----

  • LEGISLACIN

    JUNIO 200652

    Principales Dispositivos LegalesDel 21 de mayo al 05 de junio de 2006

    MODIFICAN LAS DISPOSICIONES REGLAMENTARIAS DELRUC (21.05.2006 319224)

    RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIAN 075-2006/SUNAT

    Lima, 19 de mayo de 2006

    CONSIDERANDO:Que el artculo 6 del Decreto Legislativo N 943 establece lafacultad de la SUNAT para regular mediante Resolucin de Su-perintendencia el adecuado funcionamiento del Registro nicode Contribuyentes-RUC;Que, en ese sentido, mediante Resolucin de SuperintendenciaN 210-2004/SUNAT, se aprobaron las disposiciones reglamen-tarias del Decreto Legislativo N 943, Ley del Registro nico deContribuyentes-RUC;Que resulta conveniente efectuar ajustes a la citada Resolucinde Superintendencia para perfeccionar las disposiciones referi-das a la inscripcin y la modificacin de los datos del RUC, sim-plificar determinados requisitos especficos para realizar los tr-mites del RUC y ampliar los conceptos que pueden ser comunica-dos mediante SUNAT Virtual;En uso de las atribuciones conferidas por el artculo 6 del De-creto Legislativo N 943, el artculo 11 del Decreto LegislativoN 501 y el inciso b) del artculo 21 del Reglamento de Organi-zacin y Funciones de la SUNAT aprobado por el Decreto Su-premo N 115-2002-PCM.

    SE RESUELVE:Artculo 1.- SUJETOS OBLIGADOS A INSCRIBIRSE EN EL RUCSustityase el inciso c) del artculo 2 de la Resolucin de Super-intendencia N 210-2004/SUNAT y normas modificatorias, porel siguiente texto:Artculo 2.- SUJETOS OBLIGADOS A INSCRIBIRSE EN EL RUC(...)c) Los sujetos que se acojan a los regmenes aduaneros o a losdestinos aduaneros especiales o de excepcin previstos en el Textonico Ordenado (TUO) de la Ley General de Aduanas aproba-do por el Decreto Supremo N 129-2004-EF, con excepcin delos indicados en los incisos g) al p) del artculo 3, as como alsupuesto sealado en el ltimo prrafo del referido artculo.(...).Artculo 2.- SUJETOS QUE NO DEBEN INSCRIBIRSE EN EL RUCSustityase los incisos f) y l) del artculo 3 de la Resolucin deSuperintendencia N 210-2004/SUNAT y normas modificato-rias e incorprase el inciso p) al citado artculo, segn los si-guientes textos:Artculo 3.- SUJETOS QUE NO DEBEN INSCRIBIRSE EN ELRUC(...)f) Los no domiciliados cuyas rentas estn sujetas a retencin en lafuente. Tambin los no domiciliados a los cuales no se les haefectuado la retencin por cuanto el pagador de la renta es unaentidad no domiciliada.(...)l) Los miembros acreditados del servicio diplomtico nacional oextranjero, as como los funcionarios de organismos internacio-nales que en ejercicio de sus derechos establecidos en las dispo-siciones legales, destinen sus vehculos y menaje de casa a reg-menes, operaciones o destinos aduaneros especiales, con o sinresolucin liberatoria.(...)p) Las personas extranjeras no domiciliadas en el pas y quedestinen sus mercancas al rgimen de Trnsito regulado por elTUO de la Ley General de Aduanas.Artculo 3.- MODIFICACIN DE OFICIO DE LA INFORMACINDEL RUCSustityase el artculo 8 de la Resolucin de SuperintendenciaN 210-2004/SUNAT y normas modificatorias, por el siguientetexto:Artculo 8.- MODIFICACIN DE OFICIO DE LA INFORMA-CIN DEL RUC8.1. La SUNAT, de oficio, efectuar la incorporacin, modifica-cin o actualizacin de la informacin del RUC que no hubierasido comunicada por los sujetos inscritos o sus representantes

    legales, y de la cual hubiera tomado conocimiento en las accio-nes de fiscalizacin y/o verificacin que haya llevado a cabo.Adicionalmente, la incorporacin, modificacin o actualizacinde la informacin del RUC tambin podr ser efectuada por laSUNAT en base a la informacin emitida por las Entidades de laAdministracin Pblica.La siguiente modificacin solicitada por los sujetos obligados ainscribirse en el RUC de la informacin que hubiese sido incor-porada, modificada o actualizada de oficio slo podr realizar-se previa evaluacin de la SUNAT. Para ello, dichos sujetos de-bern presentar ante la SUNAT el formulario que corresponda,de acuerdo a lo sealado en la Cuarta Disposicin Final, cum-pliendo con los requisitos para la comunicacin de modificacinde datos en el RUC establecidos en el Anexo N 2, sin perjuiciode la documentacin adicional que la SUNAT solicite en virtud ala facultad de verificacin. La solicitud contenida en el formula-rio ser resuelta dentro del plazo de treinta (30) das hbilescomputados a partir del da siguiente de presentada sta. Venci-do dicho plazo, operar el silencio administrativo positivo.La presentacin del formulario y de la documentacin sustenta-toria, de corresponder, deber realizarse en la Intendencia uOficina Zonal o en los Centros de Servicios al Contribuyente dela SUNAT autorizados para tal efecto, que correspondan al do-micilio fiscal del sujeto obligado y, para el caso de los contribu-yentes pertenecientes al directorio de la Intendencia de Principa-les Contribuyentes Nacionales, en la sede de dicha dependen-cia.8.2 Sin perjuicio de lo sealado en el numeral anterior, la SU-NAT de oficio podr efectuar incorporaciones, modificaciones yactualizaciones masivas de la informacin del RUC.Artculo 4.- DOCUMENTOS QUE ACREDITAN LA IDENTIDADDE LOS SUJETOS QUE SOLICITAN LA INSCRIPCIN, MODIFI-CACIN O ACTUALIZACIN DEL RUCSustityase el artculo 15 de la Resolucin de SuperintendenciaN 210-2004/SUNAT y modificatorias, por el siguiente texto:Artculo 15.- DOCUMENTOS QUE ACREDITAN LA IDENTI-DAD DE LOS SUJETOS QUE SOLICITAN LA INSCRIPCIN,MODIFICACIN O ACTUALIZACIN DEL RUCPara la inscripcin en el RUC, modificacin o actualizacin delos datos comunicados al citado registro, los sujetos que debaninscribirse en el RUC o sus representantes legales se identificarncon alguno de los siguientes documentos, segn corresponda:a) Documento Nacional de Identidad (DNI).b) Carn de extranjera.c) Cdula Diplomtica de Identidad, en el caso de agentes diplo-mticos en el ejercicio de funciones oficiales de su misin diplo-mtica.d) Pasaporte, en el caso de extranjeros que cuenten con una visaque permita la realizacin de actividades generadoras de renta,de acuerdo a lo sealado en las normas legales que regulan sucalidad migratoria o en el caso de los ciudadanos de los pasescon los cuales exista tratados, convenios o acuerdos vigentes quepermitan la realizacin de actividades generadoras de renta sinnecesidad de contar con una visa.Excepcionalmente, no se requerir que el pasaporte cuente conuna visa que permita la realizacin de actividades generadorasde renta cuando el extranjero:i) Se encuentre afecto nicamente al Impuesto a las Embarcacio-nes de Recreo.ii) Se inscriba en el RUC en virtud de lo sealado en el inciso d)del artculo 2.Artculo 5.- SOLICITUD DE BAJA DE INSCRIPCIN EN EL RUCSustityase el ltimo prrafo del artculo 27 de la Resolucin deSuperintendencia N 210-2004/SUNAT y modificatorias por eltexto siguiente:Artculo 27.- SOLICITUD DE BAJA DE INSCRIPCIN EN ELRUC(...)La SUNAT aprobar la solicitud en un plazo mximo de hastacuarenta y cinco (45) das hbiles, contados desde el da depresentacin de la citada solicitud. La aprobacin de la baja deinscripcin en el RUC no releva al deudor tributario del cumpli-miento de las obligaciones tributarias que pudiese haber gene-rado, ni exime a la SUNAT de exigir su cumplimiento.Artculo 6.- INFORMACIN DE OTROS OBLIGADOS A INSCRI-BIRSEIncorprase como ltimo prrafo del artculo 28 de la Resolu-cin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT y normas mo-

    dificatorias, el texto siguiente:Artculo 28.- INFORMACIN DE OTROS OBLIGADOS A INS-CRIBIRSE(...)Si el sujeto se hubiera inscrito en el RUC identificndose con unpasaporte comprendido en la excepcin a que se refiere el se-gundo prrafo del literal d) del artculo 15, cuando declare lainformacin adicional sealada en el prrafo anterior, presenta-r el pasaporte con la visa que permita la realizacin de activi-dades generadoras de renta, de corresponder.Artculo 7.- ANEXO N 1 - REQUISITOS GENERALES PARA LAINSCRIPCIN EN EL RUCSustityase el rubro Requisitos Generales del Anexo N 1 dela Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT y nor-mas modificatorias, por el texto siguiente:

    ANEXO N 1INSCRIPCIN EN EL REGISTRO NICO

    DE CONTRIBUYENTES

    REQUISITOS GENERALES:EXHIBIR el original y PRESENTAR fotocopia de:a) Documento de identidad del titular del RUC o de su represen-tante legal, segn corresponda, o en su caso, del cnyuge querepresente a la Sociedad Conyugal; y,b) Alguno de los siguientes documentos:b.1) Recibo de agua, luz, telefona fija o televisin por cablecuya fecha de vencimiento de pago se encuentre comprendidaen los dos (2) ltimos meses.b.2) La ltima declaracin jurada del Impuesto Predial o autoava-lo.b.3) Contrato de alquiler o cesin en uso de predio con firmaslegalizadas notarialmente.b.4) Acta probatoria levantada, con una antigedad no mayorde dos (2) meses, por el fedatario fiscalizador de la SUNAT don-de se seale el domicilio que se declara a la SUNAT como domi-cilio fiscal.b.5) En caso de mercados, galeras o centros comerciales: cartafirmada por el Presidente de la asociacin de comerciantes ins-crita en el RUC, indicando el domicilio que se declara a la SU-NAT como domicilio fiscal. Dicha carta deber tener una anti-gedad no mayor de quince (15) das calendarios.b.6) Ficha Registral o partida electrnica con la fecha de inscrip-cin en los Registros Pblicos.b.7) Escritura Pblica de la propiedad inscrita en los RegistrosPblicos.b.8) Contrato de compra-venta del inmueble o ttulo de propie-dad emitido por COFOPRI.b.9) Constancia de la junta de usuarios o comisin de regantesen la cual se acredita al conductor del predio como usuario delas aguas de la zona geogrfica en donde se ubica el predio orecibo del pago de los derechos sobre el uso del agua para finesagrcolas, la cual no deber tener una antigedad mayor de dos(2) meses a la fecha en que se realiza el trmite.b.10) Constancia o certificado de numeracin emitido por laMunicipalidad Distrital correspondiente.b.11) Excepcionalmente, de no tener alguno de los documentosantes mencionados, se podr presentar un documento emitidopor una Entidad de la Administracin Pblica en la que constede manera expresa la direccin que se declara como domiciliofiscal.La SUNAT se reserva el derecho de verificar el domicilio fiscaldeclarado por el contribuyente.(...).Artculo 8.- ANEXO N 1 - REQUISITOS ESPECFICOS PARA LAINSCRIPCIN EN EL REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTESSustityanse los numerales 2, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 19, 20,21, 26, 27, 30, 31, 32, 33, 39 y 45 del rubro Requisitos Espe-cficos del Anexo N 1 de la Resolucin de Superintendencia N210-2004/SUNAT y normas modificatorias, por los siguientestextos:

    ANEXO N 1INSCRIPCIN EN EL REGISTRO NICO

    DE CONTRIBUYENTES(...)REQUISITOS ESPECFICOS:(...)

  • LEGISLACIN

    JUNIO 2006 53

    Artculo 9.- ANEXO N 1 - TRMITE PARA LA INSCRIPCIN ENEL REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTESSustityase el ltimo rubro del Anexo N 1 de la Resolucin deSuperintendencia N 210-2004/SUNAT y normas modificato-rias, por el siguiente texto:

    ANEXO N 1INSCRIPCIN EN EL REGISTRO NICO

    DE CONTRIBUYENTES(...)El trmite de inscripcin en el RUC se realizar de manera per-

    sonal por el titular del RUC o su representante legal. Dicho trmi-te podr ser efectuado por un tercero, el cual acreditar su iden-tidad mediante la exhibicin de su documento de identidad ori-ginal y la presentacin de una fotocopia de dicho documento,as como de una carta poder con firma legalizada notarialmenteo autenticada por fedatario de la SUNAT en la que conste expre-samente la autorizacin otorgada.Asimismo, el tercero deber presentar los siguientes formulariosfirmados por el titular del RUC o su representante legal acredita-do en el RUC, o de ser el caso del cnyuge que represente a lasociedad conyugal: Formulario 2119 Solicitud de inscripcin o Comunicacin deAfectacin de Tributos. Formulario 2046 Establecimientos Anexos (en el caso decontar con establecimiento anexo distinto al sealado como do-micilio fiscal). Formulario 2054 Representantes Legales, Directores, Miem-bros del Consejo Directivo y Personas Vinculadas.Si con ocasin de la inscripcin se declaran establecimientosanexos o representantes legales, se deber exhibir y/o presen-tar la documentacin sealada en el Anexo 2, referida a lascomunicaciones de alta o modificacin de establecimientos anexosy representantes legales, segn corresponda.Artculo 10.- ANEXO N 2 - REQUISITOS ESPECFICOS PARALAS MODIFICACIONES DE DATOSSustityase los numerales 2.4, 2.9, 2.13, 2.14 y 2.15 del rubroRequisitos Especficos del Anexo N 2 de la Resolucin de Su-perintendencia N 210-2004/SUNAT y normas modificatorias,conforme a los textos siguientes:

    ANEXO N 2COMUNICACIONES AL REGISTRO

    (...)REQUISITOS ESPECFICOS:(...)

    REQUISITOS PARA LA INSCRIPCINN SUJETOS

    OBLIGADOS AINSCRIBIRSE

    2

    4

    5

    6

    7

    8

    9

    10

    11

    Sociedad Conyugalcon o sin negocio

    Empresa Individualde ResponsabilidadLimitada

    Sociedad en Coman-dita Simple

    Sociedad Colectiva

    Sociedad Annima

    Sociedad AnnimaAbierta

    Sociedad AnnimaCerrada

    Sociedad en Coman-dita por acciones

    Sociedad Comercialde ResponsabilidadLimitada

    Exhibir el original y presentar la fotocopia sim-ple del acta o partida de matrimonio civil.

    Exhibir el original y presentar la fotocopiasimple de la partida registral certificada (fi-cha o partida electrnica) por los RegistrosPblicos. Dicho documento no podr teneruna antigedad mayor a treinta (30) das ca-lendario.

    Exhibir el original y presentar la fotocopiasimple de la partida registral certificada (fi-cha o partida electrnica) por los RegistrosPblicos. Dicho documento no podr teneruna antigedad mayor a treinta (30) das ca-lendario.

    Exhibir el original y presentar la fotocopiasimple de la partida registral certificada (fi-cha o partida electrnica) por los RegistrosPblicos. Dicho documento no podr teneruna antigedad mayor a treinta (30) das ca-lendario.

    Exhibir el original y presentar la fotocopiasimple de la partida registral certificada (fi-cha o partida electrnica) por los RegistrosPblicos. Dicho documento no podr teneruna antigedad mayor a treinta (30) das ca-lendario.

    Exhibir el original y presentar la fotocopiasimple de la partida registral certificada (fi-cha o partida electrnica) por los RegistrosPblicos. Dicho documento no podr teneruna antigedad mayor a treinta (30) das ca-lendario.

    Exhibir el original y presentar la fotocopiasimple de la partida registral certificada (fi-cha o partida electrnica) por los RegistrosPblicos. Dicho documento no podr teneruna antigedad mayor a treinta (30) das ca-lendario.

    Exhibir el original y presentar la fotocopiasimple de la partida registral certificada (fi-cha o partida electrnica) por los RegistrosPblicos. Dicho documento no podr teneruna antigedad mayor a treinta (30) das ca-lendario.

    Exhibir el original y presentar la fotocopiasimple de la partida registral certificada (fi-cha o partida electrnica) por los RegistrosPblicos. Dicho documento no podr teneruna antigedad mayor a treinta (30) das ca-lendario.

    (...)

    REQUISITOS PARA LA INSCRIPCINN SUJETOS

    OBLIGADOS AINSCRIBIRSE

    19

    20

    21

    Empresa del Estadode Derecho Privado

    Empresa de Econo-ma Mixta

    Empresa de acciona-riado del Estado

    Exhibir el original y presentar la fotocopiasimple de la partida registral certificada (fi-cha o partida electrnica) por los RegistrosPblicos. Dicho documento no podr teneruna antigedad mayor a treinta (30) das ca-lendario.

    Exhibir el original y presentar la fotocopiasimple de la partida registral certificada (fi-cha o partida electrnica) por los RegistrosPblicos. Dicho documento no podr teneruna antigedad mayor a treinta (30) das ca-lendario.

    Exhibir el original y presentar la fotocopiasimple de la partida registral certificada (fi-cha o partida electrnica) por los RegistrosPblicos. Dicho documento no podr teneruna antigedad mayor a treinta (30) das ca-lendario.

    (...)

    REQUISITOS PARA LA INSCRIPCINN SUJETOS

    OBLIGADOS AINSCRIBIRSE

    26 Sociedad Civil Exhibir el original y presentar la fotocopiasimple de la partida registral certificada (fi-cha o partida electrnica) por los RegistrosPblicos. Dicho documento no podr teneruna antigedad mayor a treinta (30) das ca-lendario.

    REQUISITOS PARA LA INSCRIPCINN SUJETOS

    OBLIGADOS AINSCRIBIRSE

    30

    31

    32

    33

    Asociacin

    Fundacin

    Sociedad deBeneficencia

    Entidades deAuxilio Mutuo

    Exhibir el original y presentar la fotocopiasimple de la partida registral certificada (fi-cha o partida electrnica) por los RegistrosPblicos. Dicho documento no podr teneruna antigedad mayor a treinta (30) das ca-lendario.

    Exhibir el original y presentar la fotocopiasimple de la partida registral certificada (fi-cha o partida electrnica) por los RegistrosPblicos. Dicho documento no podr teneruna antigedad mayor a treinta (30) das ca-lendario.

    SOCIEDADES DE BENEFICENCIA Y JUN-TAS DE PARTICIPACIN CREADASCOMO ORGANISMOS PBLICOS:Presentar la fotocopia simple del dispositi-vo legal de creacin.FUNDACIONES PRODUCTO DE LATRANSFORMACIN DE LAS SOCIEDA-DES DE BENEFICENCIA PBLICA Y JUN-TAS DE PARTICIPACIN SOCIAL:Exhibir el original y presentar la fotocopiade la partida registral certificada (ficha opartida electrnica) por los Registros Pbli-cos. Dicho documento no podr tener unaantigedad mayor a treinta (30) das calen-dario.

    Exhibir el original y presentar la fotocopiasimple de la partida registral certificada (fi-cha o partida electrnica) por los RegistrosPblicos. Dicho documento no podr teneruna antigedad mayor a treinta (30) das ca-lendario.

    (...)

    REQUISITOS PARA LA INSCRIPCINN SUJETOS

    OBLIGADOS AINSCRIBIRSE

    39 Comits Inscritos Exhibir el original y presentar la fotocopiade la partida registral certificada (ficha o par-tida electrnica) por los Registros Pblicos.Dicho documento no podr tener una anti-gedad mayor a treinta (30) das calendario.

    (...)

    REQUISITOS PARA LA INSCRIPCINN SUJETOS

    OBLIGADOS AINSCRIBIRSE

    45 OrganizacionesSociales de Base

    Exhibir el original y presentar la fotocopiade la partida registral certificada (ficha o par-tida electrnica) por los Registros Pblicos.Dicho documento no podr tener una anti-gedad mayor a treinta (30) das calenda-rio.

    (...).

    REQUISITOSN COMUNICACIONES

    AL REGISTRO

    2

    2.4

    MODIFICACIN DEDATOS EN EL RUC(...)Si modifica:Tipo de contribuyen-te: De Persona Na-

    tural a SucesinIndivisa.

    De Persona Na-tural a SociedadConyugal

    De SociedadConyugal a Per-sona Natural.

    De SociedadIrregular, Asocia-cin y Fundacinno inscritos aPersona Jurdica

    De Comit noinscrito a Perso-na Jurdica

    Otros casos

    Exhibir el original y presentar la fotocopiasimple de la partida o del acta de defuncindel causante, emitida por la municipalidadcorrespondiente.

    Exhibir el original y presentar la fotocopiasimple de la partida o del acta de matrimo-nio civil.

    No requiere presentar y/o exhibir docu-mentacin adicional.

    Exhibir el original y presentar la fotocopiasimple de la partida registral certificada (fi-cha o partida electrnica) por los RegistrosPblicos. Dicho documento no podr teneruna antigedad mayor a treinta (30) dascalendario.

    Exhibir el original y presentar la fotocopiasimple de la partida registral certificada (fi-cha o partida electrnica) por los RegistrosPblicos. Dicho documento no podr teneruna antigedad mayor a treinta (30) dascalendario.

    Exhibir el original y presentar la fotocopiasimple de los documentos que sustenten lamodificacin.

    (...)

    REQUISITOSN COMUNICACIONES

    AL REGISTRO

    2.9 Si modifica:

    Domicilio fiscal

    Exhibir el original y presentar la fotocopia sim-ple de uno de los siguientes documentos:

    a) Recibo de agua, luz, telefona fija, tele-visin por cable cuya fecha de venci-miento de pago se encuentre compren-dida en los ltimos dos (2) meses.

    b) La ltima declaracin jurada del Impues-to Predial o autoavalo.

    c) Contrato de alquiler o cesin en uso depredio con firmas legalizadas notarial-mente.

    d) Acta probatoria levantada, con una anti-gedad no mayor de dos (2) meses, porel fedatario fiscalizador de la SUNAT,donde se seale el domicilio que se de-clara a la SUNAT como domicilio fiscal.

    REQUISITOS PARA LA INSCRIPCINN SUJETOS

    OBLIGADOS AINSCRIBIRSE

    27 Sociedad Irregular Exhibir el original y presentar fotocopia sim-ple de:a) El Pacto Social, el Testimonio de la Es-

    critura de Constitucin an no inscrita ola declaracin de voluntad de Constitu-cin de una micro o pequea empresa(MYPE), de ser el caso; y,

    b) La constancia o certificado de los Regis-tros Pblicos en el que conste que noexiste una Persona Jurdica inscrita conla denominacin o razn social elegidapor la Sociedad Irregular, cuya fecha deexpedicin no exceda los diez (10) dashbiles; o el Ttulo de Reserva de Prefe-rencia Registral a nombre del solicitante,dentro del plazo de vigencia establecidopor los Registros Pblicos.

    (...)

  • LEGISLACIN

    JUNIO 200654

    Artculo 11.- TRMITE DE LAS COMUNICACIONES AL REGIS-TRO - ANEXO N 2Sustityase el ltimo rubro del Anexo 2 de la Resolucin de Su-perintendencia N 210-2004/SUNAT y normas modificatorias,por el siguiente texto:

    ANEXO N 2COMUNICACIONES AL REGISTRO

    (...)Las comunicaciones al Registro se realizarn de manera perso-nal por el titular del RUC o su representante legal. De efectuarsepor un tercero, adicionalmente, ste exhibir su documento deidentidad original y presentar una fotocopia de dicho docu-mento as como de los siguientes formularios, de acuerdo al tr-mite a realizar, los cuales debern estar firmados por el titular osu representante legal acreditado en el RUC: Formulario 2127 Solicitud de Modificacin de Datos, Cam-bio de Rgimen o Suspensin Temporal de Actividades. Formulario 2046 Establecimientos Anexos. Formulario 2054 Representantes Legales, Directores, Miem-bros del Consejo Directivo y Personas Vinculadas. Formulario 2119 Solicitud de Inscripcin o Comunicacin deAfectacin de Tributos. Formulario 2135 Solicitud de Baja de Inscripcin o de Tribu-tos.El tercero facultado expresamente para realizar una comunica-cin o modificacin de los datos del RUC mediante carta podercon firma legalizada notarialmente o autenticada por fedatariode la SUNAT, no est obligado a exhibir el documento de identi-dad original del titular del RUC o de su representante legal exigi-do como requisito general del presente Anexo.

    Artculo 12.- ANEXO N 3 - TRMITE DE BAJA DE INSCRIP-CIN EN EL RUCSustityase el ltimo rubro del Anexo N 3 de la Resolucin deSuperintendencia N 210-2004/SUNAT y normas modificato-rias, por el siguiente texto:

    ANEXO N 3SOLICITUD DE BAJA DE INSCRIPCIN EN EL RUC

    (...)El trmite de baja de inscripcin se realizar de manera perso-nal por el titular del RUC o su representante legal. De efectuarsepor un tercero, adicionalmente, ste exhibir su documento deidentidad original y presentar una fotocopia de dicho docu-mento as como el siguiente formulario: Formulario 2135 Solicitud de Baja de Inscripcin o de Tribu-tos, firmado por el titular del RUC o su representante legal.El tercero facultado expresamente para realizar la baja de ins-cripcin en el RUC mediante carta poder con firma legalizadanotarialmente o autenticada por fedatario de la SUNAT, no estobligado a exhibir el documento de identidad original del titulardel RUC o de su representante legal exigido como requisito ge-neral del presente Anexo.Artculo 13.- ANEXO N 4 - DATOS A SER ACTUALIZADOS Y/O MODIFICADOS A TRAVS DE SUNAT VIRTUALSustityase los numerales 10 y 11 del Anexo N 4 de la Resolu-cin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT y modificato-rias e incorprase al citado Anexo los numerales 12, 13, 14 y15, conforme a los textos siguientes:

    ANEXO N 4DATOS A SER ACTUALIZADOS Y/O MODIFICADOS

    A TRAVS DE SUNAT VIRTUAL(...)

    Artculo 14.- ANEXO N 4 - DATOS A SER ACTUALIZADOS Y/O MODIFICADOS A TRAVS DE SUNAT VIRTUALIncorprase al ltimo rubro del Anexo 4 de la Resolucin deSuperintendencia N 210-2004/SUNAT y normas modificato-rias, el siguiente texto:

    ANEXO N 4DATOS A SER ACTUALIZADOS Y/O MODIFICADOS

    A TRAVS DE SUNAT VIRTUAL(...)Si la informacin consignada en el formulario virtual presentarainconsistencias detectadas por el sistema de la SUNAT, el trmiteser rechazado; dejando a salvo el derecho del contribuyente y/o responsable de realizar nuevamente el trmite por ste u otromedio.Artculo 15.- VigenciaLa presente Resolucin entrar en vigencia a partir del da si-guiente a su publicacin.

    Regstrese, comunquese y publquese.

    ENRIQUE VEJARANO VELSQUEZSuperintendente Nacional (e)Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria

    REQUISITOSN COMUNICACIONES

    AL REGISTRO

    REQUISITOSN COMUNICACIONES

    AL REGISTRO

    Comunicacin dealta o modificacinde EstablecimientosAnexos

    Exhibir el original y presentar la fotocopia sim-ple de uno de los siguientes documentos:

    a) Recibo de agua, luz, telefona fija, tele-visin por cable cuya fecha de venci-miento de pago se encuentre compren-dida en los ltimos dos (2) meses.

    b) La ltima declaracin jurada del Impues-to Predial o autoavalo.

    c) Contrato de alquiler o cesin en uso depredio con firmas legalizadas notarial-mente.

    d) Acta probatoria levantada, con una anti-gedad no mayor de dos (2) meses, porel fedatario fiscalizador de la SUNAT,donde se seale el domicilio que se de-clara a la SUNAT como establecimientoAnexo.

    e) En caso de mercados, galeras o cen-tros comerciales: carta firmada por elpresidente de la asociacin de comer-ciantes inscrita en el RUC, indicando ladireccin que se declara a la SUNATcomo Establecimiento Anexo. Dicha car-ta deber tener una antigedad no ma-yor de quince (15) das calendario.

    f) Ficha registral o partida electrnica conla fecha de inscripcin en los RegistrosPblicos.

    g) Escritura Pblica de la propiedad inscri-ta en los Registros Pblicos.

    h) Contrato de compra-venta del inmuebleo ttulo de propiedad emitido por COFO-PRI.

    i) Constancia de la junta de usuarios o co-misin de regantes en la cual se acredi-ta al conductor del predio como usuariode las aguas de la zona geogrfica endonde se ubica el predio o recibo delpago de los derechos sobre el uso delagua para fines agrcolas, la cual no de-

    2.13

    REQUISITOSN COMUNICACIONES

    AL REGISTRO

    ber tener una antigedad mayor de dos(2) meses a la fecha en que se realiza eltrmite.

    j) Constancia o certificado de numeracinemitido por la municipalidad distrital co-rrespondiente.

    k) Excepcionalmente, de no tener alguno delos documentos antes mencionados, sepodr presentar un documento emitidopor una Entidad de la AdministracinPblica en la que conste de manera ex-presa la direccin que se declara comoEstablecimiento Anexo.

    a) En el caso de sujetos inscritos en losRegistros Pblicos, se aceptar la exhi-bicin del original y la presentacin dela fotocopia simple de alguno de los si-guientes documentos emitidos por losRegistros Pblicos, donde conste el nom-bramiento, renuncia, revocacin o susti-tucin de los representantes y sus facul-tades de su representacin:a.1) Partida Registral certificada (ficha o

    partida electrnica).a.2) Certificado de vigencia del poder.a.3) Copia literal certificada del asiento

    de inscripcin.Dichos documentos no podrn tener unaantigedad mayor a treinta (30) das ca-lendario de emitidos a la fecha de reali-zacin del trmite.

    b) Para los dems casos se deber exhibirel original y presentar la fotocopia simpledel documento que acredite el nombra-miento, renuncia, revocacin o sustitu-cin, segn el tipo de contribuyente ins-crito en el RUC.

    a) En el caso de sujetos inscritos en losRegistros Pblicos, se aceptar la exhi-bicin del original y la presentacin de lafotocopia simple de algunos de los si-guientes documentos emitidos por los ci-tados Registros donde conste la desig-nacin o sustitucin:a.1) Partida Registral certificada (ficha o

    partida electrnica).a.2) Copia literal certificada del asiento

    de inscripcin.Dichos documentos no podrn tener unaantigedad mayor a treinta (30) das ca-lendario de emitidos a la fecha de reali-zacin del trmite.

    b) Para los dems casos se deber exhibirel original y presentar la fotocopia simpledel documento que acredite el nombra-miento o la sustitucin del Director, se-gn el tipo de contribuyente inscrito.

    (...).

    REQUISITOSN DATOS A

    ACTUALIZAR

    10

    11

    12

    13

    14

    15

    Domicilio Fiscal.

    Condicin delinmueble declaradocomo domicilio fiscal.

    Comunicacin deSuspensin Tempo-ral/Reinicio deactividades.

    Comunicacin deAlta de Tributos

    Origen del Capital

    Condicin dedomiciliado en elpas.

    Consignar el nuevo domicilio fiscal para locual el contribuyente no deber tener lacondicin de no habido.La SUNAT se reserva el derecho de verificarel domicilio fiscal comunicado por este medio.

    Consignar la nueva condicin legal delinmueble declarado como domicilio fiscal.

    a) Suspensin temporal de actividades:Consignar la fecha de la suspensin tem-poral de actividades y el nmerocorrelativo del ltimo comprobante depago (por cada tipo y serie), gua deremisin, nota de crdito y/o dbitoemitidos.

    b) Reinicio de Actividades: Consignar lafecha del reinicio de actividades y elnmero correlativo del primercomprobante de pago (por cada tipo yserie), guas de remisin, notas de crditoy/o dbito usados.

    El trmite se realizar en el plazo de cinco(5) das hbiles de producido el hechoconforme a lo sealado en el artculo 24.

    Comunicar los tributos a los que se afecta eldeudor tributario.

    Consignar el pas de origen.

    Se comunicar dicha condicin conforme alo sealado en el TUO de la Ley del Impuestoa la Renta y modificatorias.

    Condicin del in-mueble declara-do como domici-lio fiscal.

    e) En caso de mercados, galeras o cen-tros comerciales: carta firmada por el pre-sidente de la asociacin de comercian-tes inscrita en el RUC, indicando la di-reccin que se declara a la SUNAT comodomicilio fiscal. Dicha carta deber te-ner una antigedad no mayor de quince(15) das calendario.

    f) Ficha registral o partida electrnica conla fecha de inscripcin en los RegistrosPblicos.

    g) Escritura Pblica de la propiedad inscri-ta en los Registros Pblicos.

    h) Contrato de compra-venta del inmuebleo ttulo de propiedad emitido por COFO-PRI.

    i) Constancia de la junta de usuarios o co-misin de regantes en la cual se acredi-ta al conductor del predio como usuariode las aguas de la zona geogrfica endonde se ubica el predio o recibo delpago de los derechos sobre el uso delagua para fines agrcolas, la cual no de-ber tener una antigedad mayor de dos(2) meses a la fecha en que se realiza eltrmite.

    j) Constancia o certificado de numeracinemitido por la municipalidad distrital co-rrespondiente.

    k) Excepcionalmente, de no tener algunode los documentos antes mencionados,se podr presentar un documento emiti-do por una Entidad de la AdministracinPblica en la que conste de manera ex-presa la direccin que se declara comodomicilio.

    La SUNAT se reserva el derecho de confir-mar el domicilio fiscal de los inscritos.

    No se requiere presentar y/o exhibir docu-mentacin adicional.

    (...)

    Comunicacin dealta, modificacin obaja de representan-tes legales

    Comunicacin dealta, modificacin obaja del Director delas sociedades conDirectorio o delmiembro del Conse-jo Directivo de lasAsociaciones.

    2.14

    2.15

  • LEGISLACIN

    JUNIO 2006 55

    DICTAN NORMAS QUE REGULAN LAS SOLICITUDES DEREINTEGRO TRIBUTARIO DEL IGV EN EL DEPARTAMEN-TO DE SAN MARTN (23.05.2006 319270)

    DECRETO SUPREMON 065-2006-EF

    EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA

    CONSIDERANDO:Que el artculo 48 del Texto nico Ordenado (TUO) de la Leydel Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consu-mo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF y normasmodificatorias, establece que los comerciantes de la Regin Sel-va que compren bienes contenidos en el Apndice del DecretoLey N 21503 y los especificados y totalmente liberados en elArancel Comn Anexo al Protocolo modificatorio del Conveniode Cooperacin Aduanera Peruano Colombiano de 1938, pro-venientes de sujetos afectos del resto del pas, para su consumoen la misma, tendrn derecho a un reintegro equivalente al mon-to del Impuesto que stos le hubieran consignado en el respectivocomprobante de pago emitido de conformidad con las normassobre la materia, sindole de aplicacin las disposiciones referi-das al crdito fiscal a que se refiere el citado TUO, en lo quecorresponda;Que adems, el citado artculo seala que el monto del reintegrotributario solicitado no podr ser superior al dieciocho por ciento(18%) de las ventas no gravadas realizadas por el comerciantepor el perodo que se solicita devolucin, agregando que el montoque exceda dicho lmite constituir un saldo por reintegro tributa-rio que se incluir en las solicitudes siguientes hasta su agotamien-to;Que el numeral 7.2 del artculo 11 del Reglamento de la Ley delImpuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,aprobado por Decreto Supremo N 29-94-EF y normas modifica-torias, establece que la solicitud se presentar por cada perodomensual, por el total de los comprobantes de pago registrados enel mes por el cual se solicita el reintegro tributario y que otorguenderecho al mismo, luego de producido el ingreso de los bienes a laRegin y de la presentacin de la declaracin del Impuesto Gene-ral a las Ventas del comerciante correspondiente al mes solicitado;Que el artculo 2 de la Ley N 28575 - Ley de Inversin y Desa-rrollo de la Regin de San Martn y Eliminacin de Exoneracio-nes e Incentivos Tributarios, vigente a partir del 7 de julio de2005, excluy al departamento de San Martn del mbito deaplicacin del artculo 48 del TUO de la Ley del Impuesto Gene-ral a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo;Que el artculo 1 del Decreto Supremo N 128-2005-EF dispusoque las solicitudes de reintegro tributario presentadas a la SU-NAT por los comerciantes del departamento de San Martn, quese encontraban en trmite a la fecha de vigencia de la Ley N28575, as como aquellas que se presenten con posterioridad adicha fecha, por adquisiciones de bienes en perodos anterioresa ella, se regirn por las normas que regulaban el Reintegrotributario a la fecha de adquisicin de los bienes;Que resulta conveniente aclarar que las adquisiciones de bienesrealizadas en perodos anteriores a la fecha de vigencia de laLey N 28575 a que se refiere la norma citada en el consideran-do anterior, comprenden a aquellas efectuadas entre el 1 y 6 dejulio de 2005;En uso de las facultades conferidas por el numeral 8 del artculo118 de la Constitucin Poltica del Per;

    DECRETA:Artculo 1.- Adquisiciones de bienes comprendidas en los alcancesdel artculo 1 del Decreto Supremo N 128-2005-EFPrecsase que las adquisiciones de bienes realizada en perodosanteriores a la fecha de vigencia de la Ley N 28575 - Ley de Inver-sin y Desarrollo de la Regin de San Martn y Eliminacin de Exo-neraciones e Incentivos Tributarios, a que se refiere el artculo 1 delDecreto Supremo N 128-2005-EF, incluyen a aquellas efectuadasentre el 1 y 6 de julio de 2005.Para tal efecto se tendr en cuenta lo siguiente:1. El lmite establecido en el segundo prrafo del artculo 48 delTexto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ven-tas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Su-premo N 055-99-EF y normas modificatorias, se aplicar almonto del reintegro tributario solicitado por el perodo compren-dido entre el 1 y 6 de julio de 2005, el cual incluir el saldo porreintegro tributario al 30 de junio de ese ao, considerando comoventas no gravadas realizadas en el perodo que se solicita ladevolucin, al total de las ventas no gravadas realizadas en elmes de julio de 2005.2. El monto que exceda el lmite sealado en el numeral anteriorconstituir saldo por reintegro tributario que podr solicitarsehasta su agotamiento, en cuyo caso el lmite establecido en elsegundo prrafo del citado artculo 48 se aplicar consideran-do el total de las ventas no gravadas realizadas en el mes quecorresponda.Artculo 2.- RefrendoEl presente Decreto Supremo ser refrendado por el Ministro deEconoma y Finanzas.

    APRUEBAN NORMAS PARA DEVOLUCIONES POR PAGOSREALIZADOS EN FORMA INDEBIDA O EN EXCESO(24.05.2006 319314)

    DECRETO SUPREMON 066-2006-EF

    EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA

    CONSIDERANDO:Que, el primer prrafo del Artculo 23 del Texto nico Ordena-do de la Ley General de Aduanas, aprobado por Decreto Supre-mo N 129-2004-EF, establece que las devoluciones por pagosrealizados en forma indebida o en exceso se efectuarn median-te cheques no negociables, documentos valorados denominadosNotas de Crdito Negociables y/o abono en cuenta corriente ode ahorros, aplicndose los intereses moratorios correspondien-tes desde la fecha en que se efectu el pago indebido o en exce-so y hasta la fecha en que se ponga a disposicin del solicitantela devolucin respectiva;Que, el Artculo 39 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tri-butario, aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF y nor-mas modificatorias, seala que tratndose de tributos adminis-trados por la Superintendencia Nacional de Administracin Tri-butaria SUNAT, las devoluciones se efectuarn mediante che-ques no negociables, documentos valorados denominados No-tas de Crdito Negociables y/o abono en cuenta corriente o deahorros; asimismo seala que la devolucin mediante chequesno negociables, la emisin, utilizacin y transferencia a tercerosde las Notas de Crdito Negociables, as como el abono en cuentacorriente o de ahorro se sujetarn a las normas que se establez-ca por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Econo-ma y Finanzas, previa opinin de la Superintendencia Nacionalde Administracin Tributaria SUNAT;Que, mediante Decreto Supremo N 126-94-EF y normas modi-ficatorias, se aprob el Reglamento de Notas de Crdito Nego-ciables para las deudas tributarias cuya administracin est acargo de la SUNAT;Que, resulta necesario establecer el mecanismo de devolucionesde pagos indebidos o en exceso de derechos arancelarios y de-ms tributos aplicables a la importacin, multas e intereses, atravs de cheques no negociables y/o Notas de Crdito Nego-ciables de acuerdo a lo dispuesto por el Artculo 23 del Textonico Ordenado de la Ley General de Aduanas, y el Artculo39 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario;En uso de las facultades conferidas por el inciso 8 del Artculo118 de la Constitucin Poltica del Per y por el inciso a) delArtculo 39 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario,aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF y normas mo-dificatorias;

    DECRETA:Artculo 1.- DE LAS DEVOLUCIONES POR PAGOS REALIZADOSEN FORMA INDEBIDA O EN EXCESOLa Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT efectuar las devoluciones de derechos arancelarios ydems tributos aplicables a la importacin, multas e interesescorrespondientes a pagos indebidos o en exceso, mediante laemisin de Notas de Crdito Negociables, las cuales sern emi-tidas en moneda nacional.Artculo 2.- DE LA REDENCIN DE LAS NOTAS DE CRDITONEGOCIABLES Y SUB CUENTA ESPECIAL2.1 Autorzase a la SUNAT a efectuar la redencin de las Notasde Crdito Negociables mediante el giro de cheques no nego-ciables, con cargo a la Sub Cuenta Especial que para tal efectola Direccin Nacional del Tesoro Pblico del Ministerio de Eco-noma y Finanzas abrir en el Banco de la Nacin, a nombre dela SUNAT de reversin automtica a la Cuenta Principal del Te-soro Pblico.2.2 Facltese a la Direccin Nacional del Tesoro Pblico del Mi-nisterio de Economa y Finanzas a suscribir un convenio con laSUNAT para la aplicacin de lo dispuesto en el prrafo anterior,en un plazo que no exceda de diez (10) das calendario a partirde la publicacin del presente Decreto Supremo.Artculo 3.- DE LA TRANSFERENCIA DE FONDOS A LA CUENTADEL TESORO PBLICO3.1 Dentro de los cinco primeros das hbiles de cada mes, laSUNAT instruir al Banco de la Nacin respecto a las transferen-cias de fondos que deber efectuar, por los importes de las devo-luciones giradas en el mes anterior incluido los intereses respec-tivos, con cargo a las cuentas de recaudacin a las que se desti-n el pago indebido o en exceso, para su acreditacin en lacuenta del Tesoro Pblico.3.2 El Banco de la Nacin ejecutar las transferencias inmedia-

    Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintids das delmes de mayo del ao dos mil seis.

    ALEJANDRO TOLEDOPresidente Constitucional de la Repblica

    FERNANDO ZAVALA LOMBARDIMinistro de Economa y Finanzas

    tamente despus de recibida la instruccin de la SUNAT verifi-cando la disponibilidad de fondos en las cuentas respectivas; deno existir fondos en dichas cuentas, efectuar transferencias su-cesivas con cargo al saldo hasta cubrir el total del monto instrui-do.3.3 La SUNAT es responsable del control y cumplimiento de lastransferencias de fondos ordenadas, e informa mensualmente ala Direccin Nacional del Tesoro Pblico del Ministerio de Eco-noma y Finanzas del resultado de las mismas.Artculo 4.- REFRENDO Y VIGENCIAEl presente Decreto Supremo ser refrendado por el Ministro deEconoma y Finanzas y entrar en vigencia a los quince (15)das hbiles, contados a partir del da siguiente de su publica-cin en el Diario Oficial El Peruano.

    DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALESPrimera.- En lo que no se oponga a lo dispuesto en el presenteDecreto Supremo, y en lo que corresponda, ser de aplicacin elTtulo II del Reglamento de Notas de Crdito Negociables, apro-bado por Decreto Supremo N 126-94-EF y sus normas modifi-catorias y complementarias.Segunda.- La SUNAT emitir las normas necesarias para la apli-cacin de lo dispuesto en el presente Decreto Supremo.

    DISPOSICIN COMPLEMENTARIA TRANSITORIAnica.- Las solicitudes de devolucin por pagos indebidos o enexceso que se encuentren en trmite se adecuarn a lo dispuestoen el presente Decreto Supremo, en lo que fuera pertinente.

    Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintids das delmes de mayo del ao dos mil seis.

    ALEJANDRO TOLEDOPresidente Constitucional de la Repblica

    FERNANDO ZAVALA LOMBARDIMinistro de Economa y Finanzas

    MODIFICAN LA R. DE S. N 073-2006/SUNAT QUE APRO-B NORMAS PARA APLICACIN DEL SPOT A QUE SE RE-FIERE EL DEC. LEG. N 940 AL TRANSPORTE DE BIENESREALIZADO POR VA TERRESTRE (26.05.2006 319565)

    RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIAN 081-2006/SUNAT

    Lima, 25 de mayo de 2006

    CONSIDERANDO:Que el Texto nico Ordenado (TUO) Del Decreto Legislativo N940, aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004-EF y nor-ma modificatoria, estableci un Sistema de Pago de Obligacio-nes Tributarias con el Gobierno Central, cuya finalidad es gene-rar fondos, a travs de depsitos realizados por los sujetos obli-gados en las cuentas abiertas en el Banco de la Nacin, destina-dos a asegurar el pago de las deudas tributarias, costas y gastosadministrativos del titular de dichas cuentas;Que el artculo 13 del citado TUO, dispone que mediante nor-ma dictada por la SUNAT, entre otros aspectos, se designar losservicios a los que resultar aplicable el referido Sistema de Pago;Que mediante Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT se regul la aplicacin del mencionado Sistema al trans-porte de bienes realizado por va terrestre, habindose estable-cido en el numeral 2.1 de su artculo 2 que ste resultar aplica-ble siempre que el importe de la operacin o valor referencial,segn corresponda, sea mayor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles);Que resulta conveniente necesario modificar la citada resolu-cin, en lo concerniente al importe a partir del cual el servicio detransporte de bienes realizado por va terrestre se encontrarsujeto el citado Sistema de Pago, entre otros aspectos;En uso de las facultades conferidas por el artculo 13 del TUOdel Decreto Legislativo N 940 y norma modificatoria, y de con-formidad con el artculo 11 del Decreto Legislativo N 501 ynormas modificatorias, y el inciso q) del artculo 19 del Regla-mento de Organizacin y Funciones de la SUNAT, aprobadopor Decreto Supremo N 115-2002-PCM;

    SE RESUELVE:Artculo 1.- MODIFICACIN DEL ARTCULO 2 DE LA RESOLU-CIN DE SUPERINTENDENCIA N 073-2006/SUNATSustityase el primer prrafo del numeral 2.1 del artculo 2 dela Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT, deacuerdo con el siguiente texto:Artculo 2.- OPERACIONES SUJETAS AL SISTEMA2.1 Estar sujeto al Sistema el servicio de transporte de bienesrealizado por va terrestre gravado con el IGV, siempre que elimporte de la operacin o el valor referencial, segn correspon-da, sea mayor a S/. 400.00 (Cuatrocientos y 00/100 NuevosSoles).(...).Artculo 2.- MODIFICACIN DEL ARTCULO 4 DE LA RESOLU-CIN DE SUPERINTENDENCIA N 073-2006/SUNATSustityase el tercer prrafo del numeral 4.1 del artculo 4 de la

  • LEGISLACIN

    JUNIO 200656

    MODIFICAN PLAZO PARA USO OPCIONAL DEL NUEVOCDIGO DE ENVO EN LAS DECLARACIONES Y SOLICITU-DES QUE SE PRESENTEN A TRAVS DE LOS FORMULA-RIOS VIRTUALES GENERADOS POR LOS PROGRAMASDE DECLARACIN TELEMTICA (PDT), A LOS MEDIANOSY PEQUEOS CONTRIBUYENTES (30.05.2006 319817)

    RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIAN 084-2006/SUNAT

    Lima, 26 de mayo de 2006

    CONSIDERANDO:Que mediante Resolucin de Superintendencia N 183-2005/SU-NAT y norma modificatoria, se establece un nuevo sistema de segu-ridad de las declaraciones y solicitudes que sean presentadas atravs de los formularios virtuales generados por los Programas deDeclaracin Telemtica (PDT), consistente en la implantacin de unNuevo Cdigo de Envo (NCE), el cual se ingresar en los referidosformularios virtuales para acreditar que las declaraciones determi-nativas e informativas fueron efectivamente elaboradas por los de-clarantes, y que las solicitudes fueron efectivamente presentadas porlos deudores tributarios o los terceros, cuando las normas tributariasautoricen a estos ltimos a presentarlas;Que el artculo 4 de la citada resolucin, dispone un plazo para eluso opcional del NCE, el mismo que vence el 31 de mayo de 2006;Que con la finalidad de brindar facilidades a los medianos y pe-queos contribuyentes que an no han generado su NCE, se haprevisto prorrogar dicho plazo;En uso de las facultades conferidas por el artculo 88 del TUO delCdigo Tributario, el artculo 11 del Decreto Legislativo N 501 yel inciso q) del artculo 19 del Reglamento de Organizacin yFunciones de la SUNAT aprobado por Decreto Supremo N 115-2002-PCM;

    SE RESUELVE:Artculo 1.- MODIFICACIN DEL PLAZO PARA EL USO OPCIO-NAL DEL NCE PARA LOS MEDIANOS Y PEQUEOS CONTRIBU-YENTESSustityase el artculo 4 de la Resolucin de SuperintendenciaN 183-2005/SUNAT, y norma modificatoria, por el texto si-guiente:Artculo 4.- IMPLANTACIN DEL NCELa implantacin del NCE ser gradual y tiene una etapa de usoopcional y una etapa de uso obligatorio del NCE que se aplica atodas las declaraciones determinativas e informativas y las soli-citudes presentadas a travs de los formularios virtuales genera-dos por los PDT, de acuerdo a lo siguiente:1. Declarantes que hayan sido notificados como Principales Con-tribuyentes, que presentan sus declaraciones ya sea en las Ofici-nas de la SUNAT como en SUNAT VIRTUAL:1.1 Etapa de uso opcionalEl uso del NCE ser opcional hasta el 31 de mayo de 2006.1.2 Etapa de uso obligatorioEl uso del NCE ser obligatorio a partir del 1 de junio de 2006.2. Medianos y Pequeos Contribuyentes que presentan sus de-

    ESTABLECIERON NUEVA RELACIN DE MEDIOS DE PAGO(30.05.2006 319817) (*)

    RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIAN 086-2006/SUNAT

    Lima, 29 de mayo de 2006

    CONSIDERANDO:Que el primer prrafo del artculo 4-A del Decreto Supremo N047-2004-EF, incorporado por el artculo 4 del Decreto Supre-mo N 147-2004-EF, establece que la SUNAT, en coordinacincon la Superintendencia de Banca y Seguros, deber publicaranualmente, a ms tardar hasta el 31 de diciembre de cadaao, la relacin de las Empresas del Sistema Financiero y de losMedios de Pago con las que stas se encuentran autorizadas aoperar; de las empresas no pertenecientes al Sistema Financierocuyo objeto principal sea la emisin y administracin de tarjetasde crdito, as como de las tarjetas de crdito que emiten; y delas empresas bancarias o financieras no domiciliadas y de lastarjetas de crdito que emitan;Que el tercer prrafo del artculo citado en el considerando an-terior dispone que cualquier modificacin que se produzca en eltranscurso del ao deber ser comunicada a la SUNAT con unaanticipacin no menor a quince (15) das hbiles de su entradaen vigencia, para que sta actualice la relacin y la publique enel Diario Oficial El Peruano y en su pgina web dentro de losdoce (12) das hbiles siguientes;De acuerdo a lo coordinado con la Superintendencia de Banca,Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones;En uso de las facultades conferidas por el artculo 4-A del De-creto Supremo N 047-2004-EF y el inciso q) del artculo 19 delReglamento de Organizacin y Funciones de la SUNAT aproba-do por Decreto Supremo N 115-2002-PCM;

    SE RESUELVE:Artculo 1.- NUEVA RELACIN DE MEDIOS DE PAGOAprubase el Anexo I, que forma parte integrante de la presenteresolucin, el mismo que contiene:a) La relacin de las Empresas del Sistema Financiero y de losMedios de Pago con los que stas se encuentran autorizadas aoperar.b) La relacin de las Empresas del Sistema Financiero y de las

    (*) Por motivos de espacio, se publicar en www.aele.com.

    Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT, de acuer-do con el siguiente texto:Artculo 4.- MONTO DEL DEPSITO4.1 (...)Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral, el importe dela operacin y el valor referencial sern consignados en el com-probante de pago por el prestador del servicio, de acuerdo a loindicado en el inciso b.3) del artculo 9. El usuario del serviciodeterminar el monto del depsito aplicando el referido porcen-taje sobre el que resulte mayor.(...).Artculo 3.- MODIFICACIN DE LA PRIMERA DISPOSICIN FI-NAL DE LA RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 073-2006/SUNATSustityase la Primera Disposicin Final de la Resolucin de Su-perintendencia N 073-2006/SUNAT, de acuerdo con el siguientetexto:Primera.- PROCEDIMIENTO DE REDONDEOEl depsito se podr efectuar sin incluir decimales.Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, se deber con-siderar el nmero entero que resulte de aplicar el porcentaje es-tablecido para el servicio de transporte de bienes realizado porva terrestre sobre el importe de la operacin o valor referencial,segn corresponda, y emplear el siguiente procedimiento de re-dondeo en funcin al primer decimal:1. Si la fraccin es inferior a cinco (5), el valor permanecerigual, suprimindose el decimal.2. Si la fraccin es igual o superior a cinco (5), el valor se ajusta-r a la unidad inmediata superior.

    Regstrese, comunquese y publquese.

    NAHIL LILIANA HIRSH CARRILLOSuperintendente NacionalSuperintendencia Nacional de Administracin Tributaria

    claraciones ya sea a travs de SUNAT Virtual como en las Ofici-nas de la Red Bancaria:2.1 Etapa de uso opcionalEl uso del NCE ser opcional hasta el 31 de diciembre de 2006.2.2 Etapa de uso obligatorioEl uso del NCE ser obligatorio a partir del 1 de enero de 2007.La no inclusin del NCE en los PDT durante la etapa de uso op-cional no ser causal de rechazo del (de los) disquete (s) o del(de los) archivo (s) o de la informacin contenida en ste (s-tos).Artculo 2.- ADECUACIN AL NUEVO PLAZO PARA EL USOOPCIONAL DEL NCE DE LAS DISPOSICIONES SOBRE DEROGA-TORIAS, UTILIZACIN DEL CDIGO DE ENVO Y CAUSAL DERECHAZOSustityase el artculo 6, la nica disposicin transitoria y la nicadisposicin final de la Resolucin de Superintendencia N 183-2005/SUNAT, y norma modificatoria, por los textos siguientes:Artculo 6.- DEROGATORIADergase, a partir del 1 de enero de 2007, el artculo 5 de laResolucin de Superintendencia N 013-2003/SUNAT y normasmodificatorias.Las menciones que se hagan al indicado artculo en las Resolu-ciones de Superintendencia emitidas por la Administracin Tri-butaria, se entendern referidas a la presente resolucin.

    DISPOSICIN TRANSITORIAnica.- UTILIZACIN DEL CDIGO DE ENVOEl Cdigo de Envo a que se refiere el literal b) del artculo 5de la Resolucin de Superintendencia N 013-2003/SUNAT ynormas modificatorias, obtenido con anterioridad a la vigenciade la presente resolucin, podr continuar siendo utilizado du-rante la etapa de uso opcional del NCE prevista por los numera-les 1.1 y 2.1 del artculo 4 de la presente resolucin.

    DISPOSICIN FINALnica.- CAUSAL DE RECHAZOSe considera causal de rechazo del (de los) disquete(s), del (de los)archivo(s) o de la informacin contenida en ste(stos), cuando elPDT no contenga el NCE. Dicha causal es adicional a las causalesde rechazo sealadas en las normas que regulan los PDT.La causal de rechazo indicada en el prrafo anterior, operar apartir de la etapa de uso obligatorio del NCE dispuesta por losnumerales 1.2 y 2.2 del artculo 4 de la presente resolucin.Artculo 3.- VIGENCIALa presente Resolucin entrar en vigencia a partir del da si-guiente de su publicacin.

    Regstrese, comunquese y publquese.

    NAHIL LILIANA HIRSH CARRILLOSuperintendente NacionalSuperintendencia Nacional de Administracin Tributaria

    tarjetas de crdito cuyos pagos canalizan en virtud a conveniosde recaudacin o cobranza celebrados con las empresas emiso-ras, no pertenecientes al Sistema Financiero, cuyo objeto princi-pal sea la emisin y administracin de tarjetas de crdito.c) La relacin de las Empresas del Sistema Financiero y de lastarjetas de crdito cuyos pagos canalizan en virtud a conveniosde recaudacin o cobranza celebrados con las empresas banca-rias o financieras emisoras, no domiciliadas en el pas.La relacin a que se refiere el prrafo anterior tambin ser pu-blicada en la pgina web de la SUNAT, cuya direccin es http://www.sunat.gob.pe.Artculo 2.- DEROGATORIA DE LA RESOLUCIN DE SUPERIN-TENDENCIA N 256-2005/SUNATDergase la Resolucin de Superintendencia N 256-2005/SU-NAT.Artculo 3.- VIGENCIALa presente resolucin entrar en vigencia al da siguiente de supublicacin.Regstrese, comunquese y publquese.

    NAHIL LILIANA HIRSH CARRILLOSuperintendente NacionalSuperintendencia Nacional de Administracin Tributaria

    MODIFICAN DISPOSICIONES SOBRE INTERESES DE LOSCRDITOS EXTERNOS DESTINADOS AL FINANCIAMIEN-TO DE IMPORTACIONES (01.06.2006 319917)

    DECRETO SUPREMON 075-2006-EF

    EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA

    CONSIDERANDO:Que el inciso a) del Artculo 56 del Texto nico Ordenado de laLey del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto SupremoN 179-2004-EF y modificatorias, establece que las personasjurdicas no domiciliadas en el pas estarn sujetas a una tasadel 4.99% respecto de los intereses provenientes de crditos ex-ternos, siempre que cumplan los requisitos sealados en los nu-merales 1 y 2 de dicho inciso.Que, asimismo seala que estn incluidos en el citado inciso losintereses de los crditos externos destinados al financiamientode importaciones, siempre que se cumplan las disposiciones le-gales vigentes sobre la materia;Que, es necesario regular los crditos externos destinados al fi-nanciamiento de importaciones cuya entidad prestamista seadistinta al proveedor del bien a ser importado;En uso de las facultades conferidas por el numeral 8 del Artculo118 de la Constitucin Poltica del Per;

    DECRETA:Artculo 1.- ObjetoEl presente dispositivo tiene por objeto regular los crditos exter-nos destinados al financiamiento de importaciones entregadosal proveedor por la compra de bienes a ser importados al pas.Artculo 2.- Financiamiento de crditos externos entregados alproveedor del exterior como pago de los bienes a ser importa-dos al pasLos intereses provenientes de crditos externos destinados al fi-nanciamiento de importaciones entregados al proveedor por lacompra de bienes a ser importados al pas, aplicarn la tasa del4.99% siempre que cumpla con acreditar el ingreso de los cita-dos bienes al pas de acuerdo a las disposiciones legales adua-neras vigentes y lo dispuesto en el numeral 2 del inciso a) delArtculo 56 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto ala Renta aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF y nor-mas modificatorias.Artculo 3.- Refrendo y vigencia de la normaEl presente Decreto Supremo ser refrendado por el Ministro deEconoma y Finanzas y entrar en vigencia a partir del da si-guiente de su publicacin en el Diario Oficial El Peruano.

    DISPOSICIN TRANSITORIAnica.- Lo dispuesto en el presente Decreto Supremo es aplica-ble a los intereses por crditos externos que han sido destinadosa la adquisicin de bienes en el exterior, incluido aqullos cuyosbienes an se encuentren en trnsito, en la parte del crdito, quea la fecha de entrada en vigencia del presente Decreto Supremono hayan sido canceladas, siempre que se acredite el ingresodel bien al pas, de acuerdo a las normas aduaneras vigentes;sin perjuicio del cumplimiento de lo dispuesto en el numeral 2 delinciso a) del Artculo 56 del Texto nico Ordenado de la Ley delImpuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF y modificatorias.Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los treintin das delmes de mayo del ao dos mil seis.ALEJANDRO TOLEDOPresidente Constitucional de la RepblicaFERNANDO ZAVALA LOMBARDIMinistro de Economa y Finanzas

  • LEGISLACIN

    JUNIO 2006 57

    DICTAN NORMAS RELATIVAS A LA SUSPENSIN DE RE-TENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LARENTA POR RENTAS DE CUARTA CATEGORA (01.06.2006 320011) (*)

    RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIAN 088-2006/SUNAT

    Lima, 31 de mayo de 2006

    CONSIDERANDO:Que el Decreto Supremo N 003-2001-EF modificado por el Decre-to Supremo N 046-2001/EF, establece disposiciones referidas a laobligacin de efectuar retenciones y/o pagos a cuenta del Impuestoa la Renta a contribuyentes que perciben exclusivamente rentas decuarta categora o, en forma conjunta, rentas de cuarta y quintacategoras;Que los dispositivos antes mencionados facultan a la SUNAT a dic-tar las normas reglamentarias y complementarias que sean necesa-rias para su mejor aplicacin;En uso de las facultades conferidas por el artculo 11 del DecretoLegislativo N 501, el artculo 3 del Decreto Supremo N 003-2001-EF y el artculo 2 del Decreto Supremo N 046-2001/EF y el incisoq) del artculo 19 del Reglamento de Organizacin y Funciones de laSUNAT, aprobado por Decreto Supremo N 115-2002-PCM;

    SE RESUELVE:Artculo nico.- Aprubase las normas relativas a la suspensinde retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta cons-tituidas por dos (2) ttulos, once (11) artculos, dos (2) disposicio-nes finales, una disposicin transitoria y un anexo, los mismosque forman parte de la presente resolucin.

    Regstrese, comunquese y publquese.

    NAHIL LILIANA HIRSH CARRILLOSuperintendente NacionalSuperintendencia Nacional de Administracin Tributaria

    DE LA SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/O PAGOS ACUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE CUARTA CATEGORA

    TTULO IDE LA SUSPENSIN

    Artculo 1.- DefinicionesPara efecto de la presente resolucin se entender por:a) Impuesto a la Renta: Impuesto a la Renta por rentas de cuartacategora.b) Solicitud: Solicitud de suspensin de retenciones y/o de pagosa cuenta del Impuesto a la Renta por rentas de cuarta categora.c) Formato: "Gua para efectuar la solicitud de suspensin deretenciones y/o pagos a cuenta Impuesto a la Renta de CuartaCategora".d) RUC: Registro Unico de Contribuyentes.e) Dependencias de la SUNAT: Intendencia de Principales Con-tribuyentes Nacionales, Intendencias Regionales u Oficinas Zo-nales, segn corresponda.f) Centros de Servicios al Contribuyente: Centros habilitados porla SUNAT, para efectuar los trmites a que se refiere el artculo1 de la Resolucin de Superintendencia N 086-2001/SUNAT.g) SUNAT Virtual: Portal de la SUNAT en la Internet, cuya direc-cin electrnica es: http://www.sunat.gob.pe.h) Formulario Virtual N 1609: Al formulario virtual mediante elcual se presenta la solicitud en SUNAT Virtual.i) Constancia de Autorizacin: Documento que se emite comoresultado de la Solicitud.Cuando se mencionen artculos sin indicar la norma legal co-rrespondiente, se entendern referidos a la presente resolucin.Artculo 2.- Procedencia de la suspensinA partir del mes de junio y por una sola vez en cada ejerciciogravable, los contribuyentes que perciban exclusivamente rentasde cuarta categora o rentas de cuarta y quinta categoras, po-drn solicitar la suspensin de retenciones y/o de pagos a cuen-ta del Impuesto a la Renta por rentas de cuarta categora siem-pre que se encuentren en alguno de los siguientes supuestos:2.1 Respecto de sujetos que perciban rentas de cuarta categoraantes de junioa) Cuando el promedio de sus ingresos mensuales por rentas decuarta categora o por las rentas de cuarta y quinta categoraspor los meses de enero al mes anterior a aquel en que se presen-te la Solicitud, multiplicado por 12, no supere el monto que esta-blezca la SUNAT.b) Tratndose de directores de empresas, sndicos, mandatarios,gestores de negocios, albaceas o similares, el promedio a que serefiere el inciso precedente, no deber superar el monto que es-tablezca la SUNAT.c) Cuando el saldo a favor del contribuyente, consignado en ladeclaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ejerciciogravable anterior, sea igual o superior al Impuesto a la Rentaque le corresponda pagar en el ejercicio por las rentas de cuartacategora o por las rentas de cuarta y quinta categoras y siem-pre que el mismo no sea materia de compensacin o devolucin.d) Cuando las retenciones y/o pagos a cuenta por rentas de cuar-ta categora o por las rentas de cuarta y quinta categoras efectua-dos durante el ejercicio, sean iguales o superiores al Impuesto a laRenta que corresponda pagar por dichas rentas en el ejercicio.e) Cuando la suma del saldo a favor del ejercicio gravable ante-rior y de los pagos a cuenta y/o retenciones por rentas de cuartacategora o por las rentas de cuarta y quinta categoras efectua-das en el ejercicio, sea igual o superior al Impuesto a la Renta

    que corresponda pagar por dichas rentas en el ejercicio.Para efecto del clculo del Impuesto a la Renta establecido en losliterales c), d) y e) del presente numeral, el contribuyente tomarcomo ingresos referenciales la proyeccin anual de la renta men-sual promedio percibida en los meses de enero al mes anterior aaquel en que se presente la Solicitud del mismo ejercicio.2.2 Respecto de sujetos que perciban rentas de cuarta categoraa partir de junioa) Los contribuyentes que perciban rentas de cuarta categora orentas de cuarta y quinta categoras a partir del mes de juniopodrn presentar su Solicitud, siempre que la proyeccin de losingresos en el ejercicio gravable determine que las rentas decuarta categora o rentas de cuarta y quinta categoras no supe-ren el monto que establezca la SUNAT.b) Tratndose de directores de empresas, sndicos, mandatarios,gestores de negocios, albaceas o similares, que a partir de junioperciban rentas de cuarta categora o rentas de cuarta y quintacategoras, podrn presentar su Solicitud siempre que la proyec-cin de los ingresos en el ejercicio gravable determine que lasrentas de cuarta categora o rentas de cuarta y quinta categorasno superen el monto que establezca la SUNAT.c) A efecto de presentar la Solicitud, los contribuyentes debenhaber emitido por lo menos un recibo por honorarios en el ejer-cicio, con excepcin de los sujetos a que se refiere el inciso b) delpresente numeral, o haber percibido algn ingreso por rentas decuarta categora.Lo dispuesto en el presente artculo no modifica las disposicionesque regulan las rentas de los sujetos perceptores de quinta cate-gora.Artculo 3.- De la Solicitud3.1 La Solicitud se presentar exclusivamente a travs de SUNATVirtual, utilizando el Formulario Virtual N 1609, para lo cual elcontribuyente seguir el siguiente procedimiento:a) Ingresar a SUNAT Virtual, acceder a la opcin Operacio-nes en Lnea y seguir las indicaciones que muestre el sistema.b) Ubicar el Formulario Virtual N 1609 e ingresar necesaria-mente todos los datos solicitados en dicho formulario.c) Imprimir su Constancia de Autorizacin, una vez que el siste-ma haya procesado la informacin.3.2 Por cada ejercicio gravable, el contribuyente slo podr pre-sentar Solicitud hasta el ltimo da calendario del mes de no-viembre.Artculo 4.- De la autorizacin de la suspensin4.1 La autorizacin de la suspensin de las retenciones y/o pa-gos a cuenta del Impuesto a la Renta por rentas de cuarta cate-gora, se acreditar con la Constancia de Autorizacin.4.2 La Constancia de Autorizacin contiene la siguiente infor-macin:a) Nmero de orden de la operacin mediante la cual se emitedicha constancia.b) Resultado de la Solicitud.c) Identificacin del contribuyente.d) Fecha de presentacin de la Solicitud.e) Ejercicio por el cual se solicita la suspensin.4.3 La Constancia de Autorizacin tendr vigencia desde el pri-mer da calendario del mes siguiente a la obtencin de la misma,hasta el 31 de diciembre del ejercicio en curso y surtir efectoslo respecto de los ingresos de cuarta categora que se pongana disposicin del contribuyente durante dicho perodo.Artculo 5.- Presentacin excepcional de la Solicitud en lasdependencias de la SUNAT o en los Centros de Servicios alContribuyente5.1 Excepcionalmente, el contribuyente cuya Solicitud hubierasido rechazada en SUNAT Virtual por exceder sus ingresos loslmites establecidos en el artculo 2, podr solicitar la suspen-sin, en las dependencias de la SUNAT a nivel nacional o en losCentros de Servicios al Contribuyente, segn corresponda, hastael ltimo da hbil del mes de noviembre, siempre que:a) Invoque que la Administracin Tributaria ha omitido considerarsaldos a favor, pagos a cuenta o retenciones declaradas, as comodeclaraciones juradas originales o rectificatorias presentadas.b) No hayan transcurrido ms de treinta (30) das calendariodesde la fecha del rechazo de la Solicitud en SUNAT Virtual.Asimismo, podr presentar la Solicitud en dichos lugares cuan-do el servicio de SUNAT Virtual no se encuentre disponible.5.2 Para presentar la Solicitud, el contribuyente utilizar el For-mato anexo a la presente resolucin. Para tal efecto, dicho for-mato se encuentra a disposicin de los interesados en SUNATVirtual, o podr ser fotocopiado.5.3 De autorizarse la suspensin, la SUNAT le otorgar una Cons-tancia de Autorizacin que tendr una vigencia temporal y quesurtir efecto nicamente respecto de los ingresos de cuarta ca-tegora que se pongan a disposicin del contribuyente por elperodo comprendido desde el primer da calendario del messiguiente a la presentacin de la Solicitud hasta el ltimo dacalendario del mes subsiguiente, el cual no podr exceder del31 de diciembre de cada ejercicio.La mencionada constancia contendr, adems de su plazo de vi-gencia, la informacin sealada en el numeral 4.2 del artculo 4,con excepcin de la prevista en el inciso a) del referido numeral.5.4 Antes del vencimiento del plazo a que se refiere el numeralanterior, el contribuyente que opte por continuar con la suspensindeber regularizar la presentacin de la Solicitud en SUNAT Vir-tual, de acuerdo a lo previsto en el numeral 3.1 del artculo 3.Artculo 6.- Consulta del resultado de la SolicitudLos contribuyentes y los agentes de retencin podrn verificar elresultado de la Solicitud, teniendo en cuenta lo siguiente:a) Tratndose de las Constancias de Autorizacin otorgadas enSUNAT Virtual, la consulta se efectuar a travs del mismo me-dio virtual, indicando el nmero de RUC del contribuyente y elnmero de la operacin que figura en la referida constancia.b) Tratndose de las Constancias de Autorizacin otorgadas en

    las dependencias de la SUNAT o en los Centros de Servicios alContribuyente, la consulta se efectuar en la Central de Consul-tas de la SUNAT, indicando nicamente el nmero de RUC delcontribuyente.Artculo 7.- Obligacin de los contribuyentesLos contribuyentes debern exhibir y/o entregar, segn corres-ponda, la Constancia de Autorizacin vigente a su agente deretencin, teniendo en cuenta lo siguiente:a) Tratndose de las Constancias de Autorizacin otorgadas atravs de SUNAT Virtual, se entregar al agente de retencinuna impresin de la Constancia de Autorizacin vigente o unafotocopia de la misma.b) Tratndose de las Constancias de Autorizacin otorgadas enlas dependencias de la SUNAT o en los Centros de Servicios alContribuyente, se exhibir al agente de retencin el original dela Constancia de Autorizacin vigente y se le entregar una fo-tocopia de la misma.Artculo 8.- Obligacin de los agentes de retencinLos agentes de retencin que paguen o acrediten honorarios uotras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categora,debern efectuar las retenciones del Impuesto a la Renta corres-pondientes a dichas rentas, salvo en los siguientes supuestos:a) Que el perceptor de las rentas cumpla con lo establecido en elartculo 7.b) Que el importe del recibo por honorarios pagado no superelos S/. 700 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles).

    TTULO IIDEL REINICIO DE RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA DEL

    IMPUESTO A LA RENTA SUSPENDIDOSArtculo 9.- Reinicio de retenciones y/o pagos a cuenta delImpuesto a la Renta suspendidosLos contribuyentes a los que se les hubiere autorizado la suspen-sin de las retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a laRenta por rentas de cuarta categora debern reiniciarlos en lossiguientes casos:9.1 Pagos a cuentaa) Si la suspensin se otorg en aplicacin de lo sealado en elliteral a) de los numerales 2.1 y 2.2 del artculo 2, a partir delperodo tributario que corresponda al mes en que se supere elmonto establecido por la SUNAT para efectos de dicho literal,por los ingresos de cuarta o de cuarta y quinta categoras acu-mulados en el ejercicio, y por la totalidad de ingresos de cuartacategora obtenidos por el contribuyente desde el primer da dedicho mes.b) Tratndose de directores de empresas, sndicos, mandatarios,gestores de negocios, albaceas o similares, a los que se refiere elliteral b) de los numerales 2.1 y 2.2 del artculo 2, los pagos acuenta debern reiniciarse a partir del perodo tributario quecorresponda al mes en que se supere el monto establecido por laSUNAT para efectos de dicho literal, por los ingresos de cuarta ode cuarta y quinta categoras acumulados en el ejercicio, y porla totalidad de ingresos de cuarta categora obtenidos por elcontribuyente desde el primer da de dicho mes.c) Si la suspensin se otorg en aplicacin de lo sealado en losliterales c), d) y e) del numeral 2.1 del artculo 2 y con posterio-ridad el contribuyente determinara alguna variacin en sus in-gresos que implique que el saldo a favor y/o el impuesto reteni-do y/o los pagos a cuenta efectuados no llegan a igualar osuperar el impuesto que corresponda pagar en el ejercicio, de-ber reiniciar los pagos a cuenta a partir del perodo tributarioque corresponda al mes en que ello ocurra, y por totalidad deingresos de cuarta categora obtenidos por el contribuyente des-de el primer da de dicho mes.9.2 RetencionesA partir del da siguiente a aqul en el que se produzca cual-quiera de las situaciones descritas en el numeral anterior.Artculo 10.- Forma de reiniciar las retenciones y/o pagos acuenta del Impuesto a la RentaLos pagos a cuenta se entendern reiniciados con la presenta-cin de la declaracin-pago respectiva.Tratndose de retenciones, stas se entendern reiniciadas conla consignacin en los comprobantes de pago de los montoscorrespondientes a las retenciones del Impuesto a la Renta, deacuerdo a la normatividad vigente.El incumplimiento de lo dispuesto en los prrafos anteriores delpresente artculo tendr como consecuencia la aplicacin de lassanciones establecidas en el Cdigo Tributario.Artculo 11.- VigenciaLa presente Resolucin entrar en vigencia el da de su publicacin.

    DISPOSICIONES FINALESPrimera.- Precsase que para la determinacin de los montosreferentes a la obligacin de efectuar retenciones y/o pagos acuenta del Impuesto a la Renta por rentas de cuarta categora nose tomarn en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos alImpuesto a la Renta.Segunda.- No deben solicitar la suspensin a que se refiere elartculo 2, aquellos contribuyentes que no estn sujetos a reten-ciones del Impuesto a la Renta y/o que no tengan la obligacinde declarar y efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.

    DISPOSICIN TRANSITORIAnica.- Para el ejercicio gravable 2006, los importes a que serefieren los numerales 2.1 y 2.2 del artculo 2, sern los si-guientes:a) Tratndose de los supuestos contemplados en el literal a) delos numerales 2.1 y 2.2 del artculo 2: S/. 29,750 (Veintinuevemil setecientos cincuenta y 00/100 Nuevos Soles) anuales.b) Tratndose de los supuestos contemplados en el literal b) delos numerales 2.1 y 2.2 del artculo 2: S/. 23,800 (Veintitrsmil ochocientos y 00/100 Nuevos Soles) anuales.(*) El formato ser publicado en el prximo nmero del Suple-

    mento Especial Informe Tributario.

  • LEGISLACIN SUMILLADA

    JUNIO 200658

    Legislacin TributariaDel 06 de mayo al 05 de junio de 2006

    (1) Publicado en el Suplemento Especial Informe Tri-

    butario N 180, mayo de 2006.(2) Publicado en el presente nmero de la Revista

    Anlisis Tributario.(3) Publicado en www.aele.com.

    1. IGV E IPM Devolucin del Impues-to (06.05.2006 318182)(1).

    Mediante D. S. N 058-2006-EF se mo-difica el D. S. N 036-94-EF que regla-menta el beneficio tributario de devolu-cin del IGV e IPM en compras de bie-nes efectuadas con financiamiento dedonaciones y cooperacin tcnica inter-nacional no reembolsable.

    2. TRABAJO Registro de Control deAsistencia (10.05.2006 318447).

    Mediante D. S. N 007-2006/TR se pro-rroga hasta el 1 de junio de 2006 la en-trada en vigencia del D. S. N 004-2006-TR que estableci disposiciones sobre elregistro de control de asistencia y de sa-lida en el rgimen laboral de la activi-dad privada.

    3. IMPUESTO A LA RENTA Gastosdeducibles (11.05.2006 318484)(1).

    Por R. M. N 240-2006-EF/15 se esta-blecen disposiciones para la calificacincomo entidades perceptoras de dona-ciones y su renovacin respecto a enti-dades sin fines de lucro.

    4. IMPUESTO SELECTIVO AL CONSU-MO Devolucin del Impuesto(11.05.2006 318538)(1).

    Mediante R. de S. N 071-2006/SUNATse aprueban las disposiciones relativasa la Ley N 28226 que estableci medi-das para promover la formalizacin delTransporte Pblico Interprovincial de Pa-sajeros y de Carga, entre las que se en-cuentra la devolucin del ISC.

    5. IMPUESTO SELECTIVO AL CONSU-MO Devolucin del Impuesto(11.05.2006 318538)(1).

    Por R. de S. N 072-2006/SUNAT seaprueban las disposiciones relativas ala Ley N 28310 que estableci la de-volucin del ISC por adquisicin de pe-trleo Disel 1 y 2 por el transportistaque presta servicio pblico de transpor-te ferroviario de pasajeros y de carga.

    6. ADUANAS Importacin Definiti-va (12.05.2006 318599).

    Mediante R. de S. NAA N 241-2006/SUNAT/A se aprueba el Procedimientode Importacin Definitiva INTA PG.01(V.4).

    7. ADUANAS Importacin Definiti-va (12.05.2006 318612).

    Por R. de S. NAA N 243-2006/SU-NAT/A se modifica el procedimiento delSistema Anticipado de Despacho Adua-nero de Importacin Definitiva en la In-tendencia de Aduana Martima del Ca-llao INTA-PE.01.17.

    8. TRABAJO Lactancia materna(13.05.2006 318666).

    Mediante Ley N 28731 se ampla la du-racin del permiso por lactancia mater-na.

    9. RGIMEN DE DETRACCIN DE IM-PUESTOS Aplicacin al transpor-te de bienes realizado por va te-rrestre (13.05.2006 318775)(1).

    Por R. de S. N 073-2006/SUNAT seestablecen las disposiciones para la apli-cacin del Rgimen de Detracciones altransporte de bienes realizado por vaterrestre, que entrar en vigencia a partirdel 1 de julio prximo.

    10. CONASEV Oferta Pblica de Va-lores (14.05.2006 318830).

    Mediante R. de CONASEV N 023-2006-EF/94-10 se modifica la R. deCONASEV N 141-98-EF/94.10, el Re-glamento de Oferta Pblica Primaria yde Venta de Valores Mobiliarios y el Re-glamento de Sanciones.

    11. IMPUESTO A LA RENTA Disposi-ciones reglamentarias (16.05.2006 318882)(1).

    Por D. S. N 062-2006-EF se modificael Reglamento de la LIR respecto a lacertificacin del capital invertido.

    12. ACTIVIDAD EMPRESARIAL Limi-taciones legales (18.05.2006 318954).

    Mediante Ley N 28736 se establecendisposiciones aplicables para la protec-cin de pueblos indgenas u originariosen situacin de aislamiento y en situa-cin de contacto inicial.

    13. TELECOMUNICACIONES Disposi-ciones legales (18.05.2006 318956).

    Por Ley N 28737 se establecen dispo-siciones sobre concesin para la pres-tacin de servicios pblicos de teleco-municaciones.

    14. ADQUISICIONES DEL ESTADO Disposiciones reglamentarias(18.05.2006 318963).

    Mediante D. S. N 063-2006-EF se es-tablecen disposiciones modificatorias delReglamento de la Ley de Contratacio-nes y Adquisiciones del Estado, apro-bado mediante D. S. N 084-2004-PCM.

    15. REGISTRO NICO DE CONTRIBU-YENTES Disposiciones reglamen-tarias (21.05.2006 319224)(2).

    Por R. de S. N 075-2006/SUNAT semodifica la R. de S. N 210-2004/SU-NAT que aprob las disposiciones re-glamentarias del Dec. Leg. N 943 res-pecto a la inscripcin en el RUC.

    16. BENEFICIOS TRIBUTARIOS Rgi-men de Amazona (21.05.2006 319229)(3).

    Mediante Circular N 013-2006/SU-NAT/A se precisa el cobro de tributosdiferenciales por ingreso de mercancade la zona de tratamiento especial enla Amazona al departamento de SanMartn.

  • LEGISLACIN SUMILLADA

    JUNIO 2006 59

    NOTA: Las referencias a pginas se refieren a las de laseccin NORMAS LEGALES del Diario Oficial "El Perua-no", salvo indicacin expresa.

    ABREVIATURAS:D. S. : Decreto SupremoDec. Leg. : Decreto LegislativoR. Adm. : Resolucin AdministrativaR. D. : Resolucin DirectoralR. G.G. : Resolucin de Gerencia GeneralR. I. N. ADUANAS : Resolucin de Intendencia Nacional

    de AduanasR. J. : Resolucin JefaturalR. Leg. : Resolucin LegislativaR. M. : Resolucin MinisterialR. P. : Resolucin PresidencialR.P.C.E.N. : Resolucin del Presidente del Consejo

    Ejecutivo NacionalR.P.D.I. : Resolucin de la Presidencia del Di-

    rectorio de INDECOPIR. S. : Resolucin SupremaR. VM. : Resolucin ViceministerialR. de A. : Resolucin de AlcaldaR. de Cons. Direc. : Resolucin de Consejo DirectivoR. de C. : Resolucin de ContaduraR. de CONASEV : Resolucin de CONASEVR. de I. : Resolucin de IntendenciaR. de O.Z. : Resolucin de Oficina ZonalR. de Pres. Ejec. : Resolucin de Presidencia EjecutivaR. de S. : Resolucin de SuperintendenciaR. de S. NAA : Resolucin de Superintendencia Na-

    cional Adjunta de AduanasR. de S. NATI : Resolucin de Superintendencia Na-

    cional Adjunta de Tributos InternosR. de SBS : Resolucin de Superintendencia de

    Banca y SegurosR. de SUNARP : Resolucin del Superintendente Nacio-

    nal de los Registros PblicosR. de CNC : Resolucin de Consejo Normativo de

    Contabilidad

    (2) Publicado en el presente nmero de la Revista Anlisis

    Tributario.(3) Publicado en www.aele.com.

    17. ACTIVIDAD EMPRESARIAL Accio-nes de Inversin (23.05.2006 319256).

    Por Ley N 28739 se establece las dis-posiciones para promover el canje o re-dencin de las acciones de inversin.

    18. ACTIVIDAD EMPRESARIAL Pro-mocin de la Inversin Privada(23.05.2006 319264).

    Mediante Ley N 28742 se facilita el fi-nanciamiento de los procesos de pro-mocin de la inversin privada y con-cesiones.

    19. IGV e IPM Reintegro Tributario(23.05.2006 319270)(2).

    Por D. S. N 065-2006-EF se estable-cen normas que regulan las solicitudesde reintegro tributario del IGV en el de-partamento de San Martn.

    20. SOCIEDADES Disposiciones regla-mentarias (23.05.2006 319282).

    Mediante R. de CONASEV N 024-2006-EF/94.10 se interpretan los alcan-ces del artculo 97 de la Ley Generalde Sociedades, Ley N 26887, en tr-minos aplicables cuando se trate de va-lores objeto de oferta pblica en el mer-cado de valores.

    21. CDIGO TRIBUTARIO Devolucinde pagos indebidos o en exceso(24.05.2006 319314)(2).

    Por D. S. N 066-2006-EF se apruebanlas disposiciones para la devolucin porpagos realizados en forma indebida oen exceso.

    22. ADUANAS Destinos AduanerosEspeciales (24.05.2006 319315)(3).

    Mediante D. S. N 067-2006-EF seaprueba el Reglamento de los DestinosAduaneros Especiales del Servicio Pos-tal y del Servicio de Mensajera Inter-nacional.

    23. ADUANAS Adjudicacin de Mer-cancas (24.05.2006 319347).

    Por R. de S. NAA N 291-2006/SU-NAT/A se modifica el Procedimiento deAdjudicacin de Mercancas INA-PG.15 Versin 02.

    24. BENEFICIOS TRIBUTARIOS PERTAAgrario (25.05.2006 319366).

    Mediante Ley N 28745 se ampla elplazo de acogimiento al PERTA Agrario

    y al Rgimen Extraordinario de Regula-rizacin Financiera.

    25. RGIMEN DE DETRACCIN DE IM-PUESTOS Aplicacin al transpor-te de bienes realizado por va te-rrestre (26.05.2006 319565)(2).

    Por R. de S. N 081-2006/SUNAT semodifica la R. de S. N 073-2006/SU-NAT que aprob las disposiciones parala aplicacin del Rgimen de Detraccio-nes al transporte de bienes realizado porva terrestre.

    26. AGRICULTURA Programa de Res-cate Financiero Agropecuario(30.05.2006 319756).

    Mediante Ley N 28747 se establecendisposiciones sobre el acogimiento alPrograma de Rescate Financiero Agro-pecuario.

    27. DECLARACIONES TRIBUTARIAS Uso del PDT (30.05.2006 319817)(2).

    Por R. de S. N 084-2006/SUNAT semodifica el plazo para el uso opcionaldel Nuevo Cdigo de Envo en las de-claraciones y solicitudes que se presen-ten a travs de PDTs a los medianos ypequeos contribuyentes.

    28. ITF Y BANCARIZACIN Mediosde Pago (30.05.2006 319817)(2).

    Mediante R. de S. N 086-2006/SU-NAT se establece una nueva relacin delas Empresas del Sistema Financiero yde los Medios de Pago con los que s-tas se encuentran autorizadas a operar.

    29. ELECTRICIDAD Disposiciones le-gales (01.06.2006 319901).

    Por Ley N 28749 se establece nuevasdisposiciones legales respecto a la elec-trificacin rural, quedando sin efecto laLey N 27744.

    30. IMPUESTO A LA RENTA Opera-ciones con No Domiciliados(01.06.2006 319917)(2).

    Mediante D. S. N 075-2006-EF se es-tablecen requisitos para la aplicacin dela tasa de 4.99 por ciento a los intere-ses por crditos externos destinados alfinanciamiento de importaciones.

    31. IMPUESTO A LA RENTA Rentas deCuarta Categora (01.06.2006 320011)(2).

    Por R. de S. N 088-2006/SUNAT se

    establecen las disposiciones relativas ala suspensin de retenciones y/o pagosa cuenta del Impuesto a la Renta porrentas de cuarta categora.

    32. MINERA Seguridad e Higiene Mi-nera (02.06.2006 320059).

    Mediante R. D. N 233-2006-MEM/DGM se modifican los formatos de fis-calizacin de las normas de Seguridade Higiene Minera y Proteccin y Con-servacin del Ambiente.

    33. TRANSPORTE Disposiciones sobretransporte fluvial (04.06.2006 320207).

    Por D. S. N 014-2006-MTC se aprue-ba el Reglamento de Transporte Fluvial.

    34. TRANSPORTE Disposiciones sobretransporte fluvial (04.06.2006 320217).

    Mediante D. S. N 016-2006-MTC semodifica el Reglamento de la Ley del Sis-tema Portuario Nacional.

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